PSAK 67 Pengungkapan Investasi pada Entitas Lain

PSAK 67
PENGUNGKAPAN KEPENTINGAN DALAM
ENTITAS LAIN
Pengungkapan Kepentingan pada Entitas Lain
Adopsi dari IFRS 12 Disclosure of Interest in Other
Entities per 1 Januari 2013, kecuali
• Laporan tersendiri
• Tanggal efektif dan meniadakan penerapan dini
• Hal yang tidak relevan – amandemis IFRS 10, amandemen
IFRS lain
PSAK 67 dilengkapi
• Lampiran A Daftar Istilah
• Lampiran B Pedoman Penerapan
• Lamprian C Tanggal Efektif dan Ketentuan Transisi
2
Pengungkapan Kepentingan dalam
Entitas Lain PSAK 67
Ruang Lingkup Pengungkapan untuk :
Entitas Anak
Pengaturan Bersama
Entitas Asosiasi
Entitas terstruktur yang tidak dikonsolidasi
Tujuan pengungkapan untuk menetapkan informasi yang
diperlukan untuk mengevaluasi
• Sifat dan risiko yang terkait dengan kepentingannya
dalam entitas lain
• Dampak dari kepentingan tersebut terhadap posisi
keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas entitas
3
Ketentuan Pengungkapan
Pertimbangan dan asumsi signifikan yang dibuat oleh entitas
dalam menentukan :
• sifat kepentingan dalam entitas lain atau pengaturan bersama
• Jenis pengaturan dalam entitas lain dan pengaturan bersama
• Bahwa entitas memenuhi definisi entitas investasi jika dapat
diterapkan
Informasi mengenai kepentingan dalam
• Anak perusahaan
• Pengaturan Bersama dan Entitas Asosiasi
• Entitas Terstruktur yang Tidak Dikonsolidasi
4
Tidak diterapkan untuk
program imbalan kerja dalam PSAK 24;
laporan keuangan tersendiri PSAK 4
kepentingan yang dimiliki oleh entitas yang berpartisipasi dalam
pengaturan bersama, tetapi tidak memiliki pengendalian bersama,
kepentingan dalam entitas lain sesuai dengan PSAK
55. Akan tetapi, entitas menerapkan Pernyataan ini:
• ketika kepentingan tersebut adalah kepentingan dalam entitas
asosiasi atau ventura bersama PSAK 15:
• ketika kepentingan tersebut adalah kepentingan dalam entitas
terstruktur yang tidak dikonsolidasi.
5
Pertimbangan dan Asumsi Signifikan
Entitas mengungkapkan
Pertimbangan dan asumsi
signifikan yang telah dibuat
dalam menentukan:
bahwa entitas memiliki
pengendalian terhadap
entitas lain seperti
dijelaskan dalam PSAK 65
Bahwa entitas memiliki
pengendalian bersama
terhadap pengaturan
bersama atau pengaruh
signifikan pada entitas lain
Jenis pengaturan
bersama ketika
pengaturan tersebut
telah dibentuk melalui
kendaraan terpisah
6
Status Entitas Investasi
Ketika entitas induk menentukan bahwa entitas adalah entitas investasi sesuai
dengan PSAK 65: paragraf 27, entitas investasi mengungkapkan informasi mengenai
pertimbangan dan asumsi signifikan yang telah dibuat dalam menentukan bahwa
entitas induk adalah entitas investasi.
Jika entitas investasi tidak memiliki satu atau lebih dari karakteristik khusus entitas
investasi (lihat PSAK 65 paragraf 28), maka entitas induk mengungkapkan alasannya
dalam menyimpulkan bahwa entitas induk adalah tetap merupakan entitas investasi.
Entitas investasi mengungkapkan pengaruh atas perubahan status
dalam laporan keuangan untuk periode yang disajikan, mencakup:
• jumlah nilai wajar entitas anak yang berhenti untuk dikonsolidasikan pada tanggal
perubahan status;
• jumlah keuntungan atau kerugian, jika ada, yang dihitung sesuai dengan PSAK 65:
• pos dalam laba atau rugi ketika laba atau rugi diakui (jika tidak disajikan secara
terpisah).
7
Pertimbangan dan Asumsi Signifikan
Pertimbangan dan asumsi signifikan mencakup pertimbangan dan asumsi signifikan
yang dibuat oleh entitas ketika terjadi perubahan fakta dan keadaan, sehingga
kesimpulan mengenai apakah entitas memiliki pengendalian, pengendalian bersama,
atau pengaruh signifikan berubah selama periode pelaporan.
Entitas mengungkapkan, pertimbangan dan asumsi signifikan yang dibuat
dalam menentukan bahwa:
• entitas tidak mengendalikan entitas lain meskipun entitas tersebut
memiliki lebih dari setengah hak suara entitas lain;
• entitas mengendalikan entitas lain meskipun entitas tersebut memiliki
kurang dari setengah hak suara entitas lain;
• entitas adalah agen atau prinsipal;
• entitas tidak memiliki pengaruh signifikan meskipun entitas memiliki
20% atau lebih entitas lain;
• entitas memiliki pengaruh signifikan meskipun entitas memiliki kurang
dari 20% hak entitas lain.
8
Kepentingan dalam Entitas Anak
Entitas mengungkapkan informasi yang memungkinkan para pengguna
laporan keuangan konsolidasinya untuk memahami:
• komposisi kelompok usaha; dan
• kepentingan yang dimiliki oleh kepentingan nonpengendali dalam aktivitas
dan arus kas kelompok usaha;
untuk mengevaluasi:
• sifat dan luas pembatasan signifikan atas kemampuan entitas untuk
mengakses atau menggunakan aset dan menyelesaikan
• liabilitas kelompok usaha tersebut;
• sifat dan perubahan risiko yang terkait dengan kepentingannya dalam
entitas terstruktur yang dikonsolidasi;
• konsekuensi perubahan bagian kepemilikan dalam entitas anak yang tidak
mengakibatkan hilangnya pengendalian ; dan
• konsekuensi hilangnya pengendalian atas entitas anak selama periode
pelaporan
9
Kepentingan yang Dimiliki oleh Kepentingan Non Pengendali
Entitas mengungkapkan untuk entitas anaknya manapun yang memiliki
kepentingan nonpengendali yang bersifat material terhadap entitas pelapor:
• nama entitas anak;
• lokasi utama kegiatan usaha
• proporsi bagian kepemilikan yang dimiliki oleh kepentingan
nonpengendali;
• proporsi hak suara yang dimiliki oleh kepentingan nonpengendali, jika
berbeda dari proporsi bagian kepemilikan yang dimiliki;
• laba atau rugi yang dialokasikan kepada kepentingan nonpengendali dari
entitas anak selama periode pelaporan;
• akumulasi kepentingan nonpengendali dari entitas anak pada akhir periode
pelaporan;
• ringkasan informasi keuangan mengenai entitas anak.
10
Sifat dan Luas Pembatasan Signifikan
Pembatasan signifikan (hukum atau kontraktual) atas kemampuan
mengakses dan menggunakan aset atau menyelesaian liabilitas
• Pembatasan signifikan.
• Jaminan atau persyaratan yang mungkin membatas pembagian
dividen atau distribusi modal
sifat dan luas yang mana hak protektif kepentingan nonpengendali dapat
membatasi kemampuan entitas secara signifikan untuk mengakses atau
menggunakan aset dan menyelesaikan liabilitas kelompok usaha.
jumlah tercatat dalam laporan keuangan konsolidasi atas aset dan
liabilitas yang terkena pembatasan tersebut.
11
Sifat dari Risiko yang Terkait dengan Kepentingan Entitas dalam
Entitas Terstruktur yang Dikonsolidasi
Entitas mengungkapkan persyaratan dari pengaturan kontraktual
apapun yang mensyaratkan entitas induk atau entitas anaknya untuk
memberikan dukungan keuangan kepada entitas terstruktur yang
dikonsolidasi.
Jika selama periode pelaporan entitas induk atau entitas anak telah
memberikan dukungan keuangan atau dukungan lainnya kepada
entitas terstruktur yang dikonsolidasi, maka entitas mengungkapkan:
• jenis dan jumlah dukungan yang diberikan, mencakup situasi yang
entitas induk atau entitas anaknya membantu entitas
terstrukturdalam mendapatkan dukungan keuangan; dan
• alasan untuk memberikan dukungan.
Entitas mengungkapkan intensi kini apapun untuk memberikan
dukungan keuangan atau dukungan lain kepada entitas terstruktur
yang dikonsolidasi
12
Konsekuensi Perubahan Bagian Kepemilikan Entitas Induk dalam
Entitas Anak
Entitas menyajikan skedul yang
menunjukkan pengaruh pada ekuitas yang
dapat diatribusikan kepada pemilik
entitas induk dari perubahan apapun
dalam bagian kepentingannya dalam
entitas anak yang tidak mengakibatkan
hilangnya pengendalian.
13
Konsekuensi Hilangnya Pengendalian atas Entitas Anak
Entitas mengungkapkan keuntungan atau kerugian, jika ada,yang
dihitung sesuai dengan PSAK 65 dan:
• porsi dari keuntungan atau kerugian yang dapat diatribusikan untuk
mengukur setiap investasi apapun yang tersisa dalam entitas yang
sebelumnya merupakan entitas anak pada nilai wajarnya pada
tanggal ketika hilangnya pengendalian; dan
• pos dalam laba atau rugi ketika keuntungan atau kerugian diakui
(jika tidak disajikan secara terpisah).
14
Kepentingan dalam Entitas Anak yang Tidak Dikonsolidasi
PSAK 65: LK Konsolidasian disyaratkan menerapkan pengecualian terhadap
konsolidasi dan sebaliknya mencaat investasi tersebut dengan nilai wajar
• Entitas mengungkapkan: nama, lokasi utama, kegiatan usaha, proporsi
bagian kepemilikan
Entitas investasi mengungkapkan
• Sifat dan luas pembatasan signifikan
• Komitmen dan intensi kini maupuan untuk memberikan dukungan
keuangan atau lainnya.
Persyaratan dan pengaturan kontraktual : memberikan dukungan keuangan
atau dukungan lain.
Dukungan keuangan dan dukungan lainnya yang telah dilakukan selama
periode pelapoaran, termasuk jika dukungan tersebut mengakibatkan eneitas
mengendalikan.
15
Kepentingan dalam Pengaturan Bersama dan Entitas Asosiasi
Sifat, luas, dan dampak keuangan dari kepentingannya dalam
pengaturan bersama dan entitas asosiasi
• nama, sifat hubungan, lokasi utama, proporsi bagian kepentingan
• penggunaan metode ekuitas atau metode ilai wajar, ringkasan informasi
keuangan, nilai wajar investasi jika dicatat dengan menggunakan metode
ekuitas.
• Informasi keuangan jika tidak material secara individual disajikan secara
gabungan
Sifat dan perubahan risiko yang terkait dengan kepentingannya
dalam ventura bersama dan entitas asosiasi.
• Komitmen bahwa entitas telah terkiat dengan ventura bersama
• Liabilitas kontijensi yang terjadi terkait dengan ventura bersama dan entitas
asosasi (PSAK 57)
16
Kepentingan dalam Entitas Terstruktur yang Tidak Dikonsolidasi
untuk memahami sifat dan luas dari kepentingannya dalam entitas
terstruktur yang tidak dikonsolidasi
• informasi kuantitatif dan kualitatif mengenai kepentingannya: sifat, tujuanm
ukuran, aktivitas dan bagaimana entitas terstruktur didanai.
• Jika menjadi sponsor entitas terstruktur: bagaimana menentukan entitas
terstruktur yang didanai, penghasilan, jumlah tercatat aset yang dialihkan
untuk mengevaluasi sifat dan perubahan risiko yang terkait dengan
kepentingannya dalam entitas terstruktur yang tidak dikonsolidasi
• Jumlah tercatat ast dan liabilitas yang diakui
• Pos dalam laporan posisi keuangan ketika aset dan liabilitas diakui
• Jumlah yang paling merepresentasikan exposure maksimal terhadap
kerugian
• Perbandingan jumlah tercatat aset dan liabilitas dengan exposure maksimal
• Kewajiban kontraktual: jumlah dan jenis dukungan yang diberikan dan
alasannya.
• Intensi kini untuk memberikan dukungan keuangan dan dukungan lain
17
Tanggal Efektif dan Ketentuan Transisi
Pernyataan efektif untuk periode tahun buku yang dimulai pada
atau setelah 1 Januari 2015.
Entitas didorong untuk memberikan informasi yang disyaratkan
oleh Pernyataan ini lebih awal dari periode tahun buku yang
dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2015.
Persyaratan pengungkapan Pernyataan ini tidak perlu diterapkan
untuk periode sajian apapun yang dimulai sebelum periode tahun
buku terdekat sebelum periode tahun buku pertama kali
Pernyataan ini diterapkan.
18
TERIMA KASIH
Profesi untuk
Mengabdi pada
Negeri
Dwi Martani
081318227080
[email protected] atau [email protected]
http://staff.blog.ui.ac.id/martani/