pertemuan 11 dan 12 laba transaksi antar – perusahaan obligasi

DESKRIPSI MATERI
PERTEMUAN 11 & 12 : LABA TRANSAKSI ANTAR - PERUSAHAAN OBLIGASI
Mata Kuliah Akuntansi Keuangan Lanjut 2 & Lab
Dosen Pengampu: Baiq Fitri Arianti S.AB., M.Pd.,
PENGANTAR
Perusahaan sering kali memiliki instrumen utang dari perusahaan afiliasi dan
menjustifikasi aktifitas pinjam meminjam antarperusahaan atas dasar kemudahan.
Efisiensi, dan fleksibilitas. Walaupun masing-masing perusahaan afiliasi adalah entitas
hokum yang terpisah, perusahaan induk berhak menegosiasikan semua pinjaman diantara
perusahaan-perusahaan afiliasi, dan keputusan untuk meminjam dari atau meminjamkan
secara secara langsung kepada perusahaan afiliasi. Pinjaman secara langsung terhadap
perusahaan afiliasi menghasilkan piutang usaha dan utang usaha resiprokal baik pokok
maupun bunganya, serta akun pendapatan dan beban resiprokal. Perusahaan akan
mengeliminasi akun-akun resiprokal tersebut ketika piutang dan utang antarperusahaan
tidak mencerminkan aktiva atau kewajiban entitas konsolidasi.
Masalah khusus dalam akuntansi untuk obligasi dan wesel antarperusahaan timbul ketika
suatu perusahaan membeli instrument utang perusahaan afliasinya dari entitas luar.
Pembelian semacam ini merupakan pelunasan utang dari sudut pandang korporasi debitor
sebagai entitas hukum yang terpisah. Jadi, perusahaan afiliasi penerbit (korporasi debitor)
memperhitungkan kewajiban utangnya seolah-olah kewajiban tersebut dimiliki oleh
entitas yang terafiliasi. Akan tetapi, laporan konsolidasi menunjikkan posisi keuangan dan
hasil operasi seolah-olah korporasi penerbit telah membeli dan melunasi utangnya sendiri.




TUJUAN PERKULIAHAN :
Pada bab ini akan dijelaskan mengenai Laba Transaksi Antarperusahaan – Obligasi.
Setelah menyelesaikan perkuliahan, mahasiswa diharapkan mampu :
Membedakan antar piutang dan utang antar perusahaan dengan ktiva atau kewajiban
entitas pelaporan konsolidasi.
Menangguhkan laba yang belum direalisasi dan mengakui laba yang telah direalisasi atas
transfer obligasi antara perusahaan induk dan perusahaan anak
Menunjukkan bagaimana entitas pelaporan konsolidasi melunasi utang secara konstrktif
Menyesuaikan perhitungan jumlah hak minoritas dalam laba antar perusahaan atas
transfer utang
DESKRIPSI MATERI : LABA TRANSAKSI ANTAR PERUSAHAAN – OBLIGASI
A. TRANSAKSI OBLIGASI ANTAR PERUSAHAAN
Pada saat suatu perusahaan menerbitkan obligasi, kewajiban obligasinya akan
mencerminkan tingkat suku bunga pasar yang berlaku saat ini. Namun, perusahaan tingkat
suku bunga pasar akan menciptakan disparitas antara nilai buku dan nilai pasar kewajiban
tersebut. Jika suku bunga pasar meningkat, nilai pasar kewajiban akan lebih kecil dari nilai
bukunya dan perusahaan penerbit akan merealisasikan keuntungan. Menurut prinsipprinsip akuntansi yang berlaku umum, keuntungan tersebut tidak diakui pada pembukuan
perusahaan penerbit.
1
a.
b.
c.
d.

1.
2.
3.
4.
B.
Perusahaan dapat merealisasi, tetapi tidak mengakui, keuntungan atau kerugian
atas obligasi yang beredar dengan menebus atau menarik obligasi yang beredar.
Perusahaan induk, yang mengendalikan semua pelunasan utang dan keputusan lainnya
bagi entitas konsolidasi, memiliki opsi berikut:
Perusahaan penerbit (perusahaan induk maupun anak) dapat menggunakan sumbersumber yang ada untuk membeli dan menarik obligasinya sendiri.
Perusahaan penerbit (perusahaan induk maupun anak) dapat meminjam uang dari entitas
nonafiliasi dengan suku bunga pasar dan menggunakan dana tersebut untuk menarik
obligasinya sendiri (opsi ini merupakan pendanaan kembali).
Perusahaan penerbit dapat meminjam uang dari perusahaan afiliasi dan menggunakan
dana tersebut untuk menarik obligasinya sendiri.
Perusahaan afiliasi (perusahaan induk atau anak) dapat membeli obligasi dari perusahan
penerbit, dimana obligasinya ditarik secara konstruktif.
Keuntungan Dan Kerugian Konstruktif Atas Obligasi Antar Perusahaan
Jika harga yang dibayar oleh suatu perusahaan afIliasi untuk memperoleh utang dari
pihak lainnya lebih besar dari nilai buku kewajiban (nilai nominal ditambah premi yang
belum diamortisasi atau dikurangi diskonto yang belum diamortisasi dan biaya
penerbitan), akan terjadi kerugian konstruktif atas penarikan hutang. Selain itu, jika harga
yang dibayar lebih kecil dari nilai buku utang tersebut, akan dihasilkan keuntungan
konstruktif. Keuntungan atau kerugian ini disebut konstruktif karena merupakan
keuntungan atau kerugian yang direalisasi dan diakui dari sudut pandang entitas
konsolidasi, tetapi tidak dicatat dalam pembukuan terpisah perusahaan afiliasi pada saat
pembelian.
Keuntungan dan kerugian konstruktif atas obligasi adalah :
Keuntungan dan kerugian yang di realisasi dari sudut pandang entitas konsolidasi.
Yang timbul ketika perusahaan membeli obligasi perusahaan afiliasi.
Dari entitas lainnya.
Pada harga selain nilai buku tersebut. Tidak aka nada keuntungan atau kerugian dari
pembelian obligasi perusahaan afiliasi pada nilai buku dari pinjam-meminjam secara
langsung antara perusahaan-perusahaan afiliasi.
Beberapa pakar teori akuntansi berpendapat bahwa keuntungan dan kerugian konstruktif
atas transaksi obligasi antarperusahaan harus dialokasikan diantara perusahaan afiliasi
pembeli dan penerbit sesuai dengan nilai nominal obligasi tersebut. Sebagai contoh, jika
perusahaan induk membayar $99.0000 untuk obligasi yang beredar perusahaan anak yang
bernilai nominal $100.000 dengan premi yang belum diamortisasi sebesar $2.000,
keuntungan konstruktif sebesar Rp 3.000 ($102.000-$99.000) akan dialokasikan
keperusahaan induk sebesar $1.000 dan perusahaan anak sebesar $2.000. Hal ini disebut
teori nilai nominal (par value theory).
AKUISISI OBLIGASI PERUSAHAAN INDUK
Sugar corporation adalah perusahaan afiliasi yang memiliki %80 oleh peach
corporation dan peach menjual obligasi dengan nilai nominal $1000.000, berbunga 10%,
berjangka 10 tahun pada nominalnya kepada public pada tanggal 2 Januari 2006. Satu
tahun kemudian, pada tanggal 31 Desember 2006, sugar membeli obligasi dengan nilai
nominal $100.000 yang beredar seharga $104.500 melalui pasar obligasi. Pembelian oleh
sugar tersebut mengakibatkan penarikan konstruktif atas obligasi peach yang bernilai
2
nominal $100.000 dan kerugian konstruktif sebesar $4.500 ($4.500 yang dibayar oleh
sugar untuk menarik obligasi dengan nilai buku $100.000).
Peach menyesuaikan laba investasi dan akun investasinya per 31 desember 2006
untukmencatat kerugian konstruktif menurut metode ekuitas. Ayat jurnal pada
pembukuan peach adalah:
Laba dari sugar (-R, -SE)
4.500
Investasi pada sugar (-A)
4.500
Untuk menyesuaikan laba dari sugar bagi kerugian konstruktif atas obligasi.
Tanpa ayat jurnal ini, laba peace berdasarkan metode ekuitas tidak akan sama dengan laba
bersih konsolidasi.
Kerugian konstruktif sebesar $4.500 dibebankan ke bagian peace atas laba yang
dilaporkan sugar atas peace adalah perusahaan yang menerbitkan obligasi tersebut. Teori
keagenan membebankan seluruh jumlah keuntungan atau kerugian konstruktif atas
obligasi ke perusahaan afiliasi penerbitnya. Perusahaan induk adalah perusahaan afliasi
penerbit, sehingga analisisnya serupa dengan analisis untuk penjualan downstream, dan
seluruh jumlah dibebankan ke peach dan ke laba bersih konsolidasi.
Kerugian konstruksi sebesar $4.500 disajikan dalam laporan laba rugi konsolidasi
peach corporation dan perusahaan anak untuk tahun 2006 dan obligasi %10 dilaporkan
sebesar $900.000 dalam neraca konsolidasi per 31 desember 2006. Hal ini terjadi melalui
penyesuaian kertas kerja berikut :
Kerugian atas penarikan konstuktif obligasi (Lo, -SE)
4.500
Utang obligasi %10 (-A)
100.000
Investasi dalam obligasi (-A)
104.500
Untuk mencatat kerugian dan mengeliminasi jumlah resiprokal investasi dan kewajiban
obligasi.
Akuisisi Obligasi Perusahaan Anak
Asumsikan bahwa sugar menjual obligasi dengan konsumsi dengan nilai nominal
$1.000.000, 10%, berjangka 10 tahun kepada publik pada tanggal 2 januari 2006 dan
bahwa peach memperoleh obligasi dengan nilai nominal $100.000 tersebut seharga
$104.500 pada tanggal 31 Desember 2006 di pasar obligasi. Pembelian peach ini
mengakibatkan penarikan konstruksi atas obligasi sugar yang bernilai nominal $100.000
dan kerugian konstruksi sebesar $4.500 bagi entitas konsolidasi.hanya 80% dari kerugian
konstruktif tersebut yang dibebankan pemegang saham mayoritas karena pembelian
obligasi perusahaan anak ekuifalen dengan penjualan upstream, di mana transaksi antar
perusahaan ini mempengaruhi hak minoritas.
Dalam akuntasi untuk investasinya dalam sugar menurut metode ekuitas, peach mengakui
80% kerugian konstruktif dengan ayat jurnal berikut:
Laba dari sugar (-S,-SE)
3.600
Investasi dalam sugar (-A)
3.600
Penyesuaian kertas kerja konsolidasi pada tahun pembelian obligasi antar perusahaan
adalah sama dengan yang diilustrasikan untuk pembelian antar perusahaan atas obligasi
peach.
Obligasi Perusahaan Induk Dibeli Oleh Perusahaan Anak
Penarikan obligasi perusahaan induk terjadi apabila perusahaan afiliasi membeli
obligasi yang beredar milik konstruktif atas perusahaan induk. Perusahaan anak pembeli
3
mencatat jumlah yang dibayar sebagai investasi dalam obligasi. Hanya ayat jurnal ini yang
dibuat baik oleh perusahaan afiliasi pembeli maupun perusahaan afiliasi penerbit pada
saat pembelian atar perusahaan. Jadi, setiap keuntungan atau kerugian yang berasal dari
penarikan konstruktif tidak dicatat pada akun terpisah pada perusahaan afilias. Perbedaan
antara akun kewajibaan obligasi dan investasi obligasi pada pembukuan perusahaan induk
dan perusahaan anak mencerminkan keuntungan atau kerugian konstruktif.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Sue adalah perusahaan anak yang dimiliki 70%
oleh Pam, yang diperoleh pada nilai bukunya sebesar $5.600.000 pada tanggal 31
Desember 2006, ketika Sue mempunyai modal saham sebesar $5.000.000 dan laba ditahan
sebesar $3.000.000.
Pada tanggal 1 januari 2008, pam mempunyai obligasi 10% dengan nilai nominal
$10.000.000 yang beredar, dengan premir yang belum diamortisasi sebesar $100.000 pada
tanggal yang sama, Sue Compani membeli obligasi dengan nominal $1.000.000 seharga
$950.000 dari pialang investasi. Pembelian ini mengakibatkan penarikan konstruktif atas
obligasi 10% Pam dan keuntungan konstruktif sebesar $60.000 yang di hitung sebagai
berikut:
Nilai buku obligasi yang dibeli
$1.010.000
[10% x (nominal $10.000.000 + premi $1.000]
Harga beli
950.000
Keuntungan konstruktif atas penarikan obligasi
$60.000
Satu-satunya ayat jurnal yang dibuat oleh Sue ketika membeli obligasi Pam adalah:
Investasi dalam obligasi Pam (+A)
950.000
Kas (-A)
950.000
Untuk mencatat akuisisi obligasi pam dengan kurs 95.
Metode Ekuitas
Jika laporan keuangan konsolidasi segera dibuat setelah penarikan konstruktif, ayat
jurnal kertas kerja utuk mengeliminasi saldo investasi obligasi yang kewjiban obligasi
antarperusahaan akan mencangkup sebesar $60.000 dalah sebagai berikut:
1 Januari, 2008
Utang obligasi 10% (-L)
1.010.000
Investasi dalam obligasi Pam (+A)
950.000
Keuntungan atas penarikan obligasi (Ga, +SE)
60.000
Sebagai hasil dari ayat jurnal keras kerja ini, laporan laba rugi konsolidasi
mencerminkan keuntungan tersebut, dan mengeliminasi investasi dalam obligasi Pam,
sementara neraca konsolidasi menunjukkan kewajibaan obligasi kepada pemegang obligasi
di luar entitas konsolidasi.
Sebesar $9.090.000 (nilai nominal $9.000.000 ditambah premi yang belum diamortisasi
sebesar $90.000).
Selama tahun 2008 Pam mengamortisasi premi obligasi tersebut pada pembukuan
terpisahnya dan Sue akan mengamortisasi diskonto atas investasi obligasinya. Dengan
asumsi bahwa bunga dibayar pada tanggal 1 Januari dan 1 Juli, bahwa obligasi jatuh tempo
pada tanggal 1 Januari 2013 (lima tahun setelah pembelian), dan bahwa metode amortisasi
4
yang digunakan adalah garis lurus. Pam akan mengamortisasi $20% premi obligasi dan Sue
akan mengamortisasi 20% diskon sebagai berikut:
PEMBUKUAN PAM
1 Juli
Beban bunga (E, -SE)
500.000
Kas (-A)
500.000
(Nominal $10.000.000 x 10% x 1/2 tahun)
31 Desember
Beban bunga (E, -SE)
500.000
Utang bunga (+L)
500.000
(Nominal $10.000.000 x 10% x 1/2 tahun)
31 Desember
Utang obligasi (-L)
20.000
Beban bunga (-E, +SE)
20.000
(Premi $100.000 : 5 tahun)
PEMBUKUAN SUE
1 Juli
Kas (+A)
50.000
Pendapatan bunga (R, +SE)
50.000
(Nominal $1.000.000 x 10% x 1/2 tahun)
31 Desember
Piutang bunga (+A)
50.000
Pendapatan bunga (R, +SE)
50.000
(Nominal $1.000.000 x 10% x 1/2 tahun)
31 Desember
Investasi dalam obligasi Pam (+A)
10.000
Pendapatan bunga (R, +SE)
10.000
(Diskonto $50.000 : 5 tahun)
Pada tanggal 31 Desember 2008, telah memposting ayat jurnal terdahulu, buku besar pam
dan sue akan menunjukkan saldo berikut:
Pembukuan Pam
Utang obligasi 10%
(termasuk premi yang belum diamortisasi $8.000)
$10.080.000
Beban bunga
980.000
Pembukuan Sue
Investasi dalam obligasi Pam
$906.000
Pendapatan bunga
$110.000
Sekarang perbedaan antara investasi obligasi ($960.000) dan kewajiban obligasi
10% pam ($1.008.000) adalah $48.000 bukan $60.000. Alasannya adalah bahwa telah
terjadinya realisasi dan pengakuan bagi per bagian atas keuntungan konstruktif pada
pembukuan terpisah pam dan sue. Pengakuan bagian perbagian ini terjadi selama tahun
2008 karena pam mengamortisasi premi sebesar $2.000 dan Sue mengamortisasi diskonto
5
sebesar $10.000 atas obligasi yang ditarik secara konstruktip pada tanggal 1 jauari 2008.
Perbedaan ini direflisikan pada akun beban bunga dan pendapatan bunga yang
berhubungan dengn penarikan konstruktif obligasi. Artinya, pendapatan bunga sebesar
$110.000 dikurangi dengan 10% dari beban bunga sebesar $980.000 sama dengan
$12.000, atau 20% dari keuntungan konstruktif awal. Ayat jurnal kertas untuk
mengeliminasi akun obligasi resiprokal pada tanggal 31 Desember 2008 adalah:
a. Utang obligasi 10% (-L)
Investasi dalam obligasi pam (-A)
Keuntungan atas penarikan obligasi (Ga+SE)
b. Pendapatan bunga (-R,-SE)
Beban bunga (-E,+SE)
Keuntungan atas penarikan obligasi (Ga,+SE)
c. Utang bunga (-L)
Piutang bunga (-A)
1.008.000
110.000
50.000
960.000
48.000
98.000
12.000
50.000
Laporan keuangan terpisah perusahaan Pam dan Sue dicatat dalam dua kolom
pertama kertas kerja konsolidasi pada peraga 7-1. Kecuali untuk akun investasi dalam Sue
dan laba dari Sue, jumlah yang ditujukan mereflisikan semua asumsi dan perhitungan
sebelumnya.
Laba investasi Pam sebesar $202.000 adalah sebagai berikut:
70% dari laba yang dilaporkan oleh sue $220.000
$154.000
Ditambah: keuntungan konstruktuf atas obligasi
60.000
214.000
Dikurangi: Pengakuan bagian per bagian atas keuntungan
konstuktif ($60.000 ÷5 tahun)
12.000
Laba dari Sue
$202.000
Ayat jurnal terpisah pada pembukuan pam untuk mencatat laba investasi dari Sue menurut
konsolidasi satu-baris antara lain:
Investasi dalam Sue (+A)
154.000
Laba dari Sue (R,+SE)
154.000
Untuk mencatat laba investasi dari Sue ($220.000 x 70%).
Invetasi dalam Sue (+A)
60.000
Laba dari Sue (R,+SE)
60.000
Untuk mencatat laba dari Sue terhadap 100%
Dari keuntungan konstruktif $60.000 atas obligasi
Laba dari Sue (-R,-SE)
12.000
Investasi dalam Sue (-A)
12.000
Untuk menyesuaikan laba dari Sue terdapat pengakuan bagian per bagian keuntungan
konstruktif atas obligasi yang terjadi selama tahun 2008. (Keuntungan sebesar $60.000 ÷ 5
tahun atau pendapatan bunga sebesar $110.000 – beban sebesar $98.000).
Laba yang dilaporkan oleh Sue untuk setiap tahun dari keempat tahun tersebut, Pam
membuat ayat jurnal berikut untuk menyesuaikan labanya dari Sue bagi pengakuan bagian
per bagian atas keuntungan konstruktif tersebut:
6
Laba dari Sue (-R,-SE)
12.000
Investasi dalam Sue (-A)
12.000
Pada tanggal 1 Januari 2013, tanggal jatuh tempo obligasi, seluruh jumlah keuntungan
konstruktif harus telah diakui, dan akun investasi Pam dalam Sue akan sama dengan 70%
ekiuitas Sue.
Ayat jurnal kertas kertas yang pertama mengeliminasi kewajiban obligasi 10% Pam dan
serta investasi obligasi Sue dan juga mencatat keuntungan atas penarikan obligasi sebesar
$48.000. Jumlah $48.0000 ini adalah bagian dari keuntungan konstruktif. Yang belum di
akui sebesar $60.000 pada pembukuan terpisah Pam dan Sue per 31 Desember 2008.
C.
PENGARUH TERHADAP LAPORAN KONSOLIDASI PADA TAHUN-TAHUN BERIKUTNYA
Pada tahun-tahun berikutnya harga obligasi antarperusahaan telah ditarik, Pan dan
Sue akan tetap mencatat obligasi tersebut pada pembukuan terpisahnya-pelaporan beban
bunga (Pam) sebesar $98.000 dan pendapatan bunga (Sue) sebesar $110.000. Perbedaan
sebesar $12.000 diakui pada pembukuan terpisah Pam sebagai penyesuaian pendapatan
investasi. Laporan keuangan konsolidasi untuk tahun 2009 hingga 2012, mengeliminasi
saldo-saldo yang berhubungan dengan obligasi antarperusahaan. Saldo akhir tahun yang
berhubungan dengan obligasi antarperusahaan pada pembukuan terpisah Pam dan Sue
ditunjukkan pada Peraga 7-2.
Ayat jurnal penyesuaian dan eliminasi tunggal dalam kertas kerja konsolidasi tahun 2009
yang berhubungan dengan obligasi-obligasi antarperusahaan adalah:
Pendapatan bunga (-R, -SE)
110.000
Utang bunga (-L)
50.000
Utang obligasi 10% (-L)
1.008.000
Beban bunga (-E, +SE)
98.000
Piutang bunga (-A)
50.000
Investasi dalam obligasi Pam (-A)
970.000
Investasi dalam Sue (-A)
48.000
OBLIGASI PERUSAHAAN ANAK DIBELI OLEH PERUSAHAAN INDUK
Ilustrasi pada bagian ini serupa dengan ilustrasi untuk Pam dan Sue, kecuali bahwa
perusahaan anak adalah perusahaan afiliasi penerbit dan penarikan konstruktif obligasi
mengakibatkan kerugian bagi entitas konsolidasi.
Peraga 7-2
Pembukuan Pam (dalam ribuan)
31-Des
2009
Beban bunga
$980
Utang bunga
500
Utang obligasi
10.060
Pembukuan Sue (dalam ribuan)
31-Des
2009
2010
$980
500
10.040
2011
$980
500
10.020
2012
$980
500
10.000
2010
2011
2012
7
Pendapatan bunga
Piutang bunga
Investasi dalam obligasi Pam
$110
50
970
$110
50
980
$110
50
990
$110
50
1.000
Pro Corporation memiliki 90% saham biasa berhak suara Sky Corporation.
Kepemilikan Pro pada Sky tersebut dibeli beberapa tahun yang lalu, pada nilai bukunya
seharga $9.225.000. Modal saham Sky adalah $10.000.000 dan laba ditahannya adalah
$250.000 pada tanggal akuisisi.
Pada tanggal 31 Desember 2006, Sky mempunyai obligasi 10% yang beredar dengan nilai
nominal $10.000.000 dengan diskonto yang belum diamortisasi sebesar $300.000. Obligasi
itu membayar bunga pada tanggal 1 Januari dan 1 Juli setiap tahunnya dan jatuh tempo
dalam waktu lima tahun pada tanggal 1 Januari 2012.
Pada tanggal 2 Januari 2007, Pro Corporation membeli 50% obligasi yang beredar
milik Sky seharga $5.150.000 secara tunai. Transaksi ini merupakan penarikan konstruktif
dan menyebabkan kerugian sebesar $300.000 dari sudut pandang entitas konsolidasi
karena kewajiban sebesar $4.850.000 (50% dari nilai buku obligasi $9.700.000) ditarik
dengan biaya $5.150.000. Kerugian tersebut dibebankan ke Sky Corporation menurut teori
bahwa manajemen perusahaan induk bertindak sebagai agen bagi Sky, yaitu perusahaan
penerbit, pada semua transaksi obligasi antarperusahaan.
Selama tahun 2007, Sky mencatat beban bunga atas obligasi tersebut sebesar $1.060.000
[(nominal $10.000.000 x 10%) + amortisasi diskonto sebesar $60.000]. Dari beban bunga
ini, sebesar $530.000 berhubungan dengan obligasi antarperusahaan. Pro mencatat
pendapatan bunga dari investasinya dalam obligasi selama tahun 2007 sebesar $470.000
[(nominal $5.000.000 x 10%) – amortisasi premi sebesar $30.000]. Perbedaan sebesar
$60.000 antara beban bunga dan pendapatan bunga atas obligasi antarperusahaan
mencerminkan pengakuan seperlima kerugian konstruktif selama 2007. Pada 31 Desember
2007, pembukuan Pro dan Sky tidak mengakui kerugian konstruktif sebesar $240.000
melalui amortisasi premi (pembukuan Pro) dan amortisasi diskonto (pembukuan Sky).

METODE EKUITAS
Sky melaporkan laba bersih sebesar $750.000 pada tahun 2007 dan Pro
menghitung labanya dari Sky sebesar $459.000 sebagai berikut:
90% dari $750.000 laba yang dilaporkan oleh Sky
$675.000
Dikurangi: kerugian konstruktif sebesar $300.000 x 90%
-270.000
Ditambah: pengakuan kerugian konstruktif sebesar
$60.000x90%
54.000
Laba investasi dari Sky
$459.000
Ayat jurnal yang dibuat oleh Pro untuk memperhitungkan investasinya dalam Sky
selama tahun 2007 adalah sebagai berikut:
31-Des-07
Investasi dalam Sky (+A)
675.000
Laba dari Sky (R, +SE)
675.000
Untuk mencatat 90% laba yang dilaporkan Sky untuk tahun 2007
31-Des-07
8
Laba dari Sky (-R, -SE)
270.000
Investasi dalam Sky (-A)
270.000
Untuk menyesuaikan pendapatan investasi dari Sky terhadap 90%
kerugian atas penarikan konstruktif obligasi Sky.
(Ayat jurnal ini dapat juga dibuat pada tanggal 1 Januari 2007)
31-Des-07
Investasi dalam Sky (+A)
54.000
Laba dari Sky (R, +SE)
54.000
Untuk menyesuaikan laba investasi dari Sky terhadap 90% dari
$60.000, pengakuan bagian per bagian kerugian konstruktif atas
obligasi Sky selama tahun 2007.
Pada tahun-tahun di masa depan hingga jatuh tempo obligasi, Pro menghitung laba Sky
dengan menambahkan $54.000 setiap tahunnya ke bagian Pro atas laba yang dilaporkan
oleh Sky.
Akun investasi Pro Corporation dalam Sky pada tanggal 31 Desember 2007 memiliki saldo
sebesar $10.584.000. Saldo ini sama dengan nilai buku tercatat investasi Pro dalam Sky
pada tanggal 1 Januari 2007 ditambah laba investasi dari Sky untuk tahun 2007 sebesar
$459.000.
Investasi dalam Sky tanggal 1 Januari 2007 ($11.250.000 x
90%)
$10.125.000
Ditambah: Laba dari Sky
459.000
Investasi dalam Sky, 31 Desember 2007
$10.584.000
D. PENGARUH KERUGIAN KONSTRUKTIF TERHADAP BEBAN HAK MINORITAS DAN
LABA BERSIH KONSOLIDASI
Beban hak minoritas untuk tahun 2007 adalah $51.000 [($750.000$300.000+$60.000) x 10%]. Kerugian konstruktif dibebankan ke Sky. Hak minoritas
dibebankan sebesar 10% dari kerugian konstruktif sejumlah $300.000 tersebut dan
mengkreditnya sebesar 10% dari pengakuan bagian per bagian kerugian konstruktif
sebesar $60.000 selama tahun 2007. Karenanya, beban hak minoritas untuk tahun 2007
adalah 10% dari pendapatan yang telah direalisasi sebesar $510.000 dan bukan 10% dari
laba bersih yang dilaporkan oleh Sky sebesar $750.000.
Kerugian konstruktif akan mengurangi laba bersih konsolidasi tahun 2007 sebesar
$216.000. Penurunan ini direfleksikan dalam laporan laba rugi konsolidasi melalui
pencantuman kerugian atas penarikan konstruktif obligasi sebesar $300.000, eliminasi
pendapatan bunga sebesar $470.000 dan beban bunga sebesar $530.000, serta
pengurangan beban hak minoritas sebesar $24.000 (dari $75.000 berdasarkan laba bersih
yang dilaporkan oleh Sky menjadi $51.000 untuk tahun terebut). Pengaruh tersebut dapat
dianalisis sebagai berikut:
Laba Bersih Konsolidasi-2007
Penurunan:
Kerugian konstruktif
$300.000
9
Eliminasi pendapatan bunga
470.000
Total penurunan
$770.000
Peningkatan:
Eliminasi beban bunga
$530.000
Pengurangan beban hak minoritas ($75.000-$51.000)
24.000
Total peningkatan
$554.000
Pengaruh terhadap kaba bersih konsolidasi tahun 2007
$216.000
Pengurangan beban hak minoritas serupa dengan pengurangan beban lainnya. Penurunan
dalam beban hak minoritas, akan meningkatkan laba bersih konsolidasi, dan sebaliknya.

AYAT JURNAL KERTAS KERJA KONSOLIDASI
Ayat jurnal yang ditunjukkan dalam kertas kerja konsolidasi di Peraga 7-3 sama
dengan ayat jurnal pada ilustrasi Pam-Sue di Peraga 7-1 kecuali untuk jumlah dan
peralihan ke situasi kerugian konstruktif. Seperti pada ilustrasi sebelumnya, ayat jurnal
kertas kerja a dan b dipisah untuk tujuan ilustrasi, tetapi keduanya dapat digabung menjadi
ayat jurnal tunggal sebagai berikut:
Kerugian atas penarikan obligasi (Lo, -SE)
Pendapatan bunga (-R, -SE)
Utang obligasi-10% (-L)
Investasi dalam obligasi Sky (-A)
Beban bunga (-E, +SE)
300.000
470.000
4.880.000
5.120.000
530.000
PERAGA 7-3
KERTAS KERJA KONSOLIDASI PRO CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK UNTUK TAHUN
YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2007 (DALAM RIBUAN)
PRO
90% Sky
Penyesuaian dan
Laporan
eliminasi
Konsolidasi
Debet
Kredit
Laporan laba rugi penjualan
$25.750
$14.250
$40.000
Laba dari Sky
459
c. 459
Pendapatan bunga
470
b. 470
Beban termasuk harga pokok -21.679
-12.440
-34.119
penjualan
Beban bunga
-1.060
b. 530
-530
Kerugian atas penarikan
a. 240
-300
obligasi
b. 60
Beban hak minoritas
c. 51
-51
Laba Bersih
$5.000
$750
$5.000
Laba ditahan
$13.000
$13.000
Laba ditahan-Pro
Laba ditahan-Sky
$1.250
d. 1.250
10
Ditambah: Laba Bersih
Laba ditahan-31 Desember
Neraca
Aktiva lainnya
Piutang bunga
Investasi dalam Sky
5.000
$18.000
$34.046
Investasi dalam obligasi Sky
5.120
$50.000
$12.000
Kewajiban lainnya
Utang bunga
Utang obligasi 10%
Saham biasa
Laba ditahan
750
$2.000
$25.000
5.000
$18.000
$59.046
250
10.584
20.000
18.000
$50.000
e. 250
c. 459
d. 10.125
a. 5.120
$25.000
$2.740
500
9.760
10.000
2.000
$25.000
e. 250
a. 4.880
d. 10.000
Hak minoritas

$59.046
$14.740
250
4.880
20.000
18.000
c. 51
d. 1.125
1.176
$59.046
Pengaruh terhadap Laporan Konsolidasi pada Tahun-tahun Berikutnya
Kerugian dan penarikan obligasi hanya disajikan dalam laporan laba rugi
konsolidasi pada tahun dimana obligasi tersebut ditarik secara konstruktif. Untuk tahuntahun berikutnya, bagian kerugian konstruktif yang belum diakui akan dialokasikan di
antara akun investasi (hak mayoritas) dan hak minoritas. Sebagai contoh, ayat jurnal kertas
kerja gabungan untuk mengeliminasi investasi obligasi dan utang obligasi, serta jumlah
pendapatan bunga dan beban bunga pada tahun 2008 adalah sebagai berikut:
Investasi dalam Sky (+A)
Hak minoritas (-L)
Pendapatan bunga (-R,-SE)
Utang obligasi 10% (-L)
Investasi dalam obligasi Sky (-A)
Beban bunga (-E, +SE)
$216.000
24.000
470.000
5.000.000
5.180.000
530.000
Pembebanan kerugian konstruktif ke Sky disebabkan oleh alokasi kerugian yang belum
diakui di antara investasi dalam Sky ($216.000) dan hak minoritas ($24.000). Kerugian ini
merupakan kerugian perusahaan anak, sehingga hak minoritas harus ikut menanggung
kerugian tersebut. Dalam menghitung hak minoritas tahun 2008 ditambahkan ke bagian
hak minoritas atas laba yang dilaporkan oleh Sky. Penyesuaian beban hak minoritas ini
diperlukan setiap tahun hingga tahun 2011. Pada tanggal 31 Desember 2011, investasi
obligasi akan menurun menjadi $5.000.000 melalui amortisasi premi, dan kewajiban
obligasi antarperusahaan akan meningkat menjadi $5.000.000 melalui amortisasi diskonto.
11
Kepemilikan obligasi antarperusahaan akan meningkatkan laba bersih konsolidasi
sebesar $54.000 setiap tahunnya untuk tahun 2008 hingga tahun 2011. Menurut metode
ekuitas, laba Pro dari Sky dan laba bersih juga meningkat sebesar $54.000 setiap tahunnya.
Perhitungan pengaruh laba bersih konsolidasi untuk tahun 2008 hingga 2011 adalah
sebagai berikut:
Laba Bersih Konsolidasi-2008 hingga 2011
Peningkatan:
Eliminasi beban bunga
Penurunan:
Eliminasi pendapatan bunga
Kenaikan beban hak minoritas
(Pengakuan bagian per bagian $60.000 x 10%)
Total penurunan
Pengaruh tahunan terhadap laba bersih konsolidasi
$530.000
$470.000
6.000
$476.000
$54.000
PERAGA 7-4
IKHTISAR SALDO AKUN OBLIGASI ANTARPERUSAHAAN PADA
PEMBUKUAN TERPISAH
31-Des
2008
2009
2010
2011
Pembukuan Pro (dalam ribuan)
Investasi dalam obligasi Sky
$5.090 $5.060 $5.030 $5.000
Pendapatan bunga
470
470
470
470
Piutang bunga
250
250
250
250
Pembukuan Sky (dalam ribuan)
Utang obligasi 10%
Beban bunga
Utang bunga
$9.820 $9.880 $9.940 $10.000
1.060 1.060 1.060 1.060
500
500
500
500
IKHTISAR PENYESUAIAN KERTAS KERJA KONSOLIDASI
31-Des
2008
2009
2010
Debet
Investasi dalam Sky (90%)*
$216
$162
$108
Hak minoritas (10%)*
24
18
12
Pendapatan bunga
470
470
470
Utang obligasi 10%^
4.910 4.940 4.970
Utang bunga
250
250
250
Kredit
Investasi dalam obligasi Sky
Beban bunga^
5.090
530
5.060
530
5.030
530
2011
$54
6
470
5.000
250
5.000
530
12
Piutang bunga
250
250
250
250
*Bagian kerugian konstruktif yang belum diakui pada awal tahun dibebankan 90% ke akun
investasi dalam Sky dan 10% ke hak minoritas.
^Eliminasi 50% obligasi Sky, (termasuk 50% diskonto yang belum diamortisasi atas
obligasi) dan 50% beban bunga sekarang atas obligasi.
13