AKUNTANSI UJRAH - ReINDO Syariah

Seminar
“Implementasi dan Dampak Penerapan POJK No.72/POJK.05/2016
Terhadap Industri Asuransi Syariah”
AKUNTANSI UJRAH
M Jusuf Wibisana
Ketua IAI-Kompartemen Akuntan Syariah
Jakarta 16.08.2017
DISCLAIMER
Pandangan yang disampaikan dalam presentasi ini merupakan pandangan pribadi dari pembicara,
dan bukan merupakan pandangan dari Ikatan Akuntan Indonesia
2
OUTLINE
• Revisi PSAK 108
• Akuntansi ujrah
3
REVISI PSAK 108
4
Alasan
• Perubahan PSAK 28: Akuntansi Kontrak Asuransi Kerugian,
PSAK 36: Akuntansi Kontrak Asuransi Jiwa, dan penerbitan
PSAK 62: Kontrak Asuransi, yang relevan terhadap
akuntansi asuransi syariah
• Keluarnya Fatwa DSN MUI No. 81 tentang Pengembalian
Dana Tabarru’ Bagi Peserta Yang Berhenti Sebelum Masa
Perjanjian Berakhir
• Perlunya konsistensi dan penyesuaian ketentuan dalam
PSAK 108 (2009)
5
Dana Peserta
KONTRIBUSI PESERTA
Komponen risiko
INVESTASI PESERTA
Komponen ujrah
DANA TABARRU’
(kolektif)
Komponen investasi
DANA INVESTASI
(individual)
DANA PESERTA
(kolektif dan individual)
6
Kontribusi Peserta
AKAD JANGKA PENDEK
Kontribusi peserta diakui sebagai pendapatan dana tabarru’ sesuai periode akad (merata selama periode akad)
AKAD JANGKA PANJANG
Kontribusi peserta diakui sebagai pendapatan dana tabarru’ saat jatuh tempo pembayaran (sekaligus)
KONTRIBUSI PESERTA
Kontribusi peserta (komponen risiko dan ujrah) diakui seluruhnya sebagai pendapatan dana tabarru’
7
Ujrah Pengelola
UJRAH PENGELOLA
• Ujrah pengelola diakui sebagai pendapatan entitas pengelola secara garis lurus selama masa akad
• Ujrah pengelola diakui sebagai beban dana tabarru’
BIAYA AKUISISI
Biaya akuisisi diakui sebagai beban entitas pengelola selaras dengan pengakuan ujrah (secara garis lurus selama masa akad)
8
Dana Investasi
INVESTASI PESERTA
Akad Mudharabah
Dana investasi mudharabah
Akad Mudharabah Musytarakah
Dana investasi mudharabah musytarakah
Akad Wakalah
Dana investasi wakalah
Penyaluran investasi dari dana investasi mudharabah, mudharabah musytarakah, dan wakalah dicatat secara on balance sheet
9
Penyisihan Teknis
Jenis
Kontribusi yang belum menjadi hak (unearned contribution) – individual basis
Akad Jangka Pendek
Akad Jangka Panjang
√
Manfaat polis masa depan (future police benefits)
√
Klaim yang masih dalam proses (outstanding claims) √
√
Klaim yang terjadi tetapi belum dilaporkan (incurred but not reported claims) – past experiences basis
√
√
TES KECUKUPAN
10
Manfaat Polis Masa Depan
Penyisihan dana untuk membayar estimasi klaim di masa depan
Manfaat Polis Masa Depan
Estimasi kas keluar untuk bayar klaim (net setelah bagian reasuransi)
Estimasi kas masuk dari premi (net setelah ujrah pengelola dan bagian reasuransi)
Memperhitungkan tingkat imbal hasil investasi dari dana tabarru’
11
Komponen Laporan Keuangan
• Laporan posisi keuangan
• Laporan surplus defisit dana tabarru’
• Laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain
• Laporan perubahan ekuitas
• Laporan arus kas
• Laporan sumber dan penyaluran dana zakat
• Laporan sumber dan penggunaan dana kebajikan
• Catatan atas laporan keuangan
12
Surplus Defisit Dana Tabarru’
PENDAPATAN ASURANSI
Pendapatan kontribusi
1.000.000
Bagian pengelola/ujrah atas kontribusi
(300.000)
Bagian reasuransi atas kontribusi
(100.000)
Total Pendapatan Asuransi
600.000
BEBAN ASURANSI
Beban klaim (setelah bagian reasuransi)
(70.000)
Beban penyisihan teknis
(30.000)
Total Beban Asuransi
(100.000)
SURPLUS (DEFISIT) UNDERWRITING
500.000
berlanjut…
Basis alokasi ke dana tabarru’, peserta individual, dan pengelola
13
...
...lanjutan
SURPLUS (DEFISIT) UNDERWRITING
500.000
Surplus underwriting yang dialokasikan ke peserta individual
(50.000)
Surplus underwriting yang dialokasikan ke entitas pengelola
(50.000)
Surplus underwriting yang dialokasikan ke dana tabarru’
400.000
PENDAPATAN DAN BEBAN INVESTASI
Hasil investasi (mudharabah, mudharabah musytarakah dan wakalah)
Beban investasi (termasuk fee wakalah)
300.000
(100.000)
Total Pendapatan Investasi (bersih)
200.000
SURPLUS (DEFISIT) DANA TABARRU’
600.000
SALDO AWAL DANA TABARRU’
100.000
SALDO AKHIR DANA TABARRU’
700.000
14
Perubahan
PSAK 108/101 (2009)
PSAK 108/101 (2016)
Akad
Akad tidak dibagi jangka pendek dan jangka panjang
Akad dibagi jangka pendek dan jangka panjang
Kontribusi peserta
Pengakuan kontribusi peserta Pengakuan kontribusi peserta tidak dibagi untuk akad untuk akad jangka pendek jangka pendek dan jangka dan jangka panjang
panjang
15
Penyisihan teknis
PSAK 108 (2009)
PSAK 108 (2016)
•
•
•
•
•
Kontribusi belum merupakan pendapatan
Processing claim
IBNR
•
•
Manfaat polis masa depan
Kontribusi belum merupakan pendapatan
Processing claim
IBNR
Dana investasi wakalah
Off balance sheet
On balance sheet
Ujrah pengelola
Tidak diatur spesifik
Garis lurus
Biaya akuisisi
Tidak diatur spesifik
Garis lurus
Dasar alokasi
Surplus dana tabarru’ (underwriting + investasi)
Surplus underwriting dana tabarru
16
Komponen laporan
keuangan
PSAK 108 (2009)
PSAK 108 (2016)
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Laporan posisi keuangan Laporan surplus defisit underwriting dana tabarru’
Laporan perubahan dana tabarru’
Laporan laba rugi
Laporan perubahan ekuitas
Laporan arus kas
Laporan sumber dan penggunaan dana zakat
Laporan sumber dan penggunaan dana kebajikan
Catatan atas laporan keuangan
•
•
•
•
•
•
Laporan posisi keuangan
Laporan surplus defisit dana tabarru
Laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain
Laporan perubahan ekuitas
Laporan arus kas
Laporan sumber dan peyaluran dana zakat
Laporan sumber dan penggunaan dana kebajikan
Catatan atas laporan keuangan
17
Tanggal Efektif dan Ketentuan Transisi
• Tanggal efektif: 1 Januari 2017
• Ketentuan transisi: Prospektif, dengan ketentuan:
• Dana investasi wakalah 31 Desember 2016 disajikan
secara komparatif dengan 31 Desember 2017
• Dampak revisi PSAK 108 (2016) terhadap pengelola
diakui di saldo laba 1 Januari 2017
• Dampak revisi PSAK 108 (2016) terhadap dana tabarru’
diakui di saldo dana tabarru’ 1 Januari 2017
18
AKUNTANSI UJRAH
19
PSAK 108 (2009)
Paragraf 20
Bagian kontribusi untuk ujrah/fee diakui sebagai pendapatan
dalam laporan laba rugi komprehensif dan menjadi beban
dalam laporan surplus defisit underwriting dana tabarru.
20
PSAK 108 (2016)
Paragraf 20
Bagian kontribusi untuk ujrah entitas pengelola diakui sebagai
pendapatan dari entitas pengelola secara garis lurus selama
masa akad dan menjadi beban dari dana tabarru’.
Biaya akuisisi entitas pengelola diakui sebagai beban dari
entitas pengelola selaras dengan pengakuan pendapatan ujrah
tersebut.
21
...
Paragraf DK14-DK15
• Entitas pengelola sebagai pihak yang memberi jasa kepada
para peserta secara kolektif untuk mengelola dana tabarru‘
• Ketentuan pengakuan dan pengukuran pendapatan dari
pemberian jasa tersebut telah diatur secara umum dalam
PSAK 23: Pendapatan
• Pendapatan ujrah dan biaya akuisisi tersebut merupakan
imbalan dan beban yang terkait dengan pemberian jasa
pengelolaan dana tabarru‘
22
1 Januari 2017
Akad asuransi yang dikeluarkan sebelum 1 Januari 2017 dan
masih berlaku:
• Jika pengakuan ujrah dan biaya akuisisi telah sesuai dengan
PSAK 108 (2016), tidak ada penyesuaian
• Jika pengakuan ujrah dan/atau biaya akuisisi tidak sesuai
dengan PSAK 108 (2016), maka harus disesuaikan dan
penyesuaiannya diakui di saldo laba 1 Januari 2017
23
IKATAN AKUNTAN INDONESIA
Graha Akuntan
Jl Sindanglaya 1 Menteng Jakarta 10310
www.iaiglobal.or.id iai‐[email protected]
Tel (021) 3190 4232 Fax (021) 390 0016