BAB I PENDAHULUAN 1.1. Latar Belakang Beberapa skandal

BAB I
PENDAHULUAN
1.1.
Latar Belakang
Beberapa skandal akuntansi menunjukkan keterlibatan figur berotoritas yang
memerintahkan bawahannya untuk terlibat dalam kecurangan pelaporan keuangan.
CFO WorldCom, Scott Sullivan, mengaku bahwa dirinya diperintahkan oleh CEO,
Bernard Ebbers, untuk melakukan kecurangan pada laporan keuangan (McClam
2005). CFO HealthSouth, William Owens, juga mengalami tekanan yang sama dari
CEO, Richard Scrushy, untuk melakukan kecurangan terhadap laporan keuangan
perusahaan dalam rangka memenuhi ekspektasi pasar (Taub 2004). Hal ini juga
terjadi di Indonesia. Kepala Bagian Keuangan Kabupaten Langkat, Surya Djahisa,
juga mengalami tekanan dari Bupati Kabupatan Langkat, Syamsul Arifin, untuk
melakukan kecurangan pelaporan keuangan (Sugito 2013).
Realita tersebut didukung oleh penelitian Feng et al. (2011) yang memberikan
bukti empirik bahwa CFO cenderung terlibat dalam kecurangan pelaporan keuangan
akibat adanya tekanan dari CEO. CEO memiliki pengaruh yang siginifikan terhadap
pelaporan keuangan, namun tidak memiliki akses secara langsung terhadap pelaporan
keuangan. Oleh karena itu, CEO biasanya membutuhkan bantuan dari CFO untuk
menjalankan niatnya melakukan kecurangan pelaporan keuangan (Aier et al. 2005).
CEO memiliki otoritas terkait karir serta kompensasi CFO, sehingga mampu
menekan CFO terkait keputusan pelaporan keuangan. CFO dapat kehilangan
pekerjaan serta keuntungan finansial lain jika tidak menaati perintah CEO (Feng et al.
2011).
Contoh serta bukti empirik mengenai kecurangan tersebut sejalan dengan
penelitian Milgram (1963, 1974) mengenai tekanan ketaatan yang menunjukkan
bahwa 65% partisipan mengikuti perintah dari atasannya walaupun hal tersebut
bertentangan dengan etika, nilai, dan kepercayaan mereka. Hal ini terjadi karena
ketika individu diperintahkan oleh pihak yang memiliki otoritas, individu akan
menempatkan dirinya sebagai agen yang akan mengizinkan orang lain untuk
mengatur tindakan mereka dan kemudian menggeserkan tanggung jawab atas
keputusan tersebut kepada pihak yang memerintahkan tindakan tersebut (Milgram
1963).
Studi eksperimen mengenai pengaruh tekanan ketaatan pada konteks
kecurangan pelaporan keuangan telah dilakukan oleh Mayhew dan Murphy (2014).
Hasil penelitian tersebut menunjukkan bahwa ketika individu diperintahkan oleh
pihak yang memililki otoritas untuk melakukan kecurangan terhadap laporan
keuangan maka individu akan cenderung untuk melakukan kecurangan. Hal ini
disebabkan karena individu merasionalisasi perilakunya dengan menempatkan
tanggung jawab penuh kepada pihak yang memiliki otoritas daripada menempatkan
tanggung jawab individu atas tindakan tersebut. Dengan demikian, tekanan dan
rasionaliasi secara langsung terkait ketika terjadi tekanan ketaatan (Mayhew dan
Murphy 2014).
2
Kecurangan pelaporan keuangan merupakan salah saji yang disengaja atau
penghapusan jumlah atau pengungkapan dalam laporan keuangan yang ditujukan
untuk mengelabuhi pengguna laporan keuangan sehingga menyebabkan laporan
keuangan, dalam semua hal yang material, tidak disajikan sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum (AICPA 2002).
Laporan keuangan merupakan ukuran dasar bagi pemangku kepentingan
dalam membuat keputusan mengenai penanaman modal, pemberian utang,
pembagian bonus, serta keputusan lain terkait organisasi. Oleh karena itu, kecurangan
pelaporan keuangan memberikan dampak yang besar terhadap proses bisnis yang
terkait dengan organisasi tersebut (PwC 2014). Kecurangan pelaporan keuangan
merupakan jenis kecurangan yang paling jarang terjadi, yaitu hanya sebesar 9%,
namun memiliki median kerugian terbesar yaitu sebesar USD 1.000.000.000 (ACFE
2014). Angka ini jauh berbeda jika dibandingkan dengan kerugian yang dialami oleh
kedua jenis kecurangan lain, yaitu sebesar USD 130.000 untuk penyalahgunaan aset
dan USD 200.000 untuk korupsi (ACFE 2014).
Akibat dari besarnya dampak yang disebabkan oleh kecurangan pelaporan
keuangan, penting bagi peneliti untuk menggali lebih dalam mengenai intervensi
yang dapat dilakukan untuk mengurangi kecurangan pelaporan keuangan (Wells
2004). Literatur mengenai kecurangan menyatakan bahwa perilaku kecurangan
seharusnya diuji berdasar pada 3 kategori risiko yaitu (i) adanya kesempatan untuk
dilakukannya kecurangan (ii) adanya insentif atau tekanan yang mampu dijadikan
sebagai alasan untuk terlibat dalam kecurangan (iii) adanya sikap yang dimiliki
3
individu untuk melakukan rasionalisasi atas kecurangan yang dilakukan (ACFE 2014;
AICPA 2002; Wilks dan Zimbelman 2004).
Hooper dan Fornelli (2010) dan Srivastava et al. (2009) menyatakan bahwa
meskipun terdapat tekanan yang sangat kuat untuk melakukan kecurangan,
kecurangan tidak akan dapat terjadi jika tidak ada kesempatan untuk melakukannya.
Oleh karena itu, penting bagi perusahaan untuk menghilangkan kesempatan
terjadinya kecurangan untuk mencegah terjadinya kecurangan. Kesempatan untuk
terjadinya kecurangan dipengaruhi oleh lingkungan internal perusahaan, yang pada
umumnya dipengaruhi oleh budaya perusahaan dan keefektifan pengendalian internal.
Pada konteks pelaporan keuangan, audit internal merupakan pengendali
internal yang utama (Hooper dan Fornelli 2010). Salah satu peran audit internal
adalah untuk mengevaluasi dan mengawasi efektivitas dan efisiensi sistem
pengendalian internal (IIA 2015). Melalui fungsi pengawasan ini, fungsi audit
internal (yang selanjutnya disebut dengan FAI) membantu perusahaan mencapai
tujuannya untuk menghasilkan laporan keuangan yang dapat diandalkan dengan
mengamati tindakan manajemen serta bertindak sebagai pencegah pelaporan
keuangan yang agresif (Prawitt et al. 2009). FAI juga menyediakan jaminan atas
efektivitas pengendalian internal (misalnya dengan memastikan bahwa semua
transaksi dilengkapi oleh dokumen yang memadai) melalui evaluasi dan pengujian
pengendalian yang dilakukan secara periodik dan pengamatan aktivitas manajemen
sehari-hari (Arel et al. 2012).
4
Literatur mengenai fungsi akuntansi menunjukkan bahwa FAI memiliki
peranan besar dalam menguatkan reliabilitas proses pelaporan keuangan dan
pencegahan kecurangan (Arel et al. 2012; Asare et al. 2008; Gramling et al. 2004;
Prawitt et al. 2009; Schneider dan Wilner 1990). Pengujian eksperimen yang
dilakukan Schneider dan Wilner (1990) menunjukkan bahwa keberadaan audit
internal maupun eksternal memiliki peran pencegah dalam tindakan penyimpangan
pelaporan keuangan. Pengujian dengan menggunakan data empirik yang dilakukan
oleh Prawitt et al. (2009) dengan mengubah keberadaan FAI menjadi kualitas FAI
juga menunjukkan bahwa kualitas FAI (kuat, lemah) berpengaruh terhadap pelaporan
keuangan yang agresif. Penelitian pada konteks eksperimen kembali dilakukan oleh
Arel et al. (2012) dan menunjukkan hasil bahwa akuntan cenderung untuk tidak
membukukan transaksi yang meragukan pada kondisi adanya fungsi internal audit
yang kuat dan pemimpin etis yang lemah. Penelitian-penelitian tersebut telah
menunjukkan bahwa kualitas FAI mampu mengurangi perilaku kecurangan pelaporan
keuangan. Dengan demikian, diharapkan FAI yang kuat mampu mengurangi
pengaruh tekanan ketaatan terhadap perilaku kecurangan pelaporan keuangan. Oleh
karena itu, penting bagi peneliti untuk menguji secara empirik hubungan ketiga
variabel tersebut.
Penelitian ini memiliki dua isu utama yaitu mengenai pengaruh tekanan
ketaatan terhadap perilaku kecurangan pelaporan keuangan dan strategi mitigasi yang
dapat dilakukan untuk mengurangi pengaruh tekanan ketaatan terhadap perilaku
kecurangan pelaporan keuangan. Untuk menjawab isu tersebut, penelitian
5
menggunakan metode eksperimen laboratorium. Metode eksperimen laboratorium
digunakan untuk menguji teori yang menerangkan hubungan sebab akibat (Shadish et
al. 2002). Kekuatan dari pendekatan eksperimental untuk studi ekonomi adalah
peneliti dapat mengamati perilaku di lingkungan abstrak yang mereka kontrol
(Charness et al. 2012).
Pada penelitian ini, tekanan ketaatan mengacu pada tekanan untuk menuruti
perintah dari pihak yang memiliki otoritas (DeZoort dan Lord 1997). Mengikuti
penelitian yang dilakukan oleh Mayhew dan Murphy (2014), tekanan ketaatan
dimanipulasi dengan bentuk keberadaan (ada versus tidak ada). Sedangkan untuk
FAI, konsisten dengan penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Arel et al. (2012)
yang mengacu pada penelitian Gramling et al. (2004) terbagi menjadi dua kategori
(kuat versus lemah) yang pada penelitian ini ditambah dengan kelompok kontrol
yaitu tidak adanya FAI. Penambahan kondisi “tidak ada FAI” digunakan untuk
memperoleh respon dasar, sehingga mampu diketahui apakah keberadaan FAI
memiliki efek pencegahan terhadap perilaku kecurangan pelaporan keuangan
(Schneider dan Wilner 1990).
Penelitian ini dimotivasi besarnya tekanan ketaatan yang mendasari CFO
melakukan kecurangan pelaporan keuangan serta hasil riset terdahulu (Arel et al.
2012; Baird dan Zelin Ii 2009; Mayhew dan Murphy 2014) yang memunculkan
peluang untuk dikembangkan. Secara terperinci, motivasi penelitian ini adalah
sebagai berikut:
6
1. Riset terdahulu mengenai tekanan ketaatan (Bishop 2013; Mayhew dan
Murphy 2014) pada konteks pelaporan keuangan belum memberikan solusi
untuk mengurangi pengaruh tekanan ketaatan dalam perilaku kecurangan
pelaporan. Upaya mitigasi ini penting untuk dilakukan agar perusahaan dapat
mencegah adanya perilaku kecurangan pelaporan, khususnya pada level CFO.
2. Riset terdahulu mengenai FAI (Arel et al. 2012) masih menguji kecurangan
pelaporan keuangan pada tahapan niatan. Penelitian ini menguji pada tahap
perilaku. Pengukuran perilaku memiliki kemampuan pengukuran yang lebih
baik pada konteks etika karena beberapa hal, yaitu: (i) perilaku merupakan
tahap akhir dari model yang dikembangkan oleh Jones (1991); (ii) pengukuran
perilaku mengurangi kemungkinan terjadinya social desirability bias
(Mayhew dan Murphy 2014).
3. Riset terdahulu mengenai FAI (Arel et al. 2012; Prawitt et al. 2009; Schneider
dan Wilner 1990) belum menguji pengaruh FAI jika diinteraksikan dengan
variabel lain. Gwilliam dan Marnet (2006) menyatakan pentingnya diadakan
penelitian lebih lanjut mengenai peranan FAI jika diinteraksikan dengan
faktor lain. Pengujian secara bersamaan mengenai interaksi kedua variabel ini
lebih menggambarkan kondisi yang sering terjadi di lapangan, dimana kedua
kondisi ini sering terjadi secara bersamaan.
7
1.2.
Pertanyaan Penelitian
Secara umum, penelitian ini menguji apakah kualitas FAI yang kuat mampu
mengurangi kecurangan pelaporan keuangan pada kondisi adanya tekanan ketaatan.
Untuk itu peneliti mengajukan pertanyaan penelitian sebagai berikut:
1. Apakah tekanan ketaatan berpengaruh terhadap perilaku kecurangan
pelaporan keuangan?
2. Apakah fungsi audit internal yang kuat mampu memitigasi pengaruh tekanan
ketaatan terhadap perilaku kecurangan pelaporan keuangan?
1.3.
Tujuan Penelitian
Tujuan penelitian ini adalah untuk menguji secara empiris:
1. Pengaruh tekanan ketaatan terhadap perilaku kecurangan pelaporan keuangan.
2. Kemampuan mitigasi fungsi audit internal yang kuat atas pengaruh tekanan
ketaatan terhadap perilaku kecurangan pelaporan keuangan.
1.4.
Kontribusi Penelitian
Penelitian ini memiliki kontribusi teoritis dan praktis. Dari segi teoritis,
pertama, penelitian ini mencoba memberikan solusi mitigasi pengaruh tekanan
ketaatan terhadap perilaku kecurangan pelaporan keuangan yang belum diteliti oleh
peneliti sebelumnya [lihat penelitian Bishop 2013; Mayhew dan Murphy 2014;
Rafinda 2014]. Kedua, penelitian ini melanjutkan penelitian Arel et al. (2012)
mengenai kualitas FAI terhadap kecurangan pelaporan keuangan yang masih
8
menggunakan tahapan niatan kecurangan pelaporan keuangan. Berdasarkan proses
pengambilan keputusan etis yang dikembangkan oleh Jones (1991) niatan melakukan
kecurangan masih berada pada tahap ketiga dari empat tahap yang sering digunakan
untuk memprediksi perilaku etis individu. Penelitian ini berbeda dengan penelitian
(Arel et al. 2012) karena penelitian ini menguji perilaku kecurangan individu secara
langsung (tahap keempat) dan bukan lagi niatan melakukan kecurangan (tahap
ketiga). Ketiga, penelitian ini melanjutkan penelitian sebelumnya [lihat penelitian
Arel et al. 2012; Prawitt et al. 2009; Schneider dan Wilner 1990] yang belum menguji
pengaruh FAI jika diinteraksikan dengan variabel lain.
Dari segi praktis, penelitian ini menjadi masukan bagi fungsi audit internal
untuk menentukan posisi mereka dalam organisasi. Penelitian ini menunjukkan jenis
FAI yang manakah yang mampu mengurangi perilaku kecurangan pelaporan
keuangan pada kondisi adanya tekanan ketaatan.
9
1.5.
Sistematika Penulisan
Pembahasan penelitian ini selengkapnya diorganisasikan sebagai berikut:
Bab I
: Menguraikan latar belakang penelitian, identifikasi masalah, tujuan,
kontribusi penelitian, dan sistematika pembahasan.
Bab II
: Membahas tinjauan literatur dan pengembangan hipotesis.
Bab III
: Membahas metoda penelitian dengan menguraikan pengumpulan data,
definisi operasional dan pengukuran variabel, prosedur eksperimen,
cek manipulasi, dan analisis data dan pengujian hipotesis.
Bab IV
: Menguraikan analisis data dan pengujian hipotesis dengan menyajikan
hasil pengolahan data dan pembahasannya.
Bab V
: Berisi diskusi, implikasi penelitian, simpulan, keterbatasan, dan saran
bagi penelitian mendatang.
10