program pensiun - PT. Binaputera Jaga Hikmah

JH
Binaputera Jaga Hikmah
KAITAN PROGRAM DANA PENSIUN DENGAN PENERAPAN
PSAK NO. 24 (REVISI 2004) PADA
LAPORAN KEUANGAN PERUSAHAAN
Oleh :
PT. BINAPUTERA JAGA HIKMAH
Jakarta, 24 November 2006
1
JH
Binaputera Jaga Hikmah
MATERI PRESENTASI
I.
PENDAHULUAN
II.
METODE PERHITUNGAN / PENILAIAN AKTUARIA
III.
UUK NO. 13 TAHUN 2003 VS PROGRAM DANA PENSIUN
IV.
PENGAKUAN PADA NERACA DAN LAPORAN LABA RUGI
2
JH
Binaputera Jaga Hikmah
I. PENDAHULUAN
Beberapa perusahaan pada saat penerapan PSAK No.24 (revisi 2004)
telah mengikutsertakan Karyawannya pada Program Dana Pensiun baik
pada Dana Pensiun Lembaga Keuangan dengan Program Iuran Pasti
atau Dana Pensiun Pemberi Kerja dengan Program Manfaat Pasti.
Sebagai salah satu jenis imbalan kerja maka Program Dana Pensiun
perlu juga menerapkan PSAK No. 24 (revisi 2004).
Program Dana Pensiun terdiri dari :
1. Program Pensiun Iuran Pasti (PPIP)
2. Program Pensiun Manfaat Pasti (PPMP)
3
JH
Binaputera Jaga Hikmah
Program Pensiun Iuran Pasti (PPIP)
Program Pensiun Iuran Pasti adalah suatu program pensiun dimana besaran
manfaat pensiun yang akan diterima Peserta ditentukan berdasarkan akumulasi dari
Iuran Pensiun yang dibayar beserta hasil pengembangannya.
Program Pensiun Iuran Pasti dapat diselenggarakan oleh Dana Pensiun Pemberi
Kerja yang dibentuk oleh Perusahaan maupun oleh Dana Pensiun Lembaga
Keuangan yang didirikan oleh Perusahaan Asuransi atau Bank.
∑ (I + P)
I = Iuran
P = Hasil Pengembangan
Akuntansi untuk program Iuran Pasti adalah cukup sederhana karena kewajiban
perusahaan untuk setiap periode ditentukan oleh jumlah iuran yang harus
dibayarkan pada periode tersebut.
4
JH
Binaputera Jaga Hikmah
Program Pensiun Manfaat Pasti (PPMP)
Program Pensiun Manfaat Pasti adalah suatu program pensiun dimana besaran
manfaat pensiun yang akan diterima Peserta ditentukan berdasarkan Formula Manfaat
Pensiun sebagaimana tertuang dalam Peraturan Dana Pensiun.
Program ini hanya dapat diselenggarakan oleh Dana Pensiun Pemberi Kerja yang
didirikan oleh suatu Perusahaan.
Manfaat Pensiun pada Program ini dikaitkan dengan Masa Kerja (MK) dan Penghasilan
Dasar Pensiun (PhDP) terakhir dari seorang Pekerja di mana formula manfaat dapat
secara sekaligus atau bulanan.
Formula Manfaat Pensiun : FM x MK x PhDP usia pensiun
Manfaat Sekaligus
MK
Masuk Kerja
Manfaat Bulanan s/d meninggal
Pensiun
FM = Faktor Manfaat
5
JH
Binaputera Jaga Hikmah
Akuntansi untuk Program Manfaat Pasti sangat kompleks karena diperlukan
asumsi aktuaria untuk mengukur kewajiban dan beban sehingga
menimbulkan kemungkinan Keuntungan dan Kerugian Aktuarial.
Oleh karena itu PSAK ini menganjurkan penggunaan jasa Aktuaris dalam
menentukan Kewajiban Manfaat Pasti. (Paragraf 57)
6
JH
Binaputera Jaga Hikmah
II. METODE PERHITUNGAN/PENILAIAN AKTUARIAL
PSAK ini mewajibkan penggunaan Projected Unit Credit Actuarial Cost Method (PUC) untuk
menentukan Nilai Kini Kewajiban, Biaya Jasa Kini dan Biaya Jasa Lalu (jika dapat diterapkan).
Metode PUC (seringkali disebut sebagai metode imbalan yang diakru yang diperhitungkan
secara prorata sesuai jasa atau sebagai metode imbalan dibagi tahun jasa) menganggap
setiap periode jasa akan menghasilkan satu unit tambahan imbalan dan mengukur setiap unit
secara terpisah untuk menghasilkan kewajiban final.
Periode Jasa
Mulai
Kerja
Unit Jasa
Valuasi
Besar Manfaat
Pensiun
= Besar Manfaat / Periode Jasa
Kewajiban saat valuasi = Periode Jasa yang telah dilalui saat valuasi x Besar Manfaat (Imbalan)
Periode Jasa
7
JH
Binaputera Jaga Hikmah
Karena Manfaat (Imbalan) akan dibayarkan pada masa yang akan datang,
maka PSAK ini mewajibkan untuk mendiskontokan Manfaat (Imbalan) ke
tanggal perhitungan/valuasi dan karena adanya ketidakpastian untuk
membayar imbalan maka perlu dilakukan perhitungan secara Aktuaria
dengan menggunakan Asumsi-Asumsi Aktuaria seperti tingkat mortalita,
cacat, mengundurkan diri, tingkat kenaikan PhDP dll.
8
JH
Binaputera Jaga Hikmah
Contoh Program Pensiun Manfaat Pasti
Suatu Program Dana Pensiun memberikan Manfaat Pensiun kepada Karyawannya pada
saat mencapai usia Pensiun Normal dengan Formula Manfaat Pensiun sebagai berikut :
Manfaat Pensiun Sekaligus = 1,5 x Masa Kerja x PhDP saat pensiun
Seorang Karyawan mempunyai data-data sebagai berikut :
Masa Kerja saat Pensiun Normal
Masa Kerja saat Valuasi
PhDP saat Valuasi
: 30 tahun
: 5 tahun
: Rp. 500.000
9
JH
Binaputera Jaga Hikmah
Proyeksi 30 tahun
PhDP
PhDPnra
Manfaat Pensiun
Masa Kerja : 5 tahun
Masuk
Kerja
Valuasi
Masa Kerja Total = 30 tahun
Pensiun
Asumsi Aktuaria :
Tingkat diskonto
Tingkat kenaikan PhDP
Asumsi lain diabaikan
: 12%
: 5%
10
JH
Binaputera Jaga Hikmah
Manfaat yang akan diterima saat pensiun
= 1,5 x Masa Kerja x PhDP saat Pensiun
= 1,5 x 30 x 500.000 x (1+5%)25
= 76.192.986
Nilai Kini Kewajiban
= 76.192.986 x 5 / 30 x (1 + 12%)-25
= 746.987
Biaya Jasa Kini
= 76.192.986 / 30 x (1 + 12%)-24
= 167.325
11
JH
Binaputera Jaga Hikmah
III. UUK NO. 13 TAHUN 2003 VS PROGRAM DANA PENSIUN
Di Indonesia berlaku Undang-Undang No.13 tahun 2003 tentang Ketenagakerjaan (UUK No.13) yang
menyatakan apabila Perusahaan telah mengikutsertakan pekerjanya dalam program dana pensiun
maka Pesangon Pensiun yang dibayarkan berdasarkan UUK No. 13 dapat dikurangkan dengan Manfaat
Pensiun bagian Iuran Perusahaan.
Mengenai Manfaat UUK No.13 telah diuraikan pada sesi terdahulu.
Dengan demikian terdapat beberapa kondisi :
1. Manfaat Pesangon berdasarkan UUK No.13 > Manfaat Program Dana Pensiun Bagian Perusahaan
2. Manfaat Pesangon berdasarkan UUK No.13 =/< Manfaat Program Dana Pensiun Bagian Perusahaan
3. Perusahaan memberikan Manfaat Pesangon Pensiun berdasar UUK No.13 dan Manfaat Program
Dana Pensiun.
Untuk Point 1 dan 2, terlebih dahulu dilakukan perhitungan proyeksi Manfaat Pesangon berdasarkan
UUK No.13 dan Manfaat Program Dana Pensiun bagian Perusahaan pada saat Karyawan mencapai usia
pensiun.
Untuk Point 3, kewajiban perusahaan dihitung atas kedua Manfaat tersebut.
12
JH
Binaputera Jaga Hikmah
1. UUK No.13 > Program Dana Pensiun
Dalam hal Manfaat Pesangon berdasarkan UUK No.13 lebih besar dari Manfaat Program Dana
Pensiun bagian Perusahaan, maka Kewajiban perusahaan yang dihitung adalah :
1. Nilai Selisih antara Proyeksi Manfaat Pesangon berdasarkan UUK No.13 dengan Manfaat
Program Dana Pensiun bagian Perusahaan; dan
2. Manfaat Program Dana Pensiun
Contoh :
Dari contoh sebelumnya, penghasilan Karyawan tersebut adalah Rp. 750.000,- maka sesuai
formula berdasarkan UUK No.13 :
Manfaat Pesangon Pensiun
= 32,2 x Penghasilan terakhir
= 32,2 x 750.000 x (1+5%)25
= Rp. 81.780.472 ,-
Perusahaan membayar seluruh Iuran Dana Pensiun, maka Manfaat Pensiun sesuai Peraturan
Dana Pensiun adalah sebesar Rp. 76.192.986,Nilai Selisih
= Rp. 81.780.472 ,- - Rp. 76.192.986,= Rp. 5.587.486 ,-
13
JH
Binaputera Jaga Hikmah
Dengan metode Projected Unit Credit, maka dihitung Nilai Kini Kewajiban dan
Biaya Jasa Kini.
Nilai Kini Kewajiban
= 5.587.486 x 5 / 30 x (1 + 12%)-25
= 54.779
Biaya Jasa Kini
= 5.587.486 / 30 x (1+12%)-24
= 12.271
Untuk Program Dana Pensiun
Nilai Kini Kewajiban
= 76.192.986 x 5 / 30 x (1 + 12%)-25
= 746.987
Biaya Jasa Kini
= 76.192.986 / 30 x (1+12%)-24
= 167.325
14
JH
Binaputera Jaga Hikmah
2. UUK No.13 =/< Program Dana Pensiun
Dalam hal Manfaat Pesangon berdasarkan UUK No.13 sama dengan
atau lebih kecil dari Manfaat Program Dana Pensiun Bagian Perusahaan,
maka Kewajiban perusahaan yang dihitung hanya Manfaat Program Dana
Pensiun.
15
JH
Binaputera Jaga Hikmah
Apabila Program Dana Pensiun adalah Program Pensiun Iuran Pasti maka Manfaat Program
Dana Pensiun Bagian Perusahaan yang diperhitungkan adalah Proyeksi Akumulasi Iuran
ditambah hasil pengembangannya (Saldo Dana).
Contoh :
Perusahaan mengikutsertakan karyawannya pada Program Pensiun Iuran Pasti dengan
Iuran seluruhnya dibayar oleh Perusahaan sebesar 5% dari Penghasilan. Dari contoh
sebelumnya Saldo Dana yang telah terkumpul sebesar Rp. 2.000.000,- maka :
Proyeksi Saldo Dana pada saat Peserta Pensiun dengan asumsi hasil investasi 8% adalah :
24
2.000.000 (1+8%)25 +
∑
5% x 750.000 x 12 x (1+5%)t x (1+8%)25-t
t=0
=
=
13.696.950
+
56.086.348
69.783.299
16
JH
Binaputera Jaga Hikmah
IV. PENGAKUAN PADA NERACA DAN LAPORAN
LABA RUGI
NERACA
Jumlah yang diakui sebagai Kewajiban merupakan jumlah bersih dari :
+ Nilai Kini Kewajiban ;
+/- Keuntungan atau Kerugian Aktuarial yang tidak/belum diakui ;
- Biaya Jasa Lalu yang belum diakui ;
- Nilai Wajar Aktiva Program (Jika ada)
17
JH
Binaputera Jaga Hikmah
KEUNTUNGAN ATAU KERUGIAN AKTUARIAL
Keuntungan atau Kerugian Aktuarial adalah Keuntungan atau Kerugian yang
timbul akibat dari :
• perbedaan antara asumsi aktuarial yang digunakan dalam perhitungan dengan
kenyataan.
contoh : kenaikan PhDP diasumsikan sebelumnya 5%, kenyataan
perusahaan menaikkan 10%
• perubahan asumsi yang digunakan pada perhitungan periode sebelumnya.
contoh : asumsi tingkat diskonto berubah dari 12% menjadi 11%
18
JH
Binaputera Jaga Hikmah
KEUNTUNGAN ATAU KERUGIAN AKTUARIAL
Contoh :
Nilai Kini Kewajiban 2005
Biaya Bunga
Biaya Jasa Kini
Nilai Kini Kewajiban 2006
:
:
:
:
12% x 746.987 =
746.987
89.638
167.325
1.003.950
(berdasar asumsi)
Pada tahun 2006 PhDP menjadi sebesar Rp. 550.000,- (naik 10% dari PhDP sebelumnya)
Manfaat Pensiun
= 1,5 x 30 x
550.000 x (1+5%)24 = 79.821.224
Nilai Kini Kewajiban 2006 menjadi : 79.821.224 x 6 / 30 x (1 + 12%)-24 =
1.051.758
Dengan demikian terdapat Kerugian Aktuarial sebesar :
1.051.758 - 1.003.950 = 47.808
19
JH
Binaputera Jaga Hikmah
BIAYA JASA LALU
Biaya Jasa Lalu terjadi ketika perusahaan
• Memperkenalkan program imbalan pasti baru yang mengakui masa kerja
karyawan sebelum program diperkenalkan.
Contoh : Perusahaan mendirikan Dana Pensiun
• Mengubah besaran Imbalan Pasti yang telah ada
Contoh : Manfaat Pensiun diubah dari 1,5% x MK x PhDP
menjadi 2% x MK x PhDP
20
JH
Binaputera Jaga Hikmah
AKTIVA PROGRAM
Aktiva Program terdiri dari :
• Aktiva yang dimiliki oleh dana imbalan kerja jangka panjang.
Contoh : Aktiva Bersih Dana Pensiun
• Polis Asuransi yang memenuhi syarat
Contoh : Polis asuransi Tabungan Hari Tua
21
JH
Binaputera Jaga Hikmah
CONTOH NERACA
Dari Perhitungan sebelumnya, pada akhir tahun 2006 :
Nilai Kini Kewajiban
Kerugian Aktuarial yang tidak/belum diakui
Biaya Jasa Lalu yang belum diakui
Nilai Wajar Aktiva Program
Kewajiban yang accrue pada Neraca
1.051.758
- 47.808
0
- 800.000
203.950
Catatan : Kerugian Aktuarial belum diakui karena di bawah koridor 10%
Nilai Wajar Aktiva Program dari Aktiva Bersih Dana Pensiun
22
JH
Binaputera Jaga Hikmah
LAPORAN LABA RUGI
Perusahaan harus mengakui jumlah bersih berikut sebagai Beban atau
Penghasilan :
+ Biaya Jasa Kini
+ Biaya Bunga
- Hasil yang diharapkan dari Aktiva Program
-/+ Keuntungan atau Kerugian Aktuarial yang diakui
+ Biaya Jasa Lalu yang diakui
- Dampak Kurtailmen atau Penyelesaian Program
23
JH
Binaputera Jaga Hikmah
CONTOH LAPORAN LABA RUGI
Dari Perhitungan sebelumnya, untuk tahun 2006 :
+ Biaya Jasa Kini
+ Biaya Bunga
- Hasil yang diharapkan dari Aktiva Program
-/+ Keuntungan atau Kerugian Aktuarial yang diakui
+ Biaya Jasa Lalu yang diakui
- Dampak Kurtailmen atau Penyelesaian Program
Biaya / Beban yang diaccrue pada Laporan Laba Rugi
167.325
89.638
- 40.000
0
0
0
216.963
Catatan : Hasil yang diharapkan dari Aktiva Program diperoleh dari Aktiva Program pada
awal periode dikalikan dengan expected rate of return.
24
JH
Binaputera Jaga Hikmah
IMPLEMENTASI PADA LAPORAN KEUANGAN
Pada penerapan awal Kewajiban Perusahaan atas Imbalan Kerja dilakukan
dengan melakukan penyesuaian/restated pada Saldo Laba awal periode dari
periode paling dini yang disajikan kembali.
Jurnal : Saldo Laba
Kewajiban Imbalan Kerja
Contoh :
Dari perhitungan sebelumnya,
Nilai Kini Kewajiban
Nilai Wajar Aktiva Program
Biaya Jasa Lalu yang belum diakui
Kewajiban Imbalan Kerja (Neraca)
Akhir tahun 2005 :
746.987
520.000
0
226.987
Saldo Laba 226.987
Kewajiban Imbalan Kerja
226.987
25
JH
Binaputera Jaga Hikmah
IMPLEMENTASI PADA LAPORAN KEUANGAN
Jurnal Periode 2006
Biaya / Beban Imbalan Kerja
216.963
Kewajiban Imbalan Kerja
216.963
Pada tahun 2006 terdapat Iuran Perusahaan kepada Dana Pensiun
sebesar Rp. 240.000,- maka jurnalnya :
Kewajiban Imbalan Kerja
Kas/Bank
240.000
Movement Kewajiban pada Neraca :
Kewajiban Imbalan Kerja akhir tahun 2005
Biaya / Beban Imbalan Kerja
Iuran Perusahaan
Kewajiban Imbalan Kerja akhir tahun 2006
240.000
-
226.987
216.963
240.000
203.950
26
JH
Binaputera Jaga Hikmah
27