Manajemen Sumber Daya Manusia

PERPAJAKAN
Bea Perolehan Hak atas Tanah dan
Bangunan
M-12
Tony Soebijono
1
Definisi
• BPHTB adalah Pajak yang dikenakan atas perolehan hak atas tanah dan
atau bangunan
• Perolehan hak atas tanah dan atau bangunan adalah perbuatan atau
peristiwa hukum yang mengakibatkan diperolehnya hak atas tanah dan
atau bangunan oleh orang pribadi atau badan
• Hak atas tanah dan atau bangunan adalah hak atas tanah, termasuk hak
pengelolaan, beserta bangunan di atasnya, sebagaimana dimaksud dalam
UU No. 5 Tahun 1960 tentang Peraturan Dasar Pokok-pokok Agraria, UU
No.16 Tahun 1985 tentang Rumah Susun, dan ketentuan peraturan
perundang-undangan lainnya
SUBJEK BPHTB
• Subjek BPHTB adalah orang pribadi atau badan yang
memperoleh hak atas tanah dan atau bangunan. Subjek
BPHTB yang dikenakan kewajiban membayar BPHTB menurut
perundang-undangan perpajakan yang menjadi Wajib Pajak.
Tony Soebijono
3
OBJEK BPHTB
OBJEK BPHTB adalah
Perolehan Hak atas Tanah dan
atau Bangunan
Obyek BPHTB adalah perolehan hak atas tanah dan atau
bangunan, meliputi:
a.
•
•
•
•
Pemindahan hak karena:
jual beli;
tukar-menukar;
hibah;
hibah wasiat, yaitu suatu penetapan wasiat yang khusus mengenai
pemberian hak atas tanah dan atau bangunan kepada orang pribadi atau
badan hukum tertentu, yang berlaku setelah pemberi hibah wasiat
meninggal dunia;
• waris;
• pemasukan dalam perseroan atau badan hukum lainnya, yaitu pengalihan
hak atas tanah dan atau bangunan dari orang pribadi atau badan kepada
Perseroan Terbatas atau badan hukum lainnya sebagai penyertaan modal
pada Perseroan Terbatas atau badan hukum lainnya tersebut;
Tony Soebijono
5
Obyek BPHTB lanjutan
• pemisahan hak yang mengakibatkan peralihan, yaitu pemindahan
sebagian hak bersama atas tanah dan atau bangunan oleh orang pribadi
atau badan kepada sesama pemegang hak bersama;
• penunjukan pembeli dalam lelang, yaitu penetapan pemenang lelang
oleh Pejabat Lelang sebagaimana yang tercantum dalam Risalah Lelang;
• pelaksanaan putusan hakim yang mempunyai kekuatan hukum tetap,
yaitu adanya peralihan hak dari orang pribadi atau badan hukum sebagai
salah satu pihak kepada pihak yang ditentukan dalam putusan hakim
tersebut;
• hadiah, yaitu suatu perbuatan hukum berupa penyerahan hak atas tanah
dan atau bangunan yang dilakukan oleh orang pribadi atau badan hukum
kepada penerima hadiah.
Tony Soebijono
6
Obyek BPHTB lanjutan
b. Pemberian hak baru karena:
• kelanjutan pelepasan hak, yaitu pemberian hak baru kepada orang pribadi
atau badan hukum dari Negara atas tanah yang berasal dari pelepasan hak;
• di luar pelepasan hak, yaitu pemberian hak baru atas tanah kepada orang
pribadi atau badan hukum dari Negara atau dari pemegang hak milik
menurut peraturan perundang-undangan yang berlaku.
o Perolehan hak atas tanah dan atau bangunan adalah perbuatan atau
peristiwa hukum yang mengakibatkan diperolehnya hak atas tanah dan atau
bangunan oleh orang pribadi atau badan.
o Objek pajak yang diperoleh karena waris dan hibah wasiat pengenaan
BPHTB-nya diatur lebih lanjut dalam PP Nomor 111 Tahun 2000;
o Objek pajak yang diperoleh karena pemberian hak pengelolaan pengenaan
BPHTB-nya diatur lebih lanjut dengan PP Nomor 112 Tahun 2000;
Tony Soebijono
7
Hak atas tanah meliputi:
1.
2.
3.
hak milik, yaitu hak turun-temurun, terkuat, dan terpenuh yang dapat
dipunyai orang pribadi atau badan-badan hukum tertentu yang
ditetapkan oleh Pemerintah;
hak guna usaha (HGU), yaitu hak untuk mengusahakan tanah yang
dikuasai langsung oleh Negara dalam jangka waktu sebagaimana yang
ditentukan oleh perundang-undangan yang berlaku;
hak guna bangunan (HGB), yaitu hak untuk mendirikan dan mempunyai
bangunan-bangunan atas tanah yang bukan miliknya sendiri dengan
jangka waktu yang ditetapkan.
Tony Soebijono
8
Hak atas tanah meliputi: lanjutan
4.
5.
6.
hak pakai, yaitu hak untuk menggunakan dan atau memungut hasil dari
tanah yang dikuasai langsung oleh Negara atau tanah milik orang lain,
hak milik atas satuan rumah susun, yaitu hak milik atas satuan yang
bersifat perseorangan dan terpisah. Hak milik atas satuan rumah susun
meliputi juga hak atas bagian bersama, benda bersama, dan tanah
bersama yang semuanya merupakan satu kesatuan yang tidak
terpisahkan dengan satuan yang bersangkutan.
hak pengelolaan, yaitu hak menguasai dari Negara yang kewenangan
pelaksanaannya sebagian dilimpahkan kepada pemegang haknya, antara
lain, berupa perencanaan peruntukan dan penggunaan tanah,
penggunaan tanah untuk keperluan pelaksanaan tugasnya, penyerahan
bagian-bagian dari tanah tersebut kepada pihak ketiga dan atau bekerja
sama dengan pihak ketiga.
Tony Soebijono
9
OBJEK PAJAK YANG TIDAK
DIKENAKAN BPHTB
a.
b.
c.
d.
e.
f.
Perwakilan diplomatik, konsulat berdasarkan asas perlakuan timbal
balik
Negara untuk penyelenggaraan pemerintahan dan atau untuk
pelaksanaan pembangunan guna kepentingan umum
Badan atau perwakilan organisasi internasional yang ditetapkan dengan
Keputusan Menteri dengan syarat tidak menjalankan usaha atau
melakukan kegiatan lain di luar fungsi dan tugas badan atau perwakilan
organisasi tersebut
Orang pribadi atau badan karena konversi hak atau karena perbuatan
hukum lain dengan tidak adanya perubahan nama
Orang pribadi atau badan karena wakaf
Orang pribadi atau badan yang digunakan untuk kepentingan ibadah
Tony Soebijono
10
Pengenaan Tarif BPHTB
•
TARIF PAJAK DITETAPKAN SEBESAR 5% (LIMA PERSEN)
• Dasar penghitungan pajak BPHTB bagi ahli waris berdasarkan
Peraturan Pemerintah No.111 Tahun 2000 adalah sebagai
berikut:
Nilai Perolehan Objek Pajak dikurangi Nilai Perolehan Objek
Pajak Tidak Kena Pajak (sesuai Keputusan Kepala Kantor
Wilayah Direktorat Jenderal Pajak setempat) dikalikan 5%,
kemudian dikalikan lagi 50%.
Tony Soebijono
11
NILAI PEROLEHAN OBJEK PAJAK
TIDAK KENA PAJAK (NPOPTKP)
• NPOPTKP ditetapkan secara regional paling banyak Rp 60 juta,
kecuali dalam hal perolehan hak karena waris, atau hibah
wasiat yang diterima orang pribadi yang masih dalam
hubungan keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu
derajat ke atas atau satu derajat ke bawah dengan pemberi
hibah wasiat, termasuk suami/istri, NPOPTKP ditetapkan
secara regional paling banyak Rp 300 juta.
Tony Soebijono
12
NILAI PEROLEHAN OBJEK PAJAK
KENA PAJAK (NPOPKP)
• NPOPKP = NPOP – NPOPTKP
• PAJAK TERHUTANG = TARIF PAJAK x NPOPKP
Tony Soebijono
13
SAAT DAN TEMPAT PAJAK YANG
TERUTANG
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
Jual beli adalah sejak tanggal dibuat dan ditandatanganinya akta
Tukar-menukar adalah sejak tanggal dibuat dan ditandatanganinya akta
Hibah adalah sejak tanggal dibuat dan ditandatanganinya akta
Waris adalah sejak tanggal yang bersangkutan mendaftarkan peralihan
haknya ke Kantor Pertanahan
Pemasukan dalam perseroan atau badan hukum lainnya adalah sejak
tanggal dibuat dan ditandatanganinya akta
Pemisahan hak yang mengakibatkan peralihan adalah sejak tanggal
dibuat dan ditandatanganinya akta
Lelang adalah sejak tanggal penunjukan pemenang lelang
Tony Soebijono
14
SAAT DAN TEMPAT PAJAK YANG
TERUTANG
- Pajak yang terutang harus dilunasi pada saat terjadinya perolehan hak
- Tempat Pajak yang terutang adalah di wilayah Kabupaten Daerah Tingkat II
atau Kotamadya Daerah Tingkat II, atau Propinsi Daerah Tingkat I untuk
Kotamadya Administratif yang meliputi letak tanah dan atau bangunan
Tony Soebijono
15
Contoh soal
1.
Tanggal 14 Mei 2012, WP “Indika” membeli tanah dengan Nilai
Perolehan Objek Pajak Rp 55.000.000, NPOPTKP Rp 60.000.000
NPOP lebih kecil dari NPOPTKP maka perolehan hak atas tanah
tersebut tidak dikenakan BPHTB
2.
Pada tanggal 17 Agustus 2011 joko membeli tanah dengan :
NPOP
Rp 180 juta
NPOPTKP
Rp 60 juta
NPOPKP
Rp 120 juta
Pajak terhutang
5% x Rp 120 jt = Rp 6 jt
contoh:
• Seorang isteri/anak yang memperoleh warisan dari suami/ayahnya atas
sebidang tanah dan bangunan diatasnya dengan nilai pasar sebesar
Rp.500.000.000,-. Terhadap tanah dan bangunan tersebut telah diterbitkan
Surat Pemberitahuan Pajak Terhutang Pajak Bumi dan Bangunan (SPPT PBB)
pada tahun yang bersangkutan mendaftar ke Kantor Pertanahan setempat
dengan Nilai Jual Objek Pajak sebesar Rp.900.000.000,. Apabila di
Kabupaten/kota letak tanah dan bangunan tersebut, Kantor Wilayah
Direktorat Jenderal Pajak setempat menetapkan Nilai Perolehan Objek Pajak
Tidak Kena Pajak dalam hal waris sebesar Rp.300.000.000,-, maka besarnya
BPHTB atas tanah dan bangunan tersebut adalah:
• -Nilai Perolehan Objek Pajak (sesuai NJOP) : Rp. 900.000.000,• -Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak : Rp.300.000.000,• -Nilai Perolehan Objek Pajak Kena Pajak : Rp.600.000.000,• -BPHTB yang seharusnya terhutang = 5% x Rp.600.000.000,- = Rp.
30.000.000,• -BPHTB terhutang = 50% x Rp.30.000.000,-= Rp.15.000.000,• Maka Pajak BPHTB yang dibebankan kepada ahli waris tersebut adalah
sebesar Rp.15.000.000,-.
Tony Soebijono
17
• thx