MNJ-PJK-9LAP KEU FISKL-ok

MODUL 9
LAPORAN KEUANGAN FISKAL
Penghasilan dan Beban Menurut SAK dan Undang-Undang Pajak serta
Penyebab Perbedaan Akuntansi Komersial dan Fiskal
PENDAHULUAN
Laporan keuangan fiskal adalah laporan keuangan yang disusun sesuai peraturan
perpajakan dan digunakan untuk keperluan perhitungan pajak. Undang-undang pajak tidak
mengatur secara khusus bentuk dari laporan keunagan, hanya memberikan perbatasan untuk
hal-hal tertentu, baik dalam pengakuan penghasilan maupun biaya. Laporan keuangan
komersial dapat juga di ubah menjadi laporan keuangan fiskal dengan melakukan koreksi
seperlunya atau penyesuaian dengan peraturan perpajakan. Akibat dari perbedaan pengakuan
ini meyebabkan laba akuntansi dan laba fiskal dapat berbeda. Secara umum laporan keuangan
disusun berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan (SAK), kecuali diatur secara khusus dalam
undang-undang. Laporan keuangan komersial yang direkonsiliasi dengan koreksi fiskal akan
menghasilkan laporan keuangan fiskal. Standar Akuntansi Keuangan khusus PSAK Nomor
46 mengatur tentang Akuntansi Pajak Penghasilan.
Dalam kerangka dasar Standar Akuntansi Keuangan (SAK) disebukan bahwa tujuan
laporan keuangan adalah untuk menyediakan informasi yang menyangkut posisi keuangan,
kinerja, serta perubahan posisi keuangan suatu perusahaan yang bermanfaat bagi sejumlah
besar pemakai dalam pengambil keputusan ekonomi. Namun demikian, laporan keuangan
tidak menyediakan semua informasi yang mungkin dibutuhkan pengguna dalam pengambilan
keputusan ekonomi karena secra umum menggambarkan pengaruh keuangan dari kejadian
masa lalu dan tidak diwajibkan untuk menyediaakan informasi non keuangan.
Apabila Wajib Pajak berkeinginan untuk menyusun laporan keuangan fiskal maka
hal-hal yang perlu tercakup yaitu sebagai berikut:
1. Neraca fiskal
2. Perhitungan rugi laba dan perubahan laba yang ditahan
3. Penjelasan laporan keunagan fiskal
4. Rekonsiliasi laporan keunagan komersial dan laporan keuangan fiskal
5. Ikhtisar kewajiban pajak.
‘12
1
Perencanaan Pajak
Dra. Muti’ah, M.Si.
Pusat Bahan Ajar dan Elearning
Universitas Mercu Buana http://www.mercubuana.ac.id
PEMBAHASAN
PENGERTIAN
a. Pengertian Penghasilan Menurut Akuntansi dan Perpajakan
Menurut Ikatan Akuntan Indonesia yang dimaksud dengan :
“Penghasilan (income) adalah kenaikan manfaat ekonomi selama satu periode akuntansi
dalam bentuk pemasukan atau penambahan aktiva atau penurunan kewajiban yang
mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi penanaman modal”.
Sedangkan pengertian penghasilan menurut PPh Perpajakan (2000:5) , penghasilan
adalah :
“Setiap
tambahan kemampuan ekonomi yang diterima sedangkan pengertian penghasilan
menurut Undang-undang Perpajakan penghasilan adalah setiap tambahan kemampuan
ekonomi yang diterima atau diperoleh wajib pajak yang tepat dipakai untuk konsumsi atau
menambah kekayaan wajib pajak yang bersangkutan”
.
b. Pengertian Biaya Menurut Akuntansi dan Perpajakan
Menurut Ikatan Akuntan Indonesia, pengertian biaya adalah sebagai berikut :
“Beban (expense) adalah penurunan manfaat ekonomi selama suatu periode akuntansi dalam
bentuk arus keluar atau berkurangnya aktiva atau terjadinya kewajiban yang mengakibatkan
menurunnya ekuitas yang tidak menyangkut pembagian kepada penurunan modal”.
Sedangkan menurut PPh Perpajakan tentang pajak penghasilan, yang dimaksud dengan biaya
adalah :
“Biaya untuk mendapatkan , menagih dan memelihara penghasilan termasuk biaya pembelian
bahan, biaya yang berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji, honorarium,
bonus dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang, sewa, royalti, biaya perjalanan,
biaya pengolahan limbah, piutang yang nyata-nyata tidak ditagih, premi asuransi, biaya
administrasi dan pajak kecuali penghasilan”
‘12
3
Perencanaan Pajak
Dra. Muti’ah, M.Si.
.
Pusat Bahan Ajar dan Elearning
Universitas Mercu Buana http://www.mercubuana.ac.id
dicatat sebagai aset, dan pengeluaran penghasilan yaitu pengeluaran yang hanya memberi
manfaat untuk satu periode akuntansi yang bersangkutan yang dicatat sebagai beban.
Beban (expense) adalah penurunan manfaat ekonomi selama satu periode akuntansi
dalam bentuk arus kas keluar atau berkurangnya aset atau terjadinya kewajiban yang
menyebabkan penurunan ekuitas yang tidak menyangkut pembagian kepada penanaman
modal.
Beban juga mencakup kerugian yang belum direalisasi, misalnya kerugian yang
timbul dari pengaruh selisih kurs mata uang asing. Beban diakui dalam laporan laba rugi atas
dasar hubungan langsung antara biaya yang timbul dan penghasilan tertentu yang diperoleh.
Jika manfaat ekonomi yang timbul lebih dari satu periode akuntansi dan hubungannya dengan
penghasilan hanya dapat ditentukan secara luas atau tidak langsung, maka beban diakui
berdasarkan alokasi yang rasional dan sistematis.
PERATURAN PERPAJAKAN INDONESIA
PENGHASILAN
Menurut Pasal 4 ayat (1) Undang-Undang Pajak Penghasilan
, penghasilan adalah setiap
tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal
dari Indonesia maupun luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk
menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk
apapun, termasuk hal-hal berikut ini.
1. Penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau
diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium, komisi, bonus, gratifikasi, uang
pensiun, atau imbalan dalam bentuk lainnya, kecuali ditentukan lain dalam undangundang ini.
2. Hadiah dari undian, pekerjaan atau kegiatan, dan penghargaan.
3. Laba usaha.
4. Keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta, termasuk hal-hal berikut ini.
a. Keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan, dan badan
lainnya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal.
b. Keuntungan yang diperoleh perseroan , persekutuan, dan badan lainnya karena
pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu dan anggota.
c. Keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, atau
pengambilalihan usaha.
‘12
5
Perencanaan Pajak
Dra. Muti’ah, M.Si.
Pusat Bahan Ajar dan Elearning
Universitas Mercu Buana http://www.mercubuana.ac.id