TRANSAKSI SEWA GUNA USAHA DISUSUN OLEH

TRANSAKSI SEWA GUNA USAHA
DISUSUN OLEH :
Farrisa Tantry (2009210024)
Noviandi Librata (2009210029)
Tahun 2010/2011
1. Pengertian Sewa Guna Usaha (Leasing)
 Suatu Kontrak Antara lessor (pemilik barang modal) dengan lessee (pengguna barang
modal); lessor memberikan hak kepada lessee untuk menggunakan barang modal selama
jangka waktu tertentu,dengan suatu imbalan berkala dari lessee yang besarnya tergantung
dari perjanjian antara lessor dan lessee, lessee dapat diberikan hak opsi (option right) untuk
mrembeli barang modal tersebut pada akhir masa kontrak.
2. Macam-macam sewa guna usaha (leasing)
 Sewa Guna Usaha Dengan Hak Opsi (finance lease/capital lease):
Sewa guna usaha dimana penyewa (lessee)pada akhir masa kontrak mempunyai hak
opsi untuk membeli objek sewa guna usaha berdasarkan nilai sisa yang telah disepakati.
 Sewa Guna Usaha Tanpa hak Opsi (Operating lease):
Sewa guna usaha dimana penyewa (lessee) pada akhir masa kontrak tidak mempunyai
hak opsi untuk membeli objek sewa guna usaha tersebut.
3. Teknis Pelaksanaan Transaksi Sewa Guna Usaha dapat dilakukan secara :
 Langsung (direct lease)
 cara penjualan dan penyewaan kembali (sale and lease back)
4. Perlakuan perpajakan untuk transaksi sewa guna usaha
Dalam pasal 2,3,4 keputusan Menteri Keuangan Nomor 1169/KMK.01/1991 kegiatan sewa guna
usaha dapat digolongkan sebagai finance lease (sewa guna usaha dengan hak opsi) maupun
dengan operating lease (sewa guna usaha tanpa hak opsi).
Sewa guna usaha digolongkan sebagai finance lease apabila memenuhi semua kriteria sbb:
1. Jumlah pembayaran sewa guna usaha selama masa sewa guna usaha pertama ditambah
dengan nilai sisa barang modal harus dapat menutup harga perolehan barang modal dan
keuntungan lessor.
2. Masa sewa guna usaha ditentukan sekurang kurangnya 2 tahun untuk barang modal
golongan I, 3 tahun untuk barang modal golongan II dan III dan 7 tahun untuk golongan
bangunan.
3. Perjanjin sewa guna usaha memuat ketentuan mengenai opsi bagi lessee.
4. Dalam pasal 16 Keputusan Menteri Keuangan Nomor 1169/KMK.01/1991 mengatur
mengenai ketentuan perpajakan,bagi lessee yang melakukan transaksi finance lease sbb:
a) Lessee tidak boleh melakukan penyusutan atas barang modal yang disewaguna
usahakan sampai saat lessee membeli barang tersebut.
b) Setelah lessee menggunakan hak opsi nya membeli barang modal yang
disewagunausahakan maka lessee boleh melakukan penyusutan dengan dasar
yaitu hak opsi barang modal yang bersangkutan.
c) Pembayaran sewa guna usahayang dibayar atau terutang oleh lessee,kecuali
pembebanan atas tanah,merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari
penghasilan bruto lessee.
d) Dalam hal masa sewa guna usaha lebih pendek dari masa yang ditentukan,dirjen
pajak melakukan koreksi atas pembebanan biaya sewa guna usaha tersebut dan
memperlakukannya sebagai operating lease.
e) Lessee tidak memotong PPh pasal 23 atas pembayaran sewa guna usaha
5. Penjualan dan penyewaan kembali
Hal-hal yang berkaitan dengan penjualan dan penyewaan kembali adalah sbb:
1. Untuk penjualan dan penyewaan kembali tanpa hak opsi pajak pertambahan nilai
masukan yang telah dikreditkan oleh lessee harus dibayar kembali.
2. Atas penyewaan kembali barang modal tersebut,maka lessor harus memungut pajak
pertambahan nilai (ppn)
3. Pengalihan tanah dan bangunan sewa guna usaha:
a) Saat lessee menjual kepada lessor,lessee dikenakan PPh 5% dari nilai jual(nilai
akta) atau nilai jual objek pajak (NJOP) yang digunakan untuk menghitung PBB
jika nilai jual lebih rendah dari NJOP.
b) Saat lessor menjual kepada lessee,lessor dikenakan PPh 5% dari nilai opsi
6. Perlakuan Standar Akuntansi Terhadap Transaksi Sewa Guna Usaha
Berdasarkan PSAK Nomor 30 tentang Standar Akuntansi Sewa Guna Usaha(2002),dalam
menentukan jenis sewa guna usaha pertimbangan utama yang digunakan adalah asas
makna ekonomi.Suatu transaksi sewa guna usaha akan dikelompokkan sebagai sewa
guna usaha dengan hak opsi apabila memenuhi semua syarat-syarat berikut ini :
a) Lessee memiliki hak opsi untuk membeli asset yang disewagunausahakan pada
akhir masa sewa guna usaha dengan harga yang telah disetujui bersama pada
saat dimulainya perjanjian sewa guna usaha.
b) Seluruh pembayaran berkala yang dilakukan oleh lessee ditambah dengan nilai
sisa mencakup pengembalian harga perolehan barang modal serta bunganya
sebagai keuntungan lessor (full payout lessee).
c) Masa sewa guna usaha minimum 2 tahun.
7. Akuntansi untuk sewa guna usaha adalah sbb:
a) Pembayaran jaminan (security deposit) dibukukan sebagai piutang kepada lessor.
b) Nilai tunai (present value) dari seluruh pembayaran sewa guna usaha dan nilai sisa
dibukukan sebagai asset tetap dan kewajiban sewa guna usaha.
c) Tingkat diskonto yang digunakan untuk menghitung nilai tunai adalah tingkat bunga
yang dibebankan oleh lessor atau tingkat bunga yang berlaku pada awal sewa guna
usaha.
d) Pembayaran sewa guna usaha yang dilakukan selama jangka waktu kontrak
dialokasikan dan dibukukan sebagai angsuran pokok dan beban bunga.
e) Asset tetap sewa guna usaha yang dikapitalisasi selanjutnya di amortisasi selama
taksiran umur ekonomisnya dengan menggunakan metode yangg sama untuk asset
sejenis.
f) Pada akhir tahun harus dilakukan penyesuaian terhadap bunga akrual,amortisasi
asset sewa guna usaha akhir tahun, dan amortisasi keuntungan modal dan kerugian
modal.
g) Dalam laporan keuangan disajikan sebagai bagian dari asset tetap,sejumlah neto
dikurangi akumulasi amortisasi.
h) Kewajiban sewa guna usaha disajikan sebagai bagian dari kewajiban dan
diklasifikasikan sebagai kewajiban jangka pendek dan jangka panjang sesuai dengan
praktik yang lazim untuk usaha lessee.
i) Apabila dilakukan transaksi jual dan sewa kembali, maka selisih harga jual dengan
nilai buku asset dibukukan sebagai “keuntungan atau kerugian yang ditangguhkan”
yang harus diamortisasi secara proporsional.
j) Apabila terjadi penghentian lebih awal dimana pembayaran sewa dilunasi sebelum
berakhirnya kontrak,maka selisih antara pembayaran yang dilakukan dengan sisa
kewajiban dibebankan atau dikreditkan pada tahun berjalan.
k) Apabila lessee mengambil opsi pada akhir masa kontrak dan harga opsi sama
dengan sisa kewajiban dibebankan atau dikreditkan pada tahun berjalan.
l) Setelah mengambil opsi,maka akun sewa guna usaha direklasifikasikan ke dalam
akun asset tetap yang relevan.
8. PERENCANAAN PAJAK UNTUK SEWA GUNA USAHA
Membeli secara langsung atau melalui sewa guna usaha dengan hak opsi
Hal pokok yang perlu diperhatikan dalam perencanaan pajak untuk hal ini,sbb:
a) Apabila membeli secara langsung maka jumlah yang dapat dibiayakan dalam rangka
menghitung penghasilan kena pajak adalah beban penyusutan.
b) Besarnya beban penyusutan antara lain ditentukan oleh metode penyusutan dan umur
ekonomis yang telah ditetapkan oleh peraturan perpajakan.
c) Apabila membeli secara sewa guna usaha,maka semua biaya yang dikeluarkan untuk
membayar sewa guna usaha tesebut dapat dibiayakan pada tahun yang bersangkutan.
d) Masa sewa guna usaha bias lebih pendek dari umur ekonomis sehingga perusahaan
dapat membiayakan perolehan asset tetap lebih cepat dibandingkan apabila
menggunakan penyusutan (penyusutan yang dipercepat).Masa sewa guna ditentukan
sekurang-kurangnya 2 tahun untuk barang modal golongan I, 3 tahun untuk barang
modal golongan II,III dan 7 tahun untuk golongan bangunan.
RUMUS :
𝐴=
𝑃𝑉
(1
[1 − + 𝑖)−𝑛 ]
B= i x PV ke-0
C= A-B
D= PV-C
1
E= (1−𝑑)𝑛−1
F= A x E
Keterangan :
PV= Nilai Sewa guna Usaha
A= Angsuran per bulan
i= tingkat bunga per bulan
B= Angsuran Bunga
d= tingkat diskon per bulan
C= Angsuran Pokok
n= jangka waktu
D= Sisa Pinjaman
E= Tingkat Diskon
F= Nilai tunai biaya sewa guna usaha