BAB –I - POLNES Karya Ilmiah

BAB VI
LAPRAN KEUANGAN KONSOLIDASI
SALING PEMILIKAN OBLIGASI
1. Tujuan Instruksional Khusus (TIK)
Di dalam bab ini akan diperkenalkan kepada mahasiswa khususnya masalah-masalah yang timbul sebagai
akibat adanya saling pemilikan obligasi antara perusahaan afiliasi, serta perlakuan akuntansi, baik menggunakan
metode pemilikan maupun menggunakan metode harga pokok.
2. Pendekatan untuk Pencapaian Tujuan Pengajaran (Isi)
Setelah selesai mempelajari bab ini diharapkan kepada mahasiswa akan dapat :
a. Menjelaskan akibat pemilikan obligasi perusahaan induk oleh perusahaan, baik terhadap terhadap induk maupun
perusahaan anak.
b. Menjelaskan dengan menggunakan harga pokok/metode cost
c. Menjelaskan status obligasi perusahaan anak dimiliki perusahaan induk
d. Mampu menjawab soal-soal dalam bab ini
A. Saling Pemilikan Obligasi
Apabila terjadi utang piutang antar perusahaan afiliasi secara langsung tidak akan menimbulakan masalah,
karena saldo utang piutang, baik utang piutang, pokok pinjaman maupun utang piutang untuk bunga, maka saldonya
akan selalu sama.Sama halnya dengan pendapatan bunga dan biaya bunga saldonyapun juga selalu sama. Dalam
keadaan seperti ini, maka tidak akan menimbulkan masalah, baik pencatatan, pembuatan jurnal eliminasi maupun
penyusunan laporan keuangan konsolidasi. Kondisi demikian, maka jurnal eliminasi yang diperlukan sehubungan
dengan penyusunan laporan keuangan konsolidasi antara lain adalah sbb:
1. Untuk mengeliminasi utang piutang atas pokok pinjaman:
Utang
Piutang
Rp xxx
Rp xxx
2. Untuk mengeliminasi piutang pendapatan bunga dan utang biaya bunga :
Utang biaya bunga
Piutang pendapatan bunga
Rpxxx
Rp xxx
3. Untuk mengeliminasi pendapatan bunga dan biaya bunga :
Pendapatan bunga
Biaya bunga
Rp xxx
Rp xxx
92
93
1. Bentuk Saling Pemilikan
Dalam hubungan afiliasi sering terjadi saling pemilikan obligasi. Saling pemilikan obligasi terjadi apabila salah satu
perusahaan afiliasi memiliki obligasi yang diterbitkan oleh perusahaan afiliasi yang lain. Jadi saling pemilikan ini akan
terjadi salah satu dari keadaan seperti di bawah ini :
a. Perusahaan anak memiliki obligasi yang diterbitkan oleh perusahaan induk.
b. Perusahaan induk memiliki obligasi yang diterbitkan oleh perusahaan anak.
c. Perusahaan anak yang satu memiliki obligasi yang diterbitkan oleh perusahaan anak yang lain.
2. Akibat Saling Pemilikan Obligasi
Karena perusahaan afiliasi merupakan satu kesatuan ekonomi, maka obligasi yang dimiliki oleh perusahaan
afiliasi dapat dianggap sebagai obligasi yang ditarik kekmbali sebelum jatuh tempo (utang obligasi treasury). Sehingga
obligasi yang dimiliki oleh perusahaan afiliasi tidak perlu disajikan dalam neraca konsolidasi. Jadi Neraca konsolidasi
hanya akan menyajikan utang obligasi sebesar nilai buku obligasi yang dimiliki oleh perusahaan non afiliasi.
Cara Penyajian Obligasi Perusahaan Afiliasi Tersebut ada 2 Cara, yaitu sbb.
a. Langsung dikurangkan terhadap utang secara keseluruhan, apabila cara ini yang dipilih, maka nilai nominal dan
premium atau diskonto yang akan disajikan di dalam neraca konsolidasi terbatas pada obligasi yang dimiliki oleh
perusahaan non afiliasi saja.
b. Diperlakukan sebagai obligasi treasury (treasury bonds). Apabila cara yang dipilih, maka neraca konsolidasi akan
menyajikan itang obligasi secara penuh, dan menyajikan obligasi yang dimiliki oleh perusahaan afiliasi sebagai
pengurang utang obligasi. Jika dipandang dari teori akuntansi penyajian yang kedua ini lebih baik, karena lebih
informatif.
3. Laba Rugi Saling Pemilikan Obligasi
Apabila pemilikan obligasi tersebut diperoleh dari penerbitan secara langsung, maka tidak akan menimbulkan
masalah, karena saldo masing-masing rekening akan sama.
Bentuk pengakuan laba atau rugi penarikan obligasi tersebut adalah sbb:
a. Laba saling pemilikan obligasi
Akan terjadi apabila obligasi dapat diperoleh dengan harga perolehan dibawah nilai bukunya. Hal ini berakibat
pendapatan bunga yang diakui oleh pemilik obligasi lebih besar dari pada biaya bunga yang diakui oleh penerbit
obligasi(tentu saja untuk nominal yang sama)
b. Rugi saling Pemilikan obligasi
c. Akan tejadi apabila obligasi yang diperoleh dengan harga di atas nilai bukunya. Hal ini akan berakibat
pendapatan bunga yang diakui oleh pemilik obligasi lebih kecil dari pada biaya bunga yang diakui oleh penerbit
obligasi (tentu saja nominal yang sama).
4. Obligasi Perusahaan Induk Dimiliki Perusahaan Anak
94
Pemilikan dan perlakuan laba rugi saling pemilikan obligasi yang timbul, karena perusahaan anak memiliki
obligasi perusahaan induk adalah hak perusahaan induk. Oleh kerana itu laba yang menjadi hak pemegang saham
minoritas tidak akan terpengaruh. Saling pemilikan obligasi ini akan mempengaruhi hubungan antara perusahaan
induk dan perusahaan anak selama sisa umur jangka waktu obligasi yang bersangkutan. Secara garis besar jangka
waktu yang dipengaruhi tersebut dapat dikelompokkan menjadi 3 bagian, yaitu.
a. Pada periode terjadinya jual-beli obligasi
b. Selama jangka waktu saling pemilikan obligasi
c. Pada saat perusahaan anak menjual kembali obligasi perusahaan induk.
5. Pada Saat Terjadinya Jual-Beli Obligasi
a. Metode Equity/Pemilikan
Apabila perusahaan induk mencatat investasi dengan metode pemilikan, maka pada periode terjadinya
penjualan obligasi kepda perusahaan anak, perusahaan induk akan mengakui (mencatat) laba-rugi saling pemilikan
obligasi tersebut sebagai penyesuaianterhadap laba – rugi dari perusahaan anak dan akan dicatat.
1. Laba Saling Pemilikan
Kalau obligasi dapat dibeli dengan harga perolehan di bawah nilai buku, maka laba saling pemilikan akan
dicatat:
Investasi Saham Perusahaan anak
Laba dari Perusahaan anak
Rp xxx
Rp xxx
2. Rugi Saling Pemilikan:
Kalau obligasi dibeli dengan harga perolehan lebih besar dari pada nilai bukunya, maka rugi saling pemilikan
akan dicacat :
Rugi dari Perusahaan anak
Investasi saham perusahaan anak
Rp xxx
Rp xxx
3. Eliminasi
Dalam rangka penyusunan laporan keuangan konsolidasi, maka semua rekening yang berhubungan dengan
obligasi tersebut harus dieliminasi dengan jurnal eliminasi sbb:
Utang Obligasi
Investasi obligasi perusahaan induk
Laba saling pemilikan
Rp xxx
Rp xxx
Rp xxx
95
6. Selama Jangka Waktu Saling Pemilikan
Perlakuan akuntansi terhadap laba atu rugi saling pemilikan obligasi akan tergantung pada metode akuntansi
investasi jangka panjang, yang dipergunakan oleh perusahaan induk. Di dalam penyusunan laporan keuangan
konsolidasi semua rekening yang berhubungan dengan saling pemilikan obligasi tersebut akan dieliminasi.
Jurnal eliminasi yang berhubungan dengan saling pemilikan obligasi tersebut adalah sebagai berikut :Untuk
mengeliminasi modal perusahaan anak yang menjadi hak perusahaan induk padaawal periode :
1. Untuk mengeliminasi obligasi yang dimiliki perusahaan afiliasi serta laba atau rugi penarikan obligasi yang
belum diakui yang melekat pada laba ditahan awal periode:
Modal Saham
Laba ditahan
Investasi
Rp xxx
Rp xxx
utang obligasi
Investasi Obligasi
Laba ditahan 1 Januari
Rp xxx
Rp xxx
Rp xxx
Rp xxx
2. Untuk mengeliminasi biaya bunga dan pendapatan bunga atas obligasi yang dimiliki oleh perusahaan afiliasi
serta laba atau rugi saling pemilikan untuk periode yang bersangkutan, yang masih melekat pada laba ditahan
pada awal periode,yaitu:
Pendapatan bungan
Laba ditahan 1 Januari
Biaya bunga
Rp xxx
Rp xxx
Rp xxx
Contoh 1
PT A memiliki 80 % modal saham PT B, dengan harga peolehn Rp20.000.000,-. Pada saat saham PT B
tersebut dibeli struktur modal PT B adalah sebagai berikut :
-Modal Saham
Rp20.000.000,-
Laba ditahan
Rp 5.000.000,- +
Total Modal
Rp.25.000.000,-. Pada awal tahun 2011 PT B ( perusahaan anak ) membeli 400
lembar obligasi 18 % PT A tersebut dengan kurs 97,5 %. Utang obligasi tersebut akan jatuh tempo 5 tahun kedepan,
tepatnya 31 Desember tahun 2011. Nilai buku utang obligasi tersebut pada saat itu adalah sbb:
-Utang obligasi 18 % PT A, 1.000 lembar
Rp10.000.000,-
-Premium utang obligasi
Rp 500.000,- +
Nilai buku utang obligasi 18 %
Rp10.500.000,-
96
Laporan keuangan kedua perusahaan tersebut untuk tahun 2011 dan tahun 2012 adalah sbb:
Keterangan
Penjualan
Harga Pokok Penjualan
Laba Kotor Penjualan
Biaya Komersial
Laba Bersih oprasi
Laba dari PT.B
Pendapatan bunga
Biaya bunga
Total laba
Laporan Laba-Rugi PT A dan PT B Tahun 2011 dan Tahun 2012
Perusahaan Induk Menggunakan Metode Pemilikan
PT A.(Perusahaan Induk
PT B (Perusahaan Anak)
2011
2012
2011
2012
90.000.000
99.000.000
50.000.000
57.000.000
(65.000.000)
70.000.000
36.000.000
40.500.000
25.000.000
29.000.000
14.000.000
16.500.000
(17.500.000)
(20.000.000)
(10.000.000)
(11.500.000)
7.500.000
9.000.000
4.000.000
5.000.000
4.320.000
4.532.000
----740.000 +
740.000 +
(1.700.000)+
(1.700.000)+
9.832.000
11.832.000
4.740.000
5.740.000
Laporan Perubahan Laba Ditahan PT A dan PT B Tahun 2011 dan Tahun 2012
Perusahaan Induk Menggunakan Metode Pemilikan
Keterangan
PT A.(Perusahaan Induk
PT B (Perusahaan Anak)
Laba ditahn 1 Januari
2011
20.000.000
2012
24.832.000
2011
10.000.000
2012
12.240.000
Total Laba
9.832.000 +
11.832.000+
4.740.000+
5.740.000+
Jumlah Akumulasi
29.832.000
36.664.000
14.740.000
17.980.000
Pembagian Dividen
5.000.000 -
7.500.000 -
2.500.000 -
3.500.000 -
Laba ditahan 31 Desemrber
24.832.000
29.164.000
12.240.000
14.480.000
Neraca PT A dan PT B Tahun 2011 dan Tahun 2012
Perusahaan Induk Menggunakan Metode Pemilikan
Keterangan
Aktiva:
-Kas
-Investasi –Saham PT.B
-Invea\stasi –Obligasi 18 %
-Piutang dgang
-Persediaan
-Aktiva tetap
Total Aktiva
PT A (Perusahaan Induk
2011
2012
PT B (Perusahaan Anak)
2012
2012
6.000.000
20.000.000
26.032.000
10.000.000
10.900.000
21.500.000
74.432.000
7.000.000
20.000.000
27.764.000
11.100.000
12.500.000
25.400.000
83.664.000
4.580.000
-3.920.000
7.000.000
8.500.000
15.500.000
39.500.000
5.060.000
-Utang dagang
9.200.000
14.200.000
7.260.000
-Utang obligasi
10.000.000
10.000.000
--
--
400.000
300.000
--
--
-Modal saham
30.000.000
30.000.000
20.000.000
20.000.000
-Laba ditahan 31 Desember
24.832.000
29.164.000
12.240.000
14.480.000
Total Pasiva
74.432.000
83.664.000
39.500.000
44.500.000
-3.940.000
7.500.000
11.000.000
17.000.000
44.500.000
Pasiva:
-Premium utang obligasi
10.020.000
97
Berdasarkan informasi di atas
Diminta
1. Hitunglah berapa laba saling pemilikan yang diperoleh selama 5 tahun ?
2. Hitung kelebihan pendapatan di atas biaya bunga
3. Berapa laba dari PT B (Anak).
Jawaban Contoh 1
1. Laba saling pemilikan:
Dalam pembelian obligasi 18 % PT A tersebut berati terjadi laba saling pemilikan sebagai berikut:
-Nilai nominal 1.000 lembar obligasi
= Rp10.000.000,-
-Preminum utang obligasi
=Rp
Nilai buku 1000 lembar obligasi
= Rp10.500.000,-
Nilai buku 1 lembar obligasi
= Rp10.500.000 : 1.000 = Rp 10.500
500.000,- +
Nilai buku 400 lembar obligasi 18 % PT A yang dibeli PT B:
= 400 lembar x Rp 10.500,-
= Rp4.200.000,-
Harga Perolehan = 97,5 % x Rp.4.000.000 = Rp3.900.000,- (-)
Laba Saling Pemilikan obligasi
=Rp 300.000,-
2. Kelebihan Pendapatan Bunga di atas biaya bunga
Laba saling pemilikan obligasi sebesar Rp300.000,- tersebut diakui secara bertahap selama 5 tahun, sehingga
pertahunnya akan memperoleh pendapatan bunga sebesar Rp60.000,Pengakuan tersebut akan tercermindalam bentuk perbedaan antara pendapatan bunga yang diakui oleh PT B
dan biaya bunga yang diakui oleh PT A untuk jumlah obligasi yang sama,yakni sbb:
Biaya Bunga menurut PT A (Untuk 400 lembar obligasi) :
-Biaya bunga nominal = 18 % x 400 x Rp10.000,-Amortisasi premium =
Biaya bunga
400
x
1.000
=
500.000
Rp720.000,=
5
( Rp 40.000 )
= Rp680.000,-
Pendapatan Bunga menurut PT B:
-Pendapatan bunga nominal:
= 18 % x Rp400 x Rp 10.000,-Amortisasi diskonto
=
100.000
5
=
Rp720.000,-
=
Rp 20.000,- +
Pendapatan bunga efektif
=
Kelebihan pendapatan bunga di atas biaya bunga
Rp 740.000,Rp 60.000,-
98
3
Laba dari PT B ( Perusahaan Anak )
Keterangan
Laba PT B
Hak PT A
Lab PT B yang menjadi hak PT A
Laba Saling pemilikan
Jumlah Laba yang menjadi hak PT A
Laba saling pemilikan yang diakui PT B
Jumlah Laba dari PT B
2011
4.740.000,80 %
3.792.000,300.000,4.092.000,60.000,4.0320.000,-
2012
5.740.000,80 %
4.592.000,-4.592.000,60.000,4.532.000,-
Soal 1
Berdasarkan pada contoh 1 (satu ) di atas:
Diminta
1. Buat jurnal sehubungan dengan investasi PT A, dan PT B, dengan menggunakan metode pemilikan tahun 2011
2. Jurnal Eliminasi
Jawaban Soal 1
1. Jurnal Transaksi Tahun 2011
a. Yang dibuat oleh PT A. (Perusahaan Induk sebagai penerbit ) obligasi.
Untuk mencatat pembayaran biaya bunga sebesar 18 % x Rp10.000.000,- =Rp1.800.000,Biaya bunga
Rp1.800.000,Kas
Rp1.800.000,-
b. Untuk mencatat penerimaan Dividen dari PT B.
Kas
Rp2.000.000.Investasi -Saham PT B
Rp2.000.000,-
c. Untuk mencatat amortisasi premium utang obligasi:
Premium utang obligasi
18 % Rp100.000,-
Biaya bunga
Rp100.000,-
d. Untuk mencatat laba dri PT B, sebesar 80 % x Rp4.740.000,Investasi-Saham PT B
Rp3.792.000,-
Laba dari PT B
Rp3.792.000,-
e. Untuk mencatat laba saling pemilikan :
Investasi-Saham PT B
Rp 300.000,-
Laba dari PT B
f.
Rp 300.000,-
Untuk mencatat Laba saling pemilikan obligasi yang menjadi bagian tahun 2011:
Laba dari PT B
Investasi Saham PT B
Rp 60.000,Rp 60.000,-
99
Jurnal yang dibuat oleh PT B (Perusahaan anak sebagai pemilik obligasi)
a. Untuk mencatat pembelian obligasi :
Investasi – Obligasi 18 % PT A
Rp3.900.000,-
Kas
Rp3.900.000,-
b. Untuk mencatat penerimaan pendapatn bunga sebesar 18 % x Rp4.000.000,Kas
Rp720.000,Pendapatan bunga
Rp720.000,-
c. Untuk mencatat amortisasi diskonto obligasi sebesar Rp.100.000,- : 5
Investasi - Obligasi 18 % PT A
Rp.20.000,-
Pendapatan bunga
Rp20.000,-
2. Jurnal Eliminasi
a. Untuk mengeliminasi modal saham PT B (perusahaan anak ) yang menjadi hak perusahaan induk pada awal
tahun, yaitu sebesar
–Modal saham
= 80 % x Rp20.000.000,- = Rp16.000.000,-
–Laba ditahan
= 80 % x Rp10.000.000,- = Rp 8.000.000,-
Modal saham
Rp16.000.000,-
Laba ditahan
Rp 8.000.000,-
Investasi – Modal saham
Rp24.000.000,-
b. Untuk mengeliminasi laba dari PT B sebesar Rp 4.032.000,- :
Laba dari PT B
Rp4.032.000,-
Investasi-modal saham PT B
Rp4.032.000,-
c. Untuk mengeliminasi ividen dari PT B :
Investasi-modal saham PT B
Rp 2.000.000,-
Pembagian Dividen
Rp2.000.000,-
d. Untuk mengeliminasi obligasi yang dimiliki PT B
Utang obligasi
Rp4.000.000,-
Premium utang obligasi
Rp 160.000,-
Investasi 18 %
Rp3.920.000,-
Laba saling pemilikan
Rp 240.000,-
e. Untuk ,engeliminiasi pendapatan bunga dan biaya bunga
Pendapatan bunga
Rp740.000,-
Biaya bunga
Rp680.000,-
Laba saling pemilikan obligasi
Rp 60.000,-
100
Soal 2
Berdasarkan contoh 1 (satu) di atas, dan jurnal eliminai yang telah dibuat pada jawaban soal nomor 2 (dua) di atas,
Diminta
a. Buat kertas kerja laporan keuangan konsolidasi
b. Buat laporan keuangan konsolidasi.
Jawaban 2
a .Kertas Kerja Laporan Keuangan Konsolidasi
Kertas Kerja Laporan Keuamham (Laba-Rugi)Konsolidasi 2011
Perusahaan Metode Pemilikan (dalam 000 rupiah)
Lap>Keuangan
Konsolidasi
D
K
PT A
Pers.
Induk
PT B
Pers.
Anak
D
K
Hak.Peme
g. Saham
Minoritas
Penjualan
90.000
50.000
--
--
--
140.000
Harga Pokok Penjualan
65.000
36.000
--
--
--
101.000
Laba Kotor Penjualan
25.000
14.000
--
--
--
39.000
Biaya Komersila
17.500
10.000
--
--
--
27.500
Laba bersih operasi
7..500
4.000
--
--
--
11.500
Laba dari PT B
4.092
--
2) 4.092
--
--
--
Pendapatan Bunga
--
740
5) 740
--
--
--
Laba penarikan obligasi
--
--
--
4) 240
-
300
5) 60
-
-
5) 680
-
( 1.020 )
Keterangan
Biaya bunga
Jurnal Eliminasi
(1.700 )
-
9.832
4.740
= 20 % x Rp4.740,-
--
--
5)
948
Laba Bersih Konsolidasi
--
--
--
Total Laba
10.780
Hak Pemegang Saham
Minoritas:
948
9.832
Laporan Keuangan (Laba Ditahan)Konsolidasi 2011
Perusahaan Metode Pemilikan (dalam 000 rupiah)
Keterangan
PT A
PT B
Induk Pers.
Anak Pers
Rp
Eliminasi
D
K
Rp
1) 8.000
-
Hak.Peme
Lap.Keuangan Konsolidasi
Gang
Laba/Rugi.
Minoritas
&L.ditahan
2.000
20.000
Laba ditahan 1 Januari
20.000
10.000
Laba bersih
9.832
4.740
948
9.832
Ak.Laba
29.832
14.740
2.948
29.832
Pembagian Dividen
5.000
2.500
500
5.000
Laba ditahan 31 Desember
24.832
12.240
2.448
24.832
3) 2..000
Neraca
101
Neraca :
Aktiva:
Investasi – Saham PT B
26.032
-
3) 2.00
1)24.000
-
-
Investasi-Obligasi 18 %
-
3.920
-
2)4.032
-
-
Kas
6.000
4.580
-
4)3.932
-
-
10.580
Piutang dagang
10.000
7.000
-
-
-
-
17.000
Persediaan
10.900
8.500
-
-
-
-
19.400
Aktiva Tetap
21.500
15.500
-
-
-
-
37.000
Total Aktiva
74.432
39.500
Utang dagang
9.200
7.260
-
-
-
-
16.460
Utang obligasi
10.000
-
4) 4.000
-
-
-
6.000
Premium utang obligasi
400
-
4)160
-
-
-
240
Modal saham
30.000
20.000
1)16.000
-
4.000
-
30.000
Laba ditahan
24.832
12.240
2.448
-
24.832
-
-
6.448
-
6.448
74.432
39.500
83.980
Pasiva:
Total Pasiva
Laporan Keuangan Konsolidasi
Dari kertas kerja tersebut dapat dibuat laporan keuangan konsolidasi, seperti berikut :
PT A dan PT B
Laporan keuangan konsolidasi
Untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2011
Laporan Laba-Rugi :
LAPORAN LABA-RUGI
Penjualan
Harga Pokok Penjualan
Laba Kotor penjualan
Biaya operasi
Laba bersih operasi
Penghasilan dan biaya lain-lain
Laba saling pemilikan
Biaya Bunga
Laba Bersih
Hak Pemegang Saham Minoritas = 20 % x Rp4.740.000,Laba Bersih Konsolidasi
LAPORAN PERUBAHAN LABA DITAHAN:
Laba ditahan1 Januari
Laba Bersih Konsolidasi
Akumulasi Laba Ditahan
Pembagian Dividen
Laba Ditahan 31 Desember
NERACA
Aktiva
Kas
83.980
Rp.
140.000.000
101.000.000
39.000.000
27.500.000
11.500.000
300.000
(1.020.000 )
10.780.000
( 948.000 )
9.832.000
20.000.000
9.832.000
29.832.000
(5.000.000 )
24.832.000
10.580.000
102
Piutang dagang
Persediaan
Aktiva Tetap
Total Aktiva
Pasiva
Utang dagang
Utang obligasi
Premium utang obligasi
Hak Pemegang Saham Minoritas
-Modal saham
-Laba Ditahan
Modal Pemilik
-Modal saham
-Laba ditahan
Total Pasiva
17.000.000
19.400.000
37.000.000
83.980.000
16.460.000
6.000.000
240.000
Rp4.000.000
Rp2.448.000 +
6.548.000
Rp30.000.000
Rp24.832.000 +
54.832.000 +
83.980.000
Soal 1
Berdasarkan pada contoh 1 (satu ) di atas, berikut ini .
Diminta:
a.
Jurnal atas transaksi Tahun 2012 di atas.
b.
Buat Jurnal Eliminasi
c.
Kerta Kerja
d.
Laporan Keuangan Konsolidasi
B. Metode Harga Pokok/Metode Cost
Apabila perusahaan induk mencatat investasi dengan metode harga pokok, maka pada periode pembelian
obligasi perusahaan anak tersebut perusahaan induk perlu mengakui adanya laba atau rugi penarikan obligasi. Demikian
pula selama pemilikan perusahaan induk juga tidak perlu membuat jurnal penyesuaian yang berhubungan dengan laba
atau rugi penarikan obligasi tersebut. Hanya di dalam laporan keuangan konsolidasi semua rekening yang berhubungan
dengan saling pemilikan obligasi tersebut harus dieliminasi dengan jurnal eliminasi. Dengan demikian laporan keuangan
perusahaan induk tidak terpengaruh oleh pemilikan obligasi perusahaan anak, akan tetapi laporan keuangan
konsolidasinya terpengaruh. Jurnal eliminasi yang berhubungan dengan saling pemilikan obligasi tersebut apabila
perusahaan induk mencatat invesyasi dengan menggunakan metode harga pokok, adalah sbb.
a) Untuk mengeliminasi modal persahaan anak yang menjadi hak perusahaan induk pada saat saham perusahaan
anak dibeli.
b) Untuk mengeliminasi obligasi yang dimiliki oleh perusahaan afiliasi serta laba atau rugi penarikan obligasi yang
belum diakui yang melekat pada laba ditahan awal periode:
Modal Saham
Laba ditahan
Investasi
Utang obligasi
Investasi Obligasi
Laba ditahan
Rp xxx
Rp xxx
Rp xxx
Rp xxx
Rp xxx
Rpxxx
103
c) Untuk mengeliminasi biaya bunga dan penghasilan bunga atas obligasi yang dimiliki oleh perusahaan afiliasi :
Pendapatan bunga
Laba ditahan
Biaya bumga
Rp xxx
Rp xxx
Rp xxx
Contoh 2
Dengan menggunakan data yang ada pada contoh soal 1 di atas, akan tetapi perusahaan Induk dengan
menggunkan metode Harga Pokok/Metode Cost.
PT A memilik 80 % modal saham PT B, dengan harga peolehn Rp20.000.000,-. Pada saat saham PT B tersebut dibeli
struktur modal PT B adalah sebagai berikut :
-Modal Saham
Rp20.000.000,-
Laba ditahan
Rp 5.000.000,-
Total Modal
Rp25.000.000,-. Pada awal tahun 2011 PT B ( perusahaan anak ) membeli 400 lembar
obligasi 18 % PT A tersebut dengan kurs 97,5 %. Utang obligasi tersebut akan jatuh tempo 5 tahun kedepan, tepatnya
31 Desember 2015. Nilai buku utang obligasi tersebut pada saat itu adalah sbb:
-Utang obligasi 18 % PT A, 1.000 lembar
Rp10.000.000,-
-Premium utang obligasi
Rp 500.000,- +
Nilai buku utang obligasi 18 %
Rp10.500.000,-
Laporan keuangan kedua perusahaan tersebut untuk tahun 2011 dan tahun 2012 adalah sbb:
Laporan Laba-Rugi PT A dan PT B Tahun 2011 dan Tahun 2012
Perusahaan Induk Menggunakan Metode Pemilikan
Keterangan
Penjualan
Harga Pokok Penjualan
Laba Kotor Penjualan
Biaya Komersial
Laba Bersih oprasi
Pendapatan divide
Pendapatan bunga
Biaya bunga
Total laba
PT A (Perusahaan Induk
2011
2012
90.000.000
99.000.000
(65.000.000)
70.000.000
25.000.000
29.000.000
(17.500.000)
(20.000.000)
7.500.000
9.000.000
2.000.000
2.800.000
--(1.700.000)+
(1.700.000)+
7.800.000
10.100.000
PT B (Perusahaan Anak)
2011
2012
50.000.000
57.000.000
36.000.000
40.500.000
14.000.000
16.500.000
(10.000.000)
(11.500.000)
40.000.000
5.000.000
--740.000
740.000
- +
-- +
4.740.000
5.740.000
104
Laporan Perubahan Laba Ditahan PT A dan PT B Tahun 2011 dan Tahun 2012
Perusahaan Induk Menggunakan Metode Pemilikan
PT A (Perusahaan Induk
PT B (Perusahaan Anak)
Keterangan
2011
16.000.000
2012
18.800.000
2011
10.000.000
2012
12.240.000
7.800.000 +
10.100.000+
4.740.000+
5.740.000+
Jumlah Akumulasi
23.800.000
28.900.000
14.740.000
17.980.000
Pembagian Dividen
5.000.000 -
7.500.000 -
2.500.000 -
3.500.000 -
Laba ditahan 31 Desemrber
18.800.000
21.400.000
12.240.000
14.480.000
Laba ditahan 1 Januari
Total Laba
Neraca PT A dan PT B Tahun 2011 dan Tahun 2012
Perusahaan Induk Menggunakan Metode Pemilikan
Keterangan
PT.A.(Perusahaan Induk
2011
2012
PT.B (Perusahaan Anak)
2011
2012
Aktiva:
-Kas
-Investasi –Saham PT.B
-Invea\stasi –Obligasi 18 %
6.000.000
7.000.000
20.000.000
20.000.000
--
--
4.580.000
--
5.060.000
--
3.920.000
3.940.000
-Piutang dgang
10.000.000
11.000.000
7.000.000
7.500.000
-Persediaan
10.900.000
12.500.000
8.500.000
11.000.000
-Aktiva tetap
21.500.000
25.400.000
15.500.000
17.000.000
Total Aktiva
68.400.000
75.900.000
39.500.000
44.500.000
-Utang dagang
9.200.000
14.200.000
7.260.000
10.020.000
-Utang obligasi
10.000.000
10.000.000
--
--
400.000
300.000
--
--
-Modal saham
30.000.000
30.000.000
20.000.000
20.000.000
-Laba ditahan 31 Desember
18.800.000
21.400.000
12.240.000
14.480.000
Total Pasiva
68.400.000
75.900.000
39.500.000
44.500.000
Pasiva:
-Premium utang obligasi
Diminta :
1. Buat jurnal yang diperlukan khusus tahun 2011
2. Jurnal eliminasi yang dipelukan
Jawaban Contoh 2
1. Jurnal Transaksi Tahun 2011
a. Yang dibuat oleh PT A. (Perusahaan induk sebagai penerbit ) obligasi.
Untuk mencatat pembayaran biaya bunga sebesar 18 % x Rp10.000.000,- =Rp1.800.000,Biaya Bunga
Rp1.800.000,Kas
Rp1.800.000,-
105
b.Untuk mencatat penerimaan Dividen dari PT B
Kas
Rp2.000.000.Investasi - saham PT B
Rp2.000.000,-
c.Untuk mencatat amortisasi premium utang obligasi:
Premium utang obligasi
18 % Rp100.000,-
Biaya bunga
Rp100.000,-
Jurnal Yang dibuat oleh PT B (Perusahaan anak sebagai pemilik obligasi)
a. Untuk mencatat pembelian obligasi
Investasi-obligasi 18 % PT A
Rp3.900.000,-
Kas
Rp3.900.000,-
b. Untuk mencatat penerimaan pendapatan bunga sebesar 18 % x Rp.4.000.000,Kas
Rp720.000,Pendapatan bunga
Rp 720.000,-
c. Untuk mencatat amortisasi diskonto obligasi sebesar Rp.100.000,- : 5
Investasi – Obligasi 18 % PT A
Rp20.000,-
Pendapatan bunga
Rp20.000,-
2. Jurnal Eliminasi
a. Untuk mengeliminasi modal saham PT B (perusahaan anak) yang menjadi hak perusahaan induk pada awal
tahun, yaitu sebesar :
–Modal saham = 80 % x Rp20.000.000,–Laba ditahan
= Rp16.000.000,-
= 80 % x Rp50.000.000,- = Rp 4.000.000,-
Modal saham
Rp16.000.000,-
Laba ditahan
Rp 4.000.000,-
Investasi – Modal saham PT B
Rp20.000.000,-
b. Untuk mengeliminasi Dividen dari PT B
Pendapatan dividen PT B
Rp2.000.000,-
Pembagian PT B
Rp2.000.000,-
c. Untuk mengeliminasi obligasi yang dimiliki PT B
Utang obligasi
Rp 4.000.000,-
Premium utang obligasi
Rp 160.000,-
Investasi obligasi 18 %
Rp3.920.000,-
Laba saling pemilikan obligasi
Rp 240.000,-
106
d. Untuk mengeliminiasi pendapatan bunga dan biaya bunga
Pendapatan bunga
Rp740.000,-
Biaya bunga
Rp680.000,-
Laba saling pemilikan obligasi
Rp 60.000,-
Soal 1
Berdasarkan contoh 2 (dua) di atas, dan jurnal eliminasi yang telah dibuat pada jawaban contoh 2 (dua) di
atas, maka
Diminta:
1.Buat kertas kerja laporan keuangan konsolidasi
2.Buat laporan keuangan konsolidasi.
Jawab Soal 1
1.Kertas kerja laporan keuangan konsolidasi
Kertas Kerja Laporan Keuangan (Laba-Rugi) Konsolidasi 2011
Perusahaan Metode Pemilikan (dalam 000 rupiah)
PT A
Pers.
Induk
Keterangan
PT B
Pers.
Anak
Jurnal Eliminasi
D
K
Hak.Pemeg
Saham
Minoritas
Lap>Keuangan
Konsolidasi
Penjualan
90.000
50.000
--
--
--
140.000
Harga Pokok Penjualan
65.000
36.000
--
--
--
101.000
Laba Kotor Penjualan
25.000
14.000
--
--
--
39.000
Biaya Usaha/Komersial
17.500
10.000
--
--
--
27.500
Laba bersih operasi
7.500
4.000
--
--
--
11.500
Pendapatan Dividen
2.000
--
2) 2.000
--
--
--
--
--
--
3) 240
--
300
Pendapatan Bunga
--
740
Laba penarikan obligasi
--
--
Biaya bunga
Total Laba
(1.700 )
7.800
-
4) 740
--
4) 60
-
-
4) 680
-
( 1.020 )
4.740
10.780
Hak Pemegang Saham
Minoritas:
= 20 % x Rp.4.740,-
--
--
6)
948
Laba Bersi Konsolidasi
--
--
--
948
9.832
107
Laporan Keuangan (Laba Ditahan)Konsolidasi 2011
Perusahaan Metode Pemilikan (dalam 000 rupiah)
Keterangan
PT A
PT B
Induk Pers.
Anak Pers
Rp
Rp
Eliminasi
Hak.Peme
Lap.Keuangan
Gang
D
K
Minoritas
Konsolidasi
Laba/Rugi.
Neraca
&L.ditahan
Laba ditahan 1 Januari
16.000
10.000
7.800
4.740
23.800
14.740
5.000
2.500
18.800
12.240
Investasi-saham PT.B
20.000
-
3) 2.00
Investasi-obligasi 18 %
-
3.920
6.000
Piutang dagang
Laba bersih
Ak.Laba
Pembagian Dividen
1) 4.000
-
2.000
20.000
948
9.832
2.948
29.832
500
5.000
2.448
24.832
1)24.000
-
-
-
2)4.032
-
-
4.580
-
4)3.932
-
-
10.580
10.000
7.000
-
-
-
-
17.000
Persediaan
10.900
8.500
-
-
-
-
19.400
Aktiva tetap
21.500
15.500
-
-
-
-
37.000
Total Aktiva
68.400
39.500
Utang dagang
9.200
7.260
-
-
-
-
16.460
Utang obligasi
10.000
-
4) 4.000
-
-
-
6.000
400
-
4)160
-
-
-
240
1)16.000
-
4.000
-
30.000
24.832
Laba ditahan 31 Desember
2) 2..000
Neraca :
Aktiva:
Kas
83.980
Pasva:
Premium utang obligasi
Modal saham
30.000
20.000
Laba ditahan
18.800
12.240
2.448
-
-
-
6.448
-
68.400
39.500
Total Pasiva
6.448
83.980
108
Laporan Keuangan Konsolidasi
Dari kertas kerja tersebut dapat dibuat laporan keuangan konsolidasi, seperti berikut
PT A dan PT B
Laporan Keuangan Konsolidasi
Untuk ThunYang Berakhir 31 Desember 2011
Laporan Laba-Rugi :
LAPORAN LABA-RUGI :
Penjualan
Harga pokok penjualan
Laba kotor penjualan
Biaya operasi
Laba bersih operasi
Penghasilan dan biaya lain-lain:
Laba saling pemilikan
Biaya bunga
Laba bersih
Hak pemegang saham minoritas = 20 % x Rp4.740.000,Laba Bersih Konsolidasi
LAPORAN PERUBAHAN LABA DITAHAN:
Laba ditahan1 Januari
Laba bersih konsolidasi
Akumulasi laba ditahan
Pembagian dividen
Laba Ditahan 31 Desember
NERACA:
Aktiva :
Kas
Piutang dagang
Persediaan
Aktiva tetap
Total Aktiva
Pasiva :
Utang dagang
Utang obligasi
Premium utang obligasi
Hak pemegang saham minoritas:
-Modal saham
-Laba ditahan
Modal pemilik:
-Modal saham
-Laba ditahan
Total Pasiva
140.000.000
101.000.000
39.000.000
27.500.000
11.500.000
300.000
(1.020.000 )
10.780.000
( 948.000 )
9.832.000
20.000.000
9.832.000
29.832.000
(5.000.000 )
24.832.000
10.580.000
17.000.000
19.400.000
37.000.000
83.980.000
16.460.000
6.000.000
240.000
Rp4.000.000
Rp2.448.000 +
Rp30.000.000
Rp24.832.000 +
Soal 2
Berdasarkan pada contoh 2 (dua) di atas, berikut
Diminta:
Jurnal atas transaksi tahun 2011 di atas.
a. Buat jurnal eliminasi
Rp.
6.548.000
54.832.000 +
83.980.000
109
b. Kertas kerja
c. Laporan keuangan konsolidasi
C. Obligasi Perusahaan Anak Dimiliki Perusahaan Induk
Pemilikan dan perlakuan laba-rugi saling pemilikan oligasi yang timbul karena perusahaan induk memiliki
obligasi perusahaan anak adalah hak perusahaan anak. Karena perusahaan anak merupakan hak perusahaan induk
dan pemegang saham minoritas, maka laba atua rugi tersebut, juga merupakan hak perusahaan induk dan pemegang
saham minoritas. Perlakuan akuntansi terhadap laba atau rugi yang menjadi hak perusahaan induk akan tergantung
pada metode akuntansi yang diterapkan oleh perusahaan induk. Untuk itu perusahaan iduk akan menerapkan 2 (dua)
matode akuntansi, yaitu :
1. Metode equity/pemilikan./modal
2. Metode cost/harga perolehan
1. Metode Pemilikan/Equity
Apabila perusahaan perusahaan induk mencatat investasi dengan metode pemilikan, maka pada periode
terjadinya penjualan obligasi kepada perusahaan anak, perusahaan induk akan mengakui (mencatat) laba-rugi
penarikan oblidasi yang menjadi haknya sebagai penyesuaian terhadap laba rugi perusahaan anak. Dalam laporan
keuangan konsolidasi semua rekening yang berhubungan dengan obligasi perusahaan anak yang dimiliki oleh
perusahaan induk tersebut harus dieliminasi. Kemudian periode selanjutnya perusahaan induk juga akan mengakui
laba atau rugi yang menjadi hak periode yang bersangkutan sebagai penyesuaian kembali terhadap laba dari
perusahaan anak.
Contoh 3
PT ABC memiliki 80 % modal saham PT XYZ. dengan harga peolehn Rp20.000.000,-. Pada saat
saham PT XYZ, tersebut dibeli struktur modal PT B adalah sebagai berikut:
-Modal Saham
Rp20.000.000,-
Laba ditahan
Rp 5.000.000,-
Total Modal
Rp25.000.000,-. Pada awal tahun 2011 PT ABC (Perusahaan Induk) membeli
400 lembar obligasi 18 % PT XYZ, dengan kurs 97,5 %. Utang obligasi tersebut akan jatuh tempo 5 tahun
kedepan, tepatnya 31 Desember tahun 2015. Nilai buku utang obligasi tersebut pada saat itu adalah sbb:
-Utang obligasi 18 %, 1.000 lembar
Rp10.000.000,-
-Premium utang obligasi
Rp
Nilai buku utang obligasi 18 %
Rp10.500.000,-
500.000,- +
Laporan keuangan kedua perusahaan tersebut untuk tahun 2011 dan tahun 2012 adalah sbb:
110
Laporan Laba-Rugi PT A dan PT B Tahun 2011 dan Tahun 2012
Perusahaan Induk Menggunakan Metode Pemilikan
Keterangan
Penjualan
Harga pokok penjualan
PT A.(Perusahaan Induk
2011
2012
90.000.000
99.000.000
PT B (Perusahaan Anak)
2011
2012
50.000.000
57.000.000
(65.000.000)
70.000.000
36.000.000
40.500.000
25.000.000
29.000.000
14.000.000
16.500.000
(17.500.000)
(20.000.000)
(10.000.000)
(11.500.000)
Laba bersih oprasi
7.500.000
9.000.000
4.000.000
5.000.000
Laba dari PT.B
2.032.000
2.592.000
Laba kotor penjualan
Biaya komersial
Pendapatan bunga
Biaya bunga
Total laba
740.000
740.000
--
--
10.272.000
12.332.000
--
--
--
--
(1.700.000)+
(1.700.000)+
2.300.000
3.300.000
Laporan Perubahan Laba Ditahan PT A dan PT B Tahun 2011 dan Tahun 2012
Perusahaan Induk Menggunakan Metode Pemilikan
Keterangan
PT A (Perusahaan Induk
PT B (Perusahaan Anak)
2011
10.000.000
2012
15.272.000
2011
10.000.000
2012
10.300.000
10.272.000 +
12.332.000+
2.300.000+
3.300.000+
Jumlah akumulasi
20.272.000
27.604.000
12.300.000
13.600.000
Pembagian dividen
5.000.000 -
7.500.000 -
2.000.000 -
3.000.000 -
Laba ditahan 31 Desemrber
15.272.000
20.104.000
10.300.000
10.600.000
Laba ditahan 1 Januari
Total laba
Neraca PT A dan PT B Tahun 2011 dan Tahun 2012
Perusahaan Induk Menggunakan Metode Pemilikan
Keterangan
PT A.(Perusahaan Induk
2011
2012
PT B (Perusahaan Anak)
2011
2012
Aktiva:
-Investasi –Saham PT.B
24.432.000
24.624.000
--
--
-Investasi –Obligasi 18 %
3.920.000
3.940.000
--
--
-Kas
10.000.000
12.560.000
8.500.000
9.000.000
-Piutang dagang
10.000.000
11.000.000
9.000.000
8.000.000
-Persediaan
10.900.000
12.500.000
10.000.000
11.000.000
-Aktiva tetap
21.500.000
25.400.000
16.500.000
17.000.000
Total Aktiva
80.752.000
90.024.000
44.000.000
44.000.000
11.480.000
15.920.000
7.260.000
10.020.000
Pasiva:
-Utang dagang
111
-Utang obligasi
--
--
10.000.000
-Premium utang obligasi
--
--
400.000
300.000
20.000.000
20.000.000
-Modal saham
10.000.000
50.000.000
50.000.000
4.000.000
4.000.000
-Laba ditahan 31 Desember
15.272.000
20.104.000
10.300.000
10.600.000
Total Pasiva
80.752.000
90.024.000
44.000.000
45.000.000
-Agio Modal Saham
--
--
Berdasarkan informasi di atas
Diminta :
1) Hitunglah berapa laba saling pemilikan yang diperoleh selama 5 tahun ?
2) Hitung kelebihan pendapatan bunga di atas biaya bunga
3) Berapa laba dari PT “XYZ” (Anak).
Jawaban Contoh 3
1) Laba saling pemilikan:
Dalam pembelian obligasi 18 % PT A tersebut berati terjadi laba saling pemilikan sebagai berikut:
-Nilai nominal 1.000 lembar obligasi
= Rp10.000.000,-
-Preminum utang obligasi
Nilai buku 1000 lembar obligasi
Nilai buku 1 lembar obligasi
=Rp 500.000,- +
= Rp10.500.000,= Rp10.500.000 : 1.000
= Rp10.500
Nilai buku 400 lembar obligasi 18 % PT A yang dibeli PT B:
= 400 lembar x Rp10.500,= Rp4.200.000,Harga Perolehan = 97,5 % x Rp4.000.000
= Rp3.900.000,- (-)
Laba saling pemilikan obligasi
=Rp 300.000,2). Kelebihan Pendapatan Bunga di atas biaya bunga
Laba saling pemilikan obligasi sebesar Rp300.000,- tersebut diakui secara bertahap selama 5 tahun,
sehingga pertahunnya akan memperoleh pendapatan bunga sebesar Rp60.000,- Pengakuan
pendapatan bunga tersebut akan tercermin dalam bentuk perbedaan antara pendapatan bunga yang
diakui oleh PT”ABC” dan biaya bunga yang diakui oleh PT”XYZ” untuk jumlah obligasi yang
sama,yakni sbb:
Biaya bunga menurut PT “XYZ” (untuk 400 lembar obligasi) :
-Biaya bunga nominal = 18 % x 400 x Rp10.000,- =
400
500.000
-Amortisasi premium = x
1.000
Rp720.000,=
( Rp 40.000 )
=
Rp680.000,-
5
Biaya bunga
Pendapatan Bunga menurut PT ABC:
112
-Pendapatan bunga nominal:
= 18 % x Rp400 x Rp10.000,-
=Rp720.000,-
100.000
-Amortisasi diskonto =
= Rp 20.000,- (+)
5
Pendapatan bunga efektif
Kelebihan pendapatan bunga di atas biaya bunga
= Rp 740.000,- (-)
Rp 60.000,-
3). Laba dari PT “XYZ” ( Perusahaan Anak )
Keterangan
Laba operasi yang diakui PT” XYZ”
Laba penarikan obligasi
Laba saling pemilikan
Laba saling pemilikan yang diakui
Laba PT ”XYZ”
Hak PT “ABC”.
Jumlah Laba dari PT “XYZ”.
Tahun 2011
2.300.000,300.000,2.600.000,60.000,2.540.000,80 %
2.032.000,-
Tahun 2012
3.300.000,-3.300.000,60.000,3.240.000,80 %
2.592.000,-
Soal 1
Berdasarkan informasi yang ada pada contoh 3 (tiga) di atas:
Diminta :
1) Buat jurnal sehubungan transaksi di atas, dengan menggunakan metode pemilikan.
2) Jurnal Eliminasi
Jawaban Soal 1
1. Jurnal Transaksi Tahun 2011
a. Jurnal yang dibuat oleh PT ”ABC”. (Perusahaan Induk )
Untuk mencatat pembelian obligasi.
Investasi-obligasi 18 % PT ”XYZ”,
Rp3.900.000,-
Kas
Rp3.900.000,-
b. Untuk mencatat penerimaan pendapatan bunga sebesar 18 % x Rp4.000.000,Kas
Rp720.000,Pendapatan bunga
Rp720.000,-
c. Untuk mencatat amortisasi diskonto obligasi sebesar Rp100.000 : 5
Investasi-obligasi
18 % Rp20.000,-
Pendapatan bunga
Rp20.000,-
d. Untuk mencatat dividen dari PT”XYZ”
Ka
Rp1.600.000,Investasi Saham PT”XYZ”
Rp1.600.000,-
e. Untuk mencatat laba dari PT “XYZ”, sebesar 80 % x Rp2.300.000,-
113
Investasi-Saham PT ”XYZ”
Rp1.840.000,-
Laba dari PT ”XYZ”
Rp1.840.000,-
f. Untuk mencatat Laba saling pemilikan obligasi yang menjadi hak perusahaan Induk = 80 % {(40 % x
Rp.10.500.000,-) =Rp3.900.000,Investasi – Saham PT ”XYZ”
Rp240.000,-
Laba dari PT ”XYZ”
Rp240.000,-
g. Untuk mencatat laba saling pemilikan obligasi yang menjadi bagian tahun 2011 hak PT ”ABC” 1/5 x
Rp240.000,-
= Rp48.000,-
Jurnal Yang dibuat oleh PT “XYZ”(Perusahaan anak):
a. Untuk mencatat pembayaran biaya bunga sebesar 18 % x Rp10.000.000,b. Biaya bunga
Rp1.800.000,-
Kas
Rp1.800.000,-
c. Untuk mencatat Amortisasi premium utang obligasi:
Premium utang obligasi 18 %
Rp100.000,-
Biaya bunga
Rp100.000,-
2. Jurnal Eliminasi
a. Untuk mengeliminasi modal PT ”XYZ” (perusahaan anak ) yang menjadi hak perusahaan induk pada awal
tahun 2011, yaitu sebesar :
–Modal saham = 80 % x Rp20.000.000,–Laba ditahan
= Rp16.000.000,-
= 80 % x Rp10.000.000,- = Rp 8.000.000,-
Modal saham
Rp16.000.000,-
Laba ditahan
Rp 8.000.000,-
Investasi-modal saham PT ”XYZ”
Rp24.000.000,-
b. Untuk mengeliminasi laba dari PT ”XYZ”, sebesar Rp4.032.000,- :
Laba dari PT ”XYZ”
Rp2.032.000,-
Investasi-modal saham PT ”XYZ”
R.2.032.000,-
c. Untuk mengeliminasi dividen dari PT ”XYZ”
Investasi-modal saham PT B
Pembagian dividen
Rp1.600.000,Rp1.600.000,-
d. Untuk mengeliminasi obligasi PT “XYZ”yang dimiliki PT”ABC”.
Utang obligasi
Rp4.000.000,-
Premium utang obligasi
Rp 160.000,-
Investasi 18 %
Laba saling pemilikan
Rp3.920.000,Rp 240.000,-
114
e. Untuk mengeliminiasi pendapatan bunga dan biaya bunga:
Pendapatan bunga
Rp740.000,-
Biaya bunga
Rp680.000,-
Laba saling pemilikan obligasi
Rp 60.000,-
Soal 2
Berdasarkan informasi yang ada pada contoh soal 3 (tiga) di atas, dan jurnal eliminasi yang telah dibuat pada jawaban
contoh soal 3 (tiga) di atas, maka berikut :
Diminta:
1. Buat kertas kerja laporan keuangan konsolidasi
2. Buat Laporan Keuangan Konsolidasi.
Jawaban Soal 2
a .Kertas kerja laporan keuangan konsolidasi
PT ABC dan Perusahaan Anak
Kertas Kerja Laporan Keuangan (Laba-Rugi)Konsolidasi 2011
Perusahaan Metode Pemilikan (dalam 000 rupiah)
Keterangan
PT B
Pers.
Anak
PT A Pers.
Induk
Penjualan
Harga pokok penjualan
Laba kotor penjualan
Biaya komersial
Laba bersih operasi
Laba dari PT XYZ
Pendapatan bunga
Biaya bunga
90.000
65.000
25.000
17.500
7..500
2.032
740
--
50.000
36.000
14.000
10.000
4.000
--(1.700)
Laba saling pemilikan obl.
Total Laba
Hak Pemegang Saham
Minoritas:
= 20 % x Rp (2.300 + 240)
Laba bersi konsolidasi
-10.272
-2.300
---
---
Hak.Pemeg
Saham
Minoritas
Jurnal Eliminasi
D
K
-----2)2.032
5) 740
--
-------5) 680
4) 240
5) 60
-----------
--
508
7)
--
Lap>Keuangan
Konsolidasi
140.000
101.000
39.000
27.500
11.500
--(1.020)
300
-10.780
508
10.272
Laporan Keuangan (Laba Ditahan)Konsolidasi 2011
Perusahaan Metode Pemilikan (dalam 000 rupiah)
Keterangan
Laba ditahan 1 Januari
Laba bersih tahun 2003
Ak.Laba
Pembagian Dividen
Laba ditahan 31 Desember
PT A
Induk Pers.
Rp
10.000
10.272
20.272
5.000
15.272
PT B
Anak Pers
Rp
10.000
2.300
12.300
2.000
10.300
Eliminasi
D
1) 8.000
K
-
3) 1.600
Hak.Peme
Gang
Minoritas
2.000
508
2.508
400
2.108
Lap. Keuangan
Konsolidasi
Laba/Rugi.
&L.ditahan
10.000
10.272
20.272
5.000
15.272
Neraca
115
Neraca :
Aktiva:
Investasi Saham PT.XYZ
Inve.Obligasi 18 % PT.XYZ
Kas
Piutang dagang
Persediaan
Aktiva Tetap
Total Aktiva
Pasiva:
Utang dagang
Utang obligasi 18 %
Premium utang obligasi
Modal saham
Agio Modal Saham
Laba ditahan
Hak.pemegang saham minor
Total Pasiva
24.432
3.920
10.000
10.000
10.900
21.500
80.752
8.580
9.000
10.000
16.500
44.000
3) 1.600
-
1)24.000
2)2.032
4)3.920
-
11.480
50.000
4.000
15.272
80.752
3.300
10.000
400
20.000
-10.300
44.000
4) 4.000
4) 160
1)16.000
-
-
-
-
4.000
2.108
6.108
-
18.500
19.000
20.900
38.000
96.400
16.460
6.000
240
50.000
24.832
6.448
96.400
Laporan Keuangan Konsolidasi
Dari kertas kerja tersebut dapat dibuat laporan keuangan konsolidasi, seperti berikut:
PT ABC dan Perusahaan Anak
Laporan keuangan konsolidasi
Untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2011
Laporan Laba-Rugi :
LAPORAN LABA-RUGI
Penjualan
Harga pokok penjualan
Laba kotor penjualan
Biaya operasi
Laba bersih operasi
Penghasilan dan biaya lain-lain:
Laba saling pemilikan
Biaya bunga
Laba bersih
Hak pemegang saham minoritas = 20 % x (Rp2.300.000 + Rp240.000 )
Laba bersih konsolidasi
LAPORAN PERUBAHAN LABA DITAHAN
Laba ditahan1 Januari
Laba bersih konsolidasi
Akumulasi laba ditahan
Pembagian dividen
Laba ditahan 31 Desember
NERACA
Aktiva
Kas
Piutang dagang
Persediaan
Rp.
140.000.000
101.000.000
39.000.000
27.500.000
11.500.000
300.000
(1.020.000 )
10.780.000
( 508.000 )
10.272.000
10.000.000
10.272.000
20.272.000
(5.000.000 )
15.272.000
18.500.000
19.000.000
20.900.000
116
Aktiva tetap
Total aktiva
Pasiva
Utang dagang
Utang obligasi
Premium utang obligasi
Hak pemegang saham minoritas
-Modal saham
-Laba ditahan
Modal pemilik:
-Modal saham
-Agio modal saham
-Laba ditahan
Total Pasiva
38.000.000
96.400.000
14.780.000
6.000.000
240.000
Rp.4.000.000
Rp.2.108.000 +
6.108.000
Rp.50.000.000
Rp. 4.000.000
Rp.15.272.000 +
69.272.000 +
96.400.000
Contoh 4
Dengan menggunkan data yang ada pada Contoh di atas, akan tetapi perusahaan Induk dengan menggunkan
metode Harga Pokok/Metode Cost. PT ABC memilik 80 % modal saham PT “XYZ”, dengan harga perolehan
Rp20.000.000,-. Pada saat saham PT XYZ, tersebut dibeli struktur modal PT XYZ, adalah sebagai berikut :
-Modal Saham
Rp20.000.000,-
Laba ditahan
Rp 5.000.000,-
Total Modal
Rp25.000.000,-. Pada awal tahun 2011 PT ABC, (Perusahaan Induk) membeli 400
lembar obligasi 18 % PT XYZ tersebut dengan kurs 97,5 %. Utang obligasi tersebut akan jatuh tempo 5 tahun kedepan,
tepatnya 31 Desember 2015. Nilai buku utang obligasi tersebut pada saat itu adalah sbb:
-Utang obligasi 18 % PT A, 1.000 lembar
Rp10.000.000,-
-Premium utang obligasi
Rp 500.000,- +
Nilai buku utang obligasi 18 %
Rp10.500.000,-
Laporan keuangan kedua perusahaan tersebut untuk tahun 2011dan tahun 2012 adalah sbb:
Laporan Laba-Rugi PT A dan PT B Tahun 2011 dan Tahun 2012
Perusahaan Induk Menggunakan Metode Pemilikan
Keterangan
Penjualan
Harga pokok penjualan
Laba kotor penjualan
Biaya komersial
Laba bersih oprasi
Pendapatan dividen
Pendapatan bunga
Biaya bunga
Total laba
PT A (Perusahaan Induk
2011
2012
90.000.000
99.000.000
(65.000.000)
70.000.000
25.000.000
29.000.000
(17.500.000)
(20.000.000)
7.500.000
9.000.000
1.600.000
2.400.000
740.000
740.000
--9.840.000
12.140.000
PT B (Perusahaan Anak)
2011
2012
50.000.000
57.000.000
36.000.000
40.500.000
14.000.000
16.500.000
(10.000.000)
(11.500.000)
4.000.000
5.000.000
----(1.700.000) +
(1.700.000)+
2.300.000
3.300.000
Laporan Perubahan Laba Ditahan PT A dan PT B Tahun 2011 dan Tahun 2012
117
Perusahaan Induk Menggunakan Metode Pemilikan
Keterangan
PT A.(Perusahaan Induk
PT B (Perusahaan Anak)
2011
6.000.000
2012
10.840.000
2011
10.000.000
2012
10.300.000
9.840.000 +
12.140.000+
2.300.000+
3.300.000+
Jumlah akumulasi
15.840.000
22.980.000
12.300.000
13.600.000
Pembagian dividen
(5.000.000)
7.500.000 -
2.000.000 -
3.000.000 -
Laba ditahan 31 Desemrber
10.840.000
15.580.000
10.300.000
10.600.000
Laba ditahan 1 Januari
Total laba
Neraca PT A dan PT B Tahun 2011 dan Tahun 2012
Perusahaan Induk Menggunakan Metode Pemilikan
Keterangan
Aktiva:
--Investasi -saham PT B
-Investasi -obligasi 18 %
-Kas
-Piutang dagang
-Persediaan
-Aktiva tetap
Total aktiva
Pasiva:
-Utang dagang
-Utang obligasi
-Premium utang obligasi
-Modal saham
-Agio modal saham
-Laba ditahan 31 Desember
Total Pasiva
PT A.(Perusahaan Induk
2011
2012
PT B (Perusahaan Anak)
2011
2012
20.000.000
3.920.000
10.000.000
10.000.000
10.900.000
21.500.000
76.320.000
20.000.000
3.920.000
2.560.000
11.000.000
12.500.000
25.400.000
85.400.000
--8.500.000
9.000.000
10.000.000
16.500.000
44.000.000
--9.000.000
8.000.000
11.000.000
17.000.000
45.000.000
11.480.000
--50.000.000
4.000.000
10.840.000
76.320.000
15.920.000
--50.000.000
4.000.000
15.480.000
85.400.000
3.300.000
10.000.000
400.000
20.000.000
-10.300.000
44.000.000
4.100.000
10.000.000
300.000
20.000.000
-10.600.000
45.000.000
Diminta :
1. Buat jurnal yang diperlukan khusus tahun 2011
2. Jurnal eliminasi yang dipelukan
Jawaban Contoh 4
1. Jurnal Transaksi Tahun 2011
a. Yang dibuat oleh PT ABC. (Perusahaan Induk)
Untuk mencatat pembelian obligasi:
Investasi-obligasi 18 % PT XYZ Rp3.900.000,Kas
Rp3.900.000,b.Untuk mencatat penerimaan pendapatan bunga sebesar 18 % x Rp4.000.000,Kas
Rp720.000.Pendapatan bunga
Rp720.000,c.Untuk mencatat amortisasi diskonto obligasi sebesar Rp100.000,- : 5
Investasi obligasi 18 % PT XYZ
Rp20.000,Biaya bunga
Rp20.000,d. Untuk mencatat pembagian dividen dari PT XYA
118
Kas
Rp1.600.000,-
Pendapatan dividen
Rp1,600.000,Jurnal Yang dibuat oleh PT XYZ (Perusahaan anak):
a. Untuk mencatat pembayaran biaya bunga sebesar = 18 % x Rp10.000.000,Biaya bunga
Rp.1.800.000,Kas
Rp.1.800.000,b. Untuk mencatat amortisasi premium utang obligasi:
Premium utang obligasi
Rp100.000,Biaya bunga
Rp100.000,2.Jurnal Eliminasi
a. Untuk meneliminasi modal saham PT XYZ (Anak Perusahaan ) yang menjadi hak perusahaan induk
pada saat pembelian investasi
Modal Saham
Rp16.000.000.Laba ditahan
Rp 4.000.000,Investasi-modal saham PT XYZ.
Rp20.000.000,b. Untuk mengeliminasi dividen dari PT XYZ:
Pendapatan dividen
Rp1.600.000,Pembagian dividen
Rp1.600.000,c. Untuk mengeliminasi obligasi PT XYZ yang dimiliki PT ABC:
Utang Obligasi
Rp4.000.000,Premium utang obligasi
Rp 160.000,Investasi-obligasi 18 %
Rp3.920.000,Laba saling pemilikan
Rp 240.000,d. Untuk mengeliminasi Pendapatan bunga dan biaya bunga:
Pendapatan bunga
Rp740.000,Biaya bunga
Rp680.000,Laba saling pemilikan
Rp 60.000,D. Khusus Soal-soal bab ini
Soal 1
Berdasarkan informasi yang ada pada contoh 3 (tiga) di atas, berikut ini .
Diminta:
1) Jurnal atas transaksi tahun 2011 di atas.
2) Buat jurnal eliminasi
3) Kerta kerja
4) Laporan keuangan konsolidasi
Soal 2
Berdasarkan contoh 4 (empat) di atas, dan jurnal eliminasi yang telah dibuat pada jawaban contoh 4 (empat) di
atas, maka berikut :
Diminta
1.Buat kertas kerja laporan keuangan konsolidasi
2.Buat laporan keuangan konsolidasi.
Soal 3
Berdasarkan pada contoh 4 (empat ) di atas, berikut ini .
Diminta
1. Jurnal atas transaksi tahun 2011 di atas.
2. Buat jurnal eliminasi
3. Kerta kerja. Dan 4 buatlah Laporan keuangan konsolidasi