Akuntansi ETAP Rumah Sakit

SAK ETAP
APLIKASI UNTUK RUMAH SAKIT
1
Agenda
1.
Pendahuluan
2.
SAK ETAP
3.
Detailed PSAK ETAP
4.
Bisnis Proses Rumah Sakit
5.
Akuntansi Rumah Sakit
2
Standar Akuntansi ??
• Untuk keseragaman laporan keuangan, laporan keuangan yang relevan dan
reliable (representational faitfullness)
• Memudahkan penyusun laporan keuangan karena ada pedoman baku sehingga
meminimalkan bias dari penyusun
• Memudahkan auditor dalam mengaudit
• Memudahkan pembaca laporan keuangan untuk menginterpretasikan dan
membandingkan laporan keuangan entitas yang berbeda.
• Pengguna laporan keuangan banyak pihak sehingga penyusun tidak dapat
menjelaskan kepada masing-masing pengguna
Laporan Keuangan bertujuan umum yang relevan dan reliable sehingga
dapat digunakan sebagai dasar dalam pengembilan keputusan.
PPL - IAPI
3
Tujuan Laporan Keuangan
• Memberikan infomasi 
– posisi keuangan,
– kinerja
– perubahan posisi keuangan suatu perusahaan
yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam pengambilan
keputusan ekonomi
• Laporan keuangan menunjukkan apa yang telah dilakukan
manajemen (stewardship), dan pertanggung jawaban
sumber daya yang dipercayakan kepadanya
• Memenuhi kebutuhan sebagian besar pemakai.
• Menyediakan pengaruh keuangan dari kejadian di masa lalu
dan tidak diwajibkan menyediakan informasi non keuangan.
PPL - IAPI
4
Empat Pilar Standar Akuntansi Indonesia
 Pernyataan Standar Akuntansi
Keuangan
 Standar Akuntansi Keuangan Entitas
Tanpa Akuntabilitas Publik signifikan SAK-ETAP
 Standar Akuntansi Syari’ah – SAK
Syariah
 Standar Akuntansi Pemerintahan - SAP
 IFRS hanya diadopsi PSAK
 SAK ETAP diluncurkan pada tanggal 17 July 2009
 Instansi Pemerintah menggunakan Standar Akuntansi
Pemerintahan PP 71 tahun 2010
PPL - IAPI
5
SAK ETAP
• SAK ETAP: Standar akuntansi keuangan untuk entitas tanpa akuntabilitas
publik.
• Digunakan untuk entitas tanpa akuntabilitas publik signifikan
• ETAP adalah entitas yang:
– Tidak memiliki akuntabilitas publik signifikan; dan
– Menerbitkan laporan keuangan untuk tujuan umum (general purpose
financial statement) bagi pengguna eksternal.
– Contoh pengguna eksternal adalah pemilik yang tidak terlibat langsung
dalam pengelolaan usaha, kreditur, dan lembaga pemeringkat kredit.
PPL - IAPI
6
AKUNTABILITAS PUBLIK SIGNIFIKAN
• Harus menggunakan PSAK – IFRS based
• Namun, dapat menggunakan SAK ETAP jika ada regulasi yang mengijinkan
penggunaan SAK ETAP  BPR sesuai dengan SE BI No.11/37/DKBU tahun 2009
•
Karakteristik IFRS :
– IFRS menggunakan “Principles Base “ :
• Lebih menekankan pada intepretasi dan aplikasi atas standar sehingga
harus berfokus pada spirit penerapan prinsip tersebut.
• Standar membutuhkan penilaian atas substansi transaksi dan evaluasi
apakah presentasi akuntansi mencerminkan realitas ekonomi.
• Membutuhkan profesional judgment pada penerapan standar
akuntansi.
– Banyak menggunakan fair value dalam penilaian, jika tidak ada nilai pasar
aktif harus melakukan penilaian sendiri (perlu kompetensi) atau
menggunakan jasa penilai
– Mengharuskan pengungkapan (disclosure) yang lebih banyak baik kuantitaif
maupun kualitatif
7
SAK – ETAP: Why?
• PSAK – IFRS based sulit diterapkan bagi perusahaan menengah
kecil mengingat penentuan fair value memerlukan biaya yang
tidak murah.
• PSAK – IFRS rumit dalam implementasinya seperti kasus PSAK 50
dan PSAK 55 meskipun sudah disahkan tahun 2006 namun
implementasinya tertunda bahkan 2010 sudah keluar PSAK 50
(revisi).
• PSAK – IFRS menggunakan principle based sehingga
membutuhkan banyak professional judgement.
• PSAK – IFRS perlu dokumentasi dan IT yang kuat
• SAK ETAP sebagai solusi utk SME (ETAP)
PPL - IAPI
8
SAK ETAP
9
Manfaat SAK ETAP
• Diharapkan dengan adanya SAK ETAP, perusahaan kecil, menengah,
mampu untuk
– menyusun laporan keuangannya sendiri,
– dapat diaudit dan mendapatkan opini audit,
sehingga dapat menggunakan laporan keuangannya untuk
mendapatkan dana (misalnya dari Bank) untuk pengembangan usaha.
• Lebih sederhana dibandingkan dengan PSAK – IFRS sehingga lebih
mudah dalam implementasinya
• Tetap memberikan informasi yang handal dalam penyajian laporan
keuangan.
PPL - IAPI
10
SAK ETAP
• Disusun dengan mengadopsi IFRS for SME dengan modifikasi
sesuai kondisi di Indonesia dan dibuat lebih ringkas.
• SAK ETAP masih memerlukan professional judgement namun
tidak sebanyak untuk PSAK – IFRS.
• Dalam beberapa hal tidak ada perubahan signifikan
dibandingkan dengan PSAK lama: contoh PSAK 16 (1994).
Namun ada beberapa hal yang dimodifikasi dari IFRS/IAS.
11
IFRS for SMEs
• IFRS for SMEs, merupakan “mini” Full IFRS
– Terdapat pengurangan opsi dan pengungkapan
– Tidak terdapat pengakuan dan pengukuran yang berbeda dengan Full
IFRS, kecuali
– “borrowing cost” dibebankan langsung dan tidak dikapitalisasi, dan
– terdapat pengaturan mengenai “ekuitas”
• Target dari IFRS for SMEs adalah perusahaan menengah ke
bawah.
PPL - IAPI
12
SAK ETAP
• PSAK lama (2006) yang disederhanakan:
–
–
–
–
Pilihan pada alternatif standar yang lebih sederhana
Penyederhaaan pengakuan dan pengukuran
Mengurangi pengungkapan
Penyederhanaan
• Merupakan standar yang berdiri sendiri secara
keseluruhan (stand alone)
PPL - IAPI
13
ISI SAK ETAP
BAB
ISI
BAB
ISI
1
Ruang Lingkup
16
Aset Tidak Berwujud
2
Konsep dan Prinsip Pervasive
17
Sewa
3
Penyajian Laporan Keuangan
18
Kewajiban Diestimasi dan Kontijensi
4
Neraca
19
Ekuitas
5
Laporan Laba Rugi
20
Pendapatan
6
Laporan Perubahan Ekuitas
21
Biaya Pinjaman
7
Laporan Arus Kas
22
Penurunan Nilai Aset
8
Catatan atas Laporan Keuangan
23
Imbalan Kerja
9
Kebijakan Akuntansi, Perubahan Kebijakan
Akuntansi dan Koreksi Kesalahan
24
Pajak Penghasilan
10
Investasi pada Efek Tertentu
25
Mata Uang Pelaporam
11
Persediaan
26
Transaksi dalam Mata Uang Asing
12
Investasi pada Entitas Asosiasi dan Entitas Anak
27
Peristiwa setalah Akhir Periode Pelaporan
13
Investasi pada Joint Venture
28
Pengungkapan Pihak-pihak yang Mempunyai
Hubungan Istimewa
14
Properti Investasi
29
Ketentuan Transisi
15
Aset Tetap
30
Tanggal Efektif
Daftar Istilah
14
Ruang lingkup
•
•
•
PPL - IAPI
SAK ETAP, dimaksudkan untuk digunakan oleh Entitas Tanpa Akuntabilitas
Publik (ETAP), yaitu entitas yang:
 Tidak memiliki akuntabilitas publik signifikan; dan
 Menerbitkan laporan keuangan untuk tujuan umum bagi pengguna
eksternal
Entitas dengan akuntabilitas publik signifikan
 Telah mengajukan pernyataan pendaftaran, atau sedang dalam proses
pengajuan pendaftaran, pada otoritas pasar modal atau regulator lain
untuk tujuan penerbitan efek di pasar modal; atau
 Menguasai aset dalam kapasitas sebagai fidusia untuk sekelompok besar
masyarakat, seperti bank, entitas asuransi,pialang dan atau pedagang
efek, dana pensiun, reksa dana dan bank investasi.
Entitas yang memiliki akuntabilitas publik signifikan dapat menggunakan SAK
ETAP jika otoritas berwenang membuat regulasi mengizinkan penggunaan SAK
ETAP. Contoh: Bank Perkreditan Rakyat (BPR)
15
Perbedaan Pokok PSAK dan SAK ETAP
• SAK ETAP tidak mengatur pajak tangguhan
• SAK ETAP hanya menggunakan metode tidak langsung untuk laporan arus
kas.
• SAK ETAP menggunakan metode biaya untuk investasi ke asosiasi dan
menggunakan metode ekuitas untuk anak perusahaan.
• SAK ETAP tidak secara penuh menggunakan PSAK 50/55.
• SAK ETAP hanya menggunakan model biaya untuk aset tetap, aset tidak
berwujud dan properti investasi. PSAK-IFRS boleh memilih model biaya
atau model reavaluasi.
• Beberapa pengaturan yang tidak dalam PSAK ETAP : penggabungan usaha,
derivatif, hedging
PPL - IAPI
16
Rerangka konseptual
KDPPLK
SAK ETAP
Tujuan laporan keuangan
Sama
Karakteristik kualitatif laporan keuangan
Sama
Unsur-unsur laporan keuangan
Sama – nama berbeda
Konsep pengakuan
Sama
Konsep pengukuran:
 biaya historis
 biaya kini
 nilai realisasi bersih
 nilai sekarang
Konsep pemeliharaan modal
Konsep pengukuran:
 biaya historis
 nilai wajar
Tidak ada
17
Penyajian Laporan Keuangan
SAK UMUM
SAK ETAP
Kepatuhan terhadap SAK
Pengungkapan atas PSAK “misleading”
Kepatuhan terhadap SAK ETAP
Komponen laporan keuangan:
 Lap posisi keuangan/neraca
 Lap laba rugi komprehensif
 Lap perubahan ekuitas
 Lap arus kas
 Catatan atas laporan keuangan
Komponen laporan keuangan:
 Neraca
 Lap laba rugi
 Lap perubahan ekuitas
 Lap arus kas
 Catatan atas laporan keuangan
Tanggung jawab atas lapkeu
Tidak ada
Dasar akrual & kelangsungan usaha
Sama
PPL - IAPI
18
Penyajian Laporan Keuangan (2)
SAK UMUM
Neraca
• Pos minimal yang disajikan banyak
• Urutan penyajian
• Pengungkapan banyak
SAK ETAP
Neraca
• Pos minimal yang disajikan lebih sedikit
• Sama
• Pengungkapan lebih sederhana
Laporan laba rugi komprehensif
Laporan laba rugi
• Laba rugi dan pendapatan komprehensif • Laba rugi
lain
• Pos minimal
• Pos minimal lebih sedikit
PPL - IAPI
19
Penyajian Laporan Keuangan (3)
SAK UMUM
SAK ETAP
Laporan perubahan ekuitas
 Pos minimal
 Pengungkapan distribusi dividen dan
dividen per saham
 Tidak diperkenankan
Laporan perubahan ekuitas
 Pos minimal lebih sedikit
 Tidak ada
Laporan arus kas
 Arus kas operasi disajikan dengan metode
langsung atau tidak langsung
 Arus kas valas, bunga & dividen, pajak
penghasilan, investasi pada entitas anak,
ventura bersama & entitas asosiasi,
perubahan kepemilikan, dan transaksi
nonkas
 Kas yang dibatasi
Laporan arus kas
 Arus kas operasi disajikan dengan
metode tidak langsung
 Arus kas bunga & dividen, pajak
penghasilan, dan transaksi nonkas
 Laporan perubahan ekuitas dan saldo
laba dapat menggantikan lap laba rugi
dan lap perubahan ekuitas
 Tidak ada
20
Penyajian Laporan Keuangan (4)
SAK UMUM
Catatan atas laporan keuangan
 Kebijakan akuntansi
 Sumber estimasi ketidakpastian
 Modal
 Dividen dan informasi umum
entitas
PPL - IAPI
SAK ETAP
Catatan atas laporan keuangan
 Kebijakan akuntansi
 Sumber estimasi ketidakpastian
21
Laporan Keuangan Konsolidasian
SAK UMUM
Laporan keuangan konsolidasian
SAK ETAP
Tidak menyusun laporan keuangan
konsolidasian
Laporan keuangan tersendiri (lampiran
dari laporan keuangan konsolidasian)
Konsolidasi entitas bertujuan khusus
PPL - IAPI
22
Kebijakan Akuntansi, Estimasi Akuntansi dan Kesalahan
SAK UMUM
SAK ETAP
Kebijakan akuntansi
 Pemilihan kebijakan akuntansi
 PSAK serupa
 Conceptual framework
 Other pronouncements, literatur
dan praktik
 Dampak penerapan PSAK yang
akan berlaku
Kebijakan akuntansi
 Pemilihan kebijakan akuntansi
 Bagian SAK serupa
 Conceptual framework
 SAK umum
 Other pronouncements, literatur
dan praktik
 Tidak ada
Estimasi akuntansi
Sama
Kesalahan
Sama
23
Instrumen Keuangan
SAK UMUM
Instrumen keuangan
 Diukur pada nilai wajar melalui
laporan laba rugi
 Tersedia untuk dijual
 Dimiliki hingga jatuh tempo
 Pinjaman yang diberikan dan
piutang
Maksud dan kemampuan
PPL - IAPI
SAK ETAP
Efek yang diperdagangkan (marketable
securities)
 Diperdagangkan
 Tersedia untuk dijual
 Dimiliki hingga jatuh tempo
Maksud
24
Persediaan
SAK UMUM
SAK ETAP
Biaya perolehan atau nilai realisasi
neto (mana lebih rendah)
Sama
FIFO dan rata-rata tertimbang
Sama
Persediaan pialang-pedagang komoditi Tidak ada
menggunakan fair value
Persediaan pemberi jasa
PPL - IAPI
Sama
25
Investasi pada Entitas Asosiasi
SAK UMUM
SAK ETAP
Pengaruh signifikan
•Faktor kuantitatif dan kualitatif
•Hak suara potensial
Pengaruh signifikan
•Faktor kuantitatif
•Tidak ada
Metode ekuitas
Metode biaya
Investasi pada entitas asosiasi yang
tersedia untuk dijual
Tidak ada
26
Investasi pada Joint Venture
SAK UMUM
SAK ETAP
Pengendalian bersama operasi
Pengendalian bersama operasi
Pengendalian bersama aset
Pengendalian bersama aset
Pengendalian bersama entitas
• Metode ekuitas atau proporsional
konsolidasi
Pengendalian bersama entitas
• Metode biaya
27
Investasi pada Entitas Anak
SAK UMUM
SAK ETAP
Pengendalian, termasuk entitas
bertujuan khusus
Pengendalian, tidak mengatur entitas
bertujuan khusus
Metode ekuitas dan harus
dikonsolidasikan
Metode ekuitas dan tidak
dikonsolidasikan
Transaksi pelepasan kepemilikan tetapi Tidak ada
tidak menyebabkan hilangnya
pengendalian (transaksi ekuitas)
PPL - IAPI
28
Properti Investasi dan Aset Tetap
SAK UMUM
SAK ETAP
Properti investasi
• Model biaya
• Model nilai wajar
Properti investasi
• Model biaya
Aset tetap
• Model biaya
• Model revaluasi
Aset tetap
• Model biaya (revaluasi harus ada izin
pemerintah)
29
Aset Tidak Berwujud
SAK UMUM
SAK ETAP
Berasal dari internal dan eksternal
Berasal dari eksternal
Umur manfaat terbatas dan tidak
terbatas
Umur manfaat terbatas
Goodwill
Tidak ada
Model biaya dan model revaluasi
Model biaya
PPL - IAPI
30
Sewa
SAK UMUM
Perjanjian sewa dan perjanjian mengandung sewa
SAK ETAP
Perjanjian sewa
Klasifikasi sewa: indikator dan situasi yang
Klasifikasi sewa: indikator yang tidak
memerlukan judgment.
perlu judgment:
Sewa modal jika terjadi perpindahan risiko dan  pengalihan aset
 opsi beli
manfaat.
 min 75% umur ekonomis
 min 90% nilai wajar
 aset bersifat khusus)
Jual dan sewa-balik (sale and leaseback)
Tidak ada
Sewa dan sewa lanjut (lease and sublease)
PPL - IAPI
Tidak ada
31
Kewajiban Diestimasi (Provisi) dan Kontinjensi, Ekuitas, dan
Pendapatan
SAK UMUM
SAK ETAP
Kewajiban diestimasi (provisi), aset
kontinjensi, dan kewajiban kontinjensi
Sama
Ekuitas
Sama
Pendapatan penjualan barang dan jasa
Sama
Penggunaan istilah yang berbeda, dalam SAK ETAP masih menggunakan
Kewajiban diestimasi bukan provisi seperti dalam PSAK 57.
32
Biaya Pinjaman dan Penurunan Nilai
SAK UMUM
Biaya pinjaman dikapitalisasi
Penurunan nilai
 Instrumen keuangan: incurred loss
SAK ETAP
Biaya pinjaman dibebankan
Penurunan nilai
 Pinjaman yang diberikan dan
piutang: expected loss (aging
schedule)
 Goodwill dan aset tidak berwujud
 Diamortisasi
dengan umur manfaat tidak terbatas
 Persediaan
 Selisih nilai buku dan nilai realisasi
bersih
 Aset lain
 Selisih nilai buku dan nilai jual
dikurangi dengan biaya menjual
PPL - IAPI
33
Imbalan Kerja
SAK UMUM
SAK ETAP
Imbalan kerja jangka pendek
Imbalan kerja jangka pendek
Imbalan pasca kerja
Imbalan pasca kerja, perhitungan lebih
sederhana
Imbalan kerja jangka panjang lainnya
Imbalan kerja jangka panjang lainnya
Pesangon pemutusan kerja
Pesangong pemutusan kerja
Imbalan berbasis saham
Tidak ada
PPL - IAPI
34
Pajak Penghasilan
SAK UMUM
SAK ETAP
Konsep pajak tangguhan (deferred tax Konsep pajak terutang (tax liability
concept)
concept)
Laba fiskal dan laba akuntansi
Laba fiskal
Aset dan liabilitas pajak tangguhan
Utang pajak
PPL - IAPI
35
Mata Uang Pelaporan dan Transaksi Valas
SAK UMUM
SAK ETAP
Mata uang pelaporan: rupiah atau
mata uang asing
Mata uang pelaporan: rupiah atau
mata uang asing
Transaksi valas: kurs tanggal transaksi
Transaksi valas: kurs rata-rata bulanan
(mingguan)
PPL - IAPI
36
BISNIS PROSES RUMAH SAKIT
37
Karakteristik Industri
• Menyediakan jasa pelayanan kesehatan bagi masyarakat,
diantaranya berupa jasa
• pemeriksaan dan perawatan dokter, jasa pelayanan laboratorium,
dan farmasi.
• Perusahaan penyelenggara jasa kesehatan (Rumah Sakit) selain
berusaha mendapatkan aliran kas masuk untuk mencukupi
kebutuhan membayar jasa para dokter dan tenaga medis lainnya,
pemakaian dan perawatan peralatan laboratorium dan medis, dan
kebutuhan lainnya, sekaligus memiliki peran sosial yang dapat
diwujudkan melalui berbagai program yang ditetapkan oleh
manajemen dan sesuai dengan peraturan pemerintah.
• Sumber-sumber utama pendapatan perusahaan diantaranya
berasal dari jasa pelayanan medis, jasa penunjang lainnya, dan jasa
dokter.
Bapepam
38
Karakteristik BLU Rumah Sakit
• BLU rumah sakit bertujuan meningkatkan pelayanan
kesehatan kepada masyarakat ddengan memberikan
fleksibilitas dalam pengelolaan keuangan berdasarkan
prinsip efisiensi dan produktivitas, dan penerapan praktik
bisnis yang etis dan sehat, serta tidak semata-mata mencari
keuntungan.
• BLU rumah sakit merupakan unit pelaksana teknis
Kementerian Kesehatan yang diberi tugas dan wewenang
untuk menyelenggarakan kegiatan jasa pelayanan,
pendidikan, penelitian, dan pengembangan serta usaha lain
dalam bidang kesehatan yang bertujuan untuk
meningkatkan derajat kesehatan dan senantiasa
berorientasi kepada kepentingan masyarakat.
Kemenkes
39
Risiko Usaha
•
•
•
•
•
•
•
Risiko Malpraktik
Kehilangan Tenaga Medik
Kebijakan Pemerintah
Nilai tukar
Pemogokan karyawan
Leverage
Tidak tertagihnya piutang
Bapepam
40
Karakteristik Rumah Rakit
• Tidak sekedar mencari keuntungan namun ada aspek
sosial dan pelayanan kepada masyarakat – tergantung
jenis rumah sakit dan sumber pendanaan rumah sakit
• Manajemen rumah sakit dinominasi oleh para dokter.
• Kompleksitas manajemen rumah sakit menjadi tinggi
dengan bentuk pelayanan yang beragam dan sistem
pembayaran yang beragam. Misalnya dengan asuransi,
penggantian perusahaan, dll.
• Teknologi informasi yang mendukung pelayanan rumah
sakit namun pada sisi lain tetap harus dijaga
kerahasiaan data pasien.
41
Kepemilikan dan Bentuk Rumah Sakit
• Perusahaan terbuka  dimiliki oleh investor. PT.
Siloam International Hospital Tbk.; PT. Sarana
Meditama Metropolitan Tbk (RS Omni).
• Perusahaan  PT. Rumah Sakit Pelni. PT.
Pertamedika (RS Pertamina)
• Rumah sakit milik pemerintah pusat  RSCM
(BLU)
• Rumah sakit milik pemerintah daerah  RSUD
(BLUD)
42
AKUNTANSI RUMAH SAKIT
43
Akuntansi Rumah Sakit
STANDAR MANA
YANG DIGUNAKAN ??
PSAK
PSAK &
PSAK 45
SAK
ETAP
SAK
ETAP &
PSAK 45
PSAP
 Akuntabilitas publik signifikan atau tidak
 Orientasi bisnis atau layanan umum
44
Pedoman Akuntansi Rumah Sakit
• Menggunakan PSAK atau SAK ETAP sebagai dasar
penyusunan pedoman akuntansi, tidak ada standar khusus
industri.
• Lampiran 03 SE-02/PM/2002 – Pedoman Penyajian dan
Pengungkapan Laporan Keuangan Emiten atau Perusahaan
Publik – Industri Rumah Sakit  berlaku untuk emiten
perusahaan rumah sakit.
– Pendahuluan
– Karakterstik usaha perumahasakitan
– Penyajian dan pengungkapan LK (pedoman umum, komponen
laporan keuangan dan pedoman pengungkapan
– Ilustrasi Neraca, Laporan Laba Rugi, Laporan Perubahan Ekuitas,
Laporan Arus kas dan Catatan atas laporan keuangan
 Menggunakan acuan PSAK sebelum 2002
45
Pedoman Akuntansi Rumah Sakit – BLU&D
• Keputusan Menteri Kesehatan RI No
1981/MENKES/SK/2010 – Pedoman Akutansi
Badan Layanan Umum Rumah Sakit.
• Acuan yang digunakan untuk menyusun laporan
keuangan adalah PSAK dan pelaporan
menggunakan PSAK 45.
• Untuk beberapa BLUD tidak menyebutkan secara
jelas, namun ada yang mengarahkan
menggunakan ETAP atau SAP, namun tetap
menggunakan PSAK 45 untuk pelaporan.
• Saat ini telah disusun PSAP BLU/D  SAP
 Menggunakan acuan PSAK sebelum 2010
46
Pedoman Umum
• Tujuan laporan keuangan
• Tanggung Jawab atas Laporan
keuangan – manajemen /
pimpinan rumah sakit
• Komponen laporan keuangan
• Bahasa Laporan Keuangan Indonesia
• Mata uang pelaporan – rupiah
• Kebijakan Akuntansi
• Penyajian
•
•
•
•
•
•
Konsistensi penyajian
Materialitas dan Agregasi
Saling hapus
Periode pelaporan
Penyajian secara wajar
Informasi komparatif –
naratif jika relevan
• Laporan Keuangan interim
Bapepam
47
Tujuan Laporan Keuangan
• Laporan Keuangan bertujuan untuk
menyediakan informasi yang bermanfaat bagi
pihak-pihak yang berkepentingan (pengguna
laporan keuangan) dalam pengambilan
keputusan ekonomi yang rasional
• Laporan Keuangan juga merupakan sarana
pertanggungjawaban manajemen atas
penggunaan sumber daya yang dipercayakan
kepada mereka.
Bapepam
48
Laporan Keuangan
• NERACA
ETAP
• LAPORAN LABA RUGI
• LAPORAN PERUBAHAN
EKUITAS
• LAPORAN ARUS KAS
• CATATAN ATAS LAPORAN
KEUANGAN
•
•
•
•
•
ETAP
• NERACA
 BLU
• LAPORAN
AKTIVITAS/OPERASI
• LAPORAN PERUBAHAN
ASET BERSIH
• LAPORAN ARUS KAS
• CATATAN ATAS LAPORAN
KEUANGAN
LAPORAN POSISI KEUANGAN
LAPORAN LABA RUGI & PENGHASILAN KOMPREHENSIF LAIN
LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS
LAPORAN ARUS KAS
PSAK
CATATAN ATAS LAPORAN KEUANGAN
49
Neraca
• Tujuan utama neraca adalah untuk menyediakan
informasi tentang posisi keuangan meliputi aset,
kewajiban, dan ekuitas pada tanggal tertentu.
• Informasi dalam neraca digunakan bersama-sama
dengan informasi yang diungkapkan dalam laporan
keuangan lainnya sehingga dapat membantu para
pengguna laporan keuangan untuk menilai:
a) Kemampuan rumah sakit dalam memberikan jasa
pelayanan kesehatan secara berkelanjutan;
b) Likuiditas dan solvabilitas; dan
c) Kebutuhan pendanaan eksternal.
Kemenkes
50
Laporan Aktivitas
• Tujuan Utama Laporan Aktivitas menyediakan informasi mengenai:
a. Pengaruh transaksi dan peristiwa lain yang mengubah jumlah dan
sifat ekuitas;
b. Hubungan antar transaksi dan peristiwa lain; dan
c. Bagaimana penggunaan sumber daya dalam pelaksanaan berbagai
program atau jasa.
• Informasi dalam laporan aktivitas, yang digunakan bersama dengan
pengungkapan informasi dalam laporan keuangan lainnya, dapat
membantu para pengguna laporan keuangan untuk:
a. Mengevaluasi kinerja dalam suatu periode;
b. Menilai upaya, kemampuan, dan kesinambungan organisasi dalam
memberikan jasa;
c. Menilai pelaksanaan tanggung jawab dan kinerja manajemen; dan
d. Menilai rentabilitas.
Kemenkes
51
Laporan Arus Kas
• Tujuan utama laporan arus kas adalah menyediakan informasi
mengenai sumber, penggunaan, perubahan kas dan setara kas
selama periode akuntansi serta saldo kas dan setara kas pada
tanggal pelaporan. Arus kas dikelompokkan dalam aktivitas
operasi, investasi, dan pendanaan.
• Informasi laporan arus kas digunakan bersama-sama dengan
informasi yang diungkapkan dalam laporan keuangan lainnya
sehingga dapat membantu para pengguna untuk menilai:
a.
b.
c.
d.
kemampuan rumah sakit dalam menghasilkan kas dan setara kas;
sumber dana rumah sakit;
penggunaan dana rumah sakit; dan
kemampuan rumah sakit untuk memperoleh sumber dana serta
penggunaannya untuk masa yang akan datang.
Kemenkes
52
Catatan atas Laporan Keuangan
• Tujuan utama Catatan atas Laporan Keuangan adalah
memberikan penjelasan dan analisis atas informasi yang ada
di Neraca, Laporan Aktivitas, Laporan Arus Kas, dan informasi
tambahan lainnya sehingga para pengguna mendapatkan
pemahaman yang paripurna atas laporan keuangan.
• Informasi dalam Catatan atas Laporan Keuangan mencakup
antara lain:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
Pendahuluan;
Kebijakan akuntansi;
Penjelasan atas pos-pos neraca;
Penjelasan atas pos-pos laporan aktivitas;
Penjelasan atas pos-pos laporan arus kas;
Kewajiban kontinjensi; dan
Informasi tambahan serta pengungkapan lainnya.
Kemenkes
53
CALK– Kebijakan akuntansi
• Menyatakan standar mana yang digunakan untuk menyusun
laporan keuangan PSAK, SAK ETAP atau PSAP.
• Kebijakan akuntansi untuk masing-masing komponen utama
aset, liabilitas, pendapatan dan beban.
• Kebijakan untuk masing-masing komponen merujuk pada
ketentuan dalam masing-masing item.
• Kebijakan berisikan penjelasan bagaimana pengakuan dan
pengukuran item-item yang ada dalam laporan keuangan.
54
Catatan atas Laporan Keuangan
• Laporan keuangan BLU rumah sakit disertai dengan lampiran:
a. Analisis laporan keuangan yang terdiri dari: Rasio
Likuiditas, Rasio Aktivitas, Rasio Solvabilitas, Rasio
Rentabilitas;
b. Laporan aktivitas yang disajikan secara komparatif antara
proyeksi sebagaimana tercantum dalam RBA dengan
realisasi periode berjalan;
c. BLU rumah sakit dapat menyajikan lampiran lain sesuai
kebutuhan.
Kemenkes
55
Keterbatasan Laporan Keuangan
• Bersifat historis yang menunjukkan transaksi dan peristiwa yang telah
lampau;
• Bersifat umum, baik dari sisi informasi maupun manfaat bagi pihak
pengguna.
• Tidak luput dari penggunaan berbagai pertimbangan dan taksiran;
• Bersifat konservatif dalam menghadapi ketidakpastian.
• Lebih menekankan pada penyajian transaksi dan peristiwa sesuai dengan
substansi dan realitas ekonomi dan bukan hanya bentuk hukumnya
(formalitas); dan
• Adanya berbagai alternatif metode akuntansi yang dapat digunakan
sehingga menimbulkan variasi dalam pengukuran sumber daya ekonomis
dan tingkat kesuksesan antar BLU rumah sakit.
Kemenkes
56
Aset
• Aset adalah sumber daya yang dikuasai oleh BLU rumah sakit sebagai
akibat dari peristiwa masa lalu dan dari mana manfaat ekonomi di masa
depan diharapkan akan diperoleh BLU rumah sakit.
• Manfaat ekonomi masa depan yang terwujud dalam aset adalah potensi
dari aset tersebut untuk memberikan sumbangan, baik langsung maupun
tidak langsung, arus kas dan setara kas kepada rumah sakit.
Aset
Aset Lancar
Aset Tetap
Aset Lainnya














Kas dan setara kas
Investasi jangka pendek
Piutang pelayanan
Piutang lain-lain
Persediaan
Uang Muka
Tanah
Gedung dan Bangunan
Peralatan dan Mesin
Jalan, Irigasi dan Jaringan
Konstruksi dalam Perngerjaa
Jumlah aset tetap
Akumulasi Penyusunan



Aset kerjasama
operasi
Aset sewa
Aset tak berwujud
Aset lain-lain
57
Aset
• Transaksi terkait kewajiban
–
–
–
–
–
–
Pembelian aset
Penurunan nilai piutang
Pemakaian persediaan
Penurunan nilai persediaan
Depresiasi
Penurunan nilai aset tetap
58
Kewajiban
• Kewajiban adalah utang rumah sakit masa kini yang timbul dari peristiwa
masa lalu, penyelesaiannya diharapkan mengakibatkan arus keluar dari
sumber daya rumah sakit yang mengandung manfaat ekonomi.
• Kewajiban jangka pendek  diselesaikan kurang dari satu tahun.
• Kewajiban jangka panjang  diselesaikan lebih dari satu tahun.
Aset
Kewajiban Jangka Pendek
Kewajiban Jangka Pendek





•
•

Utang usaha
Utang pajak
Biaya yang masih harus dibayar
Pendapatan diterima dimuka
Bagian lancar utang jangka
panjang
Utang jangka pendek lainnya
Kredit investasi
Pinjaman jangka panjang
dari lembaga keuangan
59
Kewajiban
• Transaksi terkait kewajiban
–
–
–
–
–
–
–
–
Utang usaha – pengadaan persediaan / aset tetap
Penerimaan uang muka pasien / jaminan pemerintah
Penerimaan uang muka untuk sewa dibayar dimuka
Beban yang masih harus dibayar
Utang gaji – pembayaran gaji
Utang pajak – pembayaran gaji
Reklasifikasi kewajiban jangka panjang menjadi jangka pendek
Kewajiban Estimasi
60
Ekuitas
• Ekuitas adalah hak residual atas aset rumah sakit setelah dikurangi semua
kewajiban;
• Ekuitas adalah sumber daya yang penggunaannya tidak dibatasi untuk
tujuan tertentu oleh penyumbang atau hasil operasional rumah sakit.
• Ekuitas sebagai bagian dari pemilik (pemerintah) harus dilaporkan
sedemikian rupa, sehingga memberikan informasi mengenai sumbernya
secara jelas dan disajikan sesuai dengan peraturan perundang-undangan
dan standar akuntansi.
Ekuitas
Kewajiban Jangka Pendek




Ekuitas Awal
Surplus defisit tahun lalu
Surplus defisit tahun berjalan
Ekuitas Donasi
61
Ekuitas
• Transaksi terkait ekuitas
–
–
–
–
–
Setoran modal
Tambahan modal
Tambahan donasi
Revaluasi aset tetap
Jurnal penutup
62
Pendapatan
• Pendapatan (revenues) adalah arus
masuk bruto dari manfaat ekonomi
yang timbul dari aktivitas normal
selama suatu periode, yang
mengakibatkan kenaikan ekuitas.
• Penghasilan (income) adalah
kenaikan manfaat ekonomi selama
suatu periode akuntansi dalam
bentuk arus masuk/penambahan
aset atau penurunan kewajiban
yang mengakibatkan kenaikan
ekuitas yang tidak berasal dari
kontribusi penanam modal
(penyumbang).
Pendapatan

Pendapatan Usaha dan jasa
layanan








Pendapatan usaha rawat jalan
Pendapatan usaha rawat darurat
Pendapatan usaha rawat inap
Hibah
Pendapatan APBN
Pendapatan usaha lainnya
Keuntungan penjualan aset non
lancar
Pendapatan investasi
63
Pendapatan
• Komponen pendapatan dipengaruhi oleh kegiatan utama usaha rumah
sakit tersebut.
• Ada beberapa rumah sakti memunculkan komponen pendapatan yang
lain seperti:
–
–
–
–
Farmasi
Penunjang medis
Selisih kapitasi – selisih antara iuran yang diterima dengan pelayanan yang diberikan.
Umum
• Standar tidak memberikan acuan dan pedoman jenis pendapatan rumah
sakit.
64
Pendapatan
• Pendapatan usaha dari jasa layanan diakui ketika hasil suatu transaksi
yang meliputi penjualan jasa dapat diestimasi dengan andal, pendapatan
sehubungan dengan transaksi tersebut harus diakui dengan acuan pada
tingkat penyelesaian dari transaksi pada tanggal neraca.
• Hasil suatu transaksi dapat diestimasi dengan andal bila seluruh kondisi
berikut ini dipenuhi:
– Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal;
– Besar kemungkinan manfaat ekonomi sehubungan dengan transaksi tersebut akan
diperoleh perusahaan;
– Tingkat penyelesaian dari suatu transaksi pada tanggal neraca dapat diukur dengan
andal; dan
– Beban yang terjadi untuk transaksi dan untuk menyelesaikan transaksi tersebut dapat
diukur dengan andal;
• Pengungkapan: Rincian jenis pendapatan pada catatan atas laporan
keuangan
65
Beban
• Beban adalah penurunan manfaat
ekonomi selama satu periode akuntansi
dalam bentuk arus keluar kas atau
berkurangnya aset atau terjadinya
kewajiban yang mengkibatkan
penurunan ekuitas.
• Beban diakui pada saat timbulnya
beban tersebut sebesar jumlah yang
digunakan untuk pelayanan rumah
sakit, jumlah yang telah dibayar, jumlah
yang harus dibayarkan jumlah yang
diestimasi atau sebesar jumlah yang
dialokasikan.
• Pengungkapan rincian beban dan
tambahan pengungkapan untuk
estimasi
Beban






Beban layanan
Beban umum dan administrasi
Beban lainnya
Rugi penjualan aset non lancar
Kerugian penurunan nilai
Kerugian lainnya
66
Neraca
NERACA RSUD “X”
PER 31 DESEMBER 2011 dan 2012
ASET
2011
2012
Kenaikan/
penurunan
ASET LANCAR
xxx
xxx
xxx
ASET TETAP
xxx
xxx
xxx
TOTAL ASET
XXX
XXX
XXX
KEWAJIBAN
xxx
xxx
xxx
KEWAJIBAN JANGKA PENDEL
xxx
xxx
xxx
KEWAJIBAN JANGKA PANJANG
xxx
xxx
xxx
TOTAL KEWAJIBAN
xxx
xxx
xxx
EKUITAS
xxx
xxx
xxx
TOTAL KEWAJIBAN + EKUITAS
XXX
XXX
XXX
ASET KSO
ASET LAINNYA
%
Akun Neraca
RSUD “X”
AKUN NERACA
ASET
2011
2012
Kenaikan/
penurunan
ASET LANCAR
xxx
xxx
xxx
Kas dan Setara Kas
xxx
xxx
xxx
Investasi jangka pendek
xxx
xxx
xxx
Piutang pelayanan
xxx
xxx
xxx
Piutang lain-lain
xxx
xxx
xxx
Persediaan
xxx
xxx
xxx
Uang Muka
xxx
xxx
xxx
Biaya dibayar di muka
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
JUMLAH ASET LANCAR
%
Akun Neraca
AKUN Neraca RSUD “X”
ASET
2011
2012
Kenaikan/
penurunan
ASET TETAP
xxx
xxx
xxx
Tanah
xxx
xxx
xxx
Gedung dan Bangunan
xxx
xxx
xxx
Peralatan dan Mesin
xxx
xxx
xxx
Jalan, jaringan
xxx
xxx
xxx
Aset tetap lain
xxx
xxx
xxx
Konstruksi dalam pengerjaan
xxx
xxx
xxx
JUMLAH ASET TETAP
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
NILAI BUKU ASET TETAP
xxx
xxx
xxx
Aset KSO
xxx
xxx
xxx
Aset lain-lain
xxx
xxx
xxx
Akumulasi penyusutan
%
Akun Neraca
AKUN Neraca RSUD “X”
KEWAJIBAN
2011
2012
Kenaikan/
penurunan
Kewajiban Jangka pendek
xxx
xxx
xxx
Hutang Usaha
xxx
xxx
xxx
Hutang Pajak
xxx
xxx
xxx
Biaya yang masih harus dibayar
xxx
xxx
xxx
Pendapatan diterima di muka
xxx
xxx
xxx
Bagian lancar utang jangka panjang xxx
xxx
xxx
Hutang jangka pendek lainnya
xxx
xxx
xxx
JUMLAH KEWAJIBAN JANGKA PENDEK
xxx
xxx
xxx
KEWAJIBAN JANGKA PANJANG
xxx
xxx
xxx
JUMLAH KEWAJIBAN
xxx
xxx
xxx
%
Akun Neraca
Lanjutan AKUN Neraca RSUD “X”
EKUITAS
2011
2012
Kenaikan/
penurunan
Ekuitas Awal
xxx
xxx
xxx
Surplus /Defisit tahun lalu
xxx
xxx
xxx
Surplus/Defisit tahun berjalan
xxx
xxx
xxx
Ekuitas Donasi
xxx
xxx
xxx
JUMLAH EKUITAS
xxx
xxx
xxx
%
Laporan Operasional
LAPORAN OPERASI RSUD “x” TAHUN 2010 DAN 2011
2011
2012
Kenaikan/
penurunan
PENDAPATAN
xxx
xxx
xxx
PENDAPATAN USAHA JASA LAYANAN
xxx
xxx
xxx
HIBAH/DONASI/SUMBANGAN NON
PEMERINTAH
xxx
xxx
xxx
PENDAPATAN APBN/APBD
xxx
xxx
xxx
PENDAPATAN USAHA LAINNYA
xxx
xxx
xxx
TOTAL PENDAPATAN
XXX
XXX
XXX
BEBAN LAYANAN
xxx
xxx
xxx
BEBAN UMUM DAN ADMINISTRASI
xxx
xxx
xxx
BEBAN LAINNYA
xxx
xxx
xxx
TOTAL BEBAN
XXX
XXX
XXX
SURPLUS/DEFISIT
XXX
XXX
XXX
PENYETORAN/PENARIKAN KAS NEGARA
XXX
XXX
XXX
SURPLUS/DEFISIT TAHUN BERJALAN DILUAR
PENDAPATAN APBN
XXX
XXX
XXX
BEBAN
%
Akun Pendapatan
AKUN OPERASI RSUD “x” TAHUN 2010 DAN 2011
2011
2012
Kenaikan/
penurunan
PENDAPATAN
xxx
xxx
xxx
PENDAPATAN USAHA JASA LAYANAN
xxx
xxx
xxx
Pendapatan Usaha Rawat Jalan
xxx
xxx
xxx
Pendapatan Usaha Rawat Inap
xxx
xxx
xxx
Pendapatan Usaha Rawat Darurat
xxx
xxx
xxx
HIBAH/DONASI/SUMBANGAN NON
PEMERINTAH
xxx
xxx
xxx
PENDAPATAN APBN/APBD
xxx
xxx
xxx
Operasional
xxx
xxx
xxx
Investasi
xxx
xxx
xxx
PENDAPATAN USAHA LAINNYA
xxx
xxx
xxx
TOTAL PENDAPATAN
xxx
xxx
xxx
%
Akun Beban
AKUN OPERASI RSUD “x” TAHUN 2010 DAN 2011
2011
2012
Kenaikan/
penurunan
BEBAN
xxx
xxx
xxx
BEBAN LAYANAN
xxx
xxx
xxx
Beban Pegawai
xxx
xxx
xxx
Beban pemakaian bahan/persediaan
xxx
xxx
xxx
Beban Jasa Layanan
xxx
xxx
xxx
Beban Pemeliharaan
xxx
xxx
xxx
Beban Langganan Daya dan Jasa
xxx
xxx
xxx
Beban subsidi Pasien
xxx
xxx
xxx
Beban penyusutan
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
JUMLAH BEBAN LAYANAN
%
Akun Beban
AKUN OPERASI RSUD “x” TAHUN 2010 DAN 2011
2011
2012
Kenaikan/
penurunan
xxx
xxx
xxx
Beban Pegawai
xxx
xxx
xxx
Beban Administrasi Perkantoran
xxx
xxx
xxx
Beban Pemeliharaan
xxx
xxx
xxx
Beban Langganan Daya dan Jasa
xxx
xxx
xxx
Beban Penyusutan
xxx
xxx
xxx
Beban Amortisasi
xxx
xxx
xxx
Beban Promosi
xxx
xxx
xxx
Beban Premi Asuransi
xxx
xxx
xxx
Beban Penyisihan Kerugian Piutang
xxx
xxx
xxx
Beban Umum dan Administrasi lain
xxx
xxx
xxx
XXX
XXX
XXX
BEBAN UMUM DAN ADMINISTRASI
TOTAL BEBAN UMUM & ADMINISTRASI
%
Laporan Arus Kas
LAPORAN ARUS KAS RSUD “x” TAHUN 2010 DAN 2011
2011
2012
Kenaikan/
penurunan
ARUS KAS DARI AKTIVITAS OPERASI
ARUS KAS MASUK
xxx
xxx
xxx
ARUS KAS KELUAR
xxx
xxx
xxx
ARUS KAS NETTO DR AKT OPERASI
xxx
xxx
xxx
ARUS KAS DARI AKTIVITAS INVESTASI
XXX
XXX
XXX
ARUS KAS MASUK
xxx
xxx
xxx
ARUS KAS KELUAR
xxx
xxx
xxx
ARUS KAS NETTO DR AKT INVESTASI
xxx
xxx
xxx
ARUS KAS DARI AKTIVITAS PENDANAAN
ARUS KAS MASUK
xxx
xxx
xxx
ARUS KAS KELUAR
xxx
xxx
xxx
ARUS KAS NETTO DR AKT PENDANAAN
XXX
XXX
XXX
KENAIKAN NETTO KAS
XXX
XXX
XXX
SALDO KAS AWAL
XXX
XXX
XXX
SALDO KAS AKHIR
XXX
XXX
XXX
%
Aktivitas Operasi
AKUN ARUS KAS RSUD “x” TAHUN 2010 DAN 2011
2011
2012
Kenaikan/
penurunan
ARUS KAS DARI AKTIVITAS OPERASI
xxx
xxx
xxx
ARUS KAS MASUK
xxx
xxx
xxx
Penerimaan Usaha dan jasa layanan
xxx
xxx
xxx
Penerimaan Hibah
xxx
xxx
xxx
Penerimaan APBN/APBD
xxx
xxx
xxx
Penerimaan kas lainnya
xxx
xxx
xxx
ARUS KAS KELUAR
xxx
xxx
xxx
Belanja Pegawai
xxx
xxx
xxx
Belanja barang
xxx
xxx
xxx
Penyetoran ke Kas negara
xxx
xxx
xxx
Belanja lain-lain
xxx
xxx
xxx
%
Aktivitas Investasi
AKUN ARUS KAS RSUD “x” TAHUN 2010 DAN 2011
2011
2012
Kenaikan/
penurunan
ARUS KAS DARI AKTIVITAS INVESTASI
xxx
xxx
xxx
ARUS KAS MASUK
xxx
xxx
xxx
Hasil Penjualan Aset Tetap
xxx
xxx
xxx
Perolehan Aset Lainnya
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
Perolehan Aset Tetap
xxx
xxx
xxx
Perolehan Aset Tetap lainnya
xxx
xxx
xxx
ARUS KAS KELUAR
%
Aktivitas Pendanaan
AKUN ARUS KAS RSUD “x” TAHUN 2010 DAN 2011
2011
2012
Kenaikan/
penurunan
ARUS KAS DARI AKTIVITAS PENDANAAN xxx
xxx
xxx
ARUS KAS MASUK
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
Perolehan Pinjaman
ARUS KAS KELUAR
Pembayanan Pokok Pinjaman
%
DETIL PSAK
80
BAB1
Ruang
Lingkup
Ruang lingkup
• SAK ETAP, dimaksudkan untuk digunakan oleh
Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (ETAP), yaitu
entitas yang:
• Tidak memiliki akuntabilitas publik signifikan; dan
• Menerbitkan laporan keuangan untuk tujuan
umum bagi pengguna eksternal
81
Ruang lingkup
BAB1
Ruang
Lingkup
• Entitas dengan akuntabilitas publik signifikan jika:
–
–
Telah mengajukan pernyataan pendaftaran, atau sedang dalam
proses pengajuan pernyataan pendaftaran, pada otoritas pasar modal
atau regulator lain untuk tujuan penerbitan efek di pasar modal;
atau
Menguasai aset dalam kapasitas sebagai fidusia untuk sekelompok
besar masyarakat, seperti bank, entitas asuransi,pialang dan atau
pedagang efek, dana pensiun, reksa dana dan bank investasi.
• Entitas yang memiliki akuntabilitas publik signifikan dapat
menggunakan SAK ETAP jika otoritas berwenang membuat
regulasi mengizinkan penggunaan SAK ETAP.
–
Contoh: Bank Perkreditan Rakyat (BPR)
82
Apakah memiliki akuntabilitas publik?
•
•
•
•
Perusahaan kecil yang memiliki saham di pasar modal.
Perusahaan manufaktur besar (bukan emiten).
Bank umum besar (bukan emiten).
Entitas yang bisnis satu-satunya adalah pendapatan bunga
atas uang yang dipinjamkan kepada nasabah. Entitas ini
memperoleh semua dana dari seorang pemilik yang
milyuner.
83
BAB 2
Konsep dan Prinsip Pervasif
Konsep dan
Prinsip
Pervasive
•
•
•
Konsep dan prinsip pervasif merupakan KDPPLK (Kerangka Dasar Penyajian dan
Pengukuran LK) untuk ETAP
Tujuan Laporan Keuangan
Karakteristik kualitatif informasi dalam laporan keuangan
–
•
•
•
•
•
•
•
Dapat dipahami, relevan, materialitas, keandalan,
substansi mengungguli bentuk,
pertimbangan sehat, kelengkapan, dapat dibandingkan, tepat waktu, keseimbangan
antara biaya dan manfaat
Posisi keuangan: aset, kewajiban, ekuitas,
Kinerja keuangan: pendapatan dan beban
Pengakuan : probabilitas manfaat ekonomi masa depan dan keandalan pengukuran
Pengukuran unsur-unsur laporan keuangan : biaya historis dan nilai wajar
Prinsip pengakuan dan pengukuran berpengaruh luas (Pervasif) : dalam hal tidak
ada pengaturan tertentu dalam SAK ETAP mengikuti aturan hirarki.
Dasar akrual
Saling hapus tidak diperkenankan
84
BAB 2
Konsep dan
Prinsip
Pervasive
Laporan keuangan untuk tujuan umum
• Laporan keuangan yang ditujukan untuk memenuhi
kebutuhan bersama sebagian besar pengguna laporan
keuangan, misalnya:
− pemegang saham,
− kreditor,
− pekerja,
− masyarakat dalam arti luas
85
BAB 3
Penyajian
Laporan
Keuangan
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Penyajian laporan keuangan
Penyajian wajar
Kepatuhan terhadap SAK ETAP
Kelangsungan usaha
Frekuensi pelaporan
Penyajian yang konsisten
Informasi komparatif
Materialitas dan agregasi
Laporan keuangan lengkap
Identifikasi laporan keuangan
86
Penyajian Laporan Keuangan
• Penyajian wajar posisi keuangan, kinerja keuangan dan arus
kas.
• Entitas yang menggunakan SAK ETAP harus secara eksplisit
menyatakan secara penuh atas kepatuhan terhadap SAK ETAP
dalam catatan laporan keuangan.
• Entitas harus menilai kelangsungan usaha pada saat menyusun
laporan keuangan
• Entitas menyajikan laporan keuangan minimal satu kali dalam
setahun.
• Informasi komparatif dengan periode sebelumnya
• Pos-pos yang material disajikan terpisah.
87
Penyajian Konsisten
• Penyajian dan klasifikasi pos-pos harus konsisten, kecuali:
– Terjadi perubahan signifikan operasi entitas atau perubahan tersebut
menghasilkan penyajian yang lebih andal dan relevan.
– SAK ETAP mensyaratkan perubahan penyajian
• Reklasifikasi harus dilakukan retrospektif, kecuali tidak praktis
dapat secara prospektif.
• Jika prospektif: diungkapkan sifat reklasifikasi dan jumlah pos
yang direklasifikasi serta alasannya.
88
Penyajian laporan keuangan
• Laporan keuangan lengkap
− Neraca (Bab 4)
− Laporan laba rugi (Bab 5)
− Laporan perubahan ekuitas (Bab 6)
− Laporan arus kas (Bab 7)
− Catatan atas laporan keuangan (Bab 8)
89
Penyajian
• Jika entitas hanya mengalami perubahan ekuitas yang berasal
dari
•
•
•
•
laba rugi,
pembayaran dividen,
koreksi kesalahan periode lalu dan
perubahan kebijakan akuntansi
• maka entitas dapat menyajikan Laporan laba rugi dan saldo
laba sebagai pengganti Laporan laba rugi dan Laporan
perubahan ekuitas.
90
Laporan Keuangan
SAK ETAP
• Neraca
– Kewajiban
• Laporan laba rugi
• Laporan perubahan
ekuitas
• Laporan arus kas
• Catatan atas laporan
keuangan
PSAK 1 (Revisi 2009)
• Laporan posisi keuangan
(neraca)
– Liabilitas
• Laporan laba rugi
komprehensif
• Laporan perubahan ekuitas
• Laporan arus kas
• Catatan atas laporan
keuangan
91
Penyajian Laporan Keuangan
• Identifikasi secara jelas setiap komponen laporan keuangan.
• Informasi berikut, jika perlu, pada setiap halaman:
– Nama entitas pelapor dan perubahan dalam nama tersebut sejak
laporan periode terakhir
– Tanggalatauperiodeyang dicakupolehlaporankeuangan, manayang lebihtepatbagi
setiap komponenlaporankeuangan;
– Matauangpelaporan, sepertididefinisikandalamBab25 Mata UangPelaporan;
– Pembulatan angka yang digunakan dalam penyajian laporankeuangan.
• Catatanlaporankeuangan:
– Domisili, bentukhukumdanalamat kantoryang terdaftar
– Penjelasan sifat operasi dan aktivitas utama
92
Neraca
BAB 4
Neraca
• Penyajian
– Klasifikasi aset lancar dan aset tidak lancar
– Klasifikasi kewajiban jangka pendek dan
kewajiban jangka panjang
• Kecuali jika memberikan informasi yang andal
dan relevan dapat berdasarkan likuiditas
93
Neraca
• Menyajikan aset, kewajiban dan ekuitas pada tanggal tertentu.
• Minimal mencakup pos-pos:
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–
kas dan setara kas,
piutang usaha dan piutang lain-lain,
persediaan,
properti investasi,
aset tetap,
aset tidak berwujud,
utang usaha dan utang lainnya,
aset dan kewajiban pajak,
kewajiban diestimasi
ekuitas.
• Urutan dan format pos tidak ditentukan oleh SAK ETAP
94
Aset Lancar
•
–
–
–
–
•
Entitas mengklasifikasikan aset sebagai aset lancar jika:
diperkirakan akan direalisasi atau dimiliki untuk dijual atau
digunakan, dalam jangka waktu siklus operasi normal entitas;
dimiliki untuk diperdagangkan;
diharapkan akan direalisasi dalam jangka waktu 12 bulan
setelah akhir periode pelaporan; atau
berupa kas atau setara kas, kecuali jika dibatasi
penggunaannya dari pertukaran atau digunakan untuk
menyelesaikan kewajiban setidaknya 12 bulan setelah akhir
periode pelaporan.
Aset lainnya diklasifiaksikan tidak lancar
95
Kewajiban Jangka Pendek






Entitas mengklasifikasikan kewajiban sebagai kewajiban jangka
pendek jika:
diperkirakan akan diselesaikan dalamjangka waktu siklus
normal operasi entitas;
dimiliki untuk diperdagangkan;
kewajiban akan diselesaikan dalamjangka waktu 12 bulan
setelah akhir periode pelaporan; atau
entitas tidak memiliki hak tanpa syarat untuk menunda
penyelesaian kewajiban setidaknya 12 bulan setelah akhir
periode pelaporan.
Entitas mengklasifikasikan semua kewajiban lainnya sebagai
kewajiban jangka panjang.
96
Informasi disajikan di Neraca atau CALK
•
•
•
•
kelompok aset tetap;
jumlah piutang usaha, piutang dari pihak-pihak yang
memiliki hubungan istimewa, pelunasan dipercepat
dan jumlah lainnya;
Rincian persediaan
Kewajiban imbalan kerja dan kewajiban diestimasi
lainnya
97
Contoh Klasifikasi Aset dan Kewajiban
• Aset lancar
– Kas dan setara kas
– Piutang usaha
– Persediaan
– Biaya dibayar dimuka
– Pajak dibayar dimuka
• Aset tidak lancar
– Properti investasi
– Aset tetap
– Aset tidak berwujud
– Aset lainnya
• Kewajiban jangka pendek
– Utang bank jangka
pendek
– Utang usaha
– Utang pajak
– Biaya yang masih harus
dibayar
• Kewajiban jangka panjang
– Utang bank jangka
panjang
– Kewajiban imbalan
pascakerja
98
Ekuitas
• Ekuitas terdiri dari:
•
•
•
•
Modal disetor
Tambahan modal disetor
Saldo laba
Pendapatan dan beban yang langsung diakui ke ekuitas
• Entitas yang berbentuk PT, juga
mengungkapkan:
•
•
•
•
jumlah modal dasar
jumlah saham yang diterbitkan dan disetor penuh
nilai nominal saham
ikhtisar perubahan jumlah saham beredar
99
BAB 5
Laporan Laba Rugi
Laporan Laba
Rugi
• Menyajikan laporan laba rugi suatu periode tertentu
yang menunjukan kinerja keuangan selama periode
tersebut.
• Pos minimal:
•
•
•
•
•
Pendapatan
beban keuangan
bagian laba atau rugi investasi (metode ekuitas)
beban pajak
laba atau rugi bersih
• Pos luar biasa tidak diperkenankan
100
Laporan Laba Rugi
Entitas dapat menyajikan beban berdasarkan

Sifat beban
 beban bahan baku
 beban tenaga kerja
 beban penyusutan
 beban sewa ruangan
 beban listrik
 beban operasi lainnya

Fungsi beban
 beban pokok
penjualan
 beban pemasaran
 beban umum dan
administrasi
 beban operasi lainnya
101
BAB 6
Alternatif Penyajian
Laporan
Perubahan
Ekuitas
• Entitas dapat menyajikan:
– Laporan perubahan ekuitas
– Laporan laba rugi dan saldo laba
• jika perubahan pada ekuitas hanya berasal dari laba
atau rugi, pembayar dividen, koreksi kesalahan periode
lalu dan perubahan kebijakan akuntansi.
• Menyajikan:
–
–
–
–
Laba rugi tahun berjalan
Pendapatan dan beban yang diakui langsung dalam ekuitas
Pengaruh perubahan kebijakan akuntansi dan koreksi kesalahan.
Rekonsiliasi jumlah tercatat awal dan akhir periode dari komponen ekuitas.
102
Contoh
Modal
Disetor
Tambahan
Modal Disetor
Laba Belum
Direalisasi Efek
Tersedia Dijual
Saldo Laba
Jumlah
Ekuitas
Saldo awal
500.000
150,000
65.000
256.000
971.000
Pengeluaran saham baru
150.000
(150,000)
Rugi belum direalisasi
(35.000)
(35.000)
Dividen kas
(125.000)
(125.000)
Laba bersih tahun berjalan
154.000
154.000
285.000
965.000
Saldo akhir
650.000
-
30.000
103
Contoh
2013
Pendapatan
500.000.000
Beban pokok penjualan
150.000.000
Laba kotor
350.000.000
Beban usaha
65.000.000
Laba usaha
285.000.000
Beban bunga
15.000.000
Laba sebelum pajak
270.000.000
Pajak
75.600.000
Laba bersih
194.400.000
Saldo laba awal tahun
225.000.000
Laba bersih tahun berjalan
194.400.000
Dividen tunai
(75.000.000)
Saldo laba akhir tahun
344..000
104
Catatan atas Laporan Keuangan
•
•
•
•
•
•
Merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari laporan keuangn
Menjelaskan informasi umum tentang perusahaan
Kebijakan akuntansi yang dipilih oleh perusahaan termasuk metode akuntansi
dan estimasi yang digunakan
Penjelasan rinci / data detail mengenai angka dalam laporan keuangan
Informasi tambahan mengenai transaksi atau akun tertentu:
• Utang  tingkat bunga, kreditor, jumlah utang, jatuh tempo, jaminan yang
digunakan
• Investasi  nama perusahaan, jumlah kepemilikan, waktu akuisisi, dll
• Pajak  jumlah pajak dibayarkan, pajak tangguhan, beda
permanen/temporer, pajak final, dll
Informasi penting yang diharuskan oleh standar
• Segmen usaha
• Transaksi hubungan istimewa
• Kontijensi
• Kontrak kerjasama
105
BAB 7
Laporan Arus
Kas
Laporan Arus Kas
• Menyajikan informasi arus kas dari aktivitas operasi, aktivitas investasi dan
aktivitas pendanaan.
• Aktivitas operasi hanya dapat disajikan secara tidak langsung.
• Bunga dan dividen harus diungkap secara terpisah secara konsisten sebagai
aktivitas operasi, investasi atau pendanaan.
• Pajak penghasilan diungkapkan terpisah sebagai aktivitas operasi kecuali
dapat secara spesifik diidentifikasi sebagai aktivitas investasi atau
pendanaan.
• Transaksi non kas tidak dapat disajikan dalam laporan arus kas.
106
Klasifikasi arus kas
•
Aktivitas operasi adalah aktivitas penghasil utama pendapatan
(principal revenue-producing activities) dan aktivitas lain yang
bukan merupakan aktivitas investasi dan aktivitas pendanaan.
•
Aktivitas investasi adalah perolehan dan pelepasan aktiva jangka
panjang serta investasi lain yang tidak termasuk setara kas
•
Aktivitas pendanaan (financing) adalah aktivitas yang
mengakibatkan perubahan dalam jumlah serta komposisi modal
dan pinjaman perusahaan
107
Aktivitas Operasi – Indirect method
Perubahan current asset dan
current liabilities
Arus kas dari
kegiatan operasi
Laba
bersih
+ Kerugian dan Keuntungan
+ Beban bukan kas
seperti depresiasi dan
amortisasi
108
Arus kas dari kegiatan investasi
Hasil dari :
– Penjualan aset tetap
– Penjualan investasi
– Penagihan pokok pinjaman
kepada pihak lain
+
Arus kas dari
kegiatan
Investasi
Kas dibayarkan kepada :
− Pembelian aset tetap
− Pembelian investasi
− Pembeli
_
109
Arus kas dari kegiatan pendanaan
Hasil dari :
– Penerbitan saham
– Penerbitan obligasi
– Pinjaman
+
Dibayarkan untuk :
 Membeli treasury stock
 Menarik obligasi
 Membayar pokok pinjaman
 Membayar deviden
Arus kas dari
kegiatan
Financing
_
110
BAB 8
Catatan atas
L/K
Catatan Atas Laporan Keuangan
• Catatan atas laporan keuangan berisi informasi tambahan,
penjelasan naratif atau rincian jumlah yang disajikan dalam
laporan keuangan.
– Harus mengungkapkan:
• dasar penyusunan laporan keuangan
• kebijakan akuntansi yang signifikan
• informasi tambahan yang tidak disajikan dalam laporan
keuangan, tapi relevan untuk memahami laporan
keuangan
– Disajikan secara sistematis dan merujuk silang ke pos-pos
dalam laporan keuangan.
111
Urutan Penyajian
• Pernyataan kepatuhan sesuai SAK ETAP
• Ringkasan kebijakan akuntansi signifikan yang diterapkan
• Informasi yang mendukung pos-pos yang disajikan dalam
laporan keuangan, sesuai dengan urutan penyajian dalam
laporan keuangan
• Pengungkapan lain:
– kejadian setelah tanggal neraca
– standar akuntansi baru
– kondisi ekonomi global
• Informasi tentang sumber utama ketidakpastian estimasi
112
Catatan atas Laporan Keuangan
•
•
•
•
•
•
Merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari laporan keuangn
Menjelaskan informasi umum tentang perusahaan
Kebijakan akuntansi yang dipilih oleh mengikuti ketentuan dalam bab yang ada
Penjelasan rinci / data detail mengenai angka dalam laporan keuangan
Informasi tambahan mengenai transaksi atau akun tertentu:
• Utang  tingkat bunga, kreditor, jumlah utang, jatuh tempo, jaminan yang
digunakan
• Investasi  nama perusahaan, jumlah kepemilikan, akuisisi, dll
• Pajak  jumlah pajak dibayarkan, utang pajak.
Informasi penting yang diharuskan oleh standar
• Transaksi hubungan istimewa
• Kontijensi
• Kontrak kerjasama
113
BAB 9
Kebijakan
Akuntansi
•
•
•
Kebijakan Akuntansi
Kebijakan akuntansi adalah prinsip, dasar, konvensi, aturan dan
praktik tertentu yang diterapkan oleh suatu entitas dalam
menyusun dan menyajikan laporan keuangannya.
Jika SAK ETAP secara spesifik mengatur transaksi, kejadian atau
keadaan lainnya, maka entitas harus menerapkan SAK ETAP.
Namun, jika dampak tidak material maka entitas tidak perlu
mengikuti persyaratan dalam SAK ETAP.
• Entitas harus memilih dan menerapkan kebijakan
akuntansi secara konsisten untuk transaksi atau
kejadian dan kondisi lain yang serupa.
114
Tidak Ada Pengaturan Spesifik
– Jika SAK ETAP tidak secara spesifik mengatur suatu transaksi, peristiwa
atau kondisi, maka manajemen menggunakan pertimbangan relevan dan
andal untuk memilih kebijakan akuntansi dengan hirarki:
• persyaratan dan panduan SAK ETAP yang berhubungan dengan isu
serupa atau terkait
• definisi, kriteria pengakuan dan konsep pengukuran sesuai dengan
Bab 2 Konsep dan Prinsip Pervasif.
• persyaratan dan panduan dalam PSAK non-ETAP yang berhubungan
dengan isu serupa atau terkait
• pengaturan terkini dari badan penyusun standar lain yang
menggunakan kerangka dasar yang serupa
• literatur akuntansi dan praktik industri yang berterima umum
sepanjang tidak bertentangan.
115
Perubahan Kebijakan Akuntansi
• Perubahan kebijakan akuntansi hanya jika:
– disyaratkan sesuai SAK ETAP
– menghasilkan informasi yang lebih andal dan relevan
• Penerapan perubahan akuntansi:
– sesuai dengan ketentuan transisi SAK ETAP
– jika tidak diatur, maka penerapan secara retrospektif
• entitas menerapkan kebijakan akuntansi baru seolah-olah kebijakan
akuntansi baru telah diterapkan sebelumnya.
• jika tidak praktis, entitas menerapkan kebijakan akuntansi baru pada
periode sajian paling awal.
116
Estimasi Akuntansi
• Perubahan estimasi akuntansi adalah penyesuaian jumlah tercatat aset
atau kewajiban, atau jumlah konsumsi periodik suatu aset, yang berasal
dari pengujian status sekarang dari, dan ekspektasi manfaat ekonomi dan
kewajiban masa mendatang.
• Perubahan estimasi akuntansi yang berasal dari informasi baru atau
pengembangan baru dan, oleh karena itu, bukan koreksi kesalahan.
• Penerapan secara prospektif
117
Perubahan estimasi
• Entitas A membeli aset tetap bangunan yang dibeli 1/1/2X03
sebesar 820 juta. Bangunan disusutkan dengan metode garis
lurus, masa manfaat 20 tahun, nilai sisa 20 juta.
• Pada 1/1/2X13 entitas merubah masa manfaat dari 10 tahun
tersisa menjadi 20 tahun tersisa sehingga total masa
manfaat menjadi 30 tahun.
Jumlah penyusutan per tahun (820-20)/20=40
Penyusutan selama 10 tahun = 400
Nilai buku tersisa 820-400 = 420
Penyusutan baru (420 – 20)/20 = 20
118
Koreksi Kesalahan Periode Lalu
• Kesalahan periode yang lalu adalah kelalaian dan kesalahan pencatatan
dalam laporan keuangan entitas untuk satu atau lebih periode lalu yang
muncul dari kegagalan untuk menggunakan atau kesalahan penggunaan
informasi yang andal, yang:
• tersedia ketika laporan keuangan diterbitkan; dan
• diekspektasi dengan layak seharusnya diperoleh dan dimasukkan dalam
penyusunan dan penyajian laporan keuangan tersebut
• Diterapkan secara retrospektif
119
Koreksi Kesalahan
•
•
Entitas A membeli aset tetap peralatan yang dibeli 1/1/2X08
sebesar 520 juta. Peralatan disusutkan dengan metode garis lurus,
masa manfaat 10 tahun, nilai sisa 20 juta.
Pada 31/12/2X13 Entitas menemukan kesalahan bahwa nilai
peralatan tersebut seharusnya 620. Nilai sisa dan masa manfaat
tidak berubah
Koreksi harus dilakukan dari tahun 2X08 sampai dengan 2X13.
Depresiasi lama (520-20) / 10 = 50
Depresiasi baru (620-20) / 10 = 60
Depresiasi 31/12/2X13 menggunakan depresiasi baru
Beban depresiasi
60
Akumulasi depresiasi
60
Koreksi 1/1/@X08 sampai 31/12/2X13
Saldo Laba
50
Akumulasi depresiasi
50
120
BAB 10
Investasi
Efek
Investasi Efek Tertentu
• Efek adalah surat berharga utang atau ekuitas
• Klasifikasi pada saat perolehan berdasarkan tujuan manajamen:
– dimiliki hingga jatuh tempo (held to maturity)
– diperdagangkan (trading)
– tersedia untuk dijual (available for sale)
• HTM disajikan sebesar biaya perolehan dikurangi amortisasi premi atau
diskonto
• Trading disajikan sebesar nilai wajar pada tanggal neraca
• AFS dinilai pada nilai wajar pada tanggal neraca
121
Perubahan Nilai Wajar
Efek diperdagangkan
Efek tersedia untuk dijual
Efek dimiliki hingga jatuh tempo
Laba rugi belum
direalisasi
Laba rugi telah
direalisasi
Laba rugi
Laba rugi
Komponen ekuitas
Laba rugi
-
Laba rugi
122
Investasi pada Efek Tertentu
• Penyajian di neraca (classified balance sheet):
– Trading sebagai aset lancar
– HTM dan AFS sebagai aset lancar atau tidak lancar berdasarkan
keputusan manajemen, kecuali akan jatuh tempo pada tahun
berikutnya harus sebagai aset lancar.
• Laporan arus kas:
– Trading: arus kas operasi
– AFS dan HTM: arus kas investasi
123
BAB 11
Persediaan
Persediaan
• Persediaan:
– Untuk dijual dalam kegiatan usaha normal
– Dalam proses produksi untuk kemudian dijual
– Dalam bentuk bahan atau perlengkapan untuk digunakan dalam
proses produksi atau pemberian jasa
• Biaya perolehan persediaan mencakup seluruh biaya pembelian, biaya
koversi, dan biaya lainnya yang terjadi untuk membawa persediaan ke
kondisi dan lokasi sekarang
• Biaya pembelian persediaan:
– harga beli, bea impor, pajak lainnya (kecuali yang kemudian dapat
ditagih kembali kepada otoritas pajak), biaya pengangkutan, biaya
penanganan, dan biaya lainnya yang secara langsung dapat
diatribusikan pada perolehan barang jadi, bahan, dan jasa. Diskon
dagang, potongan, dan lainnya yang serupa dikurangkan dalam
menentukan biaya pembelian.
• Biaya konversi: overhead produksi tetap dan variabel
124
Pengukuran
• Nilai persediaan diukur pada nilai yang lebih rendah
antara biaya perolehan dan nilai realisasi bersih
– Biaya perolehan
• biaya pembelian
• biaya konversi
• biaya lainnya untuk membawa persediaan ke kondisi
sekarang
– Nilai realisasi bersih
• harga jual dikurangi biaya untuk menyelesaikan dan
menjual
125
Persediaan
• Tidak dapat diakui sebagai biaya persediaan, sehingga harus
menjadi beban tahun berjalan:
– biaya bahan tidak terpakai, tenaga kerja dan biaya
produksi lainnya yang tidak normal;
– biaya penyimpanan, kecuali biaya yang diperlukan dalam
proses produksi sebelum tahap produksi selanjutnya;
– biaya overhead administratif yang tidak berkontribusi
untuk membuat persediaan ke kondisi dan lokasi
sekarang; dan
– biaya penjualan.
126
Persediaan
• Rumus biaya yang dapat dipergunakan:
– Identifikasi khusus (untuk persediaan yang sifatnya
khusus)
– Masuk pertama keluar pertama (MPKP = FIFO)
– Rata-rata tertimbang
• Metode masuk terakhir keluar pertama (MTKP = LIFO) tidak
diperkenankan.
127
Penurunan Nilai
• Pada setiap tanggal pelaporan, entitas harus menilai apakah
persediaan mengalami penurunan nilai, dengan
– Membandingkan jumlah tercatat setiap pos persediaan
dengan harga jual dikurangi biaya untuk menyelesaikan
dan menjual (nilai realisasi bersih = NRV)
– Jika jumlah tercatat > nilai realisasi bersih, maka
persediaan diturunkan nilainya hingga sebesar nilai
realisasi bersih
– Selisih nilai realisasi bersih dan jumlah tercatat diakui
sebagai kerugian penurunan nilai yang merupakan beban
periode berjalan.
128
Ilustrasi Nilai Realisasi Bersih
Biaya persediaan barang belum jadi: Rp 8 juta
Harga jual: Rp 12.5 juta
Biaya untuk menyelesaikan barang: Rp 4.5 juta
Biaya untuk menjual: Rp 500 ribu
Penghitungan Nilai Realisasi Bersih:
Nilai jual persediaan
Rp 12 juta
Dikurangi: Estimasi biaya penyelesaian Rp 4.5 juta
Estimasi biaya penjualan
Rp 500 ribu
Rp 5 juta
Nilai Realisasi Bersih (NRB)
Rp 7 juta
Nilai persediaan (NRB)
Biaya
Kerugian penurunan nilai persediaan
Rp 7 juta
Rp 8 juta
(Rp 1 juta)
129
Penilaian Persediaan
Biaya atau Nilai Realisasi Bersih yang Lebih Kecil
Persediaan
Kuantitas
Biaya
NRV
Total Biaya
Total NRV
Lebih Kecil
A
400
50
60
20.000
24.000
20.000
B
200
120
100
24.000
20.000
20.000
C
500
70
60
35.000
30.000
30.000
D
300
200
220
60.000
66.000
60.000
139.000
134.000
130.000
TOTAL
NRV: Net Realizable Value = harga jual dikurangi biaya untuk menjual.
Penurunan dihitung secara total = 139.000 – 134.000 = 5.000
Penurunan dihitung tiap produk = 139.000 – 130.000 = 9.000
Jurnal COGS*
9.000
Penyisihan penurunan nilai persediaan
9.000
Jika penurunan nilai sifatnya operasional dapat dimasukkan ke COGS, namun jika sifatnya material dan tidak rutin
dimasukkan dalam beban/pendapatan lain-lain (setelah laba operasi)
130
BAB 12
Investasi
Investasi pada Asosiasi dan Anak
• Entitas asosiasi: investor mempunyai pengaruh
signifikan
– Biasanya 20% hak suara atau lebih.
• Entitas anak: entitas yang dikendalikan oleh induk.
• Investasi pada entitas asosiasi dicatat dengan
metode biaya (cost method).
• Investasi pada anak dengan metode ekuitas, dan
tidak dibuat laporan konsolidasian.
131
Metode Ekuitas
• Investasi awalnya dicatat sebesar
. harga perolehan
• Laba menambah investasi
• Pengumuman dividen dicatat mengurangi investasi
Mengapa laba bersih
menambah
nilai
investasi?
Laba bersih akan menambah laba
ditahan perusahaan. Bertambahnya
laba ditahan, berarti ekuitasnya
bertambah juga
132
Metode Ekuitas – Anak Perusahaan
Pencatatan Awal investasi
Dalam metode ekuitas, pencatatan pada awal investasi sama dengan
pencatatan yang dilakukan dengan menggunakan metode lainnya.
ILUSTRASI
Tanggal 6 Januari Amazon.com membeli saham 400.000 untuk 60%
dari saham yang dimiliki Drugstore.com.
Jan.6
Investasi jangka panjang
400.000
Kas
400.000
(pembelian investasi saham)
133
Metode Ekuitas – Anak Perusahaan
Pengumuman Laba dan Pembagian Dividen
Pada Metode Ekuitas, Laba bersih yang dimiliki oleh perusahaan investee
akan menambah nilai investasi dari investor.
Tanggal 31 Desember Drugstore melaporkan adanya laba bersih yang
dihasilakan oleh perusahaan sebesar 100,000. dan membagikan dividen
60.0000
Des.31 Investasi jangka panjang
60.000
Pendapatan Investasi
60.000
(pengumuman laba bersih, 100,000 x 0.6)
Des.31 Kas
48.000
Pendapatan Investasi
48.000
(pengumuman dividen = 80,000 x 0.6)
134
Metode cost - Asosiasi
• CV. Melati membeli kepemilikan PT. Mawar sebanyak 40%
secara tunai 100.000 pada 1 Januari 20x1
• PT. Mawar selama tahun 20X1 melaporkan laba sebesar
20.000 dan membagikan dividen 12.000
 Investasi pada perusahaan asosiasi
Kas
 Kas
Pendapaan investasi pd per. asoasiai
100.000
100.000
4.800
4.800
135
BAB 13
Joint Venture
Investasi Pada Joint Venture
• Joint venture: perjanjian kontraktual antara beberapa pihak
untuk menjalankan aktivitas ekonomi
• Pengendalian bersama: kesepakatan kontraktual untuk
bersama-sama mengendalikan suatu aktivitas ekonomi
sehingga keputusan strategis diambil bersama-sama.
• Tipe:
– PBO (Pengendalian Bersama Operasi)
– PBA (Pengendalian Bersama Aset)
– PBE (Pengendalian Bersama Entitas)
136
Investasi pada Joint Venture - PBO
• PBO:
– Masing-masing venturer menggunakan aset tetapnya, dan
mengelola sendiri persediaannya.
– Masing-masing venturer juga memikul pengeluarannya,
menyelesaikan kewajibannya serta mencari sumber
pendanaan untuk aktivitasnya sendiri.
– Aset, kewajiban dan beban sendiri dicatat masing-masing
– Perjanjian mengatur pembagian pendapatan dan beban
bersama.
137
Investasi pada Joint Venture - PBA
• PBA:
– Para venturer melakukan pengendalian bersama
dan kepemilikan bersama atas satu atau lebih
aset yang diserahkan oleh venturer, atau dibeli
untuk digunakan dalam melaksanakan kegiatan
joint venture.
– Pengendalian bersama dan kepemilikan bersama
atas satu atau lebih aset
– Setiap venturer membukukan bagian aset,
kewajiban, bagian pendapatan dan beban
138
Investasi Pada Joint Venture
• PBE:
– Joint venture yang melibatkan pendirian suatu
perusahaan, persekutuan atau entitas lain dimana
setiap venturer memiliki bagian.
– Entitas beroperasi dengan cara yang sama
dengan entitas lain, kecuali adanya perjanjian
kontraktual antar venturer untuk membuat
pengendalian bersama atas aktivitas ekonomi
tersebut.
– Investor mencatat investasi pada PBE pada biaya
perolehan dikurangi akumulasi rugi penurunan
nilai.
139
BAB 14
Properti
Properti Investasi
• Properti Investasi adalah tanah dan atau bangunan yang
dikuasai pemilik
atau lessee sewa pembiayaan yang
disewakan atau untuk kenaikan nilai dan bukan untuk
digunakan untuk proses produksi atau penyediaan jasa atau
tujuan administasi atau dijual dalam kegiatan sehari-hari.
• Dicatat pada nilai perolehan yaitu harga pembelian dan setiap
pengeluaran yang dapat diatribusikan secara langsung.
• Setelah perolehan awal maka properti investasi dicatat pada
nilai perolehan dikurangi akumulasi penyusutan dan kerugian
penurunan nilai (cost model).
140
BAB 15
Aset Tetap
Aset Tetap
• Aset tetap:
– aset berwujud yang dimiliki untuk digunakan
dalam produksi atau penyediaan barang atau jasa,
untuk disewakan ke pihak lain atau untuk tujuan
administratif dan
– diharapkan digunakan lebih dari satu periode.
• Diakui sebagai aset jika memenuhi prinsip pengakuan.
141
Unsur Biaya Perolehan
• Pada saat perolehan, aset tetap dicatat sebesar biaya
perolehan:
– harga beli,
– biaya-biaya yang dapat diatribusikan secara
langsung atas perolehan aset tetap dan
– estimasi awal biaya pembongkaran aset, biaya
pemindahan dan biaya restorasi lokasi.
142
Pengukuran Biaya Perolehan
• Jika pembayaran atas perolehan aset ditangguhkan maka
diakui setara nilai tunainya dan diakui beban keuangan.
• Aset tetap setelah perolehan awal dicatat pada biaya
perolehan dikurangi akumulasi penyusutan dan kerugian
penurunan nilai.
• Revaluasi aset tetap sesuai dengan ketentuan pemerintah
diperkenankan
• Pengeluaran setelah perolehan awal diakui bila
memperpanjang umur manfaat, meningkatkan kapasitas,
mutu, standar kinerja atau manfaat ekonomi lainnya.
143
Penyusutan
• Beban penyusutan diakui dalam laporan laba rugi kecuali sebagai bagian
perolehan aset.
• Beban penyusutan dihitung berdasarkan alokasi sistematis jumlah yang
dapat disusutkan selama umur manfaat.
• Metode penyusutan harus mencerminkan ekspektasi pola penggunaan
manfaat ekonomi masa depan aset.
• Metode penyusutan antara lain garis lurus, saldo menurun atau jumlah
unit produksi.
• Jika terdapat indikasi terjadi perubahan signifikan manfaat ekonomi atau
pola penggunaan manfaat ekonomi masa depan  telaah ulang 
mengubah masa manfaat atau metode  perubahan estimasi
144
Penjualan
• Saat aktiva tetap dijual, pemilik bisa untung, rugi,
atau impas.
– Jika harga jual sama dengan nilai buku, tidak ada
untung atau rugi (impas).
– Jika harga jual lebih kecil dari nilai buku, menderita
rugi sebesar selisihnya.
– Jika harga jual lebih besar dari nilai buku, mendapat
untung sebesar selisihnya.
• Untung dan rugi akan dilaporkan pada laporan
laba rugi sebagai pendapatan atau kerugian
lainnya.
145
Penurunan Nilai dan Penghentian Pengakuan
• Penurunan nilai diakui pada saat terjadinya.
• Aset tetap dihentikan pengakuannya pada saat
dilepaskan atau tidak ada manfaat ekonomi di
masa depan yang diekspektasi dari
penggunaan atau pelepasannya.
• Pada saat pelepasan enitas mengakui
keuntungan atau kerugian dari pelepasan
sebesar perbedaan hasil penjualan neto
dengan jumlah tercatat.
146
Pengungkapan
• Entitas mengungkapkan untuk setiap kelompok aset:
– Dasar pengukuran untuk menentukan nilai tercatat
– Merode penyusutan; umur manfaat dan tarif penyusutan
– Jumlah tercatat bruto dan akumulai penyusutan, akumulai
penurunan nilai pada awal dan akhr periode
– Rekonsiliasi jumlah tercatat awal dan akhir periode:
penambahan, pelepasan, kerugian penurunan nilai /
pemulihan, penyusutan dan perubahan lain,
• Entitas juga harus mengungkapkan: keberadaan dan
kumlah pembatasan hak milik dan aset dijaminkan;
jumlah komitmen kontrak untuk memperoleh aset
tetap.
147
BAB 17
Aset tidak
Berwujud
Aset Tidak Berwujud
• Aset tidak berwujud: aset non moneter yang dapat
diidentifikasi dan tidak mempunyai wujud fisik.
• Syarat identifikasi:
– Dapat dipisahkan dari aset lainnya atau terbagi
terpisah atau dapat dijual, dialihkan, dilisensikan,
disewakan atau ditukarkan baik invidual atau
bersama.
– Muncul dari hak kontraktual atau hak hukum
lainnya.
148
Pengakuan dan Pengukuran
• Dapat diakui jika memenuhi prinsip pengakuan.
• Aset tidak berwujud pada saat perolehan diukur pada biaya
perolehannya.
• Aset tidak berwujud dihasilkan secara internal tidak diakui
dan pengeluaran tersebut dicatat sebagai beban.
• Pengeluaran yang awalnya diakui sebagai beban tidak boleh
diakui sebagai bagian perolehan aset tidak berwujud
dikemudian hari.
• Aset tidak berwujud setelah perolehan diukur pada nilai
perolehan dikurangi akumulasi amortisasi dan rugi penurunan
nilai.
149
Umur Manfaat dan Metode Amortisasi
• Semua aset tidak berwujud diakui sebagai aset dengan umur manfaat
terbatas
• Umur manfaat aset tidak berwujud yang berasal dari hak kontraktual atau
hak hukum lainnya tidak boleh melebihi periode hak kontraktual atau hak
hukum.
• Jika entitas tidak mampu mengestimasi umur manfaat suatu aset tidak
berwujud, maka umur manfaatnya dianggap 10 tahun.
• Nilai residu dianggap nol, kecuali dalam kondisi tertentu.
• Metode amortisasi dipilih, jika tidak dapat dilakukan secara andal maka
menggunakan metode garis lurus.
• Telaah ulang atas umur dan metode amortisasi dilakukan pada saat
terdapat indikasi perubahan terkait dengan aset
– Jika berubah maka mengikuti perubahan sebagai estimasi akuntansi.
150
Ilustrasi Amortisasi Aset Tak Berwujud
Membayar Rp80 juta untuk hak paten. Umur paten 6
tahun dan dikeluarkan 2 tahun sebelum pembelian.
Tanggal
Uraian
Des. 31 Beban Amortisasi
Paten
Debit
Kredit
20 juta*
20 juta
*6 tahun – 2 tahun = 4 tahun
( Rp 80 juta/ 4 tahun) = Rp 20 juta per tahun
151
Penurunan Nilai dan Penghentian Pengakuan
• Rugi penurunan nilai diakui pada saat terjadinya.
• Aset tidak berwujud dihentikan pada saat dilepaskan
atau tidak ada lagi manfaat ekonomi masa depan
atas penggunaan atau pelepasan.
152
BAB 17
Sewa
Sewa
• Klasifikasi sewa tergantung pada substansi transaksi
dan bukan bentuk hukumnya.
• Sewa pembiayaan jika sewa mengalihkan secara
substansi seluruh manfaat dan risiko kepemilikan aset
kepada lessee, jika tidak maka sebagai sewa operasi.
• Klasifikasi sewa dilakukan pada awal sewa dan tidak
berubah selama masa sewa kecuali lessee dan lessor
sepakat mengubah persyaratan sewa sehingga
klasifikasi sewa harus dievaluasi ulang.
153
Sewa
• Sewa Pembiayaan jika memenuhi salah satu:
– sewa mengalihkan kepemilikan aset pada lessee pada akhir masa
sewa
– lessee mempunyai hak opsi untuk membeli aset pada harga yang
cukup rendah dibandingkan nilai wajar pada tanggal opsi mulai
dapat dilaksanakan
– masa sewa adalah sebagian besar umur ekonomis aset yaitu sama
atau lebih dari 75% umur ekonomis aset sewaan.
– pada awal masa sewa nilai kini pembayaran sewa minimum sama
atau lebih dari 90% nilai wajar aset sewaan
– aset sewaan bersifat khusus dan dimana hanya lessee yang dapat
menggunakannya tanpa perlu modifikasi secara material.
154
Sewa Pembiayaan– Laporan Keuangan Lessee
• Mencatat aset dan kewajiban sebesar nilai tunai pembayaran
sewa ditambah nilai residu
• Mencatat depresiasi selama umur manfaat aset atau masa
sewa. Bila tidak ada pengalihan: yang lebih rendah antara masa
sewa dan umur manfaatnya
• Pembelian aset sewaan sebelum berakhirnya masa sewa
menyebabkan keuntungan atau kerugian
• Tingkat diskonto: tingkat bunga yang dibebankan lessor atau
tingkat bunga yang berlaku pada awal sewa
• Mencatat pembayaran minimum
– Pelunasan kewajiban
– Beban keuangan
155
Sewa Pembiayaan– Laporan Keuangan Lessor
• Menyewakan aset dan mencatat penanaman
neto sewa
• Penanaman neto sewa = jumlah piutang sewa
+ nilai residu – pendapatan sewa belum diakui
• Mencatat pendapatan sebagai tingkat
pengembalian berkala atas penanaman neto
sewa
156
Sewa Operasi
• Lessee:
– Tidak mencatat aset sewaan
– Mencatat beban sewa secara straight line
• Lessor:
– Mencatat aset sewaan (termasuk depresiasi)
– Mencatat penerimaan secara straight line
157
Transaksi Jual dan Sewa Balik
• Harus diperlakukan sebagai dua transaksi terpisah, yaitu:
– transaksi jual dan
– transaksi sewa
• Selisih harga jual dan nilai tercatat aset yang dijual
harus:
– diakui sebagai keuntungan atau kerugian ditangguhkan
– diamortisasi secara proporsional dengan beban
penyusutan (jika sewa balik merupakan sewa
pembiayaan) atau beban sewa (jika sewa balik merupakan
sewa operasi)
158
BAB 18
Diestimasi
dan
Kontijensi
Kewajiban Diestimasi
• Kewajiban diestimasi adalah kewajiban yang waktu dan jumlahnya belum
pasti.
• Entitas mengakui kewajiban diestimasi jika:
– terdapat kewajiban kini sebagai hasil dari
peristiwa masa lalu
– kemungkinan (lebih mungkin dibandingkan tidak
mungkin) terjadi arus keluar manfaat ekonomis
pada saat penyelesaian
– jumlah kewajiban dapat diestimasi secara andal
• Jumlah kewajiban diestimasi ditelaah setiap tanggal pelaporan dan
melakukan penyesuaian untuk mencerminkan estimasi terbaik.
159
Pengukuran
• Dicatat sebagai hasil estimasi terbaik atas
pengeluaran yang diperlukan untuk menyelesaikan
kewajiban kini pada tanggal neraca.
• Diukur pada nilai kini jika dampaknya material.
160
Kewajiban Kontinjensi
• Kewajiban kontinjensi merupakan
– kewajiban potensial yang belum pasti; atau
– kewajiban kini yang tidak diakui karena mungkin
terjadi, tapi tampaknya tidak, atau jumlahnya
tidak dapat diestimasi secara andal
• Kewajiban kontinjensi tidak diakui, tapi
pengungkapan diperlukan.
161
Contoh
Peristiwa
Kemungkinan besar salah satu kelompok
produk akan mengalami kerugian operasi
selama beberapa tahun di masa depan
Kewajiban diestimasi atau
kontinjensi
-
Kontrak memberatkan – biaya yang tidak
dapat dihindarkan untuk memenuhi kewajiban
kontrak lebih besar dari manfaat ekonominya.
Kewajiban diestimasi
Garansi produk – garansi untuk memperbaiki
atau mengganti kesalahan produksi dalam 3
tahun sejak penjualan
Kewajiban diestimasi,
sebesar estimasi terbaik
(data historis)
162
Contoh
Peristiwa
Kewajiban diestimasi
atau kontinjensi
Penutupan suatu divisi – komunikasi
dan rencana implementasi sebelum
akhir periode pelaporan
Kewajiban diestimasi
sebesar biaya yang
mungkin terjadi
Kasus pengadilan – pengacara
Kewajiban kontinjensi,
memberikan opini kemungkinan entitas
dengan pengungkapan.
diputuskan tidak bersalah.
Kasus pengadilan – pengacara
memberikan opini kemungkinan entitas
diputuskan bersalah.
Kewajiban diestimasi,
sebesar estimasi
terbaik untuk
penyelesaian kewajiban
163
Ilustrasi Kewajiban Diestimasi – Garansi
Biaya garansi terestimasi:
3% dari 20,000 unit @Rp 150 ribu = Rp 90 juta
Ayat jurnal penyesuaian:
Dr. Biaya garansi
Rp 90 juta
Cr. Kewajiban terestimasi (garansi)
Misal pada 2012: (200 unit diperbaiki Rp 150 ribu)
Dr. Kewajiban terestimasi (garansi) Rp 30 juta
Cr. Persediaan
Cr. Gaji terutang
Rp 90 juta
Rp 28 juta
Rp 2 juta
164
BAB 19
Ekuitas
•
•
•
•
•
•
Bentuk Hukum Entitas
Entitas Perorangan
Persekutuan Perdata
Firma
CV
Perseroan Terbatas
Koperasi
165
Badan usaha PT
• Modal saham meliputi:
– saham preferen
– saham biasa
– tambahan modal disetor
• Antara lain: agio saham , sumbangan , tambahan
modal dari penjualan kembali saham diperoleh
kembali dengan harga di atas jumlah yang dibayarkan
pada saat perolehannya
166
Penyajian ekuitas
Ekuitas
Modal saham – modal dasar 10.000 lembar saham dengan nilai
nominal Rp 1000.
Modal saham disetor penuh – 5.000 lembar saham dengan
nilai nominal Rp 1.000
5.000.000
Tambahan modal disetor
1.000.000
Jumlah modal saham
6.000.000
Saldo laba
2.450.000
Jumlah ekuitas
8.450.000
167
Pembagian dividen
• Kewajiban entitas untuk membagi dividen
timbul pada saat pengumuman pembagian
dividen
• Bentuk dividen:
– dividen kas
– dividen saham
• berasal dari saldo laba yang diinvestasikan kembali
oleh pemegang saham dalam bentuk moda disetor
• dicatat berdasarkan nilai wajar saham
170
BAB 20
Pendapatan
Jenis-jenis pendapatan
– Penjualan barang
– Penyediaan jasa
– Kontrak konstruksi
– Penggunaan aset entitas oleh pihak lain:
• bunga
• royalti atau
• dividen
171
Pengukuran pendapatan
• Entitas harus mengukur pendapatan berdasarkan nilai
wajar atas pembayaran yang diterima atau masih harus
diterima.
• Untuk pembayaran tangguhan, jika merupakan transaksi
keuangan,
– maka nilai kini dari seluruh pembayaran diakui sebagai
pendapatan
– selisih nilai kini dan nilai nominal pembayaran diakui
sebagai pendapatan bunga
172
Penjualan barang
• Pendapatan diakui jika semua kondisi berikut
telah terpenuhi:
– Entitas telah mengalihkan risiko dan manfaat yang
signifikan dari kepemilikan barang kepada pembeli;
– Entitas tidak mempertahankan mengendalian efektif
atas barang yang terjual;
– Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal;
– Ada kemungkinan besar manfaat ekonomi yang
berhubungan dengan transaksi akan mengalir masuk
ke dalam entitas; dan
– Biaya yang telah atau akan terjadi sehubungan
dengan transaksi dapat diukur secara andal
174
Ilustrasi Penjualan Barang
Sebuah toko bernama “Terang Jaya” menjual peralatan
elektronik, salah satunya televisi. Pada tanggal 6 Maret 2012,
seorang pelanggan membeli satu unit televisi untuk dipasang di
rumahnya seharga Rp 3.000.000,Terang Jaya mengakui pendapatan pada saat televisi diterima
oleh pelanggan sebesar Rp 3.000.000,- oleh karena proses
instalasi televisi tidak rumit.
175
Penyediaan jasa
• Entitas harus mengakui pendapatan sesuai dengan tahap
penyelesaian dari transaksi pada akhir periode pelaporan
(biasanya disebut metode persentase penyelesaian).
• Hasil suatu transaksi dapat diestimasi secara andal apabila
memenuhi semua kondisi berikut:
– Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal;
– Ada kemungkinan besar bahwa manfaat ekonomis akan mengalir
kepada entitas;
– Tingkat penyelesaian transaksi pada akhir periode pelaporan dapat
diukur secara andal; dan
– Biaya yang terjadi dalam transaksi dan biaya penyelesaian transaksi
dapat diukur secara andal.
176
Bunga, royalti dan dividen
• Entitas harus mengakui pendapatan yang
muncul dari penggunaan aset oleh entitas
yang lain yang menghasilkan bunga, royalti
dan dividen ketika:
– ada kemungkinan besar bahwa manfaat ekonomis
yang berhubungan dengan transaksi akan
mengalir kepada entitas;
– jumlah pendapatan tersebut dapat diukur secara
andal.
177
Pengakuan bunga, royalti dan dividen
– Bunga harus diakui secara akrual;
– Royalti harus diakui dengan menggunakan dasar
akrual sesuai dengan substansi dari perjanjian
yang relevan; dan
– Dividen harus diakui ketika hak pemegang saham
untuk menerima pembayaran telah terjadi.
178
Ilustrasi Bunga, Royalti, dan Dividen
Pada tanggal 11 November 2011, Reva menyerahkan draft buku
yang baru selesai ditulisnya kepada penerbit “Jendela Pustaka”.
Setelah melalui tahap pemeriksaan dan uji kelayakan, pada tanggal
11 Desember 2011, pihak penerbit mengirimkan pemberitahuan
kepada Reva untuk menandatangani kontrak penerbitan dan
distribusi buku.
Kontrak telah ditandatangani kedua belah pihak pada tanggal 13
Desember 2011 dengan nilai Rp 200 juta.
Reva mengakui pendapatan royalti senilai Rp 200 juta pada tanggal
13 Desember 2011, karena kejadian acuan (penandatanganan
kontrak) telah terjadi.
179
BAB 21
Biaya Pinjaman
Biaya
Pinjaman
• Biaya pinjaman adalah bunga dan biaya lainnya yang timbul
dari kewajiban keuangan suatu entitas
• Termasuk:
–
–
–
–
–
Bunga cerukan bank dan pinjaman jangka pendek dan panjang
Amortisasi diskonto atau premium pinjaman
Amortisasi biaya tambahan pinjaman
Beban pembiayaan sewa pembiayaan
Perbedaan nilai tukar dari pinjaman mata uang asing yang
dianggap sebagai penyesuaian terhadap biaya bunga.
• Entitas harus mengakui seluruh biaya pinjaman sebagai
beban pada laporan laba rugi di periode terjadinya
180
BAB 22
Penurunan
Nilai
•
•
•
Penurunan Nilai
Kerugian penurunan nilai terjadi jika nilai tercatat melebihi nilai yang dapat
diperoleh kembali
Penurunan nilai pinjaman dan piutang dinilai sebesar estimasi kerugian yang
tidak dapat ditagih.
Persediaan:
– Penurunan terjadi sebagai konsekuensi penilaian berdasarkan harga jual dikurangi biaya
menyelesaikan dan menjual.
– Pemulihan penurunan nilai diakui maksimal sebesar rugi yang telah diakui.
•
Aset lain:
– Entitas harus menilai pada setiap tanggal laporan apakah terjadi indikasi bahwa ada aset yang
turun nilainya.
– Kerugian penurunan nilai dan pemulihan kerugian diakui dalam laporan laba rugi (selisih nilai
tercatat aset dengan nilai wajar dikurangi biaya menjual)
– Jika ada indikasi entitas harus mengestimasi nilai wajar aset dikurangi biaya untuk menjual aset
tersebut
– Pemulihan penurunan nilai tidak boleh melebihi niliai yang ditentukan
– Indikasi: sumber informasi eksternal atau sumber informasi internal.
181
BAB 23
Imbalan
Kerja
Imbalan Kerja
• Diakui sebagai kewajiban, setelah dikurangi jumlah
yang telah dibayar.
• Diakui sebagai beban, kecuali disyaratkan lain.
• Imbalan paska kerja jangka panjang dihitung
berdasarkan projected unit credit, jika tidak mampu
dapat menggunakan yang disederhanakan dengan
mengabaikan beberapa faktor yaitu tingkat kenaikan
gaji, jasa yang akan datang, dan mortalitas pekerja.
182
BAB 24
Pajak
Penghasilan
Pajak Penghasilan
• Diakui berdasarkan kewajiban pajak periode
berjalan dan periode sebelumnya yang belum
dibayar.
• Jika terdapat kelebihan bayar maka diakui
sebagai aset.
• Pajak tangguhan tidak diatur.
183
BAB 25
Mata Uang
Pelaporan
Mata Uang Pencatatan dan Pelaporan
• Menggunakan mata uang rupiah.
• Entitas dapat menggunakan mata uang lain sepanjang
memenuhi sebagai mata uang fungsional.
• Mata uang pencatatan harus sama dengan mata uang
pelaporan.
• Mata uang fungsional: indikator arus kas, indikator harga jual,
indikator biaya.
• Penentuan saldo awal untuk pencatatan akuntansi dilakukan
dengan mengukur seolah-olah mata uang fungsional telah
digunakan sejak terjadinya transaksi.
184
BAB 26
Transaksi
Mata Uang
Asing
Transaksi dalam Mata Uang Asing
• Transaksi dalam mata uang asing dicatat pada pengakuan awal
dengan menggunakan kurs tunai pada tanggal transaksi.
• Pada akhir periode pelaporan, entitas harus melaporkan:
– pos moneter dengan kurs tanggal neraca
– pos moneter yang diukur dengan biaya perolehan historis
dengan kurs pada tanggal transaksi
– pos non moneter yang diukur pada nilai wajar dengan kurs
pada tanggal nilai wajar.
• Keuntungan atau kerugian diakui pada beban tahun berjalan dan
keuntungan atau kerugian yang terkait langsung dengan transaksi
ekuitas dibebankan ke ekuitas.
185
BAB 27
Tgl Setelah
Pelaporan
Post Balance Sheets
• Dua jenis peristiwa setelah tanggal neraca
– Peristiwa setelah tanggal laporan yang
memerlukan penyesuaian
– Peristiwa yang tidak memerlukan penyesuaian.
• Dividen yang diumumkan setelah tanggal
laporan tidak boleh diakui sebagai kewajiban
pada akhir perode laporan.
186
BAB 28
Hubungan
Istimewa
Pihak Hubungan Istimewa
• Pengungkapan hubungan termasuk hubungan entitas induk
dengan anak.
• Pengungkapan kompensasi personel manajemen kunci
• Pengungkapan transaksi pihak yang mempunyai hubungan
istimewa.
• Entitas tidak boleh menyatakan bahwa transaksi tersebut
dilakukan setara dengan pihak yang faham dan berkeingingan
untuk melakukan transaksi kecuali syarat tersebut dapat
dibenarkan.
187
BAB
29&30
Transisi
Tgl Efektif
Ketentuan Transisi dan Tanggal Efektif
• SAK ETAP diterbitkan tahun 2009 berlaku efektif 1 Januari 2011
dan dapat diterapkan lebih awal yaitu 1 Januari 2010.
• Diterapkan secara retrospektif, jika tidak praktis diperkenankan
prospektif.
• Prospektif:
– Mengakui semua aset dan kewajiban sesuai SAK ETAP
– Tidak mengakui aset dan kewajiban jika tidak diijinkan oleh SAK
ETAP
– Mereklasifikasi pos-pos yang berdasarkan kerangka pelaporan
sebelumnya menjadi pos-pos sesuai SAK ETAP
– Menerapkan pengukuran aset dan kewajiban yang diakui sesuai
SAK ETAP.
188
Ketentuan Transisi dan Tanggal Efektif
• ETAP dapat memilih tetap menggunakan SAK atau menggunakan
SAK ETAP.
• ETAP yang tetap memilih menggunakan SAK tidak boleh di
kemudian hari berubah menggunakan SAK ETAP.
• Entitas dengan akuntabilitas publik yang kemudian telah memenuhi
persyaratan sebagai ETAP dapat menggunakan SAK ETAP.
• ETAP yang kemudian berubah menjadi bukan ETAP maka harus
menggunakan SAK dan tidak boleh lagi menggunakan SAK ETAP
189
Ketentuan Transisi dan Tanggal Efektif
190
SISTEM AKUNTANSI RUMAH SAKIT
191
Prinsip Penyusunan SIA RS
• Efisiensi dan efektivitas kegiatan jangan sampai
terganggu karena sistem akuntansi.
• Internal kontrol, prosedut yagn dapat menjamin
pengendalian dan meminimalisasi kemungkinan
terjadikan berbagai kecurangan.
• Auditability, proses akuntansi harus
memungkinkan dilakukan pengecekan kembali
proses yang telah dilaksanakan melalui kegiatan
audit, sehingga dokumentasi prosedur dan
transaksi harus lengkap dan tersimpan dengan
baik
192
Prinsip Penyusunan SIA RS
1. Efisiensi dan efektivitas, yaitu penggunaa
membantu terciptanya pengendalian.
2. Internal Control (kontrol internal), yaitu p
pengendalian dan meminimalisasi kemungk
3. Auditability. Artinya, proses akuntansi b
keuangan. Sebaliknya, proses audit dimul
penelusuran bukti (formulir). Karena itu
membantu lancarnya proses akuntansi yan
lebih “auditable”.
193
Akuntansi
PENGIDENTIFIKASIAN
AKUNTANSI
PENCATATAN
PELAPORAN
194
Siklus Transaksi Rumah Sakit
Model
Model Siklus
Siklus Transaksi
Transaksi
Siklus
Pendapatan
Peristiwa Ekonomi
(Transaksi )
Siklus
Pengeluaran
Siklus Pelayanan
Siklus
Pelaporan
Keuangan
Laporan
Keuangan
Siklus Keuangan
195
Siklus transaksi di Rumah Sakit
• Siklus pendapatan terkait dengan pemberian jasa pelayanan rumah sakit
kepada pasien atau pihak lain dan penerimaan pembayaran pasien atau
tagihan dari pihak lain.
• Siklus pengeluaran terkait dengan pengadaan barang dan/atau jasa dari
pihak lain dan pelunasan utang dan kewajibannya.
• Siklus produksi/pelayanan terkait dengan transformasi sumber daya
rumah sakit menjadi jasa pelayanan rumah sakit.
• Siklus keuangan terkait dengan perolehan dan pengelolaan capital fund
(dana modal), seperti modal kerja (sumber dana kas atau dana likuid
lainnya) dan sumber dana jangka panjang
• Siklus pelaporan keuangan tidak terkait dengan siklus operasi (operating
cycle) sebagaimana empat siklus pertama di atas. Siklus ini memperoleh
data operasi dan akuntansi dari siklus yang lain dan memprosesnya
menjadi laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi berterima
umum.
196
Chart of Account
• Proses akuntansi dimulai dengan penyusunan Bagan Akun (Chart of
Account/COA)
• Chart of Account adalah daftar kode yang digunakan untuk
mengklasifikasikan transaksi yang terjadi dalam organisasi
• Tujuan pengkodean akun adalah untuk memudahkan pencatatan,
pemrosesan informasi dan pelaporan keuangan.
• Kode akun harus disusun secara sistematis, sesuai dengan kaidahkaidah ilmu akuntansi, serta mengacu pada stuktur untuk
membangun suatu sistem akuntansi
• Setiap kode dalam suatu akun mempunyai makna dan tujuan
197
CHART OF ACCOUNT (BAGAN AKUN)
• Dalam Laporan keuangan untuk pihak eksternal, kode akun
menggambarkan posisi akun dalam laporan keuangan.
Sedangkan penyusunan kode akun untuk pelaporan keuangan
kepada pihak internal, kode akun menggambarkan
pertanggungjawaban dan pengendalian.
• Penyusunan kode akun disesuaikan dengan kondisi dan
kebutuhan organisasi. Digit berikutnya dalam kode akun
merupakan kode sub klasifikasi dari akun tersebut
198