FRAUD AUDITING

FRAUD AUDITING
TANDA-TANDA DAN PENCEGAHAN
KECURANGAN
• MERUPAKAN SUATU PERBUATAN YANG
BERTENTANGAN DENGAN KEBENARAN YANG
DIBUAT SECARA SENGAJA DENGAN TUJUAN UNTUK
MEMPEROLEH SESUATU YANG BUKAN MERUPAKAN
HAK PELAKUNYA
UNSUR KECURANGAN
• TERDAPAT PENYAJIAN YANG KELIRU
• TERJADI MASA LAMPAU BAHKAN SEKARANG
• DILAKUKAN SECARA SENGAJA ATAU TANPA
PERHITUNGAN
• DILAKUKAN DENGAN MAKSUD UNTUK
MENYEBABKAN SUATU PIHAK BERAKSI
• PIHAK YANG TERLUKA HARUS BERAKSI TERHADAP
KEKELIRUAN
• MENGAKIBATKAN KERUGIAN
KONDISI YANG MENYEBABKAN
TERJADINYA KECURANGAN
• TEKANAN, MANAJEMEN ATAU PEGAWAI LAINNYA
MEMILIKI INTENSIF ATAU TEKANAN UNTUK
MELAKUKAN TEKANAN
• KESEMPATAN, SITUASI YANG MEMBERIKAN
KESEMPATAN BAGI MANAJEMEN ATAU PEGAWAI
UNTUK MELAKUKAN KECURANGAN
• SIKAP, ADANYA SIKAP ATAU SEPERANGKAT NILAI
ETIKA YANG MEMUNGKINKAN MANAJEMEN ATAU
PEGAWAI UNTUK MELAKUKAN TINDAKAN TIDAK
JUJUR
SIKAP MANAJEMEN TERHADAP
KECURANGAN
• MANAJEMEN TIDAK MENGERTI RESIKO, MANAJER YANG
•
•
•
•
•
BAIK ADALAH MANAJER YANG BERANI MENGAMBIL
RESIKO, AKAN TETAPI KURANG MEMAHAMI
KONSEKUENSI BURUK DARI RESIKO KECURANGAN JUGA
MANAJEMEN TERLALU MENGESAMPINGKAN RESIKO
KECURANGAN KARENA BERPIKIR KECURANGAN TIDAK
AKAN TERJADI PADA MANAJEMEN
MENGANGGAP TIDAK DAPAT MENANGGUNG BIAYA
PENGENDALIAN
MANAJEMEN TIDAK BERKEYAKINAN PENUH TERHADAP
PROSES PENGENDALIAN
BENTROK MASALAH PERSONAL DENGAN KEAMANAN
PERUSAHAAN
MENGANDALKAN AUDITOR EKSTERNAL UNTUK
MENEMUKAN KECURANGAN
SIAPA YANG MELAKUKAN
KECURANGAN
• ORANG DENGAN PENGALAMAN MEMBUAT
KESALAHAN
• ORANG YANG TIDAK DISUKAI DAN ATAU TIDAK
MENYUKAI MEREKA SENDIRI
• ORANG YANG IMPULSIF BINGUNG DAN TIDAK DAPAT
MENUNDA KEGEMBIRAAN
• KEBUTUHAN YANG MENDESAK
JENIS KECURANGAN
• CORPORATE FRAUD, SEBUAH KECURANGAN UNTUK
ATAU TERHADAP SUATU PERUSAHAAN
• FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING,
KECURANGAN YANG MELIBATKAN PENGGUNAAN
SISTEM AKUNTANSI UNTUK MENGGAMBARKAN
CITRA YANG PALSU SUATU PERUSAHAAN
• KECURANGAN JUGA DAPAT TERJADI KARENA
KEGAGALAN AUDITOR UNTUK MENDETEKSI
KESALAHAN (AUDIT FAILURE)
GEJALA / SINYAL KECURANGAN
• LABA YANG DILAPORKAN TIDAK MENINGKAT SESUAI
HARAPAN
• PENYIMPANGAN DALAM BARANG JADI, BAKU, ATAU
SUPLAI
• PENINGKATAN JUMLAH BIAYA YANG TIDAK DAPAT
DIJELASKAN
• LAPORAN TANPA NAMA DARI TRANSAKSI YANG
DIPERTANYAKAN
KECURANGAN KARYAWAN
• TIPE TRANSAKSI ATAS KEJADIAN INI BIASANYA
BERUPA TRANSAKSI REPETITIF DAN TIDAK
BERVOLUME TINGGI
• KECURANGAN KARYAWAN BIASANYA JUGA
MELIBATKAN PERPINDAHAN ASET DARI PEMBERI
KERJA
• KECURANGAN JUGA TERJADI YAITU PENCURI
SECARA BANGGA BERPENDAPAT BAHWA PEMBERI
KERJA TIDAK KEHILANGAN APA-APA
LINGKUNGAN KECURANGAN
TINGKAT RENDAH DAN TINGKAT TINGGI
BERBAGAI FAKTOR MEMPENGARUHI POTENSI
KECURANGAN YANG DAPAT TERJADI DI PERUSAHAAN,
ANTARA LAIN:
• GAYA MANAJEMEN YANG OTOKRASI MEMILIKI POTENSI
KECURANGAN YANG LEBIH TINGGI DARIPADA GAYA
MANAJEMEN YANG PARTISIPASI
• PERENCANAAN JANGKA PENDEK DAN SENTRALITATIF
MEMILIKI POTENSI LEBIH TINGGI DARIPADA
PERENCANAAN JANGKA PANJANG DAN DI
DESENTRALISASIKAN
• HADIAH YANG TERUTAMA BERUPA UANG MEMILIKI
POTENSI LEBIH TINGGI DARIPADA YANG BERUPA
PENGAKUAN ATAU PENINGKATAN TANGGUNG JAWAB
...
• SISTEM PENGHARGAAN YANG DIKELOLA SECARA
POLITIK DAN HUKUMAN MEMILIKI POTENSI
KECURANGAN LEBIH TINGGI DARIPADA SISTEM
PENGHARGAAN YANG MURAH HATI DAN DIKELOLA
SECARA WAJAR
• UMPAN BALIK ATAS KINERJA YANG KRITIS DAN NEGATIF
MEMILIKI POTENSI LEBIH TINGGI DARIPADA YANG
MEMUJI DAN MENDUKUNG
• STRUKTUR ORGANISASI YANG BERTINGKAT VERTIKAL
LEBIH MEMILIKI POTENSI KECURANGAN DARIPADA YANG
FLAT / HORIZONTAL
• SIKAP DENGAN PARA PESAING YANG BERMUSUHAN
MEMILIKI POTENSI KECURANGAN LEBIH TINGGI
DARIPADA YANG PROFESIONAL
KECURANGAN MANAJEMEN
• KECURANGAN YANG MEMERLUKAN
PERTIMBANGAN, MEMILIKI ARTI LEBIH DARIPADA
PENGGELEAPAN / KECURANGAN / PENCURIAN
• KECURANGAN INI SERING DITUTUPI KORBAN
UNTUK MENGHINDARI AKIBAT PUBLIKASI JELEK
UNSUR KECURANGAN MANAJEMEN
• REPRESENTASI PALSU DARI FAKTA MATERIAL ATAU
•
•
•
•
DALAM KASUS TERTENTU SUATU PENDAPAT
KEINGINAN MELAKUKAN SUATU TINDAKAN YANG
SALAH ATAU UNTUK MENCAPAI TUJUAN YANG TIDAK
KONSISTEN DENGAN PERATURAN ATAU KEBIJAKAN
PUBLIK
MENYAMAR SUATU TUJUAN MELALUI PEMALSUAN
DAN KESALAHAN REPRESENTASI UNTUK
MELAKSANAKAN SUATU RENCANA
KEPERCAYAAN PELANGGAR TERHADAP KELALAIAN
ATAU KETIDAKTELITIAN KORBAN
PENYEMBUNYIAN DARI KEJAHATAN
LINGKUNGAN KECURANGAN
MANAJEMEN
• TEKANAN SITUASI YANG DIALAMI KARYAWAN SUATU
PERUSAHAAN
• AKSES TERHADAP ASET PERUSAHAAN YANG TIDAK
DIAWASI
• SIFAT KEPRIBADIAN MANAJEMEN YANG MERUSAK
INTEGRITAS MANAJEMEN DENGAN PERUSAHAAN
ALASAN YANG MELATARBELAKANGI
KECURANGAN MANAJEMEN
• EKSEKUTIF TERKADANG MENGAMBIL LANGKAH YANG
GEGABAH YANG TIDAK DAPAT MEREKA TARIK KEMBALI
(SEBAGAI CONTOH PERNYATAAN LABA YANG TERLALU
TINGGI PADA AWAL PERIODE MENYEBABKAN POTENSI
KECURANGAN LEBIH TINGGI PULA)
• PUSAT LABA DAPAT MENDISTORSI FAKTA UNTUK
MEMPERTAHANKAN DIRI SENDIRI
• MANAJER YANG TIDAK KOMPETEN MUNGKIN MAMPU
UNTUK MEMPERTAHANKAN DIRI
• KINERJA MUNGKIN MENDISTORSI UNTUK MENJAMIN
BONUS YANG LEBIH BESAR (TERUTAMA PADA RENCANA
INSENTIF MANAJEMEN BERUPA PERSENTASE LABA)
...
• KEBUTUHAN UNTUK BERHASIL DAPAT
MENGAKIBATKAN MANAJER MELAKUKAN PENIPUAN
• MANAJER YANG TIDAK MENGINDAHKAN MORAL
MUNGKIN MEMBANTU KEPENTINGAN YANG
BERTENTANGAN (TIDAK LOYAL)
• LABA MUNGKIN DITINGKATKAN UNTUK
MENDAPATKAN KEUNTUNGAN DI PASAR
• ORANG YANG MENGAWASI ASET MAUPUN CATATAN
ADALAH ORANG YANG SAMA DAN DALAM POSISI
YANG SEMPURNA UNTUK MEMALSUKAN CATATAN
GEJALA KECURANGAN MANAJEMEN
• KETERLAMBATAN LAPORAN YANG TERUS MENERUS
•
•
•
•
•
TERJADI (KEMUNGKINAN REKAYASA DAN MANIPULASI)
MANAJER SECARA REGULER MENGERJAKAN TANGGUNG
JAWAB YANG SEHARUSNYA MILIK BAWAHANNYA
KETIDAKTAATAN TERHADAP ARAHAN/KEBIJAKAN DAN
PROSEDUR PERUSAHAAN
MANAJER BERURUSAN DALAM MASALAH DILUAR RUANG
LINGKUP PUSAT LABA MEREKA
PEMBAYARAN KEPADA PEMASOK MENGGUNAKAN BUKTI
COPY DARIPADA BUKTI ASLI
KOMISI TIDAK SEBANDING DENGAN KENAIKAN
PENJUALAN
PENGENDALIAN TERHADAP
KECURANGAN MANAJEMEN
• MENGADAKAN STANDAR ANGGARAN DAN STATISTIKAL,
SERTA INVESTIGASI SEMUA PENYIMPANGAN YANG
MATERIAL
• MENGGUNAKAN TEKNIK KUANTITATIF DAN ANALITIKAL
UNTUK MENYOROTI PERILAKU YANG MENYIMPANG DARI
KEBIASAAN SEPERTI WAKTU YANG DIGUNAKAN DAN
BIAYA YANG DIGUNAKAN
• MEMBANDINGKAN KINERJA DENGAN NORMA INDUSTRI
• MENGIDENTIFIKASI INDIKATOR PROSES YANG KRITIKAL
SEPERTI KERUGIAN DALAM PRODUK, PENGERJAAN
KEMBALI DALAM MANUFAKTURING DAN PERAKITAN DAN
PENGUJIAN LABA KOTOR DALAM JUAL BELI ATAU
ECERAN
MENCEGAH KECURANGAN
• MEMBERIKAN INSENTIF / BENEFIT YANG MEMADAI
• PENYEDERHANAAN STRUKTUR ORGANISASI
• PEMISAHAN FUNGSI (YANG MEMBUAT TRANSAKSI TIDAK
•
•
•
•
•
•
•
BOLEH SAMA DENGAN YANG MELAKSANAKAN
TRANSAKSI)
PENGAWASAN YANG CUKUP
EVALUASI DARI KEWAJARAN TRANSAKSI HUBUNGAN
ISTIMEWA
ROTASI PEGAWAI
TINDAKAN TEGAS BAGI PELAKU KECURANGAN
TERSEDIANYA CATATAN YANG MEMADAI
PENGENDALAIAN FISIK PADA TIAP ASET DAN CATATAN
PERUSAHAAN
MENGASURANSIKAN KERUGIAN / KEHILANGAN
PENDEKATAN KLASIK TERHADAP
PENGURANGAN KECURANGAN
• PENDEKATAN PERINTAH (JANGAN MENCURI, JIKA
ANDA MELAKUKAN, KONSEKUENSINYA AKAN
SANGAT BERBAHAYA BAGI ANDA)
• PENDEKATAN PENCEGAHAN ( PENGUJIAN LATAR
BELAKANG DAN PSIKOLOGI CALON PEGAWAI)
• PENDEKATAN DETEKSI (PENGENDALIAN AKUNTANSI
DAN AUDIT INTERNAL UNTUK MEMERIKSA SECARA
PERIODIK SAHNYA TRANSAKSI)
...
• PENDEKATAN OBSERVASI (MEMANTAU TINGKAH
LAKU KARYAWAN, TINGKAT PERSEDIAN BARANG,
DAN BARANG KELUAR)
• PENDEKATAN INVESTIGASI (MENINDAKLANJUTI
SEMUA DUGAAN PENCURIAN, SELISIH PERSEDIAAN,
DAN ALAT TULIS KANTOR UNTUK MENENTUKAN
TINGKAT KERUGIAN DAN SIFAT PENCURI)
• PENDEKATAN ASURANSI (MELINDUNGI
PERUSAHAAN DARI KERUGIAN SUBSTANSIAL)
TANDA TANDA ADANYA
KECURANGAN
• PERBEDAAN MENCOLOK PADA ANGKA LAPORAN
•
•
•
•
•
KEUANGAN DIBANDING TAHUN-TAHUN
SEBELUMNYA
TRANSAKSI YANG TIDAK DIDUKUNG BUKTI YANG
MEMADAI
TRANSAKSI TIDAK DICATAT SESUAI DENGAN
OTORISASI
PENYELESAIAN YANG TIDAK LAZIM MENJELANG
TANGGAL NERACA
PENCATATAN SENGAJA DIRUMITKAN
PEMBATASAN YANG DIBERIKAN BAGI AUDITOR OLEH
KARYAWAN
...
• TIDAK ADA PEMBAGIAN TUGAS DAN TANGGUNG
JAWAB YANG JELAS
• TERLALU BANYAK HUTANG SEHINGGA SULIT
MENDAPATKAN KREDIT
• KOMPETISI MENINGKAT
• TERDAPAT PERBEDAAN KEPENTINGAN PADA TUGAS
PEKERJAAN KARYAWAN
TANDA TANDA ADANYA KECURANGAN
MANAJEMEN PUNCAK
• CENDERUNG UNTUK MERAIH KEKAYAAN PRIBADI
•
•
•
•
•
•
SEBANYAK-BANYAKNYA
EGOIS
LEBIH BANYAK MEMBUAL TENTANG PRESTASI DAN
KEUNGGULAN YANG MEREKA RAIH
CENDERUNG MEMPERLAKUKAN ORANG LAIN SEBAGAI
OBYEK, BUKAN PRIBADI
SERING MELAKUKAN CARA YANG EKSENTRIK UNTUK
MEMAMERKAN KEKAYAANNYA ATAU MEMBELANJAKAN
UANGNYA
SEMBRONO DAN TIDAK HATI-HATI TERHADAP FAKTA
MEMBELI HADIAH MAHAL UNTUK KELUARGANYA,
SEBAGAI KOMPENSASI KARENA JARANG
MENYEMPATKAN WAKTU
...
• MENGANAKEMASKAN BAWAHAN FAVORITNYA
(HUBUNGAN DAPAT LANGSUNG MENDINGAN
DENGAN TIBA-TIBA HANYA DENGAN 1 ALASAN)
• MENUNTUT LOYALITAS MUTLAK DARI BAWAHANNYA
• MEMUSUHI ORANG YANG MEMILIKI PENDAPAT YANG
BERLAWANAN
• MEMILIKI SEDIKIT TEMAN SEJATI DI BIDANGNYA
TANDA TANDA KECURANGAN DI
TINGKAT YANG RENDAH
• TEKANAN ATASAN UNTUK MERAIH PRESTASI YANG
•
•
•
•
TINGGI
BONUS TERGANTUNG PADA TINGKAT KINERJA
JANGKA PENDEK
KEPENTINGAN EKONOMI DIDAHULUKAN DARIPADA
ETIKA BISNIS
TINGKAT PERMUSUHAN YANG TINGGI ANTAR PARA
BAWAHAN
BAWAHAN YAKIN TINGKAT TANGGUNG JAWAB YANG
ADA MELAMPAUI URAIAN TUGAS YANG
SEBENARNYA
APA YANG HARUS DILAKUKAN?
• MENENTUKAN STANDAR, YANG BERARTI HARUS TERJUN
•
•
•
•
•
KE LAPANGAN DAN BERKOMUNIKASI DENGAN SEMUA
KARYAWAN DAN MENGERTI TUJUAN MANAJEMEN
MEMILIKI PENGETAHUAN TENTANG KEMUNGKINAN
KECURANGAN DAN DAPAT MENGHUBUNGKANNYA
DENGAN BERBAGAI SEGMEN SISTEM AKUNTANSI
MENGETAHUI PROSEDUR TERBAIK UNTUK MENYELIDIKI
KEBERADAAN KABAR ANGIN YANG BELUM MEMPUNYAI
BUKTI PENDUKUNG
MEMPERHATIKAN MOTIVASI KARYAWAN DI LINGKUNGAN
KERJA
MEMILIKI SENSITIFITAS TERHADAP KEMUNGKINAN
KECURANGAN
MEMPEROLEH BUKTI YANG CUKUP DAN KOMPETEN
...
• DENGAN DEMIKIAN SEORANG Pimpinan HARUS
MENGETAHUI BERBAGAI PERSPEKTIF SEPERTI:
• MANUSIA DAN INDIVIDU
• ASPEK MOTIVASI, BUDAYA, DAN ORGANISASI
• PEREKONOMIAN DAN PERSAINGAN
• SOSIAL POLITIK DAN LINGKUNGAN
• HUKUM, UNDANG-UNDANG, DAN PEMBUKTIAN
• AKUNTANSI, AUDIT AKUNTANSI, DAN PENGENDALIAN
INTERNAL
...
• SEORANG FRAUD AUDITOR JUGA HARUS EFEKTIF
UNTUK MELAKUKAN HAL-HAL BERIKUT:
• MENGKAJI PENGENDALIAN INTERNAL UNTUK MENGETAHUI
•
•
•
•
•
KEKUATAN DAN KELEMAHAN
MENGIDENTIFIKASI POTENSI KECURANGAN BERDASAR
KELEMAHAN YANG ADA
MENGIDENTIFIKASI HAL-HAL YANG MENIMBULKAN TANDA
TANYA DAN TRANSAKSI ISTIMEWA
MENELITI DOKUMEN PENDUKUNG YANG MENIMBULKAN
TANDA TANYA
MENGERTI DAN MENYADARI PROSEDUR MANAJEMEN DAN
ADMINISTRASI
DAPAT MEMBUAT LAPORAN ATAS KERUGIAN KECURANGAN
TERIMA KASIH
TUGAS
• Buatlah sebuah cerita, paparan berisi kejadian fraud di
perusahaan.