pertemuan 2 dan 3 investas saham-akuntansi dan pelaporan investor

DESKRIPSI MATERI
PERTEMUAN 2 & 3: INVESTAS SAHAM-AKUNTANSI &
PELAPORAN INVESTOR
Mata Kuliah Akuntansi Keuangan Lanjut 2 & Lab
Dosen Pengampu: Baiq Fitri Arianti S.AB., M.Pd.,
PENGANTAR
Investasi ekuitas dimana investor menyelenggarakan akun investasi atas dasar
berkelanjutan. Ini termasuk akuntansi untuk investasi menurut metode nilai wajar/biaya
(nilai wajar sekuritas yang dapat di perjualbelikan dan biaya sekuritas yang tidak dapat di
perjualbelikan), dimana perusahaan investor tidak mempunyai kemampuan untuk
mempengaruhi aktivitas investee, serta akuntansi menurut metode ekuitas dimana
perusahaan investor dapat menggunakan pengaruh yang signifikan terhadap operasi
investee. Pada umumnya prinsip – prinsip akuntansi yang di terima umum (GAAP)
mewajibkan digunakanya metode ekuitas untuk memperhitungkan investasi yang lebih
besar dari kepemilikan 20 % tetapi lebih kecil dari kepemilikan pengendalian 50 %.
Investor juga menggunakan metode ekuitas untuk memperhitungkan investasi
perusahaan induk secara internal dalam perusahaan anak. Situasi ini berlaku apabila
investor mengendalikan keputusan menyangkut operasi, investasi dan pembiayaan
investee melalui kepemilikan lebih 50% saham berhak suara perusahaan investee sebagai
akibat dari penggabungan usaha dimana satu atau lebih perusahaan menjadi perusahaan
anak. Untuk tujuan pelaporan keuangan, penggabungan semacam itu mengaharuskan di
buatkannya laporan keuangan konsolidasi.
Pada bab ini membahas akuntansi perusahaan induk atas perusahaan anaknya
menurut metode pembelian, tetapi tidak membahas laporan keuangan konsolidasi.





TUJUAN PERKULIAHAN
Pada bab ini akan dijelaskan mengenai investasi saham – akuntansi dan pelaporan
investor. Setelah menyelesaikan perkuliahan, mahasiswa diharapkan mampu:
Mengidentifikasi berbagai tingkat pengaruh atau pengendalian investor yang didasarkan
pada tingkat kepemilikan saham.
Menerapkan metode akuntansi nilai wajar/biaya dan ekuitas untuk invstasi saham.
Mengidentifikasi faktor – faktor selain kepemilikan saham yang mempengaruhi
kemampuan investor untuk memiliki pengaruh atau pengendalian.
Menerapkan metode ekuitas pada alokasi harga beli.
Mempelajari cara menguji goodwill untuk penurunan nilai (impairment)
DESKRIPSI MATERI : INVESTASI SAHAM – AKUNTANSI & PELAPORAN INVESTOR
A.
AKUNTANSI UNTUK INVESTASI SAHAM
1
Prinsip-prinsip akuntansi yang di terima umum untuk mencatat akuisisi saham
biasa mewajibkan investasi tersebut dicatat pada biayanya oleh investor. Pedoman dasar
untuk mengukur biaya investasi meliputi kas yang di keluarkan,,nilai wajar aktiva tertentu
lainnya atau sekuritas yang di terbitkan, dan biaya langsung tambahan untuk memperoleh
investasi, selain biaya pendaftaran dan penerbitan sekuritas ekuitas yang di catat sebagai
tambahan modal di setor menurut GAAP.
Salah satu dari dua metode dasar akuntansi untuk investasi saham biasa tidak lancar
yang umum digunakan adalah metode nilai wajar /biaya, (fair value cost method) atau
metode ekuitas (equity method). Investasi diperhitungkan sesuai dengan ketentuan FASB
statement No. 115, akuntansi untuk investasi dalam sekuritas utang dan Ekuitas tertentu.
Jika digunakan metode ekuitas, investasi diperhitungkan menurut ketentuan APB Opinion
no.18, Metode akuntansi ekuitas untuk investasi dalam saham biasa, yang
diamandemenkan oleh FASB statement no.94.
B.
KONSEP YANG MENDASARI METODE NILAI WAJAR / BIAYA DAN METODE EKUITAS
Menurut metode nilai wajar / biaya, investasi dalam saham biasa dicatat pada
biayanya dan dividen. FASB statement No. 130 memperbolehkan item laba komprehensif
lainnya dilaporkan pada laporan laba rugi, sebagai laporan terpisah laba komprehensif,
atau pada laporan perubahan ekuitas. FASB statement No. 115 tidak berlaku untuk
investasi dalam ekuitas yang diperhitungkan menurut metode ekuitas atau investasi dalam
perusahaan. Menurut metode ekuitas, investasi dicatat pada biaya dan disesuaikan dengan
laba rugi dan dividen. APB Oponion No. 18 paragraf 17 menjelaskan:
APB menyimpulkan bahwa metode akuntansi ekuitas untuk investasi dalam saham
biasa harus diikuti oleh investor yang investasinya dalam saham berhak memberikan suara
dia kemapuan untuk menggunakan pengaruh yang signifikan terhadap kebijakan operasi
dan keuangan investee meskipun kepemilikannya atas saham berhak suara hanya 50%
atau kurang.
Kemampuan untuk menggunakan pengaruh yang signifikan didasarkan pada uji
kepemilikan 20% seperti dijelaskan oleh APB:
Investasi (baik langsung maupun tidak langsung sebesar 20% atau lebih dalam
saham berhak suara investee akan menimbulkan dugaan bahwa, jika tidak ada bukti yang
bertentangan, investor memiliki kemampuan untuk menggunakan pengaruh yang
signifikan terhadap investee. Sebaliknya, investasi yang lebih kecil 20% saham berhak
suara investee akan menimbulkan dugaan bahwa investor tidak mempunyai kemampuan
untuk menggunakan pengaruh yang signifikan, kecuali dapat dibuktikan sebaliknya.
Metode ekuitas dan FASB statement No. 94 menurut metode ekuitas, laba perusahaan
induk harus sama dengan laba bersih konsolidasi. Investasi dalam perusahaan yang tidak
dikonsilidasi dilaporkan dalam laporan keuangan baik dengan biaya maupun biaya metode
ekuitas.
SBC Comunication memberikan suatu contoh bahwa kepemilikan mayoritas belum
bisa dianggap cukup untuk memiliki pengendalian terkait dengan joint venture dalam
cingular wireless, yang diuraikan pada catatan 6 laporan Tahunan tahun 2003-nya:
Kepemilikan ekonomis kami dalam cingular sebesar 60% diperhitungkan dengan metode
ekuitas pada laporan keuangan konsolidasi karena pengendalian dibagi rata ( yaitu 50/50)
dengan mitra kami yang memiliki kepemilikan sebesar 40% dalam joint ventures. Kita
memiliki hak suara dan perwakilan yang sama didewan direksi yang mengendalikan.
2
C. PROSEDUR AKUNTANSI MENURUT METODE BIAYA / NILAI WAJAR DAN EKUITAS
Asumsikan bahwa pilzner company memperoleh 2.000 dari 10.000 lembar saham yang
beredar sud corporation seharga $50 per saham pada tanggal 1 juli, yang sama dengan nilai
buku dan nilai wajar aktiva bersih sud corporation untuk tahun tersebut adalah $50.000,
dan dividen sebesar $20.000 telah dibayar pada tanggal 1 november. Jika terbukti tidak
mampu menggunakan pengaruh yang signifikan, pilzner harus menerapkan metode nilai
wajar / biaya, dengan menilai kembali akun investasi terhadap nilai pasar wajar pada
akhir periode akuntansi. Jika sebaliknya, terapkan metode ekuitas. Akuntansi yang
digunakan pencatatan pilzner company menurut kedua metode sbb:
Ayat jurnal tanggal 1 juli untuk mencatat investasi:
 Metode biaya / nilai wajar
Investasi dlm sud (+A)
100.000
Kas (-A)
100.000
 Metode Ekuitas
Investasi dlm sud (+A)
100.000
Kas (-A)
100.000
Ayat jurnal tanggal 1 November untuk mencatat dividen:
 Metode biaya / nilai wajar
Kas (+A)
4.000
Pendapatan dividen ( R. + SE)
4. 000
Ayat jurnal 31 desember untuk mengakui Laba:
 Metode biaya / nilai wajar
Tidak ada (Asumsikan bahwa saham tidak dapat diperjualbelikan atau mempunyai harga
pasar : $50 per saham sehingga penilaian kembali tidak diperlukan)
 Metode Ekuitas
Investasi dalam sud (+A)
5.000
Laba dari Sud (-A)
5.000
($ 50.000 x ½ thn x 20%)
Menurut metode biaya/ nilai wajar, pilzner mengakui laba sebesar $4.000 dan
melaporkan investasinya dalam sud sebesar biayanya $100.000. Menurut metode ekuitas,
pilzner mengakui laba sebesar $5.000 dan melaporkan investasinya dalam sud sebesar
$101.000
(sama dengan $100.000 biaya ditambah laba sebesar $5.000 dikurangi dividen
yang diterima sebesar $4.000). Berikut adalah ikhtisar aktivitas akun investasi pilzner’s
menrut metode ekuitas:
1 Juli
biaya awal
$100.000
1 November
dividen yang diterima
(4000)
31 Desember
mengakui 20% laba bersih sud
untuk ½ tahun
5.000
31 desember
saldo akhir
$101.000
Ayat jurnal untuk mengilustrasikan metode biaya/ nilai wajar merefleksikan situasi
yang umum dimana investor mencatat pendapatan dividen sama dengan dividen yang
3
benar-benar diterima. Sebagai contoh, jika laba bersih sud untuk tahun berjalan adalah
$30.000, bagian pilzner akan sebesar $3.000 ($ 30.000 x ½ tahun x 20%). Dividen yang
diterima sebesar $4.000 melebihi ekuitas dalam sud sebesar $3.000,sehingga kelebihan
sebesar $1.000 dianggap sebagai pengembalian modal dan kredit ke akun investasi dalam
sud. Dengan mengasumsikan bahwa pilzner mencatat penerimaan kas sebesar $4.000 pada
tanggal 1 november sebagai pendapatan dividen, akan diperlukan ayat jurnal akhir tahun
untuk menyesuaikan pendapatan dividen dan akun investasi. Ayat jurnal semacam itu yang
harus dicatat oleh investor adalah sebagai berikut
Pendapatan dividen(-R, -SE )
1000
Investasi dalam Sud (-A)
1000
Untuk menyesuaikan pendapatan dividen dan akun investasi atas penerimaan dividen yang
melebihi laba.
Ayat jurnal ini mengurangi pendapatan dividen sebesar $3.000 bagian pilzner atas laba
yang diperoleh stelah tanggal 1 juli dan mengurangi investasi dalam sud menjadi
$99.000,yaitu dasar nilai wajar /biaya yang baru investasi tersebut. Jika, setelah dividen
likuidasi, saham memiliki nilai sebesar $120.000, ayat jurnal lainnya akan diperlukan
untuk meningkatkan investasi ke nilai wajarnya:
Penyisihan untuk menyesuaikan sekuritas yang
Tersedia untuk dijual ke nilai pasarnya(+A)
21.000
Laba komprehensif lainnya (+SE)
21.000
D. METODE EKUITAS – KONSOLIDASI SATU BARIS
Metode ekuitas sering disebut dengan konsolidasi satu baris (one-line
consolidation), karena investasi dilaporkan dalam jumlah tunggal pada satu baris di neraca
perusahaan investor dan laba investasi dilaporkan sebagai jumlah tunggal pada satu baris
dilaporan laba rugi. Hal ini penting mengingat investasi di atas 50% merupakan
penggabungan usaha dan ketentuan FASB Statement No. 141. Jadi prinsip-prinsip
akuntansi yang berlaku untuk penggabungan usaha melalui pembelian juga berlaku bagi
akuntansi untuk investasi sebesar 20% hingga 100% menurut metode ekuitas.
1. Investasi Ekuitas Dalam Akuisisi
Investasi ekuitas dalam saham biasa berhak suara entitas lain terkena ketentuan dari
FASB Statement No.141 sehingga biaya investasi diukur dengan jumlah kas yang
dikeluarkan atau nilai wajar aktiva lain yang didistribusikan atau sekuritas ekuitas yang
diterbitkan.
Asumsikan bahwa payne company membeli secara tunai 30% saham biasa berhak
suara sloan company yang beredar pada tanggal 1 januari dari para pemegang saham
seharga $2.000.000 ditambah 200.000 lembar saham biasa payne company dengan nilai
nominal $10 dan nilai pasar $15 per saham. Tambahan biaya kepemilikan ekuitas terdiri
dari $50.000 untuk registrasi saham dan $100.000 untuk biaya konsultasi dan penasihat.
Transaksi ini akan dicatat oleh payne company dengan ayat jurnal berikut(dalam ribuan):
1 Januari
Investasi dalam sloan (+A)
5.000
Saham biasa (+SE)
2.000
Tambahan modal disetor (+SE)
1.000
Kas (-A)
2.000
4
Untuk mencatat akuisisi 30% investasi ekuitas dalam sloan company.
1 Januari
Investasi dalam sloan (+A)
100
Tambahan modal disetor (-SE)
50
Kas (-A)
150
Untuk mencatat tambahan biaya langsung pembelian 30% ekuitas dalam sloan.
2. Pembebanan Biaya Atas Ekuitas Dasar
Informasi tentang aktiva kewajiban sloan company pada saat pembelian merupakan hal
yang penting karena metode ekuitas memerlukan akuntansi untuk setiap perbedaan antara
biaya investasi dan ekuitas dasar pada aktiva bersih investee.
Asumsikan bahwa informasi tentang nilai buku dan nilai wajar dan nilai untuk sloan
company pada tanggal 31 desember adalah sbb:
Keterangan
Nilai Buku
Nilai Wajar
Kas
$1.500
$ 1.500
Piutang bersih
2.000
2.000
Aktiva lancar lainnya
3.000
4.000
Peralatan bersih
5.500
3.100
Total aktiva
15.000
18.800
Utang usaha
$ 1.000
$ 1.000
Wesel bayar, jatuh tempo 5 thn
2.000
1.800
Saham biasa
10.000
Laba ditahan
2.000
Total utg & modal pemegang saham
$15.000
Ekuitas dasar dalam aktiva bersih Sloan Company adalah $3.600.000 (30% dari
$12.000.000 nilai buku aktiva bersih Sloan), dan perbedaan antara biaya investasi dan
ekuitas dasar adalah $1.500.000. investor membebankan perbedaan ini ke aktiva yang
dapat didefinisikan dan kewajiban berdasarkan nilai wajarnya dan mengalokasikan sisanya
ke goodwill. Kasus mengilustrasikan pembebanan ke aktiva bersih yang dapat
diidentifikasi dan goodwill.
Informasi tentang aktiva dan kewajiban yang ditunjukkan dalam contoh tersebut
tidak dicatat secara terpisah oleh Payne Company. Sebaliknya, Payne akan mencatat
kelebihan biaya sebesar $1.500.000 atas ekuitas dasar pasa akun investasinya dalam Sloan.
Menurut metode ekuitas, perbedaan ini dieliminasiakn dengan beban periodik (debet) dan
mengkredit laba dari investasi serta dengan mengkredit atau membebankan jumlah yang
sama ke akun investasi. Jadi, perbedaan awal antara biaya investasi dan nilai buku yang
diperoleh akan hilang hilang selama sisa masa manfaat aktiva ayang dapat diidentifikasi
dan kewajiban. Pengecualian berlaku untuk tanah goodwill, dan aktiva tidak berwujud,
yang tidak mempunyai umur yang tidak pasti dan tidak diamortisasi menurut ketentuan
FASB statement nomer.142 .
Skedul untuk mengalokasikan kelebihan biaya investasi atas nilai buku kepemilikan yang
diperoleh :
PAYNE COMPANY dan EKUITAS INVESTEE yang dimiliki 30%, SLOAN COMPANY (Dalam
Ribuan)
5
Accounts payable
1.000
1.000
Notes payablejt 1/1 2007
2.000
1.800
Common Stock
10.000
Retained Earnings
2.000
$15.000
Kelebihan cost terhadap ekuitas pokok dicari sebagai berikut:
Investment in PT.SLOAN
5.100.000
Book Value yg diperoleh 30% x 12.000.000
3.600 .000
Excess cost diatas book value
1.500.000
Penetapan pada net assets yang dapat diidentifikasi dan goodwill: PT. PAYNE mencatat
kelebihan biaya sebesar 1.500.000 terhadap ekuitas pokok/dasar pada akun investasinya
pada PT. SLOAN
PT. Payne dan ekuitas yang dimiliki 30%, PT. Sloan (dalam ribuan) :
FV
BV
x
Kepemilikan = Jumlah
Inventory
4.000
3.000
30%
300
Other CA
3.100
3.300
30%
(60)
Equipment
8.000
5.000
30%
900
N/P
1.800
2.000
30%
60
Total yang ditetapkan pada assets yang diidentifikasi
$ 1200
Goodwill
300
Total Excess
1.500
3. Akuntansi Untuk Kelebihan Biaya Investasi Atas Nilai Buku Yang Diperoleh
Asumsikan bahwa sloan company membayar dividen sebesar $1.000.000 pada tanggal 1
juli dan melaporkan laba bersih sebesar $3.000.000 selama tahun tersebut. Kelebihan
biaya atas nilai buku yang diperoleh diamortisasi sbb:
Kelebihan yang dialokasikan :
Persediaan dijual pada tahun berjalan
100%
Aktiva lancar lainnya dijual pada tahun berjalan
100%
Peralatan disusutkan selama 20 tahun
5%
Wesel bayar jatuh tempo dalam 5 tahun
20%
PT.Payne membuat ayat jurnal berikut berdasarkan one line consolidations untuk
mencatat dividen dan income from PT. Sloan:
1/7'02 Cash
$300.000
Investment in PT. Sloan
300.000
(dividen yang diterima Rp 1.000.000 x 30%)
31/12'02 Investment in PT.Sloan
$900.000
Income from PT.Sloan
900.000
(Rp 3.000.000 x 30%)
31/12‘02 Income from PT.Sloan
$300.000
Investment in PT.Sloan
300.000
(mencatat excess inventory-sale 1 jt x 30%, 2002)
31/12'02 Investment in PT.Sloan
$60.000
Income from PT. Sloan (300.000x20%)
60.000
(mencatat excess other current assets - sale 2002)
6
31/12'02 Income from PT.Sloan
$45.000
Investment in PT.Sloan
45.000
(mencatat excess penyusutan equipment 900.000/20 tahun)
31/12'02 Income from PT.Sloan
Investment in PT.Sloan
(mencatat excess N/P 60.000/5 tahun)
$12.000
12.000
Kelima ayat jurnal terakhir melibatkan akun laba dan investasi, sehingga payne dapat
mencatat labanya dari sloan dalam satu ayat jurnal per 31 desember sbb:
Investasi dari sloan (+A)
603
Laba dari sloan (R,+ SE)
603
Untuk mencatat laba ekuitas dari investasi dalam sloan sebesar 30% yang dihitung sbb:
Ekuitas dalam sloan yang dilaporkan ($3.000.000 x30%)
$900
Amortisasi kelebihan biaya atas nilai buku:
Persediaan yang dijual pada tahun berjalan ($300.000 x100%)
(300)
Aktiva lancar lain yang dijual pada tahun berjalan ($60.000x100%)
60
Peralatan ($900.000 x5% tingkat penyusutan)
(45)
Wesel bayar ($60.000x20% tingkat amortisasi)
(12)
$ 603
Payne Company melaporkan investasinya dalam sloan pada tanggal 31 desember dalam
neracanya sebesar $5.403.000(lihat ikhtisar berikut),dan labanya dari sloan sebesar
$603.000 pada laporan laba ruginya. Aktiva bersih sloan (ekuitas pemegang saham)
meningkat sebesar $12.000.000 menjadi $14.000.000 dan bagian payne atas ekuitas dasar
ini adalah 30% atau $4.200.000. Perbedaan sebesar $1.203.000 antara saldo investasi dan
ekuitas dasar pada tanggal 31 desember merupakan kelebihan biaya investasi atas nilai
buku yang diperoleh yang belum diamortisasi. Jumlah ini dapat diperoleh dengan
mengurangkan jumlah amortisasi bersih sebesar $297.000 dari kelebihan awal sebesar
$1.500.000.
Berikut adalah ikhtisar aktivitas akun investasi payne menurut metode ekuitas:
1 Januari
Biaya awal
$5.000.000
1 Januari
Biaya langsung tambahan
100.000
1 Juli
Dividen yang diterima
(300.000)
31 Desember Mengakui 30% laba bersih dari sloan
900.000
31 Desember Penghapusan kelebihan yg dialokasikan
ke persediaan
(300.000)
31 Desember Mencatat laba dari aktiva lancar Sloan
yang dinilai terlalu tinggi yang dijual
pada tahun berjalan
60.000
31 Desember Penyusutan peralatan tambahan
(45.000)
31 Desember Mengamortisasi kelebihan wesel
(12.000)
31 Desember Saldo akhir
$ 5.403.000
4. Kelebihan Nilai Buku Yang Diperoleh Atas Biaya Investasi
7
Nilai buku kepemilikan yang diperoleh dalam perusahaan investee dapat lebih besar
dari biaya investasi. Jika total kelebihan berkaitan dengan aktiva yang dinilai terlalu tinggi.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa post corporation membeli 50% saham biasa
berhak suara taylor yang beredar pada tanggal 1 januari seharga $40.000. ikhtisar
perubahan akun ekuitaas pemegang saham taylor selama tersebut adalah sebagai berikut :
Ekuitas pemegang saham, 1 januari
$100
Ditambah: laba
20
Dikurangi
(5)
Ekuitas pemegang saham 31 desember
$115
Kelebihan nilai buku yang diperoleh atas biaya investasi sebesar $10.000(100.000 x 50% $40.000) terjadi karena persediaan dan peralatan dinilai terlalu tinggi pada pembukuan
taylor. Persediaan taylor per 1 januari dinilai terlalu tinggi sebesar $2.000 dan telah dijual
pada bulan desember. Penilaian terlalu tinggi sebesar $18.000 berhubungan dengan
peralatan yang mempunyai sisa umur manfaat selama 10 tahun sejak 1 januari. Tidak ada
goodwill atau goodwill negatif yang terjadi karena biaya sebesar $40.000 sama dengan
nilai wajar yang diperoleh ( 50% x 80.000)
Pembebanan perbedaan antara nilai buku yang di peroleh dan
sebagai berikut :
Biaya investasi dalam taylor
Dikurangi :
Nilai buku besar 50% kepemilikan post dalam taylor
($ 100.000 ekuitas pemegang saham x 50%)
Kelebihan nilai buku atas biaya
Kelebihan yang dibebankan ke:
Persediaan ($2.000 penilain yang terlalu tinggix 50% kepemilikan)
Peralatan ($18.000 penilain yang terlalu tinggi x 50% kepemilikan)
Kelebihan nilai buku
biaya investasi adalah
$ 40
(50)
$ (10)
$ (1)
(9)
$ (10)
Ayat jurnal untuk memperhitungkan investasi post corporation dalam taylor corporation
adalah sebagai berikut:
1 Januari
Investasi dalam taylor (+A)
40
Kas (-A)
40
Untuk mencatat pembelian 50% saham berhak suara taylor yang beredar
1 Juli
Kas (+A)
2,5
Investasi dalam taylor (-A)
2,5
Untuk mencatat dividen yang diterima ($5.000x50%)
31 Desember
Investasi dalam taylor (+A)
10
Laba dari taylor(-A)
10
Untuk mencatat dividen yang diterima ($20.000x50%)
31 Desember
Investasi dalam taylor (+A)
1,9
8
Laba dari taylor (R,+SE)
1,9
Untuk mengamortisasi kelebihan nilai buku atas biaya buku atas biaya investasi yang
dibebankan ke:
Persediaan ($1.000x100%)
$1
Peralatan ($9.000x10 %)
0,9
Total
$1,9
Karena aktiva dibeli rendah dari nilai bukunya, Post melaporkan laba investasi dari taylor
sebesar $11.900($10.000+$1.900) dan saldo investasi dalam taylor pada tanggal 31
desember sebesar $49.400. Amortisasi kelebihan nilai buku terhadap biaya investasi akan
meningkatkan saldo investasi post dalam taylor sebesar $1.900 selama tahun tersebut.
Berikut adalah ikhtisar akun investasi menurut metode ekuitas:
1 Januari
Biaya awal
$40.000
1 Juli
Bividen yang diterima
(20.500)
31 Desember
Mengakui 50% laba bersih taylor
10.000
31 Desember
Amortisasi kelebihan nilai
atas biaya investasi
1.900
31 Desember
Saldo akhir
$49.400
5. Akuisisi Kepemilikan Investasi Interim
Asumsikan bahwa petro corporation memperoleh 40% saham biasa berhak suara
fairview company seharga $80.000 pada tanggal 1 oktober. Aktiva bersih Fairview (ekuitas
pemilik) per 1 januari adalah $150.000 dan Fairview melaporkan laba bersih sebesar
$25.000 serta menggunakan deviden sebesar $15.000 pada tanggal 1 juli. Nilai buku aktiva
dan kewajiban Fairview sama dengan nilai wajarnya pada tanggal 1 oktober, kecuali
bangunan yang bernilai $60.000 dan dicatat sebesar $40.000. Bangunan itu mempunya sisa
umur manfaat selama 20 tahun dari 1 Oktober.
Kelebihan biaya investasi Petron atas nilai buku 40% kepemilikannya dalam
Fairview di hitung dn di bebankan ke aktiva yang dapat diidentifikasi dan kewajiban baru
ke goodwill.
Ayat jurnal pada pembukuan Petron untuk memperhitungkan 40% kepemilikan
ekuitas dalam Fairview untuk tahun tersebut adalah
1 Oktober
Investasi dalam Fairview (+A)
$80
Kas (-A)
$80
(Untuk mencatat akuisisi 40% saham berhak suara Fairview)
31 Desember
Investasi dalam Fairview (+A)
$2,5
Laba dari Farview (R, +SE)
$2,5
(untuk mencatat ekuitas dalam laba Fairview 40% x $25.000 x ¼ tahun)
Skedul untuk mengalokasikan kelebihan biaya investasi atas nilai buku yang di peroleh.
Petron Corporation dan Ekuitas Investee yang Dimiliki 40%, Fairview
Corporation
Biaya investasi
$80.000
Dikurangi : bagian ekuitas Fairview pada tanggai
9
1 oktober
Ekuitas awal
Ditambah : laba pada 1 oktober
Dikurangi : deviden
Dikali : kepemilikan yang dibeli
Kelebihan biaya atas nilai buku
Kelebihan yang dibebankan ke:
Bangunan ($60.000-$40.000) x 40%]
Goodwill (sisa)
Kelebihan biaya atas nilai buku
$150.000
18.750
(15.000)
153.750
40 %
(61.500)
$18.500
$ 8.000
10.500
$18.500
31 Desember
Laba dari Fairview (E, -SE)
0,1
Investasi dalam Fairview
0,1
Untuk mencatat amortisasi kelebihan biaya atas nilai buku yang dialokasikan ke bangunan
yang di nilai terlalu rendah ($8.000 / 20 tahun x ¼ thn).
Pada tanggal 31 desember setelah ayat jurnal di posting, akun investasi Petron dalam
Fairview akan memiliki saldo $82.400 (biaya $80.000 + laba $2.400). saldo akun investasi
ini lebih besar $18.400 dari nilai buku dasar kepemilikan Petron dalam Fairview yang
sebesar $64.000 pada tanggal tersebut (40% x $160.000). jumlah $18.400 kelebihan biaya
awal atas nilai buku yang di peroleh sebesar $18.500 dikurangi amortissi $100 pada tahun
berjalan.
Ikhtisar aktivitas akun investasi Petron dalam Fairvoew metode ekuitas:
1 Oktober
Biaya awal
$ 80.000
31 Des
Mengakui 40% laba bersih Fairview untuk ¼ thn
$ 2.500
31 Des
Amortisasi kelebihan biaya terhadap nilai buku
Yg dialokasikan ke bangunan yg dinilai terlalu rendah
(100)
31 Des
Saldo akhir
$ 82.400
6. Investasi Dalam Akuisisi Bertahap
Investor dapat memperoleh kemampuan untuk menggunakan pengaruh yang
signifikan terhadap kebijakan operasi dan keuangan perusahaan investasi melalui
serangkaian akuisisi saham, bukan melalui pembelian.
Asumsikan bahwa Hop Corporation memperoleh 10% kepemilikan dalam Skip
Corporation seharga $750.000 pada tanggal 2 januari 2006, dan 10% kepemilikan lainnya
seharga $850.000 pada tanggal 2 januari 2007. Ekuitas pemegang saham skip Corporation
pada tanggal akuisisi tersebut adalah sebagai berikut:
2 januari 2006
2 januari 2007
Modal awal
$5.000
$5.000
Laba ditahan
2.000
2.500
Total ekuitas pemegang saham
$7000
$7.500
Pada tanggal 2 januari 2007 ketika 10% kepemilikan yang kedua diperoleh, Hop
Corporation menggunakan akuntansi metode ekuitas untuk kepemilikan sebesar 20%
10
tersebut. Hal ini memerlukan perubahan nilai tercatat (crying value) atas 10 %
kepemilikan yang pertama dari biayanya sebesar $750.000 menjadi nilai tercatatnya yang
benar atas dasar metode ekuitas,ayat jurnal untuk akun investasi Hop Corporation sebagai
berikut:
2 Januari 2007
Investasi dalam skip (+A)
50
Laba ditahan(+SE)
50
Untuk menyesuaikan akun investasi dalam skip dari dasar biaya menjadi ekuitas sebagai
berikut: bagian laba ditahan skip meningkat selama tahun 2006 sebesar $50.000 ($500.000
x 10% kepemilikan selama tahun tersebut)
Sama dengan penyesuaian retroaktif dari perusahaan akuntansi sebesar $50.000.
Kenaikan laba di tahan Skip $500.000 untuk tahun 2006 merupakan laba dikurangi
deviden untuk tahun 2006. Hop melporkan bagiannya atas deviden yang di terima dari
Skip sebagai laba menurut metode biaya. Karena itu laba Hop untuk tahun 2006 menurut
ekuitas lebih besar 10% dari kenaikan laba ditahan Skip untuk tahun 2006.
7. Penjualan Kepemilikan Ekuitas
Ketika investor menjual sebagian investasi ekuitas yang mengurangi kepemilikannya
dalam investee hingga dibawah 20% atau lebih kecil dari tingkat yang dibutuhkan untuk
menggunakan pengaruh yang signifikan. Metode ekuitas tidak lagi tepat untuk kepemilikan
yang tersisa . sejak saat itu investasi yang diperhitungkan dengan metode nilai wajar
/biaya , dan saldo akun investasi setelah penjualan menjadi dasar biaya. Tidak ada
peyesuaian yang di perlukan dan investor memperhitungkan investasi menurut metode
nilai wajar/biaya dengan cara yang biasa. Keuntungan dan kerugian dari penjulan
kepemilikan ekuitas adalah perbedaan antara harga jual dan nilai buku kepemilikan kuitas
sesaat sebelum penjualan.
Sebagai ilustrasi, leighton industrial memperoleh 320.000 lembar saham (40%
kepemilikan) pada tanggal 1 januari 2006 seharga $580.000. Leighton memperhitungkan
investasinya dalam Sergio menurut metode ekuitas selama tahun 2006 hingga 2009. Pada
tanggal 31 desember 2009, saldo akun investasi adalah $700.000, yang sama dengan 40%
ekuitas pemegang saham Sergio sebesar $1.500.000 di tambah goodwill sebesar $100.000.
Pada tanggal 1 januari 2010,Leighton menjual 80% kepemilikannya dalam Sergio (256.000
lembar saham), yang mengurangi kepemilikannya dalam Sergio menjadi 8% (40% x 20%).
Nilai buku kepemilikannya yang dijual adalah $560.000 atau 8% dari saldo akun investasi
dalam Sergio $700.000. Saldo akun investasi dalam Sergio setelah penjualan adalah
$140.000 ($700.000 dikurangi $560.000 kepemilikan yang dijual).
8. Pembelian Saham Secara Langsung dari Investasi
Jika investor membeli saham secara langsung dari perusahaan penerbit,
kepemilikan investor di tentukan oleh saham yang di peroleh dibagi dengan saham yang
beredar setelah invetee menerbitkan saham baru.
Asumsikan bahwa Karl Corporation membeli 20.000 lembar saham yang belum
diterbitkan sebelumnya langsung dari master Corporation seharga $450.000 pada tanggal
1 januari 2007. Ekuitas pemegang saham master pada tanggal 31 Desember 2008 terdiri
dari saham biasa dengan nilai nominal $10 sebesar $200.000 dan laba ditahan sebesar
$150.000. kepemilikan Karl dalam master corporation sebesar 50% dihitun sbb:
11
A.
B.
Saham yang dibeli oleh Karl
20.000 lbr
Saham yang beredar setelah saham baru diterbitkan :
Beredar per 31 desember 2006
20.000
Diterbitkan untuk Karl
20.000
40.000 lbr
Kepemilikan Karl dalam master : A/B = 50%
Nilai buku kepemilikan yang diperoleh Karl adalah $400.000,yang ditentukan dengan
mengalikan 50% kepemilikan yang diperoleh dengan ekuitas pemegang saham master
sebesar $800.000 segera setelah penerbitan 20.000 lembar saham tambahan.
Perhitungannya adalah sebagai berikut:
Ekuitas pemegang saham Master sebelum penerbitan (modal saham $200.000 +laba
ditahan $150.00)
$350.000
Penjualan 20.000 lembar saham kepada karl
450.000
Ekuitas pemegang saham master setelah penerbitan
800.000
Persentase kepemilikan karl
50%
Nilai buku yang diperoleh karl
$400.000
9. Perusahaan Investee dengan Saham Preferen
Penyesuaian – penyesuaian tersebut memerlukan hal-hal sebagai berikut:
 Alokasi ekuitas pemegang saham perusahaan investee ke komponen ekuitas saham
preferen dan biasa atas akuisisi untuk menentukan nilai buku investasi saham biasa.
 Alokasi laba bersih investee ke komponen laba saham preferen dan saham biasa untuk
menentukan bagian investor atas laba investee bagi pemegang saham biasa.
Asumsikan bahwa ekuitas pemegang saham Tech Corporation adalah $6.000.000. Pada
awal tahun 2006 dan $6.500.000 pada akhir tahun 2006. Laba bersih dan deviden untuk
satu tahun 2006 masing-masing adalah $700.000 dan $200.000.
Jumlah dalam ribuan
1 Januari 31 Desember
Saham preferen 10% kumulatif,nominal $100 $1.000
$ 1.000
Saham biasa, nominal $10
3.000
3.000
Modal disetor lainnya
500
500
Laba ditahan
1.500
2.000
$ 6.000
$ 6.500
Jika Mornet Cooporation membayar $2.500.000pada tanggal 2 Januari 2006 atas 40%
saham biasa Tech yang beredar, investasi tersebut di evaluasi sbb:
Biaya kepemilikan 40% saham biasa dalam Tech
$2.500
Nilai buku (dan nilai wajar) yang di peroleh :
Ekuitas pemegang saham Tech
$6.000
Ekuitas pemegang SP Tech
$1.000
Ekuitas pemegang saham biasa
$5.000
Persentase yang diperoleh
40%
2.000
Goodwill
$ 500
Ekuitas pemegang SP sama dengan nilai nominal SP yang beredar, yang meningkat sebesar
premi opsi beli atau likuidasi dan deviden SP yang tertunggak.
12
Laba Mornet Cooporation dari Tech untuk tahun 2006 atas 40% kepemilikannya dihitung
sbb:
Laba bersih Tech tahun 2006
$700
Pendapatan SP ($1.000.000 x 10%)
100
Pendapatan untuk SB
$600
Bagian atas pendapatan SB Tech ($600.000x40%)
240
10. Pengungkapan Ekuitas Investeesi
Jika investasi ekuitas bersifat signifikan, investor harus mengungkapkan informasi
berikut diantara tanda kurung atau dalam catatn laporan keuangan atau skedul
Nama setiap investasi dan persentase kepemilikan saham biasa
Kebijakan akuntansi investor yang berhubungan dengan investasi saham biasa
Perbedaan jika ada antara jumlah ketika investasi dilakukan dan jumlah ekuitas pokok
dalam aktiva bersih, termasuk perbedaan perlakuan akuntansi.
Pengungkapan tambahan untuk investasi ekuitas yang material meliputi nilai
agregat setiap investasi yang diindentifikasi di mana harga pasar yang berlaku tersedia dan
informasi mengenai aktiva, kewajiban, dan hasil operasi investee diikhtisarkan.
Perusahaan yang malakukan pengungkapan tersebut bagi perusahaan yang tidak
dikonsilidasikan menrut opinion No. 18 diwajibkan untuk terus melakukan pengungkapan
menurut FASB Statement No.94.
E.
PENGUJIAN GOODWILL MENYANGKUT PENURUNAN NILAI
Ford motor company mencantumkan goodwill sebesar $5,378 miliar untuk segmen
otomotif lainnya sebesar $769 juta segmen jasa keuangannya pada neraca per 31 desember
2003. Sebuah studi riset yang dilakukan baru-baru ini terhadap 352 perusahaan
menujukkan bahwa rata-rata kerugian penurunan googwill menurut pengapdosian SFAS
No.142 adalah $290,6 juta. Perusahaan menghapus sekitar $1 miliar ketika mengadopsi
SFAS 142 pada tahun 2002. Hewlett –Packard mengungkapkan goodwill sebesar $14,894
miliar dan aktiva tidak berwujud lainnya yang dibeli seharga $4,365 miliar yang terutama
berasal dari akuisisinya atas Compaq Computer Corporation.
1.
Mengakui dan Mengukur Kerugian Penurunan Nilai
Pengujian penurunan nilai goodwill menurut FASB Statement No. 142 merupakan
proses dua tahap. Pertaman perusahaan harus membandingkan nilai tercatat (nilai buku)
dengan nilai wajar pada tingkat unit pelaporan bisnis. Kedua memerlukan suatu
perbandingan jumlah tercatat goodwill dengan nilai pada tingkat unit pelaporan bisnis.
2.
Nilai Wajar Goodwill yang Tersirat
Perusahaan harus menentukan nilai wajar goodwill yang tersirat dengan cara yang
serupa seperti ketika mencatat goodwill untuk pertama pada tanggal penggabungan usaha.
Perusahaan akan mengalokasikan nilai wajar unit pelaporan ke semua aktiva yang dapat
didentifikasi serta kewajiban.
3.
Menentukan Nilai Wajar Unit Pelaporan
13
a.
b.
c.
d.
Perusahaan harus melaksanakan pengujian penurunan nilai goodwill sedikitnya
setahun sekali. FASB juga mensyaratkan pengujian penurunan nilai jika setiap peristiwa
beritkut tejadi:
Perubahan yang signifikan dalam factor- factor legal atau iklim usaha yang merugikan
Tindakan atau penilaian regulator yang merugikan
Persaingan baru dan yang tidak diantisipasi
Kehilangan personil kunci
4.
Pelaporan dan Pengungkapan
FASB Statement No.142 mengharuskan perusahaan melaporkan jumlah agregat
goodwill yang material demikian juga perusahaan harus menyajikan kerugian penurunan
nilai goodwill secara terpisah pada laporan laba rugi sebagai komponen laba dari operasi
berlanjut ( kecuali penurunan nilai yang terkait dengan operasi yang dihentikan).
5.
Investasi Menurut Metode Ekuitas
FASB Statement No.142 tidak mengizinkan pengujian penurunan nilai investasi
menurut metode ekuitas. Pengujian nilai untuk investasi ekuitas masih mengikuti pedoman
yang ada dalam APB Opinion No. 18 menurut aturan tersebut.
14