AKUNTANSI KEUANGAN 2
advertisement
AKUNTANSI KEUANGAN 2 POLITEKNIK TELKOM BANDUNG 2009 Penyusun Sampoerno Wibowo, S.E.,M.Si Editor Dilarang menerbitkan kembali, menyebarluaskan atau menyimpan baik sebagian maupun seluruh isi buku dalam bentuk dan dengan cara apapun tanpa izin tertulis dari Politeknik Telkom. Hak cipta dilindungi undang-undang @ Politeknik Telkom 2009 No part of this document may be copied, reproduced, printed, distributed, modified, removed and amended in any form by any means without prior written authorization of Telkom Polytechnic. Copyright @ 2009 Telkom Polytechnic. All right reserved Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Kata Pengantar Assalamu’alaikum Wr. Wb Segala puji bagi Allah SWT karena dengan karunia-Nya courseware ini dapat diselesaikan. Atas nama Politeknik Telkom, kami sangat menghargai dan ingin menyampaikan terima kasih kepada penulis, penerjemah dan penyunting yang telah memberikan tenaga, pikiran, dan waktu sehingga courseware ini dapat tersusun. Tak ada gading yang tak retak, di dunia ini tidak ada yang sempurna, oleh karena itu kami harapkan para pengguna buku ini dapat memberikan masukan perbaikan demi pengembangan selanjutnya. Semoga courseware ini dapat memberikan manfaat dan membantu seluruh Sivitas Akademika Politeknik Telkom dalam memahami dan mengikuti materi perkuliahan di Politeknik Telkom. Amin. Wassalamu’alaikum Wr. Wb. Bandung, Juli 2009 Christanto Triwibisono Wakil Direktur I Bidang Akademik & Pengembangan Akuntansi Keuangan 2 iii Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Daftar Isi Kata Pengantar ............................................................................... iii Daftar Isi ......................................................................................... iv I AKTIVA TIDAK BERWUJUD .............................................. 1 1.1 Aktiva Tidak Berwujud ................................................................................. 2 1.2 Bagaimana Menilai Aktiva Tidak Berwujud ............................................... 9 2 UTANG JANGKA PENDEK ............................................... 14 2.1 Definisi Utang ...............................................................................................15 2.2 Utang Jangka Pendek Yang Jumlahnya Diketahui ..................................15 2.3 Taksiran Utang ..............................................................................................20 2.4 Utang Bersyarat (Contingent Liabilities) .................................................23 3 UTANG JANGKA PANJANG ............................................ 27 3.1 Utang Jangka Panjang ...................................................................................28 3.2 Utang Obligasi...............................................................................................28 3.3 Prosedur Amortisasi Agio Dan Disagio Obligasi ..................................31 3.4 Pencatatan Utang Obligasi .........................................................................34 3.5 Pelunasan Obligasi Sebelum Jatuh Tempo ..............................................38 4 UTANG JANGKA PANJANG DAN JENIS OBLIGASI ..... 42 4.1 Obligasi Berseri ............................................................................................43 4.2 Pelunasan Obligasi Berseri Sebelum Saat Jatuh Tempo .......................44 4.3 Obligasi Konversi .........................................................................................48 4.4 Pelunasan Obligasi Dengan Menggunakan Dana Yang Diperoleh Dari Pengeluaran Obligasi Baru..........................................................................50 5 LABA DITAHAN, DEVIDEN DAN SAHAM ...................... 55 5.1 Laba Di Tahan ...............................................................................................56 5.2 Deviden ..........................................................................................................56 5.3 Deviden Kas ..................................................................................................58 5.4 Bentuk Deviden Lain ...................................................................................58 5.5 Batasan Laba Ditahan ..................................................................................64 5.6 Nilai Buku Per Lembar Saham (Book Value Per Share) .........................66 5.7 Laba Per Lembar Saham (EARNINGS PER SHARE) ............................70 6 MODAL SAHAM & HAK PEMEGANG SAHAM .............. 77 6.1 MODAL SAHAM .........................................................................................78 6.2 Jenis-Jenis Saham ..........................................................................................79 6.2.1 Saham Biasa (Common Stock) .....................................................................79 6.2.2 Saham Preferen.............................................................................................79 6.3 Pencatatan Modal Saham ............................................................................82 6.4 Pembatalan Pesanan Saham........................................................................84 iv Akuntansi Keuangan 2 Politeknik Telkom 6.5 7.1 7.2 7.3 7.4 8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6 8.7 8.8 9 9.1 9.2 9.3 10 10.1 10.2 10.3 10.4 11 11.1 11.2 11.3 11.4 11.5 11.6 11.7 12 12.1 12.2 12.3 13 13.1 13.2 13.3 Akuntansi Keuangan 2 Penjualan Saham Secara Lumpsum ...........................................................87 Penilaian Aktiva Sebagai Dasar Modal Saham ........................................93 Bonus Saham .................................................................................................94 Agio Dan Disagio Saham Dijual ................................................................94 Saham Untuk Akuisisi Perusahaan ............................................................95 Modal Perusahaan ..................................................................................... 106 Treasury Stock .......................................................................................... 106 Kebijakan Laba Ditahan Untuk Treasury Stock ................................. 111 Treasury Stock Diterima Sebagai Sumbangan .................................... 113 Hak Yang Diberikan Papa Pembeli Surat Berharga Jenis Lain ......... 115 Hak Beli Saham Yang Diberikan Pada Pegawal Perusahaan ............. 116 Saham Konvertibel.................................................................................... 118 Perubahan Nilai Nominal ........................................................................ 119 INVESTASI SAHAM DAN PENDANAAN ...................... 126 Investasi Dalam Saham ............................................................................. 127 Persentase Pemilikan Kurang Dari 20% ............................................... 128 Persentase Pemilikan 20% - 50% ........................................................... 129 INVESTASI OBLIGASI ..................................................... 140 Obligasi ........................................................................................................ 141 Jenis Obligasi .............................................................................................. 142 Pencatatan Investasi Obligasi .................................................................. 144 Dana Pelunasan Obligasi .......................................................................... 150 REVALUASI AKTIVA ....................................................... 156 Perubahan Harga Perolehan Dan Masa Manfaat ................................ 157 Aktiva Tetap Yang Sudah Habis Didepresiasi ..................................... 161 Penyimpangan Dari Harga Perolehan ................................................... 161 Penggunaan Dan Pencatatan Data Penilaian Kembali ........................ 168 Depresiasi Untuk Aktiva Yang Telah Di Revaluasi ............................ 170 Penjualan Aktiva Yang Telah Di Revaluasi ........................................... 172 Kuasi Reorganization ................................................................................ 174 PERUBAHAN AKUNTANSI ............................................ 180 Perubahan Akuntansi ................................................................................ 181 Perubahan Dalam Prinsip Akuntansi ..................................................... 181 Perubahan Taksiran-Taksiran Akuntansi .............................................. 183 KOREKSI KESALAHAN ................................................... 187 Koreksi Kesalahan .................................................................................... 188 Jenis-Jenis Kesalahan ................................................................................. 188 Jurnal Koreksi ............................................................................................ 189 Akuntansi Keuangan 2 v Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 I AKTIVA TIDAK BERWUJUD Overview Aktiva tidak berwujud adalah aktiva nonmoneter yang dapat diidentifikasi dan tidak mempunyai bentuk fisik serta dimiliki untuk digunakan dalam menghasilkan atau menyerahkan barang atau jasa, disewakan pada pihak lainnya atau untuk tujuan administrative Tujuan 1. 2. Mahasiswa mampu menjelaskan sifat dan jenis, pengakuan, pencatatan dan pengungkapan atas aktiva tidak berwujud Mahasiswa mampu menerapkan perlakuan akuntansi terhadap aktiva tidak berwujud Aktiva Tidak Berwujud 1 Politeknik Telkom 1.1 Akuntansi Keuangan 2 Aktiva Tidak Berwujud Aktiva tidak berwujud adalah aktiva nonmoneter yang dapat diidentifikasi dan tidak mempunyai bentuk fisik serta dimiliki untuk digunakan dalam menghasilkan atau menyerahkan barang atau jasa, disewakan pada pihak lainnya atau untuk tujuan administratif. Suatu aktiva dapat dimasukkan dalam kategori aktiva tidak berwujud jika : 1. Aktiva tersebut dapat diidentifikasikan 2. Perusahaan mempunyai kendali atas aktiva tersebut 3. Perusahaan memperoleh manfaat dari aktiva tersebut dimasa yang akan datang Aktiva tidak berwujud mempunyai nilai karena diharapkan dapat memberikan sumbangan pada laba. Jenis dan macam aktiva tidak berwujud adalah : Merek Merek atau cap dagang adalah hak untuk menggunakan merek dagang. Merek atau cap dagang bisa didaftarkan sehingga akan dilindungi oleh undang-undang. Hak untuk menggunakan suatu merek dagang adalah tidak terbatas. Merek dagang bisa juga diperoleh dari suatu pembelian, dalam keadaan ini harga perolehan yang dicatat adalah harga beli dan semua biaya pembelian sampai merek itu siap digunakan. Apabila merek dagang ini dibuat sendiri maka harga perolehannya adalah biaya-biaya untuk merencanakan dan mendaftarkan. Karena umurnya tidak terbatas maka tidak dilakukan amortisasi, tetapi kadang-kadang karena anggapan akan adanya perubahan-perubahan di masa yang akan datang (misalnya adanya perubahan permintaan terhadap produk) maka harga perolehan merek dagang akan dihapuskan dalam periode yang pendek. Jurnal untuk mencatat perolehan merek dagang adalah: Merek Rpxx Kas Amortisasi merek dicatat dengan jurnal berikut: Amortisasi merek Rpxx Merek (akumulasi amortisasi merek) 2 Rpxx Rpxx Aktiva Tidak Berwujud Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Piranti lunak komputer (software) Software (perangkat lunak komputer) adalah kumpulan konsep, aktivitas dan prosedur yang digunakan dalam program komputer untuk melaksanakan suatu fungsi atau pekerjaan tertentu. Ada dua jenis software komputer yaitu software aplikasi dan software sistem. Software aplikasi merupakan software yang dapat digunakan dalam menyelesaikan tugas/pekerjaan tertentu, seperti word processing, spreadsheet, software akuntansi dan Iain-lain. Software sistem merupakan software yang dibutuhkan agar sistem. komputer dapat berfungsi seperti sistem operasi, sistem manajemen basis data, program utilitas dan Iain-lain. Software sistem biasanya dibeli bersamaan dengan pembelian perangkat keras komputer. Software aplikasi dapat dibeli atau dibuat sendiri. Harga perolehan software aplikasi yang dibeli adalah sebesar harga beli ditambah semua biaya sampai software itu .siap digunakan. Apabila perusahaan mengembangkan sendiri software aplikasinya, maka harga perolehannya adalah semua biaya yang dikeluarkan untuk membuat software tersebut. Harga perolehan software aplikasi dan software sistem akan diamortisasi selama umur ekonomis atau masa manfaatnya. Lisensi dan waralaba Lisensi atau waralaba (franchise) adalah hak yang diberikan oleh suatu pihak disebut franchisor kepada pihak lain untuk menggunakan fasilitas yang dimiliki menggunakan hak merek atau nama dagang, ataupun menjual barang dan jasa. Pihak yang memberikan hak biasanya perusahaan swasta. Akhir-akhir ini perkembangan sistem franchise menunjukkan kemajuan pesat di bidang usaha swasta. Terdapat berbagai jenis franchise dalam praktek. Jenis-jenis ini dapat dikelompokkan menjadi dua, yaitu (a) sistem franchise untuk produk dan jasa, (b) sistem franchise lisensi untuk merek dagang.. Jika lisensi dan waralaba diperoleh dengan suatu kontrak yang harganya dibayarkan sekaligus pada saat penandatanganan kontrak, maka jumlah yang dibayarkan tersebut merupakan harga perolehan yang akan diamortisasi selama masa manfaat. Hak kekayaan intelektual seperti: hak cipta, paten dan hak kekayaan intelektual lainnya Aktiva Tidak Berwujud 3 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Paten adalah suatu hak yang diberikan kepada pihak yang menemukan sesuatu hal baru untuk membuat, menjual atau mengawasi penemuannya selama jangka waktu tertentu. Kalau paten itu tidak dapat diperpanjang maka penemuan tadi akan diperbarui atau diubah sehingga bisa diperoleh paten yang. Paten mungkin digunakan sendiri oleh penemunya atau diserahkan pada pihak lain dengan perjanjian-perjanjian tertentu. Yang termasuk harga perolehan paten, jika paten itu diperoleh karena pengembangan, adalah biaya-biaya pendaftaran, biaya pembuatan model dan gambargambar dan biaya-biaya yang dikeluarkan untuk membuat percobaanpercobaan dan pengembangan. Paten yang dibeli dari pihak lain akan dicatat sebesar harga perolehannya yang terdiri dari harga beli dan semua biaya yang dikeluarkan sampai paten itu siap digunakan. Apabila terjadi pelanggaran-pelanggaran terhadap hak paten, maka biaya-biaya yang dikeluarkan untuk menjaga hak ini akan dikapitalisir. Paten akan diamortisir selama-umur kegunaannya. Umur paten bisa juga dihitung atas dasar unit produk yang akan dibuat. Amortisasi paten dicatat dengan jurnal sebagai berikut: Amortisasi paten Paten (atau akumulasi amortisasi paten) Rpxx Rpxx Amortisasi paten akan dikelompokkan dalam biaya produksi, jika paten itu digunakan dalam proses produksi, tetapi jika paten itu digunakan untuk kegiatan yang berhubungan dengan penjualan maka amortisasi paten akan dibebankan sebagai biaya penjualan. Hak cipta adalah hak yang diberikan kepada pengarang atau artis/aktor untuk menerbitkan, menjual atau mengawasi karangannya, musik atau pekerjaan pementasan dan karya seni lainnya. Hak cipta seperti halnya paten termasuk dalam hak cipta intelektual yang dilindungi undang-undang. Hak cipta bisa digunakan sendiri, dijual atau diberikan pada pihak lain dengan perjanjian-perjanjian tertentu. Yang termasuk dalam harga perolehan hak cipta adalah semua biaya yang berhubungan dengan penyusunan pekerjaan itu, termasuk juga biaya-biaya untuk mendaftar-kan dan memperoleh hak. Jika hak cipta itu dibeli maka harga perolehannya adalah jumlah uang yang dibayarkan. Harga perolehan hak cipta akan diamortisasi sepanjang masa manfaatnya. 4 Aktiva Tidak Berwujud Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Resep, formula, model, desain, dan prototype Resep, formula, desain, dan prototipe merupakan penemuanpenemuan yang didapat perusahaan yang selanjutnya digunakan dalam operasi perusahaan. Ada kalanya bisa merupakan keunggulan atau ciri khas yang membedakan produk perusahaan itu dengan produk perusahaan lain. Umumnya penemuan resep, formula, model, desain, atau prototipe akan didaftarkan perusahaan sebagai paten atau hak cipta. Aktiva tidak berwujud dalam pengembangan. Goodwill adalah semua kelebihan yang terdapat dalam suatu usaha seperti letak perusahaan yang baik, nama yang terkenal, pimpinan yang ahli dan Iain-lain. Dari tinjauan akuntansi, goodwill adalah kemampuan perusahaan untuk memperoleh laba di atas keadaan normal yang diakibatkan oleh adanya faktor-faktor di atas. Laba di atas keadaan normal adalah suatu tingkat pendapatan dari investasi yang melebihi jumlah yang akan dapat menarik investor dalam bidang usaha tersebut. Goodwill yang dihasilkan secara internal (internally generated) tidak boleh diakui. Goodwill internal adalah pengeluaran yang dilakukan oleh perusahaan untuk menghasilkan manfaat ekonomis di masa datang, tetapi pengeluaran tersebut bukan merupakan suatu sumber daya teridentifikasi yang dikendalikan oleh perusahaan dan bisa diukur secara andal menurut biaya perolehannya. Dalam pembelian suatu perusahaan, pendapatan perusahaan di masa lalu dipakai sebagai dasar untuk menaksir pendapatan-pendapatan yang akan datang. Jadi taksiran laba yang akan datang ini yang akan dibeli dan dipakai untuk menentukan besarnya goodwill yang akan dibayar. Sebelum menghitung goodwill , harus ditentukan terlebih dulu nilai aktiva yang ada. Dasar yang dipakai biasanya adalah harga pasar atau jumlah yang akan dapat direalisasi dari aktiva tersebut. Perbedaan antara jumlah uang yang dibayarkan dengan nilai bersih aktiva merupakan jumlah goodwill . Besarnya jumlah goodwill tergantung kepada perundingan harga, tetapi pembeli bisa memakai beberapa metode untuk menentukan besarnya goodwill . Metodemetode yang dapat dipakai untuk menghitung goodwill akan diuraikan di bawah. Sebagai ilustrasi penggunaan metode perhitungan goodwill dipakai contoh Perusahaan X sebagai berikut: Aktiva Tidak Berwujud 5 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Laba bersih (tidak termasuk elemen-elemen luar biasa): 2002 Rp 5.000.000,2003 4.500.000,2004 4.500.000,2005 6.000.000,2006 5.500.000,Jumlah Rp25.500.000,Penghasilan bersih rata-rata per tahun Rp25.500.000,- : 5 = Rp5.100.000,-. Penghasilan tiap tahun yang akan datang ditaksir sebesar = Rp5.000.000,-. Pada tanggal 1 Januari 2007, aktiva (tanpa goodwill ) dinilai sebesar Rp45.000.000,-, utang sebesar Rp5.000.000,-. Metode penghitungan goodwill berikutnya adalah a) Kapitalisasi Pendapatan Bersih Rata-rata Dalam cara ini jumlah yang akan dibayarkan untuk perusahaan yang dibeli dihitung dengan mengkapitalisasi taksiran penghasilan yang akan datang dengan tarif. Tarif ini menunjukkan hasil yang diharapkan dari investasi tersebut. Selisih jumlah yang akan dibayarkan dengan nilai bersih aktiva adalah jumlah yang akan dicatat sebagai goodwill . Misalnya: hasil dari investasi diharapkan sebesar 10% maka jumlah yang akan dibayar dihitung sebagai berikut: Jumlah yang dibayarkan: Rp 5.000.000,- x 100/10 = Rp50.000.000,Taksiran nilai aktiva. Rp 45.000.000,- - Rp 5.000.000,= 40.000.000,Goodwill Rpl0.000.000,b) Kapitalisasi Kelebihan Penghasilan Rata-rata Di dalam cara ini perhitungan goodwill didasarkan pada penghasilan bersih rata-rata dan nilai aktiva yang akan dibeli. Misalnya dari contoh di muka, hasil yang diharapkan dari investasi tersebut sebesar 10% dan kelebihan penghasilan akan dikapitalisir dengan tarif 20%. Kelebihan penghasilan dihitung sebagai berikut: Hasil yang normal: 10% x Rp 40.000.000,= Rp4.000.000,Taksiran penghasilan/tahun yang akan datang = 5.000.000,Kelebihan penghasilan/tahun Rpl.000.000,- 6 Aktiva Tidak Berwujud Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Harga beli perusahaan termasuk goodwill dihitung sebagai berikut: Nilai aktiva : Rp45.000.000,- - Rp5.000.000,= Rp40.000.000,Nilai goodwill : Rpl.000.000,- x 100/20 = 5.000.000,Jumlah aktiva + goodwill Rp45.000.000,Beban yang ditangguhkan juga merupakan aktiva tidak berwujud. Bedanya dengan aktiva tidak berwujud yang telah disebutkan di muka adalah bahwa aktiva tidak berwujud itu mempunyai nilai karena merupakan hak yang diharapkan dapat membantu mendapatkan laba, sedangkan beban yang ditangguhkan itu mempunyai nilai karena merupakan pembayaran di muka untuk beberapa periode yang relatif lama. Karena pembayaran biaya di muka ini dilakukan untuk beberapa periode maka setiap periode dilakukan amortisasi. Yang termasuk dalam beban yang ditangguhkan adalah biaya pendirian perusahaan. Beban ditangguhkan dapat juga dilaporkan dalam neraca terpisah dari kelompok aktiva tidak berwujud. Biaya riset ,penelitian dan pengembangan Di dalam perusahaanperusahaan besar, sering dilakukan penelitian/percobaan untuk memperbaiki/mengembangkan proses produksi maupun produknya. Riset adalah penelitian orisinal dan terencana yang dilaksanakan dengan harapan memperoleh pembaruan pengetahuan dan pemahaman teknis atas ilmu yang bam. Biaya yang dikeluarkan untuk riset harus diakui sebagai beban dalam periode terjadinya. Contoh kegiatan riset adalah: o Kegiatan yang dilakukan untuk memperoleh pengetahuan baru. o Pencarian, evaluasi, dan seleksi penerapan temuan riset atau pengetahuan lainnya. o Pencarian altematif bahan baku, peralatan, produk, proses, sistem, atau jasa. o Perumusan, desain, evaluasi, dan seleksi berbagai altematif kemungkinan bahan baku, peralatan, produk, proses, sistem, dan jasa. Sedangkan yang dimaksud pengembangan adalah penerapan temuan riset atau pengetahuan lainnya pada suatu rencana atau rancangan produksi bahan baku, alat, produk, proses, sistem, atau jasa yang Aktiva Tidak Berwujud 7 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 sifatnya baru atau yang mengalami perbaikan yang substansial sebelum dimulainya produksi komersial atau pemakaian. Perusahaan di-mungkinkan untuk mengakui biaya pengembangan sebagai aktiva tidak berwujud jika memenuhi syarat berikut: a. Ada jaminan ten tang kelayakan teknis penyelesaiannya. b. Biaya untuk menyelesaikan, menggunakan, dan menjualnya dapat dihitung. c. Perusahaan memiliki kemampuan untuk menggunakan atau menjualnya. d. Menghasilkan manfaat ekonomis dimasa yang akan datang. e. Perusahaan memiliki kemampuan untuk mengukur secara andal pengeluaran yang terkait selama masa penggunaannya. Biaya pendirian perusahaan adalahbiaya yang terjadi dalam mendirikan perusahaan seperti izin, pajak, biaya cetak saham, formulir dan Iain-lain dikapitalisasi dalam rekening biaya pendirian. Ada beberapa pendapat yang berhubungan dengan biaya pendirian sebagai berikut: o o 8 Karena biaya pendirian itu memberikan manfaat selama perusahaan berdiri maka biaya pendirian tidak diamortisir dan akan nampak di dalam neraca selama perusahaan itu masih ada. Biaya pendirian ini tidak memberikan manfaat langsung kepada operasi perusahaan, oleh karena itu biaya pendirian akan diamortisir. Jangka waktu amortisasi tidak tentu tetapi tergantung pada kebijaksanaan perusahaan. Kadang-kadang tidak diamortisir, tetapi dihapuskan sekaligus dalam tahun pertama. Dalam melakukan amortisasi tidak boleh melebihi 40 tahun. Aktiva Tidak Berwujud Politeknik Telkom 1.2 Akuntansi Keuangan 2 Bagaimana Menilai Aktiva Tidak Berwujud Aktiva tidak berwujud yang dimiliki dicatat dalam rekening) sebesar harga perolehannya. Harga perolehan ini tergantung pada cara perolehan aktiva tidak berwujud. Jika diperoleh dari pembelian maka harga perolehannya sebesar jumlah uang yang dikeluarkan dalam pembeliannya sampai siap untuk digunakan. Jika aktiva tidak berwujud diperoleh melalui pertukaran dengan aktiva lain maka harga perolehannya sebesar nilai wajar aktiva yang diterima atau aktiva yang diserahkan. Untuk aktiva tidak berwujud yang diperoleh dari pertukaran dengan aktiva lain yang sejenis, maka harga perolehannya ditentukan berdasarkan nilai wajar aktiva yang diserahkan. Selama umurnya, harga perolehan aktiva tidak berwujud harus diamortisasi, Metode amortisasi yang dapat digunakan adalah metode garis lurus atau metode lain yang dianggap lebih cocok bagi perusahaan selama metode tersebut mencerminkan manfaat ekonomis. Aktiva tidak berwujud akan dicantumkan dalam neraca sebesar harga perolehannya dikurangi akumulasi amortisasi dan akumulasi penurunan nilai. Setelah aktiva tidak berwujud dimiliki oleh perusahaan, maka biayabiaya yang akan dikeluarkan selama umur aktiva tidak berwujud tersebut harus dibebankan pada laba rugi periode berjalan. Pengeluaran selama umur aktiva tidak berwujud dapat dikapitalisasi jika memenuhi syarat sebagai berikut : a. pengeluaran tersebut menambah nilai ekonomis b. pengeluaran tersebut dapat diukur secara andal Sedangkan untuk menghitung amortisasi, nilai sisa aktiva tidak berwujud biasanya ditetapkan sebesar nol, kecuali bila : a) ada komitmen dari pihak ketiga untuk membeli aktiva pada akhir masa manfaatnya b) ada pasar yang aktif bagi aktiva tersebut. Aktiva tidak berwujud yang dihentikan pemakaiannya atau tidak lagi memiliki nilai ekonomis tidak boleh diakui dan dimasukkan dalam neraca. Bila terdapat selisih antara jumlah penerimaan bersih karena penghentian aktiva tidak berwujud dengan nilai bukunya, maka diakui sebagai keuntungan atau kerugian. Aktiva Tidak Berwujud 9 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pertanyaan Kuis 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 10 Apakah yang dimaksud dengan aktiva tidak berwujud? Jelaskan metode penilaian aktiva tidak berwujud! Apakah yang dimaksud dengan franchise? Amortisasi goodwill dinyatakan dapat dilakukan dalam tiga cara yang berbeda, jelaskan! Apakah biaya penelitian dan pengembangan dapat dikelompokkan dalam aktiva tidak berwujud? Jelaskan perlakuan akuntansi terhadap goodwill ! Jelaskan cara menentukan besarnya goodwill ! Apakah perbedaan antara paten dengan hak cipta? Aktiva Tidak Berwujud Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pertanyaan Aplikasi 1. Berikut disajikan beberapa transaksi yang mungkin dapat dimasukkan dalam neraca sebagai bagian dari aktiva tidak berwujud. (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i) (j) (k) (l) Biaya untuk penelitian produk baru. Harga beli paten dari pihak luar. Biaya pengadilan untuk mempertahankan paten. Investasi dalam anak perusahaan. Biaya membuat merek dagang. Pencadangan laba tidak dibagi. Harga pokok franchise. Goodwill muhibah) yang timbul dari dalam perusahaan. Rugi yang timbul dari tahun awal operasi perusahaan. Piutang jangka panjang. Harga pokok pembelian hak cipta. Dana pelunasan obligasi yang dibentuk untuk melunasi obligasi. Pertanyaan : 1. Tunjukkan transaksi mana dari yang di atas yang dapat dimasukkan dalam kelompok aktiva tidak berwujud! 2. Bagi yang tidak dapat dilaporkan sebagai aktiva tidak berwujud, akan dilaporkan di bagian apa? 2. Laba bersih PT Tamma Abadi adalah sebagai berikut: Tahun Jumlah 2003 Rp70.000.000,2004 65.000.000,2005 92.000.000,2006 94.000.000,2007 85.000.000,- Aktiva Tidak Berwujud 11 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pada tanggal 31 Desember 2007, aktiva tidak berwujud mempunyai nilai pasar sebesar Rp500.000.000,-. PT Tamma Abadi akan dibeli oleh PT Hasna Utama. Diminta: Hitunglah goodwill dalam hap kondisi berikut a. Laba normal sebesar 14%, dan rata-rata kelebihan laba akan dikapitalisasi dengan tariff 20%. b. Laba normal sebesar 18%, dan goodwill didasarkan pada kelebihan laba di atas normal untuk masa 5 tahun. 3. PT Teras Sejahtera memiliki saldo rekening berikut ini pada tanggal 31 Desember 2005: Biaya pendirian perusahaan Rpl0.000.000,Disagio utang obligasi 30.000.000,Hakripta Kelebihan harga perolehan di atas nilai buku PT Sinar yang dibeli oleh PT Teras Sejahtera 40.000.000,Uang muka iklan pada perusahaan iklan untuk menimbulkan citra perusahaan yang lebih baik 12.000.000,Harga perolehan mesin untuk laboratorium penelitian dan pengembangan 50.000.000,Pertanyaan : 1. Berapakah saldo aktiva tidak berwujud tanggal 31 Desember 2005? 2. Bila tidak dapat dilaporkan sebagai aktiva tidak berwujud, seharusnya pos itu dilaporkan di mana? 4. PT DeF Resto akan mengakuisisi PT Andalan pada tanggal 1 Januari 2006. Neraca PT per 31 Desember 2005 menunjukkan jumlah aktiva sebesar Rpl00.000.000,- dan utang sebesar Rp40.000.000,-. PT DeF menerbitkan saham sebanyak 100.000 lembar nominal @ Rpl.000,- dan dibayarkan kepada pemegang saham PT A. Pada tanggal 31 Desember 2005 harga saham PT DeF sebesar Rpl.100,- per lembar. Manajemen PT DeF menjelaskan bahwa akuisisi PT A akan memberikan sinergi dalam bentuk memperluas daerah pemasaran, sehingga diharapkan sesudah akuisisi penjualan PT DeF dapat meningkat dan laba juga meningkat. Penilaian terhadap aktiva PT Andalan yang dilakukan oleh penilai independen menunjukkan nilai pasar aktiva sebesar Rpl50.000.000,- dan nilai pasar 12 Aktiva Tidak Berwujud Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 utang sama dengan nominalnya. Akuisisi dengan 100.000 lembar saham ini dilakukan untuk memperoleh 100% pemilikan PT Andalan. Pertanyaan : a. Hitunglah besarnya goodwill dalam transaksi akuisisi di atas ?. b. Buatlah jurnal bagi PT DeF untuk mengakuisisi PT Andalan pada tanggal 1 Januari 2006! Aktiva Tidak Berwujud 13 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 2 UTANG JANGKA PENDEK Overview Utang-utang yang menjadi kewajiban suatu perusahaan dikelompokkan dalam dua kelompok yaitu utang jangka pendek dan utang jangka panjang. Pada prinsipnya utang akan dicantumkan sebesar nilai tunai dari utang-utang tersebut, tetapi pada umumnya utang jangka pendek akan dicantumkan dengan jumlah sebesar nilai nominalnya Tujuan 1. 2. 14 Mahasiswa mampu menjelaskan pencatatan, penghitungan dan pelaporan utang jangka pendek Mahasiswa mampu menerapkan perlakuan akuntansi terhadap utang jangka pendek Utang Jangka Pendek Politeknik Telkom 2.1 Akuntansi Keuangan 2 Definisi Utang Definisi utang adalah pengorbanan manfaat ekonomi di masa yang akan datang yang mungkin terjadi akibat kewajiban suatu badan usaha pada masa kini untuk mentransfer aktiva atau menyediakan jasa pada badan usaha lain di masa yang akan datang sebagai akibat transaksi atau kejadian di masa lalu. Utang-utang yang menjadi kewajiban suatu perusahaan dikelompokkan dalam dua kelompok yaitu utang jangka pendek dan utang jangka panjang. Pada prinsipnya utang akan dicantumkan sebesar nilai tunai dari utang-utang tersebut, tetapi pada umumnya utang jangka pendek akan dicantumkan dengan jumlah sebesar nilai nominalnya. Penyimpangan ini dilakukan dengan dasar anggapan bahwa selisih antara nilai nominal dengan nilai tunainya relatif kecil. Batasan yang biasa digunakan untuk mengelompokkan utang adalah jangka waktu pembayaran utang-utang tersebut. Apabila utang-utang itu akan dibayar dalam jangka waktu siklus operasi perusahaan atau dalam waktu satu tahun maka dikelompokkan sebagai utang jangka pendek. Karena siklus usaha perusahaan itu berbeda-beda, maka batasan dari utang jangka pendek adalah sebagai berikut : Suatu kewajiban akan dikelompokkan sebagai utang jangka pendek apabila pelunasannya akan dilakukan dengan menggunakan sumbersumber aktiva lancar atau dengan menimbulkan utang jangka pendek yang baru. Selanjutnya pembahasan utang jangka pendek ini akan dibagi dalam tiga bagian yaitu : a. utang jangka pendek yang jumlahnya dapat diketahui, b. utang jangka pendek yang jumlahnya belum dapat ditetapkan c. utang-utang bersyarat. 2.2 Utang Jangka Pendek Yang Jumlahnya Diketahui Utang jangka pendek dikatakan sudah pasti bila memenuhi dua syarat: 1. Kewajiban untuk membayar sudah pasti, artinya sudah terjadi transaksi yang menimbulkan kewajiban membayar. 2. Jumlah yang harus dibayar sudah pasti. Utang-utang yang memenuhi dua syarat di atas terdiri dari berbagai jenis utang sebagai berikut: Utang Jangka Pendek 15 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 1. Utang dagang dan utang wesel. - Utang dagang dan utang wesel biasanya timbul dari pembelian barang-barang atau jasa-jasa dan dari pinjaman jangka pendek. Dalam menentukan jumlah utang jangka pendek perlu diperhitungkan utang atas barang-barang yang dibeli yang masih dalam perjalanan. Pencatatan utang atas pembelian barang yang masih dalam perjalanan harus mempertimbangkan syarat pengirimannya. - Utang wesel ada yang dijamin, ada juga yang tanpa jaminan, di dalamnya termasuk wesel-wesel yang dikeluarkan untuk pembelian barang-barang atau jasa, pinjaman bank jangka pendek, pegawai atau pemegang saham dan untuk pembelian mesin-mesin dan alat-alat. 2. Utang jangka panjang yang jatuh tempo dalam periode itu. - Utang obligasi dan utang-utang jangka panjang lainnya yang akan dilunasi kurang dari satu tahun dilaporkan sebagai utang jangka pendek. Jika yang jatuh tempo hanya sebagian, maka bagian yang jatuh tempo dalam tahun itu dilaporkan sebagai utang jangka pendek, sedang yang belum jatuh tempo tetap dilaporkan sebagai utang jangka panjang. Apabila utang jangka panjang yang jatuh tempo dalam periode itu akan dilunasi dengan dana-dana pelunasan atau dari uang hasil penjualan obligasi baru atau akan ditukar dengan saham, maka utang jangka panjang tadi tetap dilaporkan sebagai utang jangka panjang. Walaupun pelunasannya masih dalam waktu satu tahun, tetapi karena tidak dilunasi dengan sumber aktiva lancar dan tidak menimbulkan utang jangka pendek yang baru, maka tidak dikelompokkan dalam utang jangka pendek. 3. Utang dividen. - Dividen yang dibagikan dalam bentuk uang atau aktiva (jika belum dibayar) dicatat dengan mendebit rekening laba tidak dibagi dan mengkredit utang dividen. Karena utang dividen ini segera akan dilunasi maka termasuk dalam kelompok utang jangka pendek. Utang dividen ini timbul pada saat pengumuman pembagian dividen oleh direksi dan terutang sampai tanggal pembayaran. Dividen untuk saham prioritas, walaupun jumlahnya sudah pasti, tetapi sebelum tanggal pengumuman belum merupakan utang. Utang dividen skrip akan dikelompokkan sebagai utang jangka pendek jika segera akan dilunasi. Pembagian dividen dalam bentuk saham (dividen saham) 16 Utang Jangka Pendek Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 dicatat dengan debit laba tidak dibagi dan kredit dividen saham yang akan dibagi. Kredit yang dibuat untuk mencatat dividen saham yang akan dibagi tidak termasuk dalam kelompok utang jangka pendek tetapi merupakan elemen modal. 4. Uang muka dan jaminan yang dapat diminta kembali. - uang muka merupakan pembayaran di muka dari pembeli untuk barang-barang yang dipesan. Sebelum barang-barang diserahkan pada pembeli, uang muka tersebut merupakan utang jangka pendek. - Jaminan yang diminta dari langganan juga merupakan utang, jika jaminan itu dapat ditarik kembali sewaktu-waktu, maka merupakan utang jangka pendek. Tetapi jika jaminan itu akan disimpan dalam perusahaan untuk jangka waktu yang lama, maka termasuk dalam kelompok utang jangka panjang. 5. Dana yang dikumpulkan untuk pihak ketiga. - Jaminan yang diminta dari langganan juga merupakan utang, jika jaminan itu dapat ditarik kembali sewaktu-waktu, maka merupakan utang jangka pendek. Tetapi jika jaminan itu akan disimpan dalam perusahaan untuk jangka waktu yang lama, maka termasuk dalam kelompok utang jangka panjang. - Sebagai contoh setiap membayar gaji pegawai dipotong 15% sebagai pajak penghasilan pegawai yang nantinya akan disetorkan ke kas negara. Pajak yang dipotong oleh perusahaan dicatat sebagai utang lancar. Apabila gaji pegawai bulan November 2005 sebesar Rpl.200.000,- maka PPh pegawai sebesar 15% akan dicatat dengan jurnal sebagai berikut: Gaji dan upah Utang pajak penghasilan karyawan Kas - Rp l.200.000,Rp 180.000,1.020.000,- Perusahaan-perusahaan yang dikenakan pajak pertambahan nilai (PPN) akan membebankan PPN ini kepada pembeli, yaitu dengan menambahkan PPN pada harga jual. PPN yang diterima dicatat sebagai utang sampai saat penyetorannya ke Kas Negara. Utang Jangka Pendek 17 Politeknik Telkom - Misalnya: Penjualan bulan Maret 2005 sebesar Rp22.000.000,-, termasuk PPN sebesar 10%, maka pencatatan penjualan dilakukan dengan jurnal sebagai berikut: Kas Penjualan Utang PPN - Rp22.000.000,Rp20.000.000,2.000.000,- Perhitungan: PPN = 10/no x Rp22.000.000,- = Rp2.000.000,-. Pada saat menyetorkan PPN tersebut ke Kas Negara, dibuat jurnal sebagai berikut: Utang PPN Kas 6. Akuntansi Keuangan 2 Rp2.000.000,Rp2.000.000,- Utang biaya (biaya yang masih akan dibayar). - Utang biaya merupakan utang yang timbul dari pengakuan akuntansi terhadap biaya-biaya yang sudah terjadi tetapi belum dibayar. Yang termasuk dalam kelompok ini adalah utang yang timbul dari gaji dan upah, bonus, biaya sewa dan Iain-lain. Bonus yang diberikan pada karyawan-karyawan tertentu kadangkadang menimbulkan masalah tersendiri. Bonus itu dapat dihitung dengan dasar penjualan atau laba, tergantung pada perjanjiannya. Apabila bonus dihitung atas dasar laba, maka perhitungannya dapat dilakukan dengan 3 cara sebagai berikut: a. Bonus dihitung dari laba sebelum dikurangi bonus dan pajak penghasilan (PPh). b. Bonus dihitung dari laba sesudah dikurangi pajak penghasilan sebelum dikurangi bonus. c. Bonus dihitung dari laba sesudah dikurangi bonus dan pajak penghasilan. Penggunaan masing-masing cara di atas dapat dilihat dari contoh berikut ini: 18 Utang Jangka Pendek Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 PT Tamma Selamat memberikan bonus untuk kepala bagian penjualan sebesar 10% dari laba. Laba tahun 2005 sebesar Rpl.000.000,-. PPh sebesar 15% dari laba bersih. Misalnya B = Bonus P = Pajak. Perhitungan bonus masing-masing cara di atas sebagai berikut: a. Bonus dihitung dari laba sebelum dikurangi bonus dan PPH: B = 0,10 x Rp l.000.000,B = Rp l00.000,-. PPh = 15% x (Rp l.000.000,- – Rp l00.000,-) PPh = Rp l35.000,b. Bonus dihitung dari laba sesudah dikurangi PPH sebelum dikurangi dengan bonus: B = 0,10 (Rp l.000.000,- - P) P = 0,15 (Rp l.000.000,--B) P dalam persamaan pertama diganti dengan persamaan kedua, maka B dapat dihitung sebagai berikut: B = 0,10[Rp l.000.000,- – 0,15 (Rp l.000.000,- - B)] B = 0,10(RP1.000.000,- – Rp l50.000,- + 0,15B) B = Rp l00.000,- - Rpl5.000,- + 0,015 B B – 0,015 B = Rp 85.000,0,985 B = Rp 85.000,B = Rp 86.294,40. PPh dihitung dengan mengganti B dari persamaan kedua sebagai berikut: P = 0,15 (Rp l.000.000,- – Rp 86.294,40) P = 0,15 x Rp 913.705,60 P = Rp l37.055,84. Bonus dihitung dari laba sesudah dikurangi bonus dan PPh: B = 0,10 (Rp l.000.000,- – B – P) P = 0,15 (Rp l.000.000,- – B) P dalam persamaan pertama diganti dengan persamaan kedua, maka B dapat dihitung sebagai berikut: B = 0,10 [Rpl.000.000,- – B – 0,15 (Rp l.000.000,-- B)] B = 0,10 (Rpl.000.000,- – B – Rp l50.000,- + 0,15 B) B = Rp l00.000,- – 0,1 B – Rp l5.000,- + 0,015 B B + 0,10 B – 0,015 B = Rp 85.000,1,0985 B = Rp 85.000,B = Rp77.378,-. Utang Jangka Pendek 19 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 PPh dihitung dengan mengganti B dari persamaan kedua sebagai berikut: P = 0,15 (Rpl.000.000,- - Rp77.378,-) = 0,15 (Rp922.622,-) P = Rp l38.393,-. Perhitungan jumlah yang masih akan dibayar untuk gaji dan upah, bunga, sewa, dan Iain-lain dilakukan dengan dasar waktu terjadinya biaya tersebut. Misalnya gaji pegawai dibayarkan tiap tanggal 5 bulan berikutnya. Jika gaji dan upah bulan Desember 2005 sebesar Rpl.200.000,- maka pada tanggal 31 Desember 2005 dibuat jurnal penyesuaian untuk mencatat utang gaji dan upah sebagai berikut: Gaji dan upah Rpl.200.000,Utang gaji dan upah Rpl.200.000,Prosedur yang sama digunakan juga untuk menghitung biaya-biaya lain yang masih akan dibayar. - Pendapatan diterima di muka. Jumlah yang diterima dari langganan untuk barang-barang dan jasa-jasa yang akan diserahkan dalam periode yang akan datang dicatat sebagai pendapatan yang diterima di muka dan dilaporkan di bawah kelompok utang jangka pendek. Contoh dari pendapatan yang diterima di muka adalah uang muka yang diterima untuk langganan majalah/surat-surat kabar. Jumlah penerimaan ini merupakan pendapatan yang diterima di muka sampai majalah/surat kabarnya diserahkan pada pembeli. 2.3 Taksiran Utang Biasanya jumlah kewajiban dari suatu utang sudah dapat ditentukan, baik dari kontrak maupun dari perhitungan dengan dasar suatu tarif tertentu. Akan tetapi tidak semua utang dapat ditentukan jumlahnya, kadang-kadang terdapat utang-utang yang sudah jelas harus dibayar, tetapi pada tanggal neraca jumlahnya masih belum pasti. Karena jumlahnya masih belum jelas, tetapi kewajibannya sudah«pasti maka pada tanggal neraca dilakukan perhitungan jumlah kewajiban dengan cara taksiran. Taksiran utang ini mungkin dikelompokkan sebagai utang jangka pendek atau jangka panjang, tergantung pada saat pelunasan utang tersebut. Jika pelunasannya segera, maka dikelompokkan sebagai utang jangka pendek, 20 Utang Jangka Pendek Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 tetapi jika pelunasannya akan dilakukan beberapa periode yang akan datang maka dikelompokkan sebagai utang jangka panjang. Beberapa jenis taksiran utang jangka pendek yang nampak dalam neraca adalah: a. Taksiran Utang Pajak Penghasilan Pada akhir periode sesudah diketahui laba yang diperoleh, diperlukan untuk menaksir besarnya pajak penghasilan yang akan menjadi beban tahun yang bersangkutan. Besarnya pajak biasanya ditaksir dengan cara mengalikan tarif pajak yang berlaku dengan jumlah laba. Sesudah taksiran pajak ini dihitung, akan dicatat dengan jurnal yang mendebit rekening pajak penghasilan dan dikreditkan ke rekening utang pajak penghasilan. b. Taksiran Utang Hadiah yang Beredar Kadang-kadang ditawarkan hadiah atas pembelian barang-barang tertentu. Hadiah-hadiah ini merupakan biaya untuk periode di mana penjualan barang-barang tersebut terjadi. Apabila hadiah-hadiah itu habis waktunya pada akhir periode maka tidak perlu dibuat jurnal penyesuaian. Tetapi apabila jangka waktu pengambilan hadiah melampaui suatu periode akuntansi, maka pada akhir tahun dibuat jurnal penyesuaian yang mendebit rekening biaya hadiah penjualan dan mengkredit rekening utang hadiah yang beredar. Jumlah utang hadiah yang beredar ini dihitung dengan cara taksiran dari jumlah penjualan. c. Taksiran Utang Garansi Jika barang-barang yang dijual disertai dengan garansi untuk perbaikanperbaikan maka pada akhir periode dihitung taksiran jumlah biaya yang akan terjadi sebagai akibat garansi tersebut. Taksiran biaya itu didebitkan ke rekening biaya garansi dan dikreditkan ke rekening taksiran utang garansi. Cara tersebut merupakan cara yang sesuai dengan prinsip matching atau mempertemukan. Dengan cara ini yang selanjutnya disebut expense warranty treatment biaya garansi dibebankan sebagai biaya pada periode dicatatnya penjualan. Sebagai contoh, misalnya PT HASTA menghasilkan televisi. Berdasarkan pengalaman, garansi untuk satu set televisi rata-rata sebesar Rp50.000,-. Harga jual satu televisi sebesar Rpl.000.000,-. Jurnal yang dibuat oleh PT HASTA untuk mencatat penjualan, taksiran garansi, dan biaya yang sesungguhnya dikeluarkan sebagai berikut: Utang Jangka Pendek 21 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Januari - Desember 2005 Penjualan 1.500 set televisi @ Rpl.000.000,- Jurnal Rp l.500.000.000,Rp l.500.000.000,- Piutang Penjualan 31 Desember 2005 Taksiran biaya garansi: 1.500 x Rp50.000,- = Rp75.000.000,- Biaya garansi Taksiran utang garansi Rp75.000.000,Rp75.000.000,- Selama tahun 2006 Biaya perbaikan sesungguhnya untuk televisi yang masih dalam masa garansi sebesar Rp20.000.000,-. Biaya ini terdiri dari spare part, gaji dan sebagainya. Taksiran utang garansi Kas, persediaan suku cadang dan Iain-lain Rp20.000.000,Rp20.000.000,- Ada satu metode lain yang dapat digunakan untuk mencatat biaya garansi. Metode lain ini disebut sales warranty treatment. Dalam metode ini sebagian harga jual ditunda pengakuannya, sampai saat terjadinya pengeluaran biaya garansi yang sesungguhnya. Karena cara ini juga berdasar pada dasar accrual, maka dapat digunakan. Kelemahannya, adalah dilihat dari prinsip mempertemukan. Dalam cara ini, penghasilan ditunda menunggu sampai terjadinya biaya. Seharusnya, yang benar adalah biaya dibebankan sesuai dengan saat pengakuan pendapatan. Oleh karena itu, cara pertama (expense warranty treatment) sebaiknya yang digunakan. d. Taksiran Utang Pensiun Apabila karyawan yang berhenti sesudah bekerja untuk jangka waktu tertentu diberi pensiun, maka biaya pensiun yang dibayarkan selama masa hidupnya karyawan tersebut akan dibebankan sebagai biaya ke periodeperiode di mana karyawan tersebut bekerja. Jumlah pensiun yang akan dibayarkan ditaksir berdasarkan jumlah karyawan, umur dan jangka waktu pembayaran pensiun. Selanjutnya jumlah taksiran tadi dibagi dengan taksiran 22 Utang Jangka Pendek Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 jangka waktu bekerjanya karyawan tersebut. Setiap periode jumlah taksiran ini didebitkan ke rekening biaya gaji dan upah atau biaya produksi tidak langsung dan dikreditkan ke rekening utang pensiun. Pada saat pensiun dibayar, rekening utang pensiun didebit dan rekening kas dikredit. 2.4 Utang Bersyarat (Contingent Liabilities) Utang-utang bersyarat merupakan utang-utang yang sampai pada tanggal neraca masih belum pasti apakah akan menjadi kewajiban atau tidak. Utang-utang semacam ini timbul akibat kegiatan di masa yang lalu. Untuk menentukan apakah suatu utang itu merupakan utang bersyarat atau taksiran utang, dasarnya adalah kepastian timbulnya kewajiban. Jika kewajiban membayar itu pasti timbul, walaupun jumlahnya belum pasti maka utang jenis ini merupakan taksiran utang. Tetapi jika kewajiban membayar itu masih belum pasti, mungkin jumlahnya sudah pasti atau mungkin juga belum pasti, maka utang-utang seperti ini merupakan utang-utang bersyarat. Jadi sesungguhnya perbedaan yang ada di antara taksiran utang dengan utang bersyarat adalah kepastian timbulnya kewajiban membayar dan bukannya mengenai kepastian jumlahnya. Yang termasuk dalam utang-utang bersyarat adalah: (a) Piutang wesel didiskontokan dan piutang dijaminkan. (b) Endorsemen bersyarat atas wesel-wesel. (c) Sengketa hukum. (d) Tambahan pajak yang belum jelas kepastiannya. (e) Jaminan terhadap utang anak perusahaan. (f) Garansi terhadap penurunan harga barang-barang yang dijual. Utang bersyarat dalam neraca bisa ditunjukkan dengan catatan kaki atau dilaporkan dengan judul tersendiri, tetapi tidak ikut dijumlahkan dengan utang-utang yang lain. Utang Jangka Pendek 23 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pertanyaan Kuis 1. 2. 3. 4. 5. 6. 24 Apakah definisi utang? Dan Jelaskan pengelompokan utang dalam tiga kelompok! Syarat apakah yang diperlukan untuk dipenuhi agar suatu utang dapat dikelompokkan dalam utang yang sudah pasti? Apakah bedanya taksiran utang dengan utang bersyarat? Berikan contoh beberapa jenis utang yang masuk dalam kelompok taksiran utang! Pendapatan yang diterima di muka masuk kelompok utang yang mana? Apabila diinginkan untuk mempertemukan semua biaya yang terjadi dengan pendapatannya, taksiran utang garansi sebaiknya dicatat dengan metode yang mana? Utang Jangka Pendek Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pertanyaan Aplikasi 1. Berikut ini adalah transaksi yang terjadi dalam PT Darma dalam bulan Agustus 2006. a. Penjualan barang dagangan sebesar Rp l0.000.000,-. Jaminan kerusakan periode-periode sebelumnya ditaksir sebesar 5%. b. Pembelian kredit barang dagangan sebesar Rp 6.200.000,-. PT ABC menggunakan metode buku (perpetual). c. Meminjam uang dari bank sebesar Rp l5.000.000,- dengan bunga 18% per tahun dibayar setiap tanggal 31 Desember. d. Mengeluarkan wesel untuk mengganti utang dagang dari pembelian dalam transaksi b di atas, bunga wesel 12% per tahun. e. Penjualan tunai Rp 6.600.000,-, termasuk PPN 10%. f. Mencatat bonus bagian penjualan sebesar Rp l.000.000,-. g. Mencatat bunga wesel (dari transaksi d) untuk bulan Agustus. h. Mencatat gaji karyawan sebesar Rp 2.400.000,-. Uang yang bayarkan sebesar Rp2.000.000,-, selisihnya merupakan berbagai potongan. i. Mencatat biaya garansi sebesar Rp500.000,- (lihat transaksi a), j. Mencatat utang bunga pinjaman bank (transaksi c) untuk bulan Agustus. Pertanyaaan : Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi-transaksi di atas?. 2. Direktur utama PT Hasta berdasarkan kontrak dengan PT Tamma akan mendapat bonus setiap tahun dari tahun 2004 sampai dengan 2007. Tarif pajak penghasilan diketahui sebesar 35% selama empat tahun itu. Laba sebelum dikurangi bonus dan pajak setiap tahun sebagai berikut: Utang Jangka Pendek 25 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Tahun 2004 2005 2006 2007 Laba Rp315.000.000,420.000.000,455.000.000,490.000.000,- Bonus untuk direktur utama PT Hasta sebesar 12% setiap tahunnya dan bonus itu dapat dikurangkan pada laba PT Hasta untuk tujuan penentuan pajak penghasilan. Bonus dihitung sebagai berikut: a. 2004 bonus dihitung dari laba sebelum dikurangi bonus dan pajak penghasilan. b. 2005 bonus dihitung dari laba setelah dikurangi bonus tetapi sebelum dikurangi pajak penghasilan. c. 2006 bonus dihitung dari laba sebelum dikurangi bonus, tetapi sesudah dikurangi pajak penghasilan. d. 2007 bonus dihitung dari laba sesudah dikurangi bonus dan pajak penghasilan. Pertanyaan : 26 Hitunglah besarnya bonus yang diberikan. Hitunglah pajak penghasilan untuk setiap tahun. Utang Jangka Pendek Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 3 UTANG JANGKA PANJANG Overview Utang jangka panjang digunakan untuk menunjukkan utang-utang yang pelunasannya akan dilakukan dalam waktu lebih dari satu tahun atau akan dilunasi dari sumber-sumber yang bukan dari kelompok aktiva lancar. Utang jangka panjang timbul karena adanya kebutuhan dana untuk pembelian tambahan aktiva tetap, menaikkan jumlah modal kerja permanen, membeli perusahaan lain atau dimungkinkan untuk melunasi utang-utang yang lain. Tujuan 1. 2. Mahasiswa mampu menjelaskan sifat dan jenis, pengakuan, pencatatan, pelaporan dan pengungkapan utang obligasi Mahasiswa mampu menerapkan perlakuan akuntansi terhadap utang obligasi Utang Jangaka Panjang 27 Politeknik Telkom 3.1 Akuntansi Keuanagn 2 Utang Jangka Panjang Utang jangka panjang adalah utang-utang yang pelunasannya akan dilakukan dalam waktu lebih dari satu tahun atau akan dilunasi dari sumbersumber yang bukan dari kelompok aktiva lancar. Jenis utang jangka panjang diantaranya adalah utang obligasi, utang wesel jangka panjang, utang hipotik, uang muka dari perusahaan afiliasi, utang kredit bank jangka panjang dan Iainlain. Utang jangka panjang timbul karena adanya kebutuhan dana untuk pembelian tambahan aktiva tetap, menaikkan jumlah modal kerja permanen, membeli perusahaan lain atau dimungkinkan untuk melunasi utang-utang yang lain. 3.2 Utang Obligasi Apabila perusahaan membutuhkan tambahan modal kerja tetapi tidak dapat melakukan emisi saham baru, dapat dipenuhi dengan cara mencari utang jangka panjang. Dalam hal sulit mencari utang yang jumlahnya besar dari satu sumber, perusahaan dapat mengeluarkan surat obligasi. Surat obligasi ini akan dapat dijual bila reputasi perusahaan cukup baik dan dipandang akan dapat tetap berdiri selama jangka waktu beredarnya obligasi tersebut. Harga jual obligasi tergantung pada tarif bunga obligasi. Semakin besar bunganya, harga jual obligasi tersebut akan semakin tinggi dan sebaliknya semakin rendah tingkat bunga obligasi harga jualnya akan semakin rendah. Pengeluaran obligasi dari suatu perusahaan dapat dilakukan dengan cara penjualan langsung atau melalui lembaga-tembaga keuangan. Obligasi yang dikeluarkan dicatat dalam rekeningnya sebesar nilai nominal. Dalam hal harga jual obligasi tidak sama dengan nominal, selisihnya dicatat tersendiri yaitu bila dijual di atas nominal selisihnya dicatat dalam rekening agio obligasi, jika harga jualnya di bawah nilai nominal, selisihnya dicatat dalam rekening disagio obligasi. Biaya penjualan obligasi diperhitungkan sebagai pengurang harga jual dan tidak dicatat dalam rekening tersendiri. Apabila obligasi itu dikeluarkan untuk menukar aktiva tetap, pencatatannya dilakukan dengan jumlah sebesar harga jual obligasi. Harga jual ini dicatat sebagai harga perolehan aktiva tetap. Jika harga jual obligasi tidak dapat diketahui, pencatatan dapat menggunakan jumlah harga pasar (harga penilaian) aktiva tetap. Kalau harga jual obligasi atau harga pasar aktiva tetap yang dijadikan dasar pencatatan utang obligasi itu tidak sama dengan nilai nominal obligasi, selisihnya dicatat dalam rekening agio atau disagio obligasi. 28 Utang Jangka Panjang Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pengeluaran obligasi dapat dicatat dengan dua cara yaitu: a) Pencatatan hanya pada obligasi yang terjual b) Obligasi yang terjual dan yang belum terjual dicatat. Untuk menjelaskan kedua metode tersebut, berikut disajikan contoh sebagai berikut: Pada tanggal 1 Januari 2005 PT Tamma Selamat merencanakan pengeluaran obligasi sebesar Rp l.000.000,- dengan bunga 10% per tahun. Obligasi akan dijual pada waktu yang berbeda-beda tergantung pada kebutuhan uang. Misalnya transaksi penjualan yang terjadi seperti di bawah, jurnal yang dibuat sebagai berikut a) Yang dicatat hanya obligasi yang terjual Transaksi 1 Januari 2005 merencanakan pengeluaran obligasi 10%, Rp1.000.000,1 April 2005 Obligasi nominal Rp700.000,dijual dengan kurs 105 18 Juli 2005 Obligasi nominal Rp 100.000,dijual dengan kurs 99% Jurnal Tidak ada Jurnal Kas Utang obligasi Agio obligasi Kas Disagio obligas Utang obligasi Rp735.000,Rp99.000,1.000,- b) Obligasi yang terjual ataupun belum terjual dicatat 1 Januari 2005 Obligasi yang merencanakan belum terjual Rp1.000.000,pengeluaran obligasi Otorisasi utang 10%, Rp1.000.000,obligasi 1 April 2005 Kas Rp735.000,Obligasi nominal Utang obligasi Rp700.000,- dijual Agio obligasi dengan kurs 105 18 Juli 2005 Kas Rp99.000,Obligasi nominal Rp Disagio obligas 1.000,100.000,- dijual Utang obligasi dengan kurs 99% Utang Jangaka Panjang Rp 700.000,35.000,Rpl00.000,- Rp1.000.000,Rp 700.000,35.000,- Rpl00.000,- 29 Politeknik Telkom Akuntansi Keuanagn 2 Jika pencatatan obligasi dilakukan dengan cara kedua yaitu jumlah yang diotorisasi dicatat dalam buku, jumlah obligasi yang beredar dapat diketahui dari rekening otorisasi utang obligasi dikurangi saldo rekening obligasi yang belum terjual. Kadang-kadang penjualan obligasi dilakukan dengan cara pesanan lebih dahulu. Dalam cara ini pembeli membayar uang muka dan akan melunasi pada tanggal tertentu. Dalam penjualan obligasi melalui pesanan, surat obligasi baru diserahkan pada pembeli bila harga obligasi sudah dilunasi. Jumlah yang belum dilunasi oleh perusahaan dicatat sebagai piutang dan jumlah obligasi yang dipesan dikreditkan ke rekening utang obligasi dipesan. Pencatatan agio atau disagio obligasi dilakukan pada waktu pesanan diterima. Jurnal yang dibuat bila terjadi pesanan obligasi dapat dilihat dari contoh berikut ini: a) Hanya obligasi yang terjual yang dicatat. 1 Januari 2005 merencanakan pengeluaran obligasi 10%, Rp1.000.000,(nominal @Rp1.000,-) 1 Mei 2005 Diterima pesanan 200 lembar obligasi dengan kurs 101. Pembayaran pertama sebesar 40%. 1 Juli 2005 Diterima uang sisa pesanan 60% dari obligasi sebanyak 75 lembar = 60% x 75 x Rpl.010,- = Rp40.450,1 Juli 2005 75 lembar obligasi diserahkan kepada pemesan Tidak ada jurnal Kas Piutang pesanan obligasi Utang obligasi dipesan Agio obligasi Rp80.800,121.200,- Kas Piutang pesanan obligasi Rp40.450,- Ulang obligasi dipesan Ulang obligasi Rp75.000,- Rp200.000,2.000,- Rp40.450,- Rp75.000,- b) Obligasi yang terjual ataupun yang belum terjual dicatat. 1 Januari 2005 Merencanakan pengeluaran obligasi 10%, Rp1.000.000,(nominal @Rp1.000,-) 30 Obligasi yang belum terjadi Otorisasi utang obligasi Rp1.000.000,- Rp1.000.000,- Utang Jangka Panjang Politeknik Telkom 1 Mei 2005 Diterima pesanan 200 lembar obligasi dengan kurs 101. Pembayaran pertama sebesar 40%. 1 Juli 2005 Diterima uang sisa pesanan 60% dari obligasi sebanyak 75 lembar = 60% x 75 x Rpl.010,- = Rp40.450,1 Juli 2005 75 lembar obligasi diserahkan kepada pemesan Akuntansi Keuangan 2 Kas Piutang pesanan obligasi Utang obligasi dipesan Agio obligasi Rp80.800,121.200,- Kas Piutang pesanan obligasi Rp40.450,- Ulang obligasi dipesan Ulang yang belum terjual Rp75.000,- Rp200.000,2.000,- Rp40.450,- Rp75.000,- Apabila pada tanggal penyusunan neraca masih ada pesanan obligasi yang belum dilunasi maka saldo rekening utang obligasi dipesan dilaporkan di dalam neraca menambah utang obligasi, sedang rekening piutang pesanan obligasi dilaporkan dalam kelompok aktiva lancar jika akan dilunasi dalam waktu satu tahun. Apabila pelunasan-nya lebih dari satu tahun dilaporkan dalam kelompok aktiva Iain-lain. Rekening agio obligasi dilaporkan menambah utang obligasi dalam neraca dan disagio obligasi dilaporkan mengurangi utang obligasi. 3.3 Prosedur Amortisasi Agio Dan Disagio Obligasi Penjualan obligasi dengan harga yang lebih besar atau lebih kecil dari nilai nominalnya menimbulkan agio atau disagio obligasi. Agio atau disagio merupakan penyesuaian terhadap tarif bunga nominal karena tarif bunga obligasi tidak sama dengan tingkat bunga di pasar. Dengan kata lain, agio atau disagio obligasi merupakan kapitalisasi dari perbedaan tarif bunga obligasi dengan tingkat bunga umum selama umur obligasi. Apabila dalam penjualan obligasi timbul disagio, maka disagio ini akan ditambahkan pada biaya bunga obligasi yang dibayarkan selama umur obligasi dan dikreditkan ke rekening disagio obligasi. Apabila penjualan obligasi menimbulkan agio, maka agio ini merupakan pengurangan terhadap biaya bunga obligasi yang dibayar selama umur obligasi dan dikreditkan ke rekening biaya bunga obligasi. Amortisasi agio atau disagio obligasi dapat dilakukan dengan cara garis lurus ataupun bunga efektif. Utang Jangaka Panjang 31 Politeknik Telkom Akuntansi Keuanagn 2 Berikut disajikan contoh untuk menghitung amortisasi agio atau disagio obligasi dengan cara garis lurus, PT Hasna Sejahtera mengeluarkan obligasi nominal Rp l.000.000,- umur 5 tahun, bunga 10% per tahun dibayarkan tiap setengah tahun. Obligasi tersebut dijual dengan harga Rp l.050.000,-. Tabel perhitungan amortisasi obligasi nampak sebagai berikut: Tabel perhitungan amortisasi agio metode garis lurus Pembay Bunga yang Amortisasi Tahun aran Dibayar Agio l/I0x Ke Bunga (5% x Rp50.000,Ke nominal) 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Rp50.000,50.000,50.000,50.000,50.000,50.000.00 50.000,50.000.00 50.000,50.000,- Rp5.000,5.000,5.000,5.000.00 5.000,5.000.00 5.000,5.000,5.000,5.000,- Bunga Efektif Rp45.000,45.000,45.000,45.000,45.000,45.000,45.000,45.000,45.000,45.000,- Agio Obligasi Nilai Buku Obligasi Rp50.000,- Rp1.050.000,45.000,1.045.000,40.000,- 1.040.000.00 35.000,1.035.000,30.000,1.030.000,25.000,1.025.000,20.000,1.020.000,15.000,- 1.015.000.00 10.000,1.010.000,5.000,1.005.000,1.000.000.00 Dapat dilihat bahwa biaya bunga yang dibebankan setiap periode adalah sebesar bunga yang dibayar dikurangi dengan amortisasi agio untuk periode yang bersangkutan. jumlah ini selalu sama untuk setiap periode. Nilai buku obligasi bisa dihitung dari nilai nominal ditambah dengan jumlah agio obligasi yang belum diamortisasi. Bila obligasi dijual dengan harga di bawah nilai nominal sehingga timbul disagio maka perhitungan beban bunga periodik dan nilai buku obligasi dilakukan dengan cara sebagai berikut: Biaya bunga = Bunga yang dibayarkan ditambah amortisasi disagio. Nilai buku obligasi = Nilai nominal dikurangi disagio yang belum diamortisasi. Selanjutnya disajikan contoh perhitungan amortisasi disagio, PT Millenia Makmur mengeluarkan obligasi sebesar nominal Rpl.000.000,-. Umur 5 tahun, bunga 10% dibayarkan tiap setengah tahun. Obligasi tersebut dijual dengan harga Rp925.000,-. 32 Utang Jangka Panjang Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Tabel perhitungan amortisasi disagio obligasi nampak sebagai berikut: Tabel perhitungan amortisasi disagio metode garis lurus Pembayar Bunga yang Amortisasi Tahun an Bunga Dibayar (5% Disagio l/I0x Ke Ke x nominal) Rp50.000,1 2 3 4 5 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Rp50.000.00 50.000,50.000,50.000,50.000,50.000,50.000,50.000.00 50.000.00 50.000,- Rp7.500,7.500,7.500,7.500,7.500,7.500.00 7.500.00 7.500.00 7.500,7.500,- Bunga Efektif Rp57.500,57.500,57.500,57.500.00 57.500,57.500,57.500,57.500,57.500.00 57.500,- Disagio Obligasi Rp75.000.00 67.500,60.000,52.500.00 45.000.00 37.500,30.000.00 22.500,15.000,7.500.00 0 Nilai Buku Obligasi Rp 925.000,932.500,940.000,947.500,955.000,962.500,970.000.00 977.500,985.000,992.500,1.000.000,- Selain menggunakan metode garis lurus untuk amortisasi agio atau disagio, perusahaan dapat menggunakan metode bunga efektif. Metode bunga efektif memberikan hasil perhitungan yang lebih baik jikai dibandingkan dengan metode garis lurus. Bila digunakan metode bunga efektif, maka biaya bunga efektif tiap periode tidak sama besarnya. Biaya bunga setiap periode dihitung dengan mengalikan tarif bunga efektif dengan nilai buku obligasi. Nilai buku obligasi adalah nominal obligasi ditambah agio atau dikurangi disagio obligasi yang belum diamortisasi. Selanjutnya disajikan contoh perhitungan amortisasi agio dengan metode tarif efektif, misalnya PT Hasta Millenia mengeluarkan obligasi nominal Rpl.000.000,-, umur 5 tahun, bunga 10% per tahun dibayarkan tiap setengah tahun. Obligasi itu dijual pada awal periode dengan harga Rpl.081.105,-. Pembeli mengharapkan bunga efektif (seperti yang berlaku di pasar) sebesar 8%. Harga jual obligasi sebesar Rpl.081.105,dapat dihitung sebagai berikut: Nilai jatuh tempo obligasi Rpl.000.000,Nilai tunai Rpl.000.000,-, bunga 8%, 5 tahun = Rp675.560,Nilai tunai bunga Rp50.000,-, sepuluh kali tiap setengah tahun, dengan tarif 8% = 405.545,-2) Harga jual obligasi 1.081.105,Agio obligasi Rp 81.105,Agio obligasi sebesar Rp81.105,- yang diamortisasi selama umur obligasi dengan metode bunga efektif yaitu sebagai berikut : Utang Jangaka Panjang 33 Politeknik Telkom Akuntansi Keuanagn 2 Tabel perh1tungan amortisas1 agio metode bunga efektif obligasi berbunga 10% dengan yield (hasil) diharapkan 8% Pembayar Debit Kredit Kas Tahun Debit Agio Nilai Buku an Bunga pembayaran (Bunga yg Ke Obligasi Obligasi Ke bunga dibayar) 1) 2) Rp 1.081.105,1 1 Rp43.244.20 Rp6.755,80 Rp50.000,1.074.349,20 2 42.973,97 7.026,03 50.000,1.067.323,17 2 1 42.692,92 7.307,07 50.000,1.060.016.10 2 42.400,64 7.599,36 50.000,1.052.416,80 3 1 42.096,67 7.903,33 50.000,1.044.513.50 2 41.780,54 8.219,46 50.000,1036.294.10 4 1 41.451,76 8.548,24 50.000,1.027.745,90 2 41.109,84 8.890,16 50.000,1 018.855.80 5 1 40.754;23 9.245,77 50.000,1.009.610.10 2 40.384,40 9.615,60 50.000,- 1.000.000.00 *) 1) 2) 3) 4) *) Rpl.081.105,- x 8% x 6/12 = Rp43.244,20 Rpl000.000,- x 10% x 6/12 = Rp50.000,Rp50.000,- - Rp43.244,20 = Rp6.755,80 Rpl.081.105,- - Rp6.755.80 = Rpl.074.349,20 Hasil pembulatan Bila obligasi dijual dengan disagio, perhitungan amortisasinya dilakukan dengan cara yang sama seperti dalam tabel di atas. Perbedaan yang ada adalah sebagai berikut: Debit biaya bunga = Bunga obligasi yang dibayar ditambah amortisasi disagio. Nilai buku obligasi = Nilai buku periode sebelumnya ditambah amortisasi disagio. 3.4 Pencatatan Utang Obligasi Apabila obligasi dijual tidak tepat pada tanggal pembayaran bunga, pembeli obligasi di samping membayar harga obligasi juga harus membayar bunga berjalan sejak tanggal bunga terakhir sampai dengan tanggal penjualan obligasi tersebut. Bunga berjalan yang dibayar oleh pembeli dicatat perusahaan dengan mengkredit rekening biaya bunga atau rekening utang bunga obligasi. Sedangkan bila bunga berjalan dikreditkan ke rekening utang bunga obligasi maka pembayaran bunga obligasi berikutnya dicatat dengan 34 Utang Jangka Panjang Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 mendebit utang bunga obligasi sebesar bunga berjalan dan sisanya didebitkan ke rekening biaya bunga. Jika bunga berjalan dikreditkan ke rekening biaya bunga maka pembayaran bunga obligasi berikutnya dicatat dengan mendebit rekening biaya bunga obligasi sebesar bunga yang dibayar. Amortisasi agio atau disagio dapat dicatat setiap bulan, setiap tanggal pembayaran bunga atau setiap akhir periode bersama dengan jurnal penyesuaian yang lain. Berikut disajikan contoh pencatatan utang obligasi, PT Millenia Megah pada tanggal 31 Desember 2005 memutuskan untuk mengeluarkan obligasi pada tanggal 1 Mei 2006 sebesar Rpl.000.000,-, bunga 10% per tahun dan jatuh tempo pada tanggal 1 Mei 2011. Bunga obligasi dibayarkan setiap tanggal 1 Mei dan 1 November. Seluruh obligasi dapat dijual pada tanggal 1 Juli 2006 dengan harga Rpl.029.000,- (yaitu harga jual Rpl.030.000,- dikurangi biaya penjualan Rpl .000,-) ditambah bunga berjalan untuk jangka waktu 1 Mei 2006 sampai dengan 1 Juli 2006. Tahun buku PT Millenia Megah adalah tahun kalender, amortisasi agio dicatat setiap akhir periode. Umur obligasi dihitung sebagai berikut: 2006 2007 2008 2009 2010 2011 Jumlah = 6 = 12 = 12 = 12 = 12 = 4 = 58 bulan (1 Juli sampai dengan 31 Desember) bulan bulan bulan bulan bulan bulan Dalam perhitungan umur obligasi, yang diperhitungkan adalah lamanya obligasi itu beredar, yaitu sejak tanggal dijual sampai saat jatuh tempo. Agio obligasi sebesar Rp29.000,- (Rpl.029.000,- dikurangi Rpl.000.000,-) akan diamortisasikan selama umur obligasi yaitu 58 bulan, sehingga amortisasi agio setiap bulannya sebesar Rp29.000,- : 58 = Rp500,-. Transaksi penjualan, pembayaran bunga dan amortisasi agio selama umur obligasi dicatat dalam pembukuan PT Millenia Megah adalah sebagai berikut: Utang Jangaka Panjang 35 Politeknik Telkom Akuntansi Keuanagn 2 Transaksi 1 Juli 2006 Penjualan obligasi Harga jual: Biaya-biaya penjualan Jurnal Rpl.030 000.00 Kas Rpl.045 666.67 1.000.00 Utang obligasi Rpl.000 000.00 Rpl.029 000,- Agio obligasi 29.000.00 Biaya bunga obligasi*) 16.666.67 Bunga berjalan (I Mei - I Juli) = 2/12 x 10% x Rpl.000 000,16666,67 Uang yang diterima Rpl.045.666,67 *) bunga berjalan dikreditkan ke rekening biaya bunga obligasi. Pada tanggal 1 November 2006 PT Millenia Megah akan membayar, bunga obligasi untuk setengah tahun dicatat sebagai berikut: I November 2006 Pembayaran bunga obligasi 6/12 x I0% x Rp1.000 000.00 Biaya bunga obligasi Rp50.000,Kas Rp50.000,- Pada tanggal 31 Desember dibuat jurnal untuk menyesuaikan pembukuan. Jurnal penyesuaian yang berhubungan dengan utang obligasi ada 2 yaitu : 1) Mencatat bunga berjalan. 2) Mencatat amortisasi agio. Bunga berjalan dan amortisasi agio untuk tahun 2006 dicatat sebagai berikut: (I). Bunga berjalan (I November- Biaya bunga obligasi Rpl6.666,67 31 Desember) = 2/12 x 10% x Utang bunga Rpl6.666,67 Rp 1.000.000.00 = Rpl6.666.67 obligasi (2). Amortisasi agio (I Juli - 31 Des) 6 bulan x Rp500.00 = Rp3.000.00 Agio obligasi Rp2.000,Biaya bunga Rp2 000,obligasi Pada tanggal 1 Januari 2007 dibuat jurnal pembalikan (reversing entry) 36 Utang Jangka Panjang Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 untuk utang bunga obligasi, agar nanti pembayaran bunga pada tanggal 1 Mei 2007 dapat dicatat dengan cara biasa. Jurnal pembalikan itu sebagai berikut: I Januari 2007 Jurnal pembalikan Utang bunga obligasi Rp 16 666.67 Biaya bunga Rp 16 666.67 obligasi Pembayaran bunga obligasi dalam tahun 2007 dicatat sebagai berikut: I Mei 2007 Bunga = 6/12 x 10% x Rp Biaya bunga obligasi Rp50.000,1.000.000,- = Rp50.000.00 Kas Rp50.000,1 November 2007 Bunga = 6/12 x 10% x Rpl.000.000,- Biaya bunga obligasi Rp50.000,= Rp50.000.00 Kas Rp50.000,Pada tanggal 31 Desember 2007 dibuat jurnal penyesuaian untuk: 1. 2. Mencatat bunga berjalan = 2/12 x 10% x Rpi.000.000,= Rp 16.666.67 Mencatat amortisasi agio = 12 x Rp500.00 = Rp6.000,- Biaya bunga obligasi Rp 16.666,67 Utang bunga Rp 16666.67 obligasi Agio obligasi Rp6.000,Biaya bunga Rp6.000,obligasi Untuk tahun-tahun berikutnya (sampai dengan tahun 2001) dibuat jurnal yang sama seperti dalam tahun 2007. Pada tanggal 1 Mei 2011 yaitu pada saat obligasi jatuh tempo dibuat jurnal sebagai berikut: I. Mencatat bunga obligasi dan Utang obligasi Rp 1.000.000,pelunasan obligasi Bunga = 6/12 Biaya bunga 50.000,x 10% x Rp 1.000.000,obligasi Rp 1.050.000,Kas Obligasi Rp 30.000,Rp 1.000.000,Rp 1.050.000,2 Mencatat amortisasi agio 4 bulan Agio obligasi Rp2.000,- 4 x Rp500.00 = Rp2.000,Biaya bunga Rp2 000,obligasi Utang Jangaka Panjang 37 Politeknik Telkom Akuntansi Keuanagn 2 Jika agio atau disagio obligasi diamortisasi selama umur obligasi, maka pada saat jatuh temponya, pelunasan obligasi akan dicatat dengan mendebit rekening uang obligasi dan mengkredit rekening kas seperti dalam jurnal di atas. Tetapi apabila pada tanggal jatuh temponya tidak dilakukan pelunasan, maka rekening utang obligasi harus ditutup dan dipindahkan ke rekening obligasi yang sudah jatuh tempo. Rekening ini termasuk dalam kelompok utang lancar. Tetapi jika pelunasannya akan dilakukan dari dana pelunasan obligasi maka tidak dilaporkan dalam utang lancar, tetapi dalam kelompok utang-utang lain. 3.5 Pelunasan Obligasi Sebelum Jatuh Tempo Obligasi bisa ditarik untuk dibayar kembali sebelum saat jatuh temponya. Selisih antara jumlah pelunasan dengan jumlah nilai buku obligasi dicatat sebagai laba atau rugi karena penarikan obligasi. Nilai buku obligasi adalah nilai nominal ditambah dengan agio yang belum diamortisasi atau dikurangi dengan disagio yang belum diamortisasi. Apabila terdapat biaya penjualan obligasi, maka biaya penjualan yang belum diamortisasi juga dikurangkan pada nilai nominal obligasi. Laba atau rugi yang timbul dari pelunasan obligasi, dimasukkan dalam elemen-elemen luar biasa (extra ordinary). Obligasi yang ditarik dari peredaran dapat dipisahkan menjadi 2 yaitu: a) Obligasi yang ditarik dan tidak akan dijual kembali. Dalam keadaan seperti ini, rekening utang obligasi didebit sebesar jumlah nominal obligasi yang ditarik. b) Obligasi yang ditarik nantinya akan dijual kembali. Dalam keadaan seperti ini, pada waktu penarikan obligasi yang didebit adalah rekening treasury bonds. Rekening treasury bonds ini bukannya rekening aktiva, tetapi merupakan pengurang terhadap rekening utang obligasi. Treasury bonds ini didebit dengan jumlah nilai nominal, jika obligasi dijual lagi, maka rekening ini juga dikredit dengan jumlah nilai nominal. Selisih antara nominal dengan jumlah uang yang diterima dalam penjualan treasury bonds dicatat sebagai agio atau disagio. Berikut disajikan contoh penarikan obligasi sebelum saat jatuh tempo, obligasi PT Millenia Megah seperti dalam contoh sebelumnya, pada tanggal 1 Juli 2008 ditarik sebesar Rp200.000,- dengan kurs 102. Jurnal yang dibuat untuk mencatat penarikan obligasi pada tahun 2008 sebagai berikut: 38 Utang Jangka Panjang Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 1 Juli 2008 a) Amortisasi agio 6 bulan = 6 Rp500.00 Rp200.000, - Agio obligasi Biaya bunga obligasi Rp600,- Biaya bunga obligasi Kas Rp3.333.33 Rp3.333.33 Rp600,- Rp600,- 1.000,000 b) pembayaran bunga berjalan 1 Mei sampai dengan = 2/12 x 10% x Rp200.000,= Rp3.333,33 c) perhitungan laba rugi Nominal obligasi Agio Amortasi Agio 2006 200.000 6 500 Rp5.800,- Rp.200.000 Utang obligasi Rp200.000,Rugi penarikan obligasi 600,Agio obligasi 3.400,Kas Rp204.000,- 600 1.000 2007 12 500 200.000 1.200 1.000 2008 6 500 Rp200.000 600 1.000 2.400,Nilai buku obligasi Jumlah pelunasan Rugi penarikan obligasi 3.400 Rp203.400 204.000 Rp600 Sesudah penarikan obligasi ini, pembayaran bunga setiap tanggal 1 November dan 1 Mei adalah dari jumlah Rp800.000,- yaitu obligasi yang masih beredar. Amortisasi premium untuk tahun 2008 dan seterusnya tidak lagi sebesar Rp500,- per bulan, tetapi sebesar Rp400,- yaitu Rp500,- dikurangi 200.000,00 1.000,00 500,00 100,00 Utang Jangaka Panjang 39 Politeknik Telkom Akuntansi Keuanagn 2 Pertanyaan Kuis 1. 2. 3. 4. 5. 40 Sebutkan sumber-sumber utang jangka panjang! Bagaimana perlakuan terhadap biaya penjualan obligasi? Jelaskan perbedaan yang ada dalam metode yang digunakan untuk mencatat pengeluaran obligasi! Amortisasi agio atau disagio obligasi dapat dilakukan dengan dua cara yang berbeda, jelaskan. Apabila obligasi dijual dengan harga di atas nominal, bagaimana cara pelaporan agio obligasi? Jelaskan juga cara pelaporan disagio obligasi! Utang Jangka Panjang Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pertanyaan Aplikasi 1. Pada tanggal 1 Januari 2007 PT Buana Millenia mengeluarkan obligasi sebesar Rp l.000.000.000,- dengan harga jual sebesar Rp l.750.000.000,-. Bunga obligasi sebesar 18% per tahun, dan dibayarkan setahun sekali setiap tanggal 31 Desember. Obligasi bertanggal 1 Januari 2007 dan umurnya selama 5 tahun. Pertanyaan : 1. Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi berikut bila bunga dan agio diamortisasi dengan metode garis lurus: a. Penjualan obligasi pada tanggal 1 Januari 2007. b. Pembayaran bunga dan amortisasi agio untuk tahun 2007. c. Pembayaran bunga dan amortisasi agio untuk tahun 2009. 2. Buatlah jurnal untuk transaksi penjualan obligasi pada tanggal 1 Januari 2007, pembayaran bunga dan amortisasi agio untuk tahun 2007, dan pembayaran bunga dan amortisasi agio untuk tahun 2009, bila bunga dan agio diamortisasi dengan metode bunga efektif. 2. PT Megah Millenia mengeluarkan obligasi nominal Rp. 100.000.000,-, bunga 12% dengan harga 102 pada tanggal 2 Januari 2005. Bunga dibayarkan tiap tanggal 30 Juni dan 31 Desember. Umur obligasi adalah 10 tahun sejak tanggal dikeluarkan. Pada tanggal 30 April 2008 obligasi ditarik dengan harga 105 ditambah bunga berjalan. Diminta: Buatlah jurnal untuk mencatat: a. Pengeluaran obligasi. b. Pembayaran bunga 30 Juni 2005 dan 31 Desember 2005. c. Amortisasi agio tanggal 31 Desember 2005 dengan metode garis lurus. d. Pelunasan obligasi tanggal 30 April 2008. Utang Jangaka Panjang 41 Politeknik Telkom 4 Akuntansi Keuangan 2 UTANG JANGKA PANJANG DAN JENIS OBLIGASI Overview Utang jangka panjang digunakan untuk menunjukkan utang-utang yang pelunasannya akan dilakukan dalam waktu lebih dari satu tahun atau akan dilunasi dari sumber-sumber yang bukan dari kelompok aktiva lancar . Salah satu jenis dari obligasi sebagai bagian dari utang jangka panjang adalah obligasi berseri yang akan dibahas dalam bab ini. Tujuan 1. 2. 42 Mahasiswa mampu menjelaskan sifat dan jenis, pengakuan, pencatatan, pelaporan dan pengungkapan utang obligasi berseri Mahasiswa mampu menerapkan perlakuan akuntansi terhadap utang obligasi berser Utang Jangka Panjang dan Jenis Obligasi Politeknik Telkom 4.1 Akuntansi Keuangan 2 Obligasi Berseri Obligasi yang pelunasannya dilakukan dalam satu seri disebut obligasi berseri. Di sini saat jatuh tempo obligasi tidak bersamaan, tetapi unit dalam jumlah-jumlah tertentu. Mungkin jumlah yang jatuh tempo selalu sama, tetapi mungkin juga tidak sama. Masalah pencatatan obligasi berseri timbul jika obligasi ini dijual dengan agio atau disagio. Perhitungan amortisasi agio atau disagio setiap periode akan menurun sesuai dengan penurunan jumlah utang obligasi. Amortisasi agio atau disagio dari obligasi-berseri bisa dilakukan dengan cara garis lurus ataupun bunga efektif. Metode garis lurus yang dipakai untuk menghitung amortisasi agio atau disagio obligasi berseri disebut metode obligasi beredar (Bonds Outstanding Method). Selanjutnya disajikan contoh amortisasi dengan metode obligasi beredar, PT Sinar Merdeka pada tanggal 1 Januari 2005 mengeluarkan obligasi sebesar Rp5.000.000,-. Obligasi ini dijual dengan harga Rp5.045.000,-. Obligasi dengan nominal Rpl.000.000,- jatuh tempo tiap tanggal 1 Januari mulai tahun 2006. Bunga obligasi sebesar 10% per tahun. Tahun buku perusahaan adalah sama dengan tahun kalender. Agio obligasi diamortisasi dengan menggunakan suatu persentase yang dihitung sebagai berikut: Persentase amortisasi Nominal obligasi yang beredar dalam periode itu Jumlah nominal obligasi yang beredar seluruh periode Perhitungan amortisasi agio setiap tahun dapat disusun dalam tabel sebagai berikut: Tabel Amortisasi - Metode Obligasi Beredar Bagian Agio Nominal Obligasi Amortisasi Agio Tahun Yang DiamorAgio Yang Beredar Tiap Tahun tisasi 2005 Rp 5 000 000.5/15 Rp45 000.Rp 15 000.2006 4 000 000.4/15 45000.12 000.2007 3 000 000.3/15 45000.9.000.2008 2.000 000.2/15 45 000.6.000.2009 1 000 000.1/15 45 000.3 000.Rp15.000.000,15/15 Rp45.000,- Perhitungan amortisasi agio setiap tahun dalam tabel di atas dilakukan sebagai berikut: Utang Jangka Panjang dan Jenis Obligasi 43 Politeknik Telkom 2005 Rp5.000.000,- Akuntansi Keuangan 2 Rp45.000,- Rp15.000,- Rp15.000.000,2006 Rp4.000.000,- Rp45.000,- Rp12.000,- Rp15.000.000,Pada tahun 2006, pembilang yang dipakai adalah Rp4.000.000,- karena pada tanggal 1 Januari 2006, obligasi dengan nominal Rpl.000.000,- sudah jatuh tempo, sehingga yang beredar tinggal sebesar Rp4.000:000,-. Untuk tahuntahun berikutnya, pembilangnya akan selalu menurun sebesar nominal obligasi yang jatuh tempo dalam tahun tersebut. 4.2 Pelunasan Obligasi Berseri Sebelum Saat Jatuh Tempo Apabila obligasi berseri yang beredar ditarik untuk dilunasi sebelum tanggal jatuh temponya maka agio atau disagio yang berhubungan dengan obligasi yang ditarik tadi harus dibatalkan. Berikut disajikan contoh apabila obligasi berseri ditarik sebelum jatuh tempo, seperti dalam contoh sebelumnya pada tanggal 1 Juli 2007 obligasi dengan nominal Rp500.000,- yang tanggal jatuh temponya adalah 1 Januari 2010 ditarik dengan kurs 101 ditambah dengan bunga berjalan. Amortisasi agio yang dibatalkan adalah mulai 1 Juli 2007 sampai dengan 31 Desember 2009. Sedangkan amortisasi agio untuk periode 1 Januari 2007 sampai dengan 30 Juni 2007 (6 bulan) akan dicatat dalam rekening biaya bunga obligasi. Agio yang dibatalkan dihitung sebagai berikut: Agio untuk tahun 2007 Agio untuk tahun 2008 Agio untuk tahun 2009 500.000 3.000.000 500.000 2.000.000 500.000 1.000.000 9.000 6.000 6 12 750 1.500 3.000 1.500 1.500 3.750 Agio yang dibatalkan bisa juga dihitung dengan cara lain sebagai berikut: Pertama kali dihitung dulu amortisasi agio tahunan untuk tiap pecahan obligasi: 44 Utang Jangka Panjang dan Jenis Obligasi Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Agio Jumlah nominal obligasi yang beredar seluruh periode Rp45.000,0 0 Rp0,005 Per rupiah obligasi. Rp15.000.0 00,00 Atau sama dengan Rp3.000,- per Rp1.000.000,- obligasi Pembatalan agio kemudian dihitung sebagai berikut: Jumlah dari *) Agio Tahun x x Obligasi Rp1.000.000,Tahunan 2007 2008 2009 ½ ½ ½ Jumlah agio yang dibatalakan Rp3.000,3.000,3.000,- Waktu (Tahun) ½ 1 1 Jumlah Rp750,1.500,1.500,Rp3.750,- *) Jumlah dari obligasi Rpl.000.000,- menunjukkan berapa bagian obligasi yang ditarik dibandingkan dengan Rpl.000.000,-. Dalam contoh di atas, yang ditarik adalah Rp500.000.- yaitu ½ bagian dari jumlah Rpl.000.000.Sesudah diketahui jumlah agio yang dibatalkan, maka dapat dihitung laba atau rugi yang timbul dari pelunasan obligasi tersebut. Laba-rugi dihitung dengan membandingkan nilai buku obligasi dengan jumlah uang yang dibayarkan tidak termasuk bunga berjalan. Laba-rugi penarikan dihitung sebagai berikut: Nominal obligasi Rp500.000,Agio yang dibatalkan 3.750,Nilai buku obligasi Rp503.750,- Pelunasan 101 Rp500.000,00 505.000,100 Rugi pelunasan obligasi Rp.1.250,Bunga berjalan = 6/12 x 10% x Rp500.000,- = Rp25.000,-. Pelunasan obligasi di atas dicatat dengan jurnal sebagai berikut: Utang obligasi (treasury bonds) Utang Jangka Panjang dan Jenis Obligasi Rp500.000,45 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Agio obligasi Biaya bunga obligasi Rugi penarikan obligasi Kas 3.750,25.000,1.250,Rp530.000,- Sesudah terjadi penarikan obligasi maka dapat dibuat perhitungan amortisasi agio yang baru yaitu : Tabel Amortisasi Agio - Metode Obligasi Beredar Sesudah Penarikan Kembali Obligasi Amortisasi Agio Amortisasi Agio Pembatalan Tahun Tahunan Sebelum Tahunan Sesudah Agio Revisi Revisi 2005 2006 2007 2008 2009 Rp 15.000,12.000,9.000.00 6.000.00 3.000,Rp45.000,- Rp750.00 1.500,1.500.00 Rp3.750,- Rp 15.000 12.000 8.250 4.500 1.500 Rp41.250,- Selanjutnya jika obligasi berseri jatuh tempo pada tanggal yang berbeda dengan tahun buku perusahaan, maka perhitungan amortisasi agio atau disagio harus memperhatikan lamanya jangka waktu peredaran dalam tiap tahun. Dalam setiap tahun akan terdapat dua obligasi yang beredar, di mana masingmasing jumlah itu jangka waktu peredarannya juga berbeda. Oleh karena itu dalam menghitung amortisasi tiap-tiap tahun perlu dipertimbangkan hal-hal tersebut. Untuk menjelaskan cara perhitungan amortisasi agio atau disagio, di bawah ini diberikan satu contoh sebagai berikut: Pada tanggal 1 juni 2005, dikeluarkan obligasi berseri dengan nominal Rp5.000.000,- bunga 10% dengan harga Rp5.045.000,-. Setiap tanggal 1 April mulai tahun 2006, obligasi dengan nominal Rpl.000.000,- jatuh tempo. Agio sebesar Rp45.000,- akan diamortisasi selama 1 Juni 2005 sampai dengan 1 April 2010 yaitu selama 58 bulan. Amortisasi agio bisa disusun dengan tabel sebagai berikut: 46 Utang Jangka Panjang dan Jenis Obligasi Politeknik Telkom Thn Akuntansi Keuangan 2 Jumlah Lamanya Obligasi Beredar Yang beredar (bln) Obligasi x Jumlah Lamanya beredar Rp Bagian Agio yang Diamor tisasi Jumlah Agio Amortisasi Agio tiap tahun 2005 5 000 000.- 7 35 000 000.- 35 000 000.- 35/170 45 000. 9.270.- 2006 5 000 000.- 3 15 000 000.- 51 000 000.- 51/170 45 000.- 13.500.- 4 000 000.- 9 36000 000.- 4 000 000.- 3 12 000.000.- 39000 000.- 39/170 45 000.- 10.330.- 3 000 000.- 9 27 000.000.- 3 000 000.- 3 19 000 000.- 27000 000.- 27/170 45 000.- 7150.- 2 000 000.- 9 18 000 000.- 2 000 000.- 3 6.000 000.- 15000 000.- 15/170 45 000.- 3.980.- 1 000 000.- 9 9.000 000.- 1 000 000.- 3 3 000 000.- 3 000 000.- 3/170 45 000.- 770.0- 2007 2008 2009 2010 58 170.000.000,- Dalam tabel di atas amortisasi setiap tahun dihitung sebagai berikut: 2005 Lamanya obligasi beredar 1 Juni 2005 sampai dengan 31 Desember 2005 = 7 bulan. Jumlah obligasi yang beredar = Rp5.000.000,-. Amortisasi agio 7 Rp5.000.000,- Rp45.000,- Rp170.000.000, Rp9.270,2006 Lamanya peredaran adalh 12 bulan, tetapi jumlah, obligasi yang beredar ada 2, yaitu karena adanya pelunasan pada tanggal 1 April 2006 sebesar Rpl.000.000,-. Oleh karena itu lamanya peredaran dan jumlah obligasi yang beredar dipisahkan menjadi 2. 1 Januari 2006 sampai dengan 1 April 2006 lamanya beredar = 3 bulan. Obligasi yang beredar = Rp5.000.000 Jumlah x lamanya beredar = 3 x Rp5.000.000 = Rp15.000.000,1 April 2006 sampai dengan 31 Desember 2006. Lamanya beredar = 9 bulan. Utang Jangka Panjang dan Jenis Obligasi 47 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Obligasi yang beredar = Rp4.000.000,Jumlah x lamanya beredar = 9 x Rp4.000.000,Jumlah x lamanya beredar obligasi selama tahun 2006 Amortisasi agio Rp51.000.000,- = Rp36.000.000,Rp51.000,-0,- Rp45.000,- Rp170.000.000, Rp13.500,00 Perhitungan amortisasi agionya untyuk tahun berikut adalah sma seperti perhitungan sebelumnya 4.3 Obligasi Konversi Suatu ketika obligasi yang dikeluarkan dapat ditukarkan dengan saham perusahaan yang mengeluarkan obligasi. Apabila terjadi pertukaran obligasi dengan saham, maka pada saat pertukaran perlu dipertimbangkan adanya agio atau disagio obligasi yang belum diamortisasi, karena agio atau disagio yang belum diamortisasi ini akan mempengaruhi besarnya nilai buku obligasi. Begitu juga perhitungan bunga berjalan atas obligasi yang ditukarkan, karena bunga berjalan ini akan tetap dibayarkan pada saat terjadinya pertukaran. Saham yang dikeluarkan untuk menukar obligasi bisa dicatat dengan menggunakan salah satu cara di bawah ini: (1) Saham yang dikeluarkan nilainya dicatat sebesar harga pasar saham tersebut pada tanggal pertukaran. Kalau ada selisih antara harga pasar saham dengan nilai buku obligasi, dicatat sebagai laba atau rugi pertukaran obligasi. (2) Saham yang dikeluarkan nilainya dicatat sebesar nilai buku obligasi yang ditukarkan. Jadi dalam cara ini tidak ada laba atau rugi karena pertukaran obligasi. Selanjutnya disajikan contoh, tanggal 1 Mei 2006 obligasi dengan nominal Rpl.000.000,- ditukarkan dengan 100 lembar saham, nominal @ Rpl0.000,-. Data lain yang diketahui adalah agio obligasi yang belum diamortisasi pada tanggal 1 Mei 2006 sebesar Rpl5.000,-, bunga berjalan Rpl0.000,- dan harga pasar saham pada tanggal 1 Mei 2006 sebesar Rpl0.100,- per lembar. Pertukaran ini dicatat dengan jurnal sebagai berikut: 48 Utang Jangka Panjang dan Jenis Obligasi Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 (1) Laba-Rugi Pertukaran Obligasi Diakui Mencatat amortisasi agio untuk periode 1 Januari 2006 sampai dengan 30 April 2006 Agio obligasi Mencatat pembayaran bunga berjalan sebesar Rp 10.000.00 Biaya bunga obligasi Mencatat pertukaran obligasi. Utang obligasi Rpxx Rp10.000,- Kas Laba-rugi pertukaran dihitung sebagai berikut: Modal saham Harga pasar saham: Laba pertukaran obligasi 100lb x Rpl0.I00,- Rpxx Biaya bunga obligasi Rp10.000,Rp1.000.000,Rp1.000.000,- Agio saham 10.000,5.000,- = Rp 1.010.000.- Nilai buku obligasi: Nominal Rp 1.000.000.- Agio yang belum diamortisasi 15.000. 1.015.000,- Laba pertukaran obligasi Rp 5.000,- (2) Laba-Rugi Pertukaran Obligasi Tidak Diakui Mencatat amortisasi agio untuk periode I Januari 2006 sampai dengan 30 April 2006. Agio obligasi Mencatat pembayaran bunga berjalan sebesar Rpl0.000,-. Biaya bunga obligasi Mencatat pertukaran obligasi. Utang obligasi Rpxx Biaya bunga obligasi Kas Rpxx Rp10.000,Rp10.000,Rp1.000.000,- Agio obligasi Rp1.000.000,- Modal saham 10.000,- Agio saham 5.000,- Dalam cara kedua nilai buku obligasi sebesar Rpl.015.000,- dipakai sebagai dasar untuk mencatat saham yang dikeluarkan sehingga tidak ada laba atau rugi karena pertukaran. Utang Jangka Panjang dan Jenis Obligasi 49 Politeknik Telkom 4.4 Akuntansi Keuangan 2 Pelunasan Obligasi Dengan Menggunakan Dana Yang Diperoleh Dari Pengeluaran Obligasi Baru Obligasi yang jatuh tempo bisa dilunasi dengan dana yang tersedia dalam perusahaan. Dana ini sumbernya bisa bermacam-macam seperti: - Dari dana tunai atau kas). - Dari dana yang berasal dari dana pelunasan obligasi - Dari dana yang diterima dengan mengeluarkan obligasi baru. Penggunaan salah satu dari ketiga sumber dana tersebut tidak menimbulkan masalah baru dalam pencatatannya. Obligasi yang dilunasi dicatat dengan cara seperti yang telah dijelaskan di muka, dan jika dilunasi dengan dana yang berasal dari pengeluaran obligasi baru, maka pengeluaran obligasi baru ini dicatat seperti dalam cara yang telah dijelaskan di muka. Masalah yang timbul dalam pelunasan obligasi dengan dana dari pengeluaran obligasi baru ialah apabila terdapat disagio dan biaya penjualan obligasi lama yang belum diamortisasi. Terdapat beberapa prosedur yang dapat digunakan untuk memperlakukan disagio dan biaya penjualan obligasi lama yang belum diamortisasi yaitu : a. Disagio dan biaya penjualan yang belum diamortisasi dibebankan ke rugi/laba sebagai kerugian (loss) pada saat pelunasan. b. Disagio dan biaya penjualan yang belum diamortisasi akan diamortisasikan selama sisa umur obligasi lama. c. Disagio dan biaya penjualan yang belum diamortisasi akan diamortisasikan selama umur obligasi baru. Tampak dari ketiga cara tersebut amortisasi selama umur obligasi baru (bagian c) adalah tidak layak, hal ini karena biaya obligasi lama dibebankan kepada obligasi yang baru. Amortisasi selama sisa umur obligasi lama dapat dibenarkan karena alasan sebagai berikut: Disagio dan biaya penjualan yang belum diamortisasi hanya dapat diamortisasi selama periode yang memperoleh manfaat dari disagio dan biaya penjualan tersebut. Manfaat ini akan dirasakan paling lama selama umur obligasi lama. Oleh karena itu amortisasinya paling lama juga selama sisa umur obligasi yang lama. Sedangkan prosedur untuk membebankan disagio dan biaya penjualan yang belum diamortisasi sebagai kerugian pada saat pelunasan (a) dibenarkan karena disagio dan biaya penjualan itu sudah tidak memberikan manfaat lagi, karena obligasinya sudah dilunasi. Selanjutnya disajikan contoh , prosedur pencatatan terhadap disagio dan biaya penjualan, obligasi seri A dengan nominal Rp750.000,- bunga 12% dilunasi dengan dana yang diterima 50 Utang Jangka Panjang dan Jenis Obligasi Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 dari pengeluaran obligasi seri B, nominal Rpl .000.000,- bunga 10%. Umur obligasi A masih selama 7 tahun dan disagio yang belum diamortisasi sebesar Rpl4.000,- dan ditarik dengan kurs 103. Obligasi B umurnya 10 tahun dan dijual dengan kurs 99. Jurnal untuk mencatat transaksi di atas sebagai berikut: (1) Disagio yang Belum Diamortisasi Dibebankan sebagai Kerugian Transaksi Jurnal Pengeluaran obligasi Kas B. Rpl.000.000.- kurs Disagio obligasi B 99 Utang obligasi Rp990.000,10.000,- Pelunasan obligasi A Utang obligasi A Rp7S0.000,- dengan Rugi pelunasan obligasi kurs 103. disagio yang Kas belum diamortisasi Disagio obligasi A Rp 14.000,- Rp750000,36.500,- (2) Disagio yang Pembebanannya Pengeluaran obligasi B Rp 1.000.000,dengan kurs 99. Belum Rp 1.000.000,- Rp772500,14000,- Diamortisasi Kas Disagio obligasi B Utang obligasi B Pelunasan obligasi A Utang obligasi A Rp750.000.00 dengan Biaya pelunasan obligasi A kurs 103, disagio yang Kas belum diamortisasi Disagio obligasi A Rp 14.000,- Ditangguhkan Rp990 000,10000,Rpl.000.000,Rp750 000,36.500,Rp772500,14 000,- Setiap akhir periode, biaya pelunasan obligasi A akan diamortisasi. Jika amortisasinya selama sisa umur obligasi A, yaitu 7 tahun, maka setiap akhir periode di samping jurnal untuk mencatat bunga berjalan, dan amortisasi disagio obligasi B, dibuat juga jurnal untuk mencatat amortisasi biaya pelunasan obligasi A sebesar Rp36.500,- : 7 = Rp5.071,43 sebagai berikut: Amortisasi biaya pelunasan obligasi A Biaya pelunasan obligasi A Utang Jangka Panjang dan Jenis Obligasi Rp5.071,43 Rp5.071,43 51 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pertanyaan Kuis 1. 2. 3. 4. 5. 52 Jurnal penyesuaian yang dilakukan biasanya menyangkut rekening biaya bunga, jelaskan penyesuaian apa saja yang akan mempengaruhi rekening biaya bunga! Jelaskan perbedaan term bonds dan serial bonds! Jelaskan sumber dana yang digunakan untuk pelunasan obligasi! Jelaskan cara mencatat pertukaran utang obligasi dengan saham! Bagaimanakah perlakuan terhadap agio/disagio obligasi yang belum diamortisasi bila obligasi ditarik dari peredaran sebelum tanggal jatuh temponya? Utang Jangka Panjang dan Jenis Obligasi Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pertanyaan Aplikasi 1. 2. Pada tanggal 31 Desember 2005 PT DHARMA menjual obligasi berseri dengan jumlah Rpl28.000.000,- dengan harga sebesar Rpl36.084.640,-. Obligasi ini berbunga 22% per tahun, dibayarkan setiap akhir tahun, dan akan jatuh .tempo sebesar Rpl 6.000.000,setiap tanggal 31 Desember. Pada tanggal 31 Desember 2006 PT DHARMA melunasi obligasi yang jatuh tempo pada hari itu sebesar Rpl6.000.000,-. Pada tanggal 31 Desember 2007 PT DHARMA melunasi obligasi sebesar Rpl6.000.000,- yang jatuh tempo-pada hari itu, dan juga menarik obligasi sebesar Rpl.2.000.000,- yang seharusnya jatuh tempo tanggal 31 Desember 2009 dengan kurs 102. Pertanyaan : Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi obligasi dalam tahun 2006 yaitu: o pelunasan bunga. o amortisasi agio obligasi. o pelunasan obligasi sebesar Rpl6.000.000,-. Buatlah jurnal untuk mencatat pelunasan obligasi sebesar Rp28.000.000,- pada tanggal 31 Desember 2007. Hitunglah jumlah agio yang akan diamortisasi dalam tahun 2008. Pada tanggal 1 Mei 2006 PT MICE mengeluarkan obligasi nominal Rpl0.000.000,-, bunga 18%, tertanggal 1 Januari 2006, dengan kurs sebesar 105 plus bunga berjalan. Bunga obligasi dibayarkan setiap tengah tahunan, tanggal 1 Juli dan 1 Januari. Biaya penjualan obligasi yang ditanggung PT MICE sebesar Rp35.000,-. Pertanyaan : Utang Jangka Panjang dan Jenis Obligasi 53 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 3. Hitunglah jumlah uang neto yang diterima PT MICE dari pengeluaran obligasi ini. Pada tanggal 1 Februari 2005 PT Sinar Megah mengeluarkan obligasi sebesar Rpl.20.000.000,-, bunga 18%, dengan kurs 98 plus bunga berjalan. Obligasi ini tertanggal 1 November 1990, dan bunganya terutang setiap 1 Mei dan 1 November. Pada tanggal 1 Mei 2008 PT Sinar Megah melunasi obligasi ini dengan harga pelunasan sebesar Rpl08.000.000,-. Pertanyaan : 4. Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi penjualan dan pelunasan obligasi di atas, bila digunakan metode garis lurus untuk amortisasi disagio obligasi! Pada tanggal 1 April 2006 PT DHARMA mengeluarkan obligasi nominal Rpl00.000.000,-, bunga 12%, umur 15 tahun dengan kurs 98. Bunga obligasi dibayarkan setiap tanggal 1 April dan 1 Oktober. Amortisasi agio obligasi dilakukan dengan metode garis lurus. Pada tanggal 1 Maret 2007 PT DHARMA mengeluarkan 1.000 lembar saham biasa, nominal Rpl .000,- dan penerimaan uangnya digunakan untuk melunasi obligasi yang beredar. Saham biasa dijual dengan harga Rp3.100,- per lembar pada tanggal 1 Maret 2007. Pertanyaan : 54 Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi pengeluaran obligasi, pembayaran bunga tanggal 1 Oktober 2006, pencatatan bunga pada tanggal 31 Desember 2006, dan pelunasan obligasi tanggal 1 Maret 2007! Utang Jangka Panjang dan Jenis Obligasi Politeknik Telkom 5 Akuntansi Keuangan 2 LABA DITAHAN, DEVIDEN DAN SAHAM Overview Laba ditahan merupakan modal yang berasal dari dalam perusahaan yaitu kumpulan laba dan rugi sampai saat tertentu sesudah dikurangi deviden yang dibagi dan jumlah yang dipindahkan ke rekening modal. Laba rugi ini dapat berasal' dari laba rugi usaha, laba rugi kegiatan yang tidak rutin dan koreksi atas laba tahun-tahun lalu, bila rekening laba ditahan menunjukkan saldo debit maka disebut defisit Tujuan 1. 2. Mahasiswa mampu menjelaskan konsep laba ditahan, deviden dan saham Mahasiswa mampu menerapkan perlakuan akuntansi terhadap laba ditahan, deviden dan saham Laba Ditahan, Deviden dan Saham 55 Politeknik Telkom 5.1 Akuntansi Keuangan 2 Laba Di Tahan Laba ditahan merupakan elemen modal perseroan terbatas dan merupakan modal yang berasal dari dalam perusahaan yaitu kumpulan laba dan rugi sampai saat tertentu sesudah dikurangi deviden yang dibagi dan jumlah yang dipindahkan ke rekening modal. Laba rugi berasal dari laba rugi usaha, laba rugi kegiatan yang tidak rutin seperti laba penjualan aktiva tetap, dan koreksi atas laba tahun-tahun lalu. Apabila rekening laba ditahan menunjukkan saldo debit maka disebut defisit. Laba ditahan dapat digunakan untuk beberapa tujuan sebagai berikut: 1. Pembagian deviden. 2. Pembelian treasury stock. 3. Pembatasan laba ditahan untuk tujuan-tujuan tertentu (appropriations). 4. Rekapitalisasi. 5. Penyerapan kerugian. Pencatatan laba ditahan hendaknya dipisahkan dari modal disetor agar dapat diketahui sumber masing-masing modal. Walaupun laba ditahan itu sebagian jumlahnya sudah dibatasi penggunaannya, tetapi keduanya tetap termasuk dalam jumlah laba ditahan. Dalam neraca jumlah laba ditahan terdiri dari dua golongan rekening yaitu: a) Laba ditahan yang masih bebas b) Laba ditahan yang sudah mempunyai tujuan penggunaan. Apabila perusahaan mengadakan kuasi reorganisasi di mana defisit yang ada dihapuskan dengan cara menurunkan nilai nominal saham, maka laba yang diperoleh sesudah adanya reorganisasi semu harus diberi tanda sehingga dapat diketahui bahwa laba ditahan itu merupakan hasil usaha sesudah adanya reorganisasi semu. 5.2 Deviden Yang dimaksud dengan deviden adalah pembagian kepada pemegang saham perseroan terbatas yang sebanding dengan jumlah lembar yang dimiliki. Biasanya deviden dibagikan dengan interval waktu yang tetap, tetapi kadang-kadang diadakan pembagian deviden tambahan pada waktu yang bukan biasanya. Apabila deviden yang dibagikan itu berbentuk selain uang tunai maka akan dicatat dengan judul yang sesuai. Jika digunakan istilah deviden saja, maka yang dimaksudkan adalah deviden kas. Deviden yang dibagi oleh perusahaan bisa mempunyai beberapa bentuk sebagai berikut: 56 Laba Ditahan, Deviden dan Saham Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 a) Deviden kas. b) Deviden aktiva selain kas (property devidends). c) Deviden utang (scrip devidends). d) Deviden likuidasi. e) Deviden saham. Pembagian deviden kepada para pemegang saham dapat berakibat sebagai berikut: a) Pembagian aktiva perseroan dan suatu penurunan dalam jumlah modal perseroan terbatas seperti dalam hal deviden kas, aktiva selain kas atau deviden likuidasi. b) Timbulnya suatu utang dan suatu penurunan dalam jumlah modal perseroan terbatas seperti dalam hal deviden utang atau deviden kas yang sudah diumumkan tetapi belum dibayar. c) Tidak ada perubahan dalam aktiva, utang atau jumlah modal perseroan terbatas, tetapi hanya menimbulkan perubahan komposisi masing-masing elemen dalam modal perseroan terbatas seperti dalam hal deviden saham. Dalam rangka pembagian deviden dari suatu perusahaan terdapat tiga tanggal yang perlu diperhatikan yaitu (a) Tanggal pengumuman Tanggal pengumuman adalah tanggal direksi PT mengumumkan adanya pembagian deviden dengan suatu jumlah tertentu untuk setiap lembar saham yang beredar. Pada tanggal ini dicatat adanya utang deviden, dan laba ditahan didebit. (b) Tanggal pendaftaran Pada tanggal pendaftaran atau pencatatan tidak ada jurnal yang dibuat. Pada tanggal ini catatan mengenai nama-nama pemegang saham ditutup. Pemegang saham yang namanya terdaftar dalam perusahaan berhak menerima deviden. Apabila sesudah saham didaftarkan, kemudian dijual maka pembeli tidak berhak menerima deviden yang dibagi itu karena nama yang terdaftar adalah pemegang saham lama. Saham yang dijual sesudah didaftarkan disebut “stock ex devidends”. (c) Tanggal pembayaran Laba Ditahan, Deviden dan Saham 57 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pada tanggal pembayaran deviden yang terutang dilunasi dan dicatat dengan mendebit rekening utang deviden dan mengkredit rekening aktiva. Apabila deviden yang dibagi itu berbentuk saham sendiri maka jurnal pencatatannya berbeda. 5.3 Deviden Kas Deviden yang paling umum dibagikan oleh perseroan terbatas adalah dalam bentuk kas. Yang penting adalah bahwa perusahaan sebelum membuat pengumuman adanya deviden kas apakah jumlah uang kas yang ada mencukupi untuk pembagian deviden tersebut. Jurnal untuk mencatat pembagian deviden kas ini dibuat pada tanggal pengumuman dan pembayaran. Selanjutnya disajikan contoh, PT Millenia Utama pada tanggal 20 Desember 2006 mengumumkan pembagian deviden sebesar Rpl .000,- untuk setiap lembar saham biasa dan akan dibayar tanggal 20 Januari 2007 kepada pemegang saham yang terdaftar pada tanggal 10 Januari 2007. Saham biasa yang beredar sebanyak 1.000 lembar. Jurnal yang dibuat oleh PT Millenia Utama untuk mencatat pembagian deviden di atas adalah sebagai berikut: Tanggal Pengumuman (20 Desember 2006) Laba ditahan Rpl.000.000,Utang deviden kas Rpl.000.000,Tanggal Pembayaran (20 Januari 2007) Utang deviden kas Kas Rpl.000.000,Rpl.000.000,- Dalam neraca yang disusun pada tanggal 31 Desember 2006, utang deviden kas dilaporkan dalam kelompok utang lancar karena segera akan dilunasi. 5.4 Bentuk Deviden Lain Kadang-kadang deviden dibagikan dalam bentuk aktiva selain kas, deviden dalam bentuk ini disebut property devidends. Aktiva yang dibagikan bisa berbentuk surat-surat berharga perusahaan lain yang dimiliki oleh perseroan terbatas, barang dagangan atau aktiva-aktiva lain. Pemegang saham akan mencatat deviden yang diterimanya ini sebesar harga pasar aktiva tersebut. Akan tetapi perseroan terbatas yang membagi property devidends 58 Laba Ditahan, Deviden dan Saham Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 akan mencatat deviden ini sebesar nilai buku aktiva yang dibagikan. Sebagai ilustrasi di bawah ini diberikan contoh pembagian deviden aktiva selain kas sebagai berikut: PT Sejahtera Millenia mempunyai 10.000 lembar saham PT Tamma, dengan harga perolehan sebesar Rpl.100.000,-. Saham PT Sejahtera Millenia yang beredar sebanyak 10.000 lembar. Pada tanggal 15 Desember 2005 diumumkan pembagian property devidens di mana setiap lembar saham PT Sejahtera Millenia akan menerima deviden 1 lembar saham PT Tamma, pembagiannya pada tanggal 15 Januari 2006. Harga pasar saham PT Tamma pada tanggal 15 Januari 2006 sebesar Rpl25,- per lembar. Jurnal yang dibuat oleh PT Sejahtera Millenia sebagai berikut: 15 Desember 2005 Laba ditahan Rpl.100.000,Utang deviden saham PT Tamma Rpl.100.000,15 Januari 2006 Utang deviden saham PT Tamma Investasi dalam saham PT Tamma Rpl.100.000,Rpl.100.000,- Selanjutnya adalah deviden utang (scrip devidends) yang timbul apabila laba ditahan itu saldonya mencukupi untuk pembagian deviden, tetapi saldo kas yang ada tidak cukup. Oleh karena itu, perusahaan akan mengeluarkan scrip devidends yaitu janji tertulis untuk membayar jumlah tertentu di waktu yang akan datang. Scrip devidends dapat berbunga atau tidak. Selanjutnya disajikan contoh, PT Sinar Sentosa mengumumkan pembagian scrip devidens sebesar Rpl.000.000,- bunga 10% jatuh tempo 3 bulan kemudian. Jurnal yang dibuat oleh PT Sinar Sentosa sebagai berikut: Laba ditahan Rpl00.000,Utang deviden scrip Rpl00.000,Ketika jatuh tempo, scrip dan bunganya dilunasi dengan jurnal sebagai berikut: Utang deviden scrip Rpl00.000,Biaya bunga 2.500,Kas Rpl02.500,Perhitungan; Laba Ditahan, Deviden dan Saham 59 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Biaya bunga = 3/12 x 10% x Rpl00.000,- = Rp2.500,-. Berikutnya adalah deviden likuidasi adalah deviden yang sebagian merupakan pengembalian modal. Deviden likuidasi ini dicatat dengan mendebit rekening pengembalian modal yang dalam neraca dilaporkan sebagai pengurang modal saham. Dalam perusahaan yang memiliki wasting assets yang tidak akan diganti, bisa membagi deviden likuidasi secara periodik. Biasanya modal yang dikembalikan adalah sebesar deplesi yang diperhitungkan untuk periode tersebut. Apabila perusahaan membagi deviden likuidasi, maka para pemegang saham harus diberitahu mengenai berapa jumlah pembagian laba dan berapa yang merupakan pengembalian modal, sehingga para pemegang saham bisa mengurangi rekening investasinya. Kemudian deviden saham yaitu pembagian tambahan saham, tanpa dipungut pembayaran kepada para pemegang saham, sebanding dengan saham-saham yang dimilikinya. Deviden saham bisa dibagikan sebagai berikut: 1. Deviden saham berupa saham yang jenisnya sama, misalnya deviden saham biasa untuk memegang saham biasa, atau deviden saham prioritas untuk pemegang saham prioritas, disebut deviden saham biasa. 2. Deviden saham berupa saham yang jenisnya berbeda, misalnya deviden saham prioritas untuk pemegang saham biasa atau deviden saham biasa untuk pemegang saham prioritas, disebut deviden saham spesial. Ada beberapa keadaan atau alasan-alasan yang membenarkan pembagian deviden saham, antara lain: 1. Keinginan pimpinan perusahaan untuk menahan laba secara tetap yaitu dengan mengkapitalisasi sebagian laba ditahan. Akibat adanya deviden saham ialah menaikkan jumlah modal disetor yaitu dengan cara membebani rekening laba ditahan dan dikreditkan ke rekening modal saham. 2. Untuk dapat membagi deviden tanpa pembagian aktiva yang diperlukan untuk modal kerja atau ekspansi. 3. Untuk menaikkan jumlah lembar saham yang beredar, sehingga harga pasarnya akan menurun. Akibatnya yang lain adalah untuk mendorong perdagangan saham. Deviden saham ini berbeda dengan pemecahan saham. Karena dalam pemecahan saham tidak ada perubahan struktur modal. Tetapi dalam deviden saham terjadi perubahan struktur modal, walaupun jumlah modal keseluruhan tidak berubah. Dalam deviden saham, nilai nominal per lembar tidak berubah, 60 Laba Ditahan, Deviden dan Saham Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 tetapi dalam pemecahan saham, nilai nominal sahamnya berubah. Sebagai ilustrasi pembagian deviden saham, berikut disajikan contoh sebagai berikut: Modal PT Mulia Agung adalah sebagai berikut: Modal saham prioritas, nominal Rp2.000,- beredar 5.000 lembar Rpl0.000.000,Modal saham biasa, nominal Rpl.000,- beredar 10.000 lembar 10.000.000,Agio saham prioritas 1.000.000,Agio saham biasa 1.500.000,Laba ditahan 15.000.000,Jumlah Rp37.500.000,Harga pasar per lembar: Saham prioritas = Rp2.500,Saham biasa = Rpl.100,-. Untuk mencatat deviden saham, terdapat beberapa harga yang dapat digunakan yaitu dicatat sebesar harga pasar pada saat saham dibagi, dicatat sebesar nilai nominal saham, dan dicatat sebesar harga jual sahamnya dulu sehingga jumlah agio atau disagionya sama. Sedangkan contoh pencatatannya adalah sebagai berikut : Contoh pertama: Diumumkan pembagian deviden saham sebesar 10% untuk pemegang saham biasa. Jurnal yang dibuat untuk mencatat deviden sebagai berikut: Pada tanggal pengumuman: Laba ditahan Rpl.100.000,Utang deviden saham biasa Rpl.000.000,Agio saham biasa 100.000,Pada tanggal pengeluaran: Utang deviden saham biasa Rpl.000.000,Modal saham biasa Rpl.000.000,Contoh kedua: Laba Ditahan, Deviden dan Saham 61 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Diumumkan deviden saham biasa 50% untuk pemegang saham biasa. Harga pasar saham biasa per lembar menurun menjadi Rp750,-. Jumal yang dibuat sebagai berikut Pada tanggal pengumuman: Laba ditahan Rp5.000.000,Utang deviden saham biasa Rp 5.000.000,Pada tanggal pengeluaran: Utang deviden saham biasa Rp5.000.000,Modal saham biasa Rp5.000.000,Apabila dalam contoh kedua perusahaan menginginkan untuk mencatat kapitalisasi ini sesuai dengan penjualan modal saham biasa, yaitu dengan agio sebesar Rpl50,- per lembar, maka jurnalnya sebagai berikut: Pada tanggal pengumuman: Laba ditahan Rp5.750.000,Utang deviden saham biasa Rp5.000.000,Agio saham biasa 750.000,Pada tanggal pengeluaran: Utang deviden saham biasa Rp5.000.000,Modal saham biasa Rp5.000.000,Contoh ketiga : Diumumkan deviden saham biasa, 20% dari saham yang beredar untuk pemegang saham biasa dan prioritas. Pada tanggal pengumuman: Laba ditahan (300 lembar @Rpl.l00,- ) Utang deviden saham biasa (300 lembar @Rpl.000,-) Agio saham biasa (3.000 lembar @ Rpl00,-) Rp3.300.000,Rp3.000.000,300.000,- Pada tanggal pengeluaran: 62 Laba Ditahan, Deviden dan Saham Politeknik Telkom Utang deviden saham biasa Modal saham biasa Akuntansi Keuangan 2 Rp3.000.000,Rp3.000.000,- Contoh keempat: Diumumkan deviden saham biasa, setiap 5 lembar saham biasa yang beredar akan menerima 1 lembar saham biasa. Untuk pembagian deviden saham ini dikeluarkan hak untuk menerima deviden yang disebut fractional share warrants. Pemegang saham yang memiliki 24 lembar saham biasa, akan menerima 24 lembar hak deviden. Agar bisa memperoleh 5 lembar saham, maka ia harus membeli 1 lembar hak deviden, atau jika tidak mau membeli, maka ia dapat menjual 4 lembar hak devidennya. Dalam hal ini perusahaan mengeluarkan hak deviden untuk pembagian deviden saham sebanyak 2.000 lembar, nominal Rpl.000,-. Harga pasar saham Rpl.100,- per lembar. Jurnal: Pada tanggal pengumuman: Laba ditahan (2.000 lembar @ Rp2.200.000,Rpl.100,-) Utang deviden saham biasa Rp2.000.000,Agio saham biasa 200.000,Pengeluaran hak deviden: Utang deviden saham biasa Rp2.000.000,Hak deviden yang beredar Rp2.000.000,Pada tanggal pembagian saham: Misalnya 10% hak deviden tidak digunakan dan menjadi batal. Hak deviden yang beredar Rp2 000.000,Modal saham biasa Rpl.800.000,Modal disetor - Hak deviden yang tidak dipakai 200.000,Jika disusun neraca sesudah pengumuman deviden saham, tetapi sebelum pembagian saham, maka utang deviden saham biasa dilaporkan dalam neraca sebagai tambahan pada modal saham. Selanjutnya penjelasan pada deviden saham preferen yang berakumulasi, sebelum secara resmi diumumkan belum merupakan utang perusahaan. Laba Ditahan, Deviden dan Saham 63 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Tetapi supaya jelas, di dalam neraca diminta untuk melaporkan adanya akumulasi deviden tersebut. Cara melaporkannya dalam neraca adalah : a. Dengan catatan kaki. b. Laba ditahan yang tidak dibatasi dikurangi dengan jumlah deviden yang belum dibayar dengan cara sebagai berikut: Laba ditahan: Jumlah deviden saham preferen yang belum dibayar Rp1.00.000,Yang tidak dibatasi 500.000,Jumlah Rp600.000,Jika saham yang beredar itu tanpa nominal, maka deviden yang akan dibagikan harus dinyatakan dalam rupiah dan bukan dalam persentase. Apabila perusahaan ingin mentransfer laba ditahan ke modal saham, tidak perlu mengumumkan deviden saham tetapi cukup dengan membuat jurnal sebagai berikut: Laba ditahan Rxx Modal saham Rxx 5.5 Batasan Laba Ditahan Laba ditahan itu berasal dari kumpulan laba rugi perusahaan baik yang rutin, tidak rutin atau yang merupakan koreksi laba tahun-tahun sebelumnya. Deviden yang dibagikan dibebankan ke rekening laba ditahan. Dari waktu ke waktu dapat dilakukan pembatasan terhadap laba ditahan dengan maksud untuk menjaga agar tidak semua saldo ditahan diminta sebagai deviden. Pembatasan ini dapat dilakukan dengan dua cara yaitu 1. Membuat jurnal untuk mencatat pembatasan laba ditahan, sehingga jumlah laba ditahan terdiri dari dua rekening yaitu rekening laba ditahan yang masih bebas dan laba ditahan yang dibatasi, 2. Tidak membuat jurnal pembatasan laba ditahan. Dalam cara ini pembatasan-pembatasan yang ada dilaporkan dalam neraca dengan suatu keterangan atau catatan kaki. Agar pengeluaran obligasi dapat lebih menarik kreditur, biasanya dengan perjanjian yang mewajibkan perusahaan untuk membuat dana pelunasan obligasi yang disimpan oleh pihak ketiga. Dana ini bisa merupakan setoran periodik dengan jumlah tertentu, atau mungkin juga jumlahnya tidak 64 Laba Ditahan, Deviden dan Saham Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 sama. Untuk mengimbangi adanya dana pelunasan obligasi, biasanya laba ditahan juga diminta untuk dibatasi penggunaannya. Pembatasan laba ditahan dibuat dalam jumlah yang sama dengan jumlah dana pelunasan obligasi. Bila obligasi yang beredar itu merupakan obligasi berseri, jumlah pembatasan laba ditahan tidak harus sama dengan jumlah dana pelunasan obligasi. Pembatasan laba ditahan ini dibuat selama obligasi masih beredar, sesudah obligasi yang beredar itu dilunasi, pembatasan yang sudah dilakukan dihapuskan dan dikembalikan ke rekening laba ditahan. Jurnal yang dibuat untuk membatasi laba ditahan adalah sebagai berikut: Laba ditahan Rxx Laba ditahan untuk pelunasan obligasi Rxx Sesudah obligasi dilunasi pembatasan laba ditahan dihapuskan dengan jurnal sebagai berikut: Laba ditahan untuk pelunasan obligasi Laba ditahan Rxx Rxx Pembatasan laba ditahan dapat juga dilakukan tanpa jurnal seperti di atas, tetapi dengan memberi keterangan untuk menunjukkan jumlah yang dibatasi penggunaannya. Perusahaan yang mempunyai rencana untuk memperluas kegiatannya, dapat membatasi laba ditahan supaya tetap bisa ditahan dalam perusahaan. Sesudah ekspansi dilakukan berarti tujuan pembatasan laba ditahan itu sudah tercapai maka laba ditahan yang dibatasi dihapuskan dan dikembalikan ke rekening laba ditahan. Pembatasan laba ditahan untuk tujuan perluasan perusahaan dapat ditunjukkan dalam rekening-rekening sebagai berikut: a. Laba ditahan untuk investasi pabrik. b. Laba ditahan untuk modal kerja. c. Laba ditahan untuk pembelian mesin. Sesudah tujuan pembatasan ini tercapai, rekening yang dibatasi dikembalikan ke rekening laba ditahan, berarti jumlahnya dapat diminta sebagai deviden. Untuk menjaga agar jumlah tersebut dapat tetap menjadi modal perusahaan maka perusahaan dapat membagi deviden saham. Laba Ditahan, Deviden dan Saham 65 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Untuk menjaga kemungkinan timbulnya kerugian di masa yang akan datang pimpinan perusahaan dapat membatasi laba ditahan dan mencatatnya dalam rekening-rekening sebagai berikut: a. Laba ditahan untuk ketidakpastian. b. Laba ditahan untuk kemungkinan turunnya harga persediaan. c. Laba ditahan untuk kemungkinan kerugian dalam sengketa hukum. d. Laba ditahan untuk asuransi sendiri. Seperti dalam tujuan pembatasan yang lain, pembatasan untuk kemungkinan kerugian di masa yang akan datang ini dapat dikerjakan dengan membuat jurnal atau dengan memberi keterangan tanpa jurnal. 5.6 Nilai Buku Per Lembar Saham (Book Value Per Share) Yang dimaksud nilai buku saham adalah jumlah rupiah yang menjadi milik tiap-tiap lembar saham dalam modal perusahan. Nilai buku ini adalah jumlah yang akan dibayarkan kepada para pemegang saham pada waktu pembubaran likuidasi perusahaan, jika aktiva dapat dijual sebesar nilai bukunya. Apabila saham yang beredar itu hanya satu macam, yaitu saham biasa maka nilai buku per lembar saham dihitung sebagai berikut: Nilai buku per lembar saham Jumlah modal PT Jumlah lembar saham yang beredar Berikut disajikan contoh , modal dari PT Tamma Sukses. Modal saham, nominal Rpl.000,-,1.000 lbr beredar Agio saham Laba ditahan Rpl.000.000,550.000,575.000,Rp2.125.000,- Rp2.125.000,00 Rp2.125,00 1.000 lembar Apabila ada modal saham dipesan, maka jumlahnya ditambahkan pada modal dan jumlah lembarnya ditambahkan pada jumlah lembar yang beredar. Jika ada treasury stock, maka jumlahnya dikurangkan pada modal dan jumlah lembarnya dikurangkan pada jumlah lembar yang beredar. Contohnya modal PT Hasna Maju adalah : Nilai buku per lembar saham 66 Laba Ditahan, Deviden dan Saham Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Modal saham, nominal Rpl.000,- beredar 1.000 lembar dibeli sebagai treasury stock 100 lembar Modal saham dipesan 300 lembar Agio saham Laba ditahan: Dibatasi Rp350.000,Tidak dibatasi Rp450.000,- (-) Treasury stock, sebesar harga beli Nilai buku per lembar saham Rpl.000.000,300.000,425.000,- 800.000,Rp2.525.000,125.000,Rp2.400.000,- Rp2.400.00 0,00 1.000 lembar 300 lembar - 100 lemar Rp2.000,00 Apabila saham yang beredar itu terdiri dari saham biasa dan preferen, maka pertama kali harus dihitung dulu bagian modal yang menjadi milik saham preferen. Sisa modal yang ada menjadi bagian saham biasa. Nilai buku per lembar saham preferen adalah bagian modal saham preferen dibagi dengan jumlah lembar saham preferen yang. beredar. Nilai buku per lembar saham biasa adalah bagian modal saham biasa dibagi dengan jumlah lembar saham preferen yang beredar. Untuk menghitung bagian modal yang menjadi milik saham preferen perlu dipertimbangkan hal-hal berikut: a. Nilai likuidasi yaitu jumlah yang akan dibayarkan kepada pemegang saham preferen pada saat perusahaan dilikuidasi. Nilai ini bisa di bawah nominal, sama dengan nominal atau lebih besar dari nominal. b. Hak deviden. Saham preferen mungkin mempunyai hak-hak tertentu, misalnya hak atas laba ditahan sesuai dengan perjanjian tentang deviden. Dalam keadaan seperti ini, maka laba ditahan sebesar jumlah yang sesuai dengan perjanjian akan dihubungkan dengan saham preferen. Kadangkadang saham preferen itu bersifat kumulatif atau berpartisipasi, jika keadaannya seperti ini maka harus dihitung berapa besarnya laba ditahan yang harus diperhitungkan terhadap saham preferen. Sebagai ilustrasi perhitungan nilai buku saham preferen dan biasa, berikut ini diberikan beberapa contoh, yang dasarnya adalah modal PT Sejahtera per 31 Desember 2005 sebagai berikut: Laba Ditahan, Deviden dan Saham 67 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Modal saham preferen, 10%, 1.000 lembar, nominal @ Rpl.000,Modal saham biasa, 10.000 lembar, nominal @ Rp500,Laba ditahan Rpl.000.000,5.000.000,750.000,Rp6.750.000,- Contoh pertama : Deviden saham preferen yang belum dibayar adalah mulai 1 Juli 2005. Nilai likuidasi saham preferen Rpl.100,-. Saham preferen berhak atas deviden yang belum diterima. Nilai buku saham pada tanggal 31 Desember 2005 dihitung sebagai berikut. Jumlah modal Rp6.750.000,Modal untuk saham preferen: Nilai likuidasi : Rpl.100,- x 1.000 lembar Rp1.100.000,Nilai deviden : 6/12 x 10% x Rpl.000.000,50.000,1.150.000,Modal untuk saham bisa Rp5.600.000,Nilai buku per lembar: Preferen = Rpl.150.000,- : 1.000 lembar Biasa = Rp5.600.000,- : 10.000 lembar = Rpl.150,= Rp 560,- Contoh kedua: 68 Laba Ditahan, Deviden dan Saham Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Nilai likuidasi saham preferen Rpl.100,-. Saham preferen adalah kumulatif dan deviden yang belum dibayar adalah sejak tahun 2001. Perhitungan nilai buku saham sebagai berikut: Jumlah modal Rp6.750.000,Modal untuk saham preferen: Nilai likuidasi : Rpl.100,- x 1.000 lembar Rp1.100.000,Deviden = 5 th x 10% x Rp1.000.000,500.000,1.600.000,Modal untuk saham bisa Rp5.150.000,Nilai buku saham per lembar: Preferen = Rpl.600.000,- : 1.000 lembar Biasa = Rp5.150.000,- : 10.000 lembar = Rpl.600,= Rp515,- Contoh ketiga Nilai likuidasi saham preferen Rpl.000,-.. Saham preferen adalah kumulatif dan deviden yang belum dibayar adalah sejak tahun 1998. Deviden selama 8 tahun ini tetap diperhitungkan walaupun akan mengurangi modal untuk saham biasa sampai di bawah nilai nominalnya. Perhitungan nilai buku saham sebagai berikut: Jumlah modal Rp6.750.000,Modal untuk saham preferen: Nilai likuidasi : Rpl.100,- x 1.000 lembar Rp1.100.000,Deviden (98 s.d 05) = 8 tahun x 10% Rp1.000.000,80.000,1.800.000,Modal untuk saham bisa Rp4.950.000,- Nilai buku saham per lembar: Laba Ditahan, Deviden dan Saham 69 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Preferen = Rpl.800.000,- : 1.000 lembar Biasa = Rp4.950.000,- : 10.000 lembar = Rpl.800,= Rp495,- Contoh keempat: Nilai likuidasi saham preferen Rpl.000,-. Deviden saham preferen ½ tahun pertama tahun 2005 sudah dibayar. Saham preferen berpartisipasi penuh dengan saham biasa, sesudah saham biasa menerima deviden dengan persentase yang sama dengan saham preferen. Laba ditahan yang menjadi bagian saham preferen dan saham biasa dihitung sebagai berikut: Jumlah Rp750.000 50.000 Rp700.000 500.000 Rp200.000 Saldo laba ditahan Deviden preferen = 6/12 x 10% x Rp1.000.000 = Deviden saham biasa 10% x Rp5.000.000 = Preferen Bisnis Rp50.000 Rp500.000 Saldo dibagikan ke preferen dan bias dengan tarif 3,33% ( 200.000 6.000.000 100% ) 200.000 Rp 0 Nilai buku dihitung sebagai berikut : Jumlah modal Modal untuk preferen: Nilai likuidasi = 1000 x Rp1000 = 1.000.000 Deviden dan laba ditahan = 83.333 Modal untuk sham preferen Modal untuk saham biasa 33.333 Rp83.333 166.666 Rp666.666 Rp6.750.000 1.083.333 Rp5.666.666 Nilai buku saham per lembar = Preferen = Rp1.083.333 : 1.000 lembar = Rp1.083,33 Bisa = Rp 5.666.666 : 10.000 lembar = Rp566,67 5.7 Laba Per Lembar Saham (EARNINGS PER SHARE) Laba per lembar saham adalah jumlah pendapatan yang diperoleh dalam satu periode untuk tiap lembar saham yang beredar. Informasi mengenai laba per lembar saham dapat digunakan oleh pimpinan perusahaan untuk menentukan deviden yang akan dibagikan. Informasi ini juga berguna bagi investor untuk mengetahui perkembangan perusahaan. Apabila deviden yang dibayarkan pada setiap lembar saham dibandingkan dengan pendapatan 70 Laba Ditahan, Deviden dan Saham Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 per lembar saham dalam periode yang sama, maka akan diperoleh persentase pembayaran (pay out percentage/deviden payout ratio). Perhitungan laba per lembar saham yaitu: 1. Laba per saham dasar adalah jumlah laba pada suatu periode yang tersedia untuk setiap saham biasa yang beredar dalam periode pelaporan Laba per saham dasar dihitung dengan membagi laba atau rugi bersih yang tersedia bagi pemegang saham biasa (laba bersih residual) dengan jumlah rata-rata tertimbang saham biasa yang beredar dalam suatu periode. Laba bersih residual adalah laba bersih (setelah dikurangi beban pajak, pos luar biasa dan hak pemegang saham minoritas) dikurangi dengan deviden saham utama yang melipuri: 1. Deviden saham utama (preferen) bukan kumulatif yang diumumkan pada periode yang bersangkutan 2. Deviden saham utama (preferen) kumulatif yang terkumulasi pada periode yang bersangkutan, baik deviden tersebut sudah atau belum diumumkan. Rumus LPS dasar adalah: Laba per saham dasar Laba bersih - Dividen saham prioritas Rata - rata tertimbang saham yang beredar Apabila terdapat transaksi yang mengubah jumlah saham biasa, maka jumlah rata-rata tertimbang saham biasa harus disesuaikan. Contoh transaksi yang mengubah jumlah saham biasa adalah: 1. Pembagian deviden saham biasa dan saham bonus. 2. Penerbitan hak memesan lebih dulu (rights issue) untuk pemegang saham lama. 3. Pemecahan saham (stock splits). 4. Penggabungan saham. Berikut ini contoh perhitungan LPS dasar. PT Millenia mempunyai modal saham biasa yang beredar dalam tahun 2005 sebanyak 1.000 lembar. Pendapatan bersih dalam tahun 2005 sebesar Rpl.500.000,-. Semua saham sudah beredar sejak awal tahun 2005 dan tidak ada saham preferen. Pendapatan per lembar saham PT Millenia untuk tahun 2005 sebesar: Laba Ditahan, Deviden dan Saham 71 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Rp1.500.000,00 - 0 Rp1.500,00 1.000 lembar PT Sejahtera mempunyai modal sebagai berikut: Saham biasa (beredar) sebanyak 1.500 lembar. Saham preferen, nominal Rpl.000,- per lembar, beredar sebanyak 500 lembar. Deviden saham preferen sebesar 10%. Pendapatan bersih tahun 2005 sebesar Rp2.000.000,-. Perincian mengenai saham biasa adalah sebagai berikut 1 Januari 2005, beredar 1.000 lembar. 1 Juli 2005, emisi baru sebanyak 500 lembar. Untuk dapat menghitung laba per lembar saham, pertama kali perlu dihitung rata-rata tertimbang saham biasa yang beredar. Perhitungan sebagai berikut Jumlah Saham 1.000 1.500 Laba Peredaran (Bulan) Bobot (Weight) 6 6 6/12=1/2 6/12=1/2 Jumlah rata-rata tertimbang Rata-rata Tertimbang 500 750 1.250 Rp2.000.000,00 - 50.000*) Rp156,00 1.250 *) Deviden saham preferen - 500 lembar x Rpl.000,- x 10% - Rp50.000,-. Laba per lembar saham dasar 2. 72 Laba per saham dilusi adalah jumlah laba pada suatu periode yang tersedia untuk setiap saham biasa yang beredar selama periode pelaporan dan efek lain yang asumsinya diterbitkan bagi semua efek x, berpotensi saham biasa yang sifatnya dilutif yang beredar sepanjang periode pelaporan. perhitungan laba per saham dilusi, laba bersih residual dan jumlah ratarata tertimbang saham biasa beredar harus disesuaikan dengan memperhitungkan dampak dari semua efek berpotensi saham biasa yang dilutif. Yang dimaksud dilusi adalah pengurangan terhadap laba perlembar saham yang diakibatkan oleh anggapan bahwa convertible securities sudah ditukarkan atau options dan warrants sudah digunakan atau sahamLaba Ditahan, Deviden dan Saham Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 saham lain sudah dikeluarkan untuk memenuhi persyaratan-persyaratan tertentu. Adapun contoh efek berpotensi saham biasa adalah: 1. Efek utang (debt security) atau instrumen ekuitas selain saham biasa yang dapat ditukar dengan saham biasa. 2. Waran atau opsi saham, yaitu instrumen keuangan yang memberikan hak kepada pemiliknya untuk membeli saham biasa dengan harga tertentu dan dalam periode (jangka waktu) tertentu. 3. Kebijakan kepegawaian yang memberikan hak kepada karyawan untuk menerima saham biasa sebagai bagian dari remunerasi atau hak untuk membeli saham dengan syarat tertentu. 4. Saham yang akan diterbitkan saat terpenuhinya kondisi-kondisi tertentu yang dimuat dalam suatu perjanjian, seperti kontrak pembelian usaha atau aktiva lain. Perhitungan laba per saham dilusian pada dasarnya sama dengan perhitungan LPS dasar. Perbedaannya terletak pada hal-hal berikut: 1. Laba bersih yang diperhitungkan adalah laba bersih residual ditambah deviden dan bunga (dihitung setelah pajak) dan disesuaikan dengan perubahan penghasilan dan beban yang disebabkan konversi efek berpotensi saham biasa. 2. Jumlah rata-rata saham biasa yang beredar ditambah rata-rata tertimbang saham biasa yang akan beredar dengan asumsi semua efek berpotensi saham biasa yang dilutif dikonversikan menjadi saham biasa. Laba Ditahan, Deviden dan Saham 73 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pertanyaan Kuis 1. 2. 3. 4. 5. 74 Apa yang anda ketahui tentang laba ditahan, jelaskan Untuk tujuan apa perusahaan melakukan laba ditahan, jelaskan. Apa yang dimaksud dengan deviden Kas?. Sebutkan bentuk-bentuk lain dari deviden yang anda ketahui ?, berikan contohnya. Apa yang dimaksud dengan laba per lembar saham ?. Laba Ditahan, Deviden dan Saham Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pertanyan Aplikasi 1. PT Sinar Utama memiliki 4 juta lembar saham biasa yang beredar. Nilai nominal per lembar Rpl.000,-, nilai buku Rp25.000,- per lembar, dan harga pasarnya Rp30.000,- per lembar. Pertanyaan : a. Buatlah jurnal yang perlu untuk mencatat transaksi berikut pada saat pengumuman dan pembagian saham : a. Diumumkan deviden saham sebesar 20%. b. Diumumkan pemecahan saham 2 : 1 c. Bila PT Sinar utama memiliki 1 juta lembar saham biasa dalam treasury stock, apakah treasury stock juga mendapatkan deviden saham? Jelaskan mengapa demikian . 2. PT Utama megah memiliki rekening modal sebagai berikut : Saham preferen, nominal Rpl.000,Treasury stock preferen Saham biasa, nominal Rpl.000,Agio saham biasa Laba ditahan Oleh karena laba ditahan terlalu besar, manajemen memutuskan halhal berikut ini: Membagi deviden saham sebesar 100% dari semua saham yang beredar, mengkapitalisasi laba ditahan sebesar nilai nominal saham biasa dan saham preferen yang beredar. Laba Ditahan, Deviden dan Saham 75 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Membayar deviden kas sebesar 6% untuk saham preferen dan Rp200,- untuk setiap lembar saham biasa. Pertanyaan : 76 Buatlah jurnal untuk mencatat pengumuman deviden saham dan deviden kas! Susunlah bagian modal saham neraca PT Utama Megah sesudah pengumuman deviden tetapi sebelum pembayaran. Laba Ditahan, Deviden dan Saham Politeknik Telkom 6 Akuntansi Keuangan 2 MODAL SAHAM & HAK PEMEGANG SAHAM Overview Perseroan Terbatas merupakan suatu kesatuan usaha yang dari segi hukum dipisahkan dari pemiliknya. Karena terpisah dari pemiliknya maka kewajiban pemilik terhadap perusahaannya terbatas sampai jumlah modal yang disetornya. Bentuk perseroan memungkinkan untuk mendapatkan modal dari banyak orang, setiap orang yang menyetor menjadi pemilik dari perseroan tadi Tujuan 1. 2. Mahasiswa mampu menjelaskan berbagai bentuk korporasi dan modal perusahaan serta pelaporannya Mahasiswa mampu menerapkan perlakuan akuntansi serta pelaporannya atas modal daham pada perusahaan Modal Saham & Hak Pemeganga Saham 77 Politeknik Telkom 6.1 Akuntansi Keuangan 2 MODAL SAHAM Perseroan Terbatas merupakan suatu kesatuan usaha yang dari segi hukum dipisahkan dari pemiliknya. Karena terpisah dari pemiliknya maka kewajiban pemilik terhadap perusahaannya terbatas sampai jumlah modal yang disetornya. Selain itu, bentuk perseroan memungkinkan untuk mendapatkan modal dari banyak orang, setiap orang yang menyetor menjadi pemilik dari perseroan tadi. Karena pemiliknya terdiri dari jumlah yang cukup banyak, maka pengelolaan perseroan akan diserahkan kepada pihak-pihak lain yang diangkat menjadi pimpinan perseroan tersebut. Dengan kata lain, yang menjalankan perseroan adalah orang-orang yang diangkat oleh pemilik. Untuk mendapatkan modal perseroan terbatas menerima setoran dari pemilik. Sebagai bukti setoran dikeluarkan tanda bukti pemilikan yang berbentuk saham yang diserahkan kepada pihak-pihak yang menyetor modal. Pemilik perseroan terbatas merupakan kumpulan pihak-pihak yang mempunyai saham sehingga disebut pemegang saham. Saham yang dikeluarkan oleh perseroan terbatas dapat dicantumkan nama pemiliknya, disebut saham atas nama, dapat juga tidak dicantumkan nama pemiliknya. Sedangkan hak dari pemegang saham adalah sebagai berikut ; (1) Hak untuk berpartisipasi dalam menentukan arah dan tujuan perusahaan, yaitu melalui hak suara dalam rapat pemegang saham. (2) Hak untuk memperoleh laba dari perusahaan dalam bentuk dividen yang dibagi oleh perusahaan. (3) Hak untuk membeli saham baru yang dikeluarkan perusahaan agar proporsi pemilikan saham masing-masing pemegang saham dapat tidak berubah. (4) Hak untuk menerima pembagian aktiva perusahaan dalam hal perusahaan dilikuidasi. Apabila perusahaan itu mengeluarkan satu jenis saham maka seluruh pemegang saham mempunyai hak yang sama, tetapi bila saham yang dikeluarkan itu lebih dari satu jenis maka yang diberikan kepada masingmasing jenis berbeda, tergantung pada kontrak pengeluaran saham yang disetujui. Dalam akta pendirian perusahaan disebutkan jumlah lembar saham yang akan dikeluarkan, jumlah yang sudah disetor dan nilai nominalnya. Nilai nominal saham adalah nilai yang tercantum dalam tiap-tiap lembar saham, yaitu nilai yang ditetapkan untuk masing-masing lembar. 78 Modal Saham & Hak Pemegang Saham Politeknik Telkom 6.2 Akuntansi Keuangan 2 Jenis-Jenis Saham Apabila perusahaan mengeluarkan satu macam saham maka sahamsaham itu disebut saham biasa (common stock). Sedangkan jenis sham lain adalah adalah saham preferen (preferred stock). Selanjutnya akan dijelaskan mengenai kedua macam saham tersebut . 6.2.1 Saham Biasa (Common Stock) Saham biasa adalah saham yang pelunasannya dilakukan dalam urutan yang paling akhir dalam hal perusahaan dilikuidasi, sehingga risikonya adalah yang paling besar. Karena risikonya besar, biasanya jika usaha perusahaan berjalan dengan baik maka dividen saham biasa akan lebih besar daripada saham preferen. Dibandingkan dengan saham preferen, saham biasa tidak mempunyai preferensi, karena saham preferen juga mempunyai hak yang sama dengan saham biasa seperti yang telah disebutkan di muka. Kadangkadang hak suara dalam rapat pemegang saham hanya diberikan pada saham biasa, tetapi sering juga saham preferen mempunyai hak suara. Jika saham perusahaan yang dikeluarkan cuma satu macam maka saham itu selalu saham biasa. 6.2.2 Saham Preferen Saham preferen merupakan saham yang mempunyai beberapa kelebihan, biasanya kelebihan ini dihubungkan dengan pembagian dividen atau pembagian aktiva pada saat likuidasi. Kelebihan dalam hal pembagian dividen adalah bahwa dividen yang dibagi pertama kali harus dibagikan untuk saham preferen, kalau ada kelebihan, baru dibagikan kepada pemegang saham biasa. Dividen saham preferen tidak terutang atas dasar waktu, tetapi baru terutang jika sudah diumumkan oleh perusahaan. Dalam hal kebijakan perusahaan tidak mengumumkan pembagian dividen dalam satu periode maka dividen tadi hilang. Biasanya saham preferen mempunyai nilai nominal dan dividennya dinyatakan dalam persentase dari nilai nominal. Apabila saham preferen itu tidak mempunyai nilai nominal maka dividennya dinyatakan dalam bentuk rupiah dan bukan dalam bentuk persentase. Suatu perusahaan dapat mengeluarkan lebih dari satu macam saham preferen yang disebut saham preferen kesatu, saham preferen kedua dan seterusnya, di mana saham preferen kesatu mempunyai klaim yang pertama terhadap laba dan saham preferen kedua mempunyai klaim kedua dan seterusnya. Terdapat beberapa kelebihan pada saham preferen ialah: Modal Saham & Hak Pemeganga Saham 79 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 (a) Deviden Saham Preferen Kumulatif dan Tidak Kumulatif Saham preferen kumulatif adalah saham preferen yang dividennya setiap tahun harus dibayarkan kepada pemegang saham. Apabila dalam suatu tahun dividen tidak dapat dibayarkan, maka pada tahun-tahun berikutnya dividen yang belum dibayar tadi harus dilunasi dulu sehingga dapat mengadakan pembagian dividen untuk saham biasa. Kumulatif ini tidak berlaku pada saat perusahaan dilikuidasi jika tidak terdapat saldo laba tidak dibagi. Jika saham preferen itu tidak kumulatif, dividen tahun-tahun sebelum-nya yang belum dibayar tidak perlu dilunasi pada tahun-tahun berikutnya. jadi jika akan membagi dividen untuk saham biasa, kewajiban yang ada hanyalah membayar dividen saham preferen untuk tahun tersebut. (b) Saham Preferen Partisipasi dan Tidak Berpartisipasi Saham preferen mungkin berpartisipasi penuh atau sebagian. Maksud dari partisipasi penuh adalah jika saham preferen berhak atas dividen dengan jumlah yang sama besar dengan saham biasa sesudah saham biasa mendapat dividen sebesar persentase dividen saham preferen. Partisipasi sebagian berarti saham preferen akan mendapat dividen sampai jumlah tertentu yang ditetapkan sesudah saham biasa mendapat dividen dengan tarif yang sama dengan saham preferen. Jumlah tertentu yang akan diterima oleh saham preferen biasanya dinyatakan dalam persentase. Selanjutnya diberikan contoh, PT Tamma Selamat mempunyai saham yang beredar sebagai berikut: saham preferen, nominal Rpl.000.000,-, 10% berpartisipasi penuh, saham biasa, nominal Rp2.000.000,-. Pada akhir tahun 2005, dibagi dividen sebesar Rp540.000,-. Dividen ini dibagikan kepada saham preferen dan biasa dengan perhitungan sebagai berikut: Preferen Biasa Untuk saham preferen = Rpl00.000,10% x Rpl.000.000,Untuk saham biasa = Rp200.000,10% x Rp2.000.000,Untuk saham preferen dan biasa = Rp240.000,00 Rp3.000,00 0,00 8% 80.000,Rpl80.000,- 80 160.000,Rp360.000,- Modal Saham & Hak Pemegang Saham Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Dengan cara perhitungan di atas, masing-masing saham memperoleh dividen dengan tarif yang sama besar (18%) yaitu: Rp180.000,00 Saham prioritas 100% 18% Rp1.000,00 0,00 Saham biasa Rp360.000,00 Rp1.000,00 0,00 100% 18% Perhitungan di atas dapat juga dilakukan sekaligus, yaitu sebagai berikut: Persentase dividen untuk kedua jenis saham Pembagian dividen untuk: Saham preferen = 18% x Rpl.000.000,Saham biasa = 18% x Rp2.000.000,Jumlah dividen = = Rp540.000,00 Rp3.000,000,00 100% 18% Rpl80.000,360.000,Rp540.000,- Apabila saham preferen tidak berpartisipasi penuh, tetapi hanya sampai 15%, maka perhitungannya sebagai berikut Untuk saham preferen = 10% x Rpl.000.000,Untuk biasa = 10% x Rp2.000.000,Untuk preferen = 5% x Rpl.000.000,Untuk biasa = Preferen Rpl00.000,- Biasa Rp200.000,- 50.000,__________ Rpl50.000,- 190.000,Rp390.000,- Persentase penerimaan dividen sebagai berikut: Rp150.000,00 Saham prioritas 100% 15% Rp1.000,00 0,00 Saham biasa Rp390.000,00 Rp2.000,00 0,00 100% 19,5% Modal Saham & Hak Pemeganga Saham 81 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Apabila saham preferen itu tidak berpartisipasi maka dividen yang diterima setiap tahunnya terbatas sebesar tarif dividennya. Dalam contoh di atas dividen saham preferen setiap tahunnya sebesar 10%. (c) Saham Preferen atas Aktiva dan Dividen pada Saat Likuidasi Saham dengan preferensi seperti ini pada saat likuidasi akan tetap menerima dividen yang belum dibayar, walaupun saldo laba tidak dibagi tidak mencukupi. Sesudah pelunasan dividennya, saham preferen ini dilunasi Jika saldo laba tidak dibagi tidak mencukupi maka pelunasan dividen dan nominal saham preferen dilakukan dari modal yang disetor dari saham biasa. Saham biasa yang pelunasannya jatuh pada urutan terakhir akan menerima jumlah pengembalian sebesar sisa modal disetor yang masih ada. Dapat terjadi sisanya nol sehingga saham biasa tidak memperoleh pengembalian. (d) Saham Preferen yang Dapat Ditukar dengan Saham Biasa Kadang-kadang saham preferen mempunyai preferensi dapat ditukar dengan saham biasa. Pemegang saham preferen jenis ini akan menukarkan sahamnya dengan saham biasa dalam keadaan dividen yang dibagi untuk saham biasa tiap tahunnya lebih besar daripada dividen untuk saham preferen. Apabila keadaan seperti yang disebutkan di atas diperkirakan akan berlangsung terus maka lebih menguntungkan memiliki saham biasa daripada saham preferen karena saham biasa mempunyai klaim yang tidak terbatas atas laba. 6.3 Pencatatan Modal Saham Untuk dapat memahami dan melakukan pencatatan modal saham dengan baik perlu diketahui istilah-istilah sebagai : (a) Modal saham statuter atau modal saham yang diotorisasi, yaitu jumlah saham yang dapat dikeluarkan sesuai dengan akta pendirian perusahaan. (b) Modal saham beredar, yaitu jumlah saham yang sudah dijual (beredar). (c) Modal saham belum beredar, yaitu jumlah saham yang sudah diotorisasi tetapi belum dijual. (d) Treasury stock, yaitu modal saham yang sudah dijual dan sekarang dibeli kembali oleh perusahaan. (e) Modal saham dipesan, yaitu jumlah saham yang disisihkan karena sudah dipesan untuk dibeli. Modal saham yang dipesan ini baru dikeluarkan bila harga jualnya sudah dilunasi. 82 Modal Saham & Hak Pemegang Saham Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Modal saham yang dijual dicatat dalam rekening modal saham sebesar nilai nominalnya yaitu nilai yang tercantum dalam lembaran saham. Jika harga jualnya tidak sama dengan nilai nominal, selisihnya dicatat dalam rekening agio saham atau disagio saham. Rekening agio saham menunjukkan selisih di atas nilai nominal dan rekening disagio saham menunjukkan selisih di bawah nilai nominal. Saham yang dijual secara tunai akan dicatat dengan mendebit rekening kas dan mengkredit rekening modal saham. Selisih harga jual saham perdana pada saat IPO dengan nilai nominalnya akan dicatat dengan mengkredit rekening agio saham atau mendebit rekening disagio saham. Jurnal untuk mencatat penjualan saham perdana adalah: Kas Disagio Saham Modal Saham Atau Kas Modal Saham Agio Saham Rpxx xx Rpxx Rpxx Rpxx xx Sedangkan bila penjualan saham dilakukan melalui pesanan, yaitu dengan cara dibayar sebagian dan sisanya akan dilunasi kemudian. Jumlah harga yang belum dilunasi dicatat sebagai piutang pesanan saham, dan jumlah nominal saham yang dipesan dikreditkan ke rekening modal saham dipesan. Apabila harga jual saham tidak sama dengan nilai nominalnya, selisihnya dicatat dalam rekening agio saham atau disagio saham pada waktu pesanan itu diterima. Untuk pemesan yang sudah melunasi harga saham maka sahamnya dikeluarkan. Pengeluaran saham ini dicatat dengan mendebit rekening modal saham dipesan dan mengkredit modal saham. Rekening piutang pesanan saham dapat dibuat sebagai rekening kontrol dan dibuatkan buku pembantunya dalam hal pemesan saham ini jumlahnya banyak. Biasanya piutang pesanan saham akan segera dilunasi oleh pemegang saham sehingga dimasukkan dalam kelompok aktiva lancar. Untuk lebih memperjelas pemahaman berikut disajikan contoh ,PT Tama Selamat mempunyai modal statuter sebanyak 1.000 lembar nominal @ Rpl.000,- dan akan dijual semuanya (ditempatkan). Transaksi-transaksi dan cara pencatatan saham tersebut sebagai berikut: Modal Saham & Hak Pemeganga Saham 83 Politeknik Telkom Transaksi Penjualan saham 400 lembar. tunai Rpl00.000.dan resin seharga Rp300.000.Diterima pesanan 500 lembar saham dengan kurs 11. dibayar tunai 70% sisanya 30 hari Akuntansi Keuangan 2 Kas Mesin Modal saham Piutang pesanan saham Modal saham dipesn Agio saham Jurnal Rp100.000,300.000,Rp400.000,Rp550.000,Rp500.000,50.000,Rp385.000,- Rp385.000,- Kas Piutang pesanan saham Diterima pelunasan sisa Kas Rp99.000,pesanan untuk 300 Piutang pesanan Rp99.000,lembar saham Saham 300 saham lembar diserahkan Rp300.000,Modal saham dipesan Rp300.000,Modal saham Pada contoh tersebut rekening modal saham dikredit dengan jumlah sebesar saham yang dijual. Pencatatan jumlah saham statuter (saham yang diotorisasi) dilakukan dengan catatan memo. Ada metode lain untuk mencatat modal saham statuter yaitu dibuat jurnal untuk mencatat modal saham statuter, di mana debitnya adalah rekening modal saham belum beredar. Setiap kali terjadi penjualan saham maka rekening modal saham belum beredar dikredit sebesar saham yang dijual. Apabila digunakan metode seperti ini, untuk mengetahui berapa jumlah saham yang sudah beredar adalah dengan cara mengurangkan saldo rekening modal saham belum beredar ke rekening modal saham statuter. 6.4 Pembatalan Pesanan Saham Saham yang sudah dipesan, jumlah lembarnya disisihkan tersendiri dan akan diserahkan kepada pemesan bila harga jual saham sudah dilunasi. Apabila 84 Modal Saham & Hak Pemegang Saham Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 terjadi pemesan tidak dapat melunasi kekurangan pembayarannya maka perusahaan dapat mengambil berbagai langkah salah satunya adalah :: (a) Uang yang sudah diterima dikembalikan pada pemesan. (b) Uang yang sudah diterima dikembalikan pada pemesan sesudah dikurangi biaya atau kerugian penjualan kembali saham-saham tersebut. (c) Uang yang sudah diterima dianggap hilang (tidak dikembalikan). (d) Mengeluarkan saham yang nilainya sama dengan jumlah uang yang sudah diterima. Pencatatan yang dilakukan perusahaan jika terjadi adanya pemesan yang tidak dapat melunasi kekurangannya tergantung dari tindakan yang diambil perusahaan, dengan contoh sebagai berikut, pencatatan pembatalan pesanan saham diambilkan dari contoh di muka yaitu pesanan sebanyak 500 lembar dengan kurs 110 dan sudah dibayar sebanyak 70%. Dari pesanan tersebut seorang pemesan yang memesan saham sebanyak 100 lembar tidak dapat melunasi kekurangannya. Modal saham dipesan yang dibatalkan oleh perusahaan dapat dijual kembali dengan kurs 105. Jurnal yang dibuat oleh PT Tamma Selamat dalam masing-masing keadaan adalah sebagai berikut: (a) Uang yang sudah diterima dikembalikan pada pemesan. Modal saham dipesan Rp100.000,Agio saham 10.000,Piutang pesanan saham Rp33.000,Kas 77.000,Kas Rpl05.000,Modal saham Agio saham Rpl00.000,5.000,- (b) Uang yang sudah diterima dikembalikan pada pemesan sesudah dikurangi biaya atau kerugian penjualan kembali saham-saham tersebut. Modal saham dipesan Rpl00.000,Agio saham 10.000,Piutang pesanan saham Rp33.000,Utang pada pemesinan 77.000,Modal Saham & Hak Pemeganga Saham 85 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Kas Utang pada pemesan Modal saham Agio saham Rpl05.000,5.000,Rpl00.000,10.000,- Utang pada pemesan Kas Rp72.000,Rp72.000,- (c) Uang yang sudah diterima dianggap hilang (tidak dikembalikan). Modal saham dipesan Agio saham Piutang pesanan saham Modal dari pembatalan pesanan saham Rpl00.000,10.000,- Kas Rpl05.000,- Rp33.000,77.000,- Modal saham Agio saham Rpl00.000,5.000,- (d) Mengeluarkan saham yang nilainya sama dengan jumlah uang yang sudah diterima. Modal saham dipesan Rpl00.000,Agio saham 3.000,Modal saham Rp70.000,Piutang pesanan saham 33.000,Kas Modal saham Agio saham 86 Rp31.500,Rp30.000,1.500,- Modal Saham & Hak Pemegang Saham Politeknik Telkom 6.5 Akuntansi Keuangan 2 Penjualan Saham Secara Lumpsum Penjualan saham bisa dilakukan dengan cara penjualan per unit saham. Unit saham ini terdiri dari beberapa jenis saham. Apabila penjualan dilakukan dengan cara seperti ini maka penerimaan dari penjualan akan dibagikan untuk setiap jenis saham. Dalam penjualan cara ini dasar pembagiannya adalah harga pasar dari saham tersebut. Metode yang dapat digunakan adalah ; Metode Inkremental Metode Proporsional. Bila harga pasar kedua jenis saham diketahui maka perhitungannya menggunakan metode proporsional. Namun apabila hanya harga salah satu jenis saham saja yang diketahui, maka digunakan metode inkremental. Contohnya : 1 unit saham terdiri dari: 1lembar saham preferen nominal Rp 10.000,1 lembar saham biasa nominal Rpl.000,Harga jual per unit Rp l0.500,-. Pada saat penjualan diketahui harga pasar saham biasa = Rpl.250,-. Karena hanya harga pasar saham biasa yang diketahui, maka harga setiap saham dihitung dengan menggunakan metode inkremental sebagai berikut: Harga 1 unit saham Rpl0.500,Harga pasar saham biasa 1.250,Nilai saham preferen Rp 9.250,Dari perbandingan nilai nominal dan harga pasar masing-masing jenis saham dapat diketahui bahwa dari penjualan di atas, saham biasa mendapat agio sebesar Rp250,- dan saham preferen mendapat disagio Rp750,-. Penjualan satu unit saham dengan harga seperti di atas dicatat dengan jurnal sebagai berikut: Kas Rpl0.500,Disagio saham preferen 750,Modal saham preferen Rp10.000,Modal saham biasa 1.000,Agio saham biasa 250,- Modal Saham & Hak Pemeganga Saham 87 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Dari contoh di atas bila diketahui harga pasar saham preferen sebesar Rp9 500,- maka perhitungan harga pasar setiap saham dilakukan dengan menggunakan metode proporsional sebagai berikut: Harga pasar saham biasa Rpl.250,Harga pasar saham preferen 9.500,Harga pasar keseluruhan saham Rpl0.750,Dengan demikian maka harga saham biasa adalah: Rp1.250,00 Rp10.750,0 0 Rp10.500,0 0 Rp1.220,00 Harga saham preferen adalah: Rp9.500,00 Rp10.750,0 0 Rp10.500,0 0 Rp9.280,00 Dari perhitungan di atas diketahui bahwa disagio saham biasa sebesar Rp30,dan disagio saham preferen sebesar Rp500,-. Jurnal untuk mencatat transaksi penjualan satu unit saham sebagai berikut: Kas Rpl0.500,Disagio saham biasa 30,Disagio saham preferen 720,Modal saham biasa Rpl.250,Modal saham preferen 10.000,- 88 Modal Saham & Hak Pemegang Saham Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pertanyaan Kuis 1. 2. 3. 4. 5. Sebutkan hak-hak yang melekat pada saham! Jelaskan perbedaan saham biasa dengan saham preferen! Jelaskan berbagai bentuk saham preferen! Jelaskan tindakan-tindakan yang dapat diambil perusahaan bila ada pemesan saham yang membatalkan pesanannya! Bagaimanakah cara mencatat saham yang dijual secara lumpsum? Modal Saham & Hak Pemeganga Saham 89 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pertanyaan Aplikasi 1. PT Megah Millenia pada tanggal 1 April 2008 menerima pesanan untuk saham sebanyak 10.000 lembar, nominal Rpl.000,-, dengan harga Rp9.000,- per lembar. Pada saat pemesanan, diterima uang muka sebesar 50%. Sisanya dilunasi pada 1 November 2008, kecuali dari pemesan A sebanyak 1.000 lembar saham. Pesanan yang batal ini oleh PT ABC dijual ke bursa pada tanggal 15 Oktober 2008 dengan harga Rpll .000,- per lembar. Uang muka pemesan A dikembalikan pada tanggal 1 Desember 2008. Pertanyaan : 2. 90 Buatlah jurnal untuk mencatat seluruh transaksi yang terjadi selama tahun 2008. PT Sinar Utama akan mengedarkan 100.000 lembar saham biasa dengan nominal Rpl.000,- per lembar dan 40.000 lembar saham preferen dengan nominal Rp5.000,- per lembar. Berikut adalah transaksi modal saham PT Sinar Utama yang masing-masing berdiri sendiri. a. Mengeluarkan 7.000 lembar saham, biasa untuk ditukar dengan genset. Genset ini nilai sekarangnya Rp77.000.000,dan nilai buku pemiliknya sebesar Rp75.000.000,-. Saham biasa PT Sinar Utama dijual di bursa dengan harga Rpl0.000,- per lembar. b. Mengeluarkan obligasi nominal Rpl00.000.000,-, bunga 15%, ditambah bonus saham preferen sebanyak 200 lembar. Harga pasar saham preferen sebesar Rpl5.000,per lembar. Harga jual obligasi sebesar nilai nominal. c. Mengeluarkan 1.000 lembar saham biasa dan 300 lembar saham preferen untuk ditukarkan komputer. Harga pasar saham biasa sebesar Rpll.000,- per lembar. Harga pasar komputer sebesar Rpl7.500.000,-. Modal Saham & Hak Pemegang Saham Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 d. Menjual tunai 500 lembar saham biasa dan 250 lembar saham preferen seharga Rpl5.000.000,-. Harga pasar saham biasa Rpl0.000,- per lembar dan harga pasar saham preferen sebesar Rpl5.000,- per lembar. e. Pemegang saham menyetujui pungutan tambahan sebesar 8% untuk saham biasa dan saham preferen. Jumlah saham yang beredar adalah: 10.000 lembar saham biasa dan 3.000 lembar saham preferen. Pertanyaan : 3. Buatlah jurnal untuk mencatat seluruh transaksi yang terjadi secara independen tersebut diatas Berikan analisis anda untuk masing masing transaksi tersebut. Berikut disajikan beberapa transaksi saham dalam PT Darma, 1 Februari Menerima pesanan 10.000 lembar saham biasa, nominal Rpl.000,- per lembar dengan harga Rpl2.000,- per lembar. Pesanan diterima dengan uang muka sebesar 30%. Sisa harganya akan dilunasi tiap bulan dengan jumlah sepertiganya. Semua pesanan melunasi angsuran pertama. 1 April Semua pemesan melunasi angsuran kedua, kecuali Nyonya Yani yang pesanannya sebanyak 1.000 lembar. 15 April Saham pesanan Nyonya Yani dijual dengan harga Rpll.000,- per lembar. Biaya penjualan sebesar Rpl00.000,-. Dikirim cek kepada Nyonya Yani untuk mengembalikan uang muka dan angsuran yang sudah dibayarnya, dikurangi rugi penjualan dan biaya penjualan saham. 1 Maret 28 April Pertanyaan : Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi-transaksi saham yang terjadi pada saham PT Darma Modal Saham & Hak Pemeganga Saham 91 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 7 MODAL SAHAM DAN PENCATATANNYA Overview Saham dicatat berdasarkan nilai wajar aktiva bukan kas yang diterima . Apabila dasar penilaian tidak dapat ditentukan, biasanya dilakukan penilaian terhadap aktiva yang diterima. Penilaian dapat dilakukan dengan kebijakan perusahaan Tujuan 1. 2. 92 Mahasiswa mampu menjelaskan penilaian dan pencatatan nilai wajar aktiva sebagai dasar modal saham Mahasiswa mampu melakukan perlakuan akuntansi terhadap nilai wajar aktiva sebagai dasar modal saham Modal Saham dan Pencatatannya Politeknik Telkom 7.1 Akuntansi Keuangan 2 Penilaian Aktiva Sebagai Dasar Modal Saham Seringkali modal saham dikeluarkan dengan menerima aktiva selain dari pada kas. Pada kondisi demikian besarnya jumlah yang akan dicatat dalam rekening modal dan rekening aktiva didasarkan pada yang lebih mudah ditentukan dari: (a) Harga pasar saham yang dikeluarkan, atau (b) Nilai wajar aktiva yang diterima. Saham dicatat berdasarkan nilai wajar aktiva bukan kas yang diterima. Apabila kedua dasar penilaian di atas tidak dapat ditentukan, biasanya dilakukan penilaian terhadap aktiva yang diterima. Penilaian ini bisa juga dilakukan oleh kebijakan perusahaann. Kecenderungan yang sering terjadi jika penilaian dilakukan oleh perusahaan adalah menghindari adanya disagio saham, sehingga aktiva dan modal saham akan dicatat terlalu besar. Apabila modal saham dan aktiva yang diterima dicatat terlalu besar maka modal saham itu disebut “watered”. Tetapi jika dicatat terlalu kecil maka neraca yang disusun mengandung “cadangan rahasia”. Selanjutnya disajikan contoh, PT Sinar Tamma menerbitkan 10.000 lembar saham nominal Rpl .000,- per lembar dan ditukar dengan sebuah gedung. 1. Apabila harga pasar saham tidak diketahui, tetapi harga pasar gedung diketahui sebesar Rpl5.000.000,-, maka jurnal yang dibuat adalah: Gedung Medal saham Agio saham 2. Rp10.000.000,5.000.000,- Apabila harga pasar gedung tidak diketahui tetapi harga pasar saham diketahui sebesar Rpl4.000.000,-, maka jurnalnya adalah: Gedung Modal saham Agio saham 3. Rpl5.000.000,- Rpl4.000.000,Rp10.000.000,4.000.000,- Apabila harga pasar saham dan bangunan keduanya tidak diketahui dan pimpinan perusahaan menetapkan harga perolehan bangunan sebesar Rpl2.500.000,-, maka jurnal yang dibuat adalah: Modal Saham dan Pencatatannya 93 Politeknik Telkom Gedung Modal saham Agio saham 7.2 Akuntansi Keuangan 2 Rpl2.500.000,Rpl0.000.000,2.500.000,- Bonus Saham Agar penjualan obligasi atau saham prioritas bisa menarik pembeli, kadang-kadang diberikan saham biasa sebagai bonus. Seperti pada ilustrasi berikut, dalam penjualan 10 lembar saham prioritas nominal @ Rpl.000,diberi bonus 1, lembar saham biasa, nominal Rpl.000,-. Harga pasar saham prioritas tanpa bonus = Rp950,- per lembar. Jurnal untuk mencatat transaksi di atas sebagai berikut: Kas Disagio saham prioritas Disagio saham biasa Modal saham prioritas Modal saham biasa Rpl0.000,500,500,Rpl0.000,1.000,- Disagio saham prioritas dan saham biasa dihitung sebagai berikut: Nilai nominal saham pricritas (10 lembar) Harga pasar saham prioritas (10 lembar) Disagio saham prioritas Harga jual saham prioritas plus bonus Harga pasar saham prioritas tanpa bonus Nilai saham biasa Nilai nominal saham biasa Disagio saham biasa 7.3 Rpl0.000,9.500,Rp 500,Rpl0.000,9.500,Rp 500,1.000,Rp 500,- Agio Dan Disagio Saham Dijual Pada penjualan saham dengan harga di atas atau di bawah nilai nominal, maka selisih itu akan dicatat di dalam rekening agio atau disagio saham. Rekening agio saham dipakai untuk mencatat kelebihan harga di atas nilai nominalnya sedang rekening disagio saham dipakai untuk mencatat 94 Modal Saham dan Pencatatannya Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 kekurangan harga dari nilai nominal saham. Rekening-rekening agio atau disagio saham adalah rekening yang menunjukkan modal yang disetor dari pemegang saham, oleh karena itu selama saham-saham tersebut masih beredar maka rekening itu juga akan nampak dalam neraca. Di dalam neraca rekening agio saham merupakan tambahan terhadap rekening modal saham, dan rekening disagio saham merupakan pengurangan terhadap rekening modal saham. Apabila saham yang beredar ditarik, maka rekening agio dan disagio saham yang berhubungan dengan saham tersebut dibatalkan. Selanjutnya pada keadaan tertentu perusahaan bisa mengadakan pungutan tambahan kepada para pemegang saham. Pencatatan terhadap pungutan tambahan ini tergantung pada harga jual saham-saham tersebut. Apabila saham-saham itu dulu dijual di bawah nominal kondisi disagio maka pungutan tambahan yang dikenakan kepada para pemegang saham dicatat sebagai berikut: Kas Rpxx Disagio saham Rpxx Rekening disagio saham akan dikredit maksimum sebesar disagio yang timbul dari penjualan saham. Jika pungutan lebih besar daripada disagio maka selisihnya akan dikreditkan ke rekening modal pungutan tambahan. Tetapi apabila penjualan saham dulunya tidak di bawah nominal maka pungutan tadi semuanya akan dikreditkan ke rekening modal pungutan tambahan. 7.4 Saham Untuk Akuisisi Perusahaan Sebuah perusahaan dapat mengakuisisi perusahaan lain dan digabungkan (merger) menjadi satu. Pembelian ini dapat dibayar dengan saham dari perusahaan tersebut. Jumlah saham yang akan dipakai untuk pembayaran tergantung pada harga pasar saham tersebut dan juga harga pasar dari aktiva perusahaan yang dibeli. Dapat terjadi perusahaan yang diakuisisi dinilai lebih tinggi daripada harga pasar aktivanya, hal ini bisa disebabkan oleh beberapa hal, antara lain kemampuan perusahaan itu dalam memperoleh laba. Selisih harga pasar aktiva yang diakuisisi dengan jumlah harga pembelian yang disetujui dicatat sebagai goodwill. Dimungkinan juga perusahaan-perusahaan perseorangan bergabung untuk membentuk suatu perseroan terbatas. Masing-masing perusahaan akan menerima saham dari perseroan terbatas tersebut sebagai ganti aktiva yang diserahkan kepada perseroan baru. Bisa juga sebuah perusahaan Modal Saham dan Pencatatannya 95 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 perseorangan berganti bentuk menjadi perseroan terbatas. Apabila perusahaan yang lama itu berbentuk firma maka para anggota firma tersebut akan menerima saham dari peerseroan yang baru sebanding dengan modal masing-masing anggotaterdapat dua cara pencatatan yang dapat dilakukan: 1. Buku-buku perusahaan lama dilanjutkan sebagai buku perusahaan baru. 2. Buku-buku perusahaan lama ditutup dan dibuat buku baru untuk perusahaan baru. Selanjutnya disajikan contoh, Fa. Tamma dan Hasna yang beranggotakan Tamma dan Hasna membagi laba dengan perbandingan 2 : 3. Pada tanggal 15 September 2007, mereka berubah bentuk perusahaannya menjadi PT. Millenia Megah. Pada tanggal 15 September 2007 neraca firma sebagai berikut: Kas Piutang Cadangan kerugian piutang Firma Tamma & Hasna Neraca Per 15 September 2007 Rp95.000,- Utang lancar Rp180.000,- Rp150.000,- 15.000,165.000,- Persediaan barang Aktiva tetap Akumulasi depresiasi 200.000,- Modal A Modal Z 310.000,600.000,- Rp800.000,200.000,600.000,Rp1.060.000,- ___________ Rp1.060.000,- PT Millenia Megah memiliki modal saham biasa sebanyak 3.000 lembar dengan nilai nominal @ Rpl.000,-. Semua aktiva Firma kecuali kas diserahkan kepada perseroan dan semua utang Firma akan dilunasi oleh PT Millenia Megah. Firma menerima 1.500 lembar saham dari PT Millenia Megah untuk penukaran perusahaannya. Sisa saham yang ada dijual dengan harga Rpl.000,per lembar. Pada perubahan bentuk perusahaan ini, oleh PT Millennia Megah diadakan beberapa penyesuaian terhadap catatan Firma sebagai berikut: 96 Modal Saham dan Pencatatannya Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 a. b. Cadangan kerugian piutang dinaikkan menjadi Rp20.000,-. Barang dagangan dinilai sebesar Rp255.000,- berdasarkan harga beli pada tanggal 15 september 2007 c. Aktiva tetap dinilai kembali menjadi Rpl.500.000,- dan akumulasi depresiasi sebesar Rp400.000,-. Saham yang diterima oleh Firma dibagikan untuk Tamma sebanyak 500 lembar dan untuk Hasna 1.000 lembar. Sisa uang dari Firma dibagi kepada Tamma dan Hasna sesuai dengan sisa modal masing-masing. Jika pembukuan perusahaan lama dilanjutkan sebagai buku perusahaan baru maka perubahan terhadap nilai aktiva dicatat langsung ke rekening modal anggota, kemudian rekening modal anggota ditutup dan rekening modal saham dikredit. Sesudah itu transaksi-transaksi yang berhubungan dengan PT Millenia Megah akan dicatat dalam buku-buku tersebut. Selanjutnya jurnal yang akan dilakukan adalah sebagai berikut : Modal Saham dan Pencatatannya 97 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Transaksi Mencatat perubahan-perubahan terhadap aktiva sebesar Rp55.000 dikreditkan ke rekening modal Tamma&Hasna dengan perbandingan 2:3 Mencatat goodwill yang dihitung sebagai berikut: Harga pasar saham yang diterima Firma T &M Nilai aktiva yg ditransfer ke PT Aktiva Piutang Rp160.000 Persediaan barang 255.000 Aktiva tetap 1.100.000 Rp1.515.000 Utang 150.000 5.000 200.000 220.000 330.000 Rp1.500.000 Goodwill Modal Tamma Rp135.000 Rp54.000 Modal Hasna 81.000 Rp500.000 Modal Tamma Rp500.000 1.000.000 Modal Hasna 1.000.000 Rp1.500.000 Mencatat pembagian kas kepada anggaran Firma Tamma Modal Penyesuaian Penilaian aktiva Rp220.000 Goodwill 54.000 Modal biasa saham Modal Tamma Rp310.000 Modal Hasna Kas Rp1.500.000 Rp84.000 11.000 Rp95.000 274.000 Rp584.000 500.000 Rp84.000 Rp600.000 Rp330.000 81.000 Saham yang diterima Sisa Mencatat penjualan saham 1.500 lembar Rp1.000 98 Jurnal Rp55.000 700.000 1.365.000 Rp135.000 Goodwill Mencatat pembagian saham Tamma = 500 x Rp1.000 Hasna = 1.000 x Rp1000 Saham yang diterima Sisa Hasna Modal Penyesuaian Penilaian aktiva goodwill Persediaan barang Aktiva tetap Cadangan kerugian piutang Akumulsi depresiasi Modal Tamma Modal Hasna 411.000 Rp1.011.000 1.000.000 Rp 11.000 Kas Modal saham Rp1.500.000 Rp1.500.000 Modal Saham dan Pencatatannya Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Sesudah dilakukan posting terhadap seluruh jurnal maka dapat disusun neraca untuk PT Millenia Megah per 15 September 2007 sebagai berikut: Kas Piutang Cadangan kerugian piutang Neraca Per 15 September 2007 Rp1.500.000,- Utang Rp180.000,20.000,- Rp1.500.000,- 165.000,Persediaan barang Aktiva tetap Akumulasi depresiasi 255.000,- Modal saham 3.000.000,- Rp1.500.000,400.000,1.100.000,135.000,Rp3.150.000,- Goodwill __________ Rp3.150.000,- Jika pembukuan perusahaan lama ditutup dan dibuatkan pembukuan baru untuk perusahaan baru, maka semua rekening dalam buku firma ditutup dan aktiva serta utang dicatat dalam pembukuan perusahaan. Pada waktu mengadakan penutupan buku-buku finna dibuat jurnal untuk mencatat perpindahan aktiva dan utang-utang firma ke perseroan, penerimaan saham dan pembagian saham serta uang kepada anggota firma. Jurnal untuk menutup buku-buku firma adalah sebagai berikut: Transaksi Perpindahan aktiva persertoan terbatas. Selisih antara tagihan kepada pembeli (1.500 lembar @ Rp1.000,-) dengan nilai buku aktiva yang dipindahkan (Rp815.000,-), merupakan laba penjualan perusahaan dan dibagi untuk Tamma dan Hasna berbanding 2 : 3 sebagai berikut: T 2 Jurnal Piutang PT Millenia Megah Rp1.500.000 Utang lancar 150.000 Cadangan kerugian piutang 15.000 Akumulasi depresiasi 200.000 Piutang Persediaan barang Aktiva tetap Modal Tamma Modal Hasna Rp180.000 200.000 800.000 274.000 411.000 Rp685.000 Rp274.000 5 Modal Saham dan Pencatatannya 99 Politeknik Telkom H Akuntansi Keuangan 2 3 Rp685.000 Rp411.000 5 Mencatat penerimaan saham dari PT Saham PT Milennia Megah Millenia Megah Piutang PT Millenia Mencatat pembagian saham untuk Modal Tamma Tamma & Hasna Modal Hasna Saham PT Millenia Mencari pembagian kas untuk Tamma Modal Tamma & Hasna Modal Hasna Kas Rp1.500.000 Rp.500.000 1.000.000 1.500.000 Rp1.500.000 Rp84.000 11.000 95.000 Pada jurnal-jurnal tersebut penilaian kembali aktiva dan pengakuan goodwill tidak dicatat dalam pembukuan firma, tetapi jika diinginkan maka penilaian kembali dan goodwill dapat dicatat dalam pembukuan firma, kemudian baru dipindahkan ke pembukuan perseroan. Ada cara lain yang dapat digunakan dalam menutup pembukuan firma, yaitu dengan menutup langsung semua rekening-rekening aktiva, utang dan modal. Dalam cara ini laba penjualan perusahaan dan pembagian saham serta kas, untuk anggota firma tidak dicatat dalam pembukuan. Jurnal untuk menutup langsung rekening-rekening aktiva, utang dan modal Firma A & Z sebagai berikut: Utang lancar Rpl50.000 Cadangan kerugian piutang 15.000 Akumulasi depresiasi 200.000 Modal Tamma 310.000 Modal Hasna 600.000 Kas Rp95.000 Piutang 180000 Persediaan barang 200.000 Aktiva tetap 800.000 Sedangkan jurnal yang dibuat oleh PT Millenia Megah sebagai berikut: 100 Modal Saham dan Pencatatannya Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Transaksi Mencatat aktiva dan utang yang diterima dari Firma Tamma & Hasna Jurnal Piutang Rp180.000,Persediaan barang 255.000,Aktiva tetap 1.500.000,Goodwill 135.000,Cadangan kerugian piutang Akumulasi depresiasi Utang lancar Utang Tamma & Hasna Mencatat pengeluaran saham Utang T & H Rp1.500.000,1.500 lembar untuk Firma T& H Modal saham Mencatat penjualan saham 1.500 Kas Rp1.500.000,lebar @ Rp1.000,- tunai Modal saham Rp20.000,400.000,150.000,1.500.000,Rp1.500.000,Rp1.500.000,- Selanjutnya aktiva yang diterima oleh PT Millenia Megah dicatat dengan jumlah penilaian kembali dan cadangan kerugian piutang serta akumulasi depresiasi di kredit. Modal Saham dan Pencatatannya 101 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pertanyaan Kuis 1. 2. 3. 4. 5. 102 Bagaimanakah pencatatan pungutan tambahan atas saham (assessment)? Bila terjadi pertukaran saham dengan aktiva, berapa besarnya jumlah yang akan dicatat dalam rekening modal saham? Saham prioritas dikatakan memiliki sifat yang sama dengan utang. Dalam hal apa persamaannya? Jelaskan alokasi harga jual untuk saham dan obligasi bila saham dikeluarkan sebagai bonus pada pembeli obligasi! Rekening apa saja yang digunakan untuk mencatat pengeluaran saham? Jelaskan apa yang dicatat dalam setiap rekening! Modal Saham dan Pencatatannya Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pertanyaan Aplikasi 1. PT Sinar Mandiri memiliki 25.000 lembar saham prioritas yang beredar, nominal Rpl0.000,- per lembar, dividen 6%, dan 150.000 lembar saham biasa yang beredar dengan nilai nominal Rpl.000,- per lembar. Dividen yang dibagikan empat tahun terakhir sebagai berikut. Tahun Jumlah dividen 2005 Rpl2.500.00,- 2006 2007 2008 26.000.000,59.000.000,76.000.000,- Pertanyaan : 1. Hitunglah dividen untuk tiap jenis saham bila: a. Saham prioritas tidak kumulatif dan tidak berpartisipasi. b. Saham prioritas kumulatif dan berpartisipasi penuh. 2. PT Utama Sejahtera mengeluarkan 10.000 lembar saham prioritas nominal Rp5.000,- untuk ditukarkan dengan tanah yang harga perolehan penjualnya Rp45.000.000,-. Pertanyaan : a. Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi perolehan tanah dalam kondisi berikut: Harga pasar saham prioritas sebesar Rpl.500,-. Harga pasar tanah tidak diketahui. Harga pasar saham prioritas tidak diketahui, tetapi tanah dinilai oleh appraiser seharga Rp60.000.000,-. Harga pasar saham prioritas sebesar Rpl.500,- per lembar dan harga penilaian tanah sebesar Rp60.000.000,-. Modal Saham dan Pencatatannya 103 Politeknik Telkom 3. Akuntansi Keuangan 2 PT Buana Millenia mengeluarkan saham prioritas sebanyak 10.000 lembar dengan nilai nominal Rpl0.000,- per lembar, dijual dengan harga Rpl5.000,- per lembar. Hak beli saham diberikan kepada pembeli saham prioritas yang memberi hak untuk membeli satu saham biasa (nominal Rpl.000,-) dengan harga Rp2.500,-. Sesudah penerbitan ini harga pasar saham prioritas tanpa hak beli saham menjadi Rpl4.000,- dan hak beli saham diperdagangkan dengan harga Rp2.000,- per lembar. Pertanyaan : a. Buatlah jurnal untuk mencatat penjualan saham prioritas b. Buatlah jurnal untuk mencatat pengeluaran 3.000 lembar saham biasa yang ditukar dengan 3.000 lembar hak beli saham plus Rp2.500,- per lembar c. Buatlah jurnal untuk mencatat kedaluwarsanya 2.000 lembar hak beli saham 4. PT Millenia Lestari mengeluarkan obligasi bunga 12%, nominal Rp50.000.000,- dan 200 lembar saham biasa nominal Rpl0.000,- dalam penjualan secara paket lumpsum dengan harga sebesar Rp60.000.000,-. Pertanyaan : 1. 104 Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi itu bila: Harga pasar saham biasa diketahui sebesar Rpl5.000,- dan harga pasar obligasi tidak diketahui. Harga pasar saham biasa Rp20.000,-, dan obligasi di pasar kursnya 99. Modal Saham dan Pencatatannya Politeknik Telkom 8 Akuntansi Keuangan 2 MODAL SAHAM DAN KEBIJAKAN DEVIDEN Overview Selain modal saham di dalam perusahaan terdapat juga elemen modal yang lain yaitu laba ditahan, modal penilaian kembali, dan modal sumbangan. Laba ditahan merupakan modal yang sumbernya berasal dari dalam perusahaan, yaitu dari laba usaha yang ditahan sebagai dividen. Kebijakan pembagian deviden merupakan kewajiban yang tidak terlepas dari kebijakan laba ditahan. Tujuan 1. 2. Mahasiswa mampu menjelaskan saldo laba,kebijakan deviden dan perhitungan laba per saham Mahasiswa mampu menerapkan perlakuan akuntansi terhadap saldo laba, kebijakan deviden dan perhitungan lembar saham Modal Saham dan Kebijakan Deviden 105 Politeknik Telkom 8.1 Akuntansi Keuangan 2 Modal Perusahaan Pada saat berdiri sebuah perusahaan, perusahan mendapat modal dari penjualan saham. Modal saham tersebut kemudian tercantum dalam akta pendirian perusahaan. Walaupun tercantum dalam akta, perusahaan masih dapat mengubah jumlah modal sahamnya sesudah perusahaan itu berjalan. Perubahan-perubahan yang mungkin terjadi dalam modal saham adalah. (a) Pembelian kembali saham yang beredar, untuk sementara waktu atau selamanya (b) Penukaran saham yang beredar dengan jenis saham yang lain, atau mungkin juga dilakukan reorganisasi yang menyeluruh terhadap struktur modal (c) Emisi saham baru Disamping modal saham, di dalam perusahaan terdapat elemen modal yang lain yaitu laba ditahan, modal penilaian kembali, dan modal sumbangan. Laba ditahan merupakan modal yang sumbernya berasal dari dalam perusahaan, yaitu dari laba usaha yang ditahan sebagai dividen. Modal penilaian kembali merupakan modal yang timbul dari adanya perubahan nilai aktiva yang diakui dalam buku-buku. Modal sumbangan merupakan modal yang berasal dari sumbangan yang diterima perusahaan. 8.2 Treasury Stock Treasury stock adalah saham perusahaan yang dibeli kembali dari peredaran untuk sementara waktu. Perbedaan antara saham yang belum beredar dengan treasury stock adalah bahwa saham yang belum beredar itu merupakan modal saham yang belum dijual dan diedarkan sedangkan treasury stock merupakan modal saham yang beredar yang dibeli kembali. Pembelian kembali saham yang beredar sebagai treasury stock bisa terjadi karena berbagai alasan sebagai berikut: (a) Untuk menaikkan harga pasar saham. (b) Akan dijual kembali pada karyawan perusahaan. (c) Akan dibagikan sebagai dividen. (d) Untuk menukar surat-surat berharga perusahaan lain, dan sebagainya. Treasury stock yang dijual kembali akan dikelompokkan kembali dalam modal saham yang beredar. Kadang-kadang treasury stock diperoleh dari hadiah, sumbangan atau dari pelunasan utang. 106 Modal Saham dan Kebijakan Deviden Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Ada beberapa pendekatan yang digunakan dalam pencatatan transaksi treasury stock. Pendekatan-pendekatan itu merupakan dasar dari metode pencatatan treasury stock sebagai berikut: 1. Pembelian treasury stock dipandang sebagai penghentian peredaran sebagian saham yang beredar dan metode pencatatannya disebut metode nilai nominal. Dalam pandangan ini dianggap bahwa pembelian treasury stock merupakan pelunasan kembali saham dari pemegang-pemegang saham tertentu sehingga pemegang saham itu tidak lagi menjadi pemegang saham perusahaan. Apabila treasury stock itu dijual lagi maka penjualannya dianggap mencari pemegang saham baru. Dalam cara ini treasury stock yang dibeli dapat dicatat dengan cara: (a) Mendebit rekening modal saham. Transaksi 2005 Kas Penjualan 1.000 lembar saham, Modal saham nominal @ Rp1.000,- dengan Agio sham Rp1.200,- per lembar Laba tahun 2005 sebesar Laba-Rugi Rp150.000,Laba ditahan 2006 Modal saham Pembelian kembali 100 lebar Agio Saham sham dengan harga @ Laba ditahan Rp1.300,Kas 2006 Kas Penjualan kembali 100 lebar Modal saham yang dibeli dengan harga jual @ Agio saham Rp1.500,Sesudah penjualan treasury stock modal saham dalam neraca Modal Saham nampak sebagai berikut: Agio saham Laba ditahan Jurnal Rp1.200.000,Rp1.000.000,200.000,Rp150.000,Rp150.000,Rp100.000,20.000,10.000,Rp180.000,Rp150.000,Rp100.000,50.000,Modal Rp1000.000,230.000,140.000.00 Rp1.370.000,- Keterangan: Modal Saham dan Kebijakan Deviden 107 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pada tahun 2006, saham yang beredar dibeli dengan harga Rpl.300,/Jika dibandingkan dengan harga jualnya pada tahun 2005 (Rpl.200,) maka terdapat selisih sebesar Rpl.00,- per lembar. Selisih ini (Rpl00,- x 100 lembar) dianggap sebagai pembagian dividen dan dibebankan pada rekening laba ditahan. Rekening modal saham didebit sebesar Rpl.000,- (nominal) x 100 lembar dan rekening agio saham dibatalkan dengan jumlah yang sebanding dengan agio yang diperoleh pada saat saham tersebut dijual tahun 2005 yaitu sebesar Rp200,- per lembar. Penjualan kembali treasury stock pada tahun 2006 dengan harga Rpl.500,- per lembar dicatat dengan cara biasa. (b) Mendebit rekening treasury stock dan saldonya dilaporkan mengurangi modal saham beredar dalam neraca. Transaksi Jurnal 2005 Kas Penjualan 1.000 lembar saham, Modal saham nominal @ Rp1.000,- dengan Agio sham Rp1.200,- per lembar Laba tahun 2005 sebesar Rp150.000,- Laba-Rugi 2006 Pembelian kembali 100 lebar sham dengan harga @ Rp1.300,- Treasury stock Agio Saham 2006 Kas Penjualan treasury stock dengan harga @ Rp1.500,- Rp1.200.000,Rp1.000.000,200.000,Rp150.000,- Laba ditahan Laba ditahan Kas Rp150.000,Rp100.000,20.000,10.000,Rp180.000,Rp150.000,- Treasury stock Agio saham Sesudah penjualan treasury stock modal saham dalam neraca Modal Saham nampak sebagai berikut: Agio saham Laba ditahan Rp100.000,50.000,Modal Rp1000.000,230.000,140.000.00 Rp1.370.000,- 108 Modal Saham dan Kebijakan Deviden Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Keterangan: Metode b adalah sama dengan metode a, hanya rekening yang dipakai mencatat pembelian sham sendiri yang berbeda. Dalam metode a, saham sendiri yang dibeli didebitkan ke rekening modal saham, sedangkan dalam metode b yang didebit adalah rekening treasury stock. Begitu juga pada saat penjualan treasury stock, dalam metode a yang dikredit adalah rekening modal saham, sedangkan dalam metode b yang dikredit adalah rekening treasury stock. Debit dalam rekening modal saham atau treasury stock dilakukan dengan jumlah sebesar nilai nominal saham-saham yang dibeli. Selisih harga beli dengan nominal dicatat dalam rekening agio, disagio atau laba ditahan tergantung dari harga jualnya dulu dan harga belinya sekarang. 2. Pembelian treasury stock dipandang sebagai tambahan terhadap elemen modal yang belum ditentukan penyelesaiannya. Metode pencatatannya disebut metode harga perolehan. Saldo rekening treasury stock ini dikurangkan pada modal perusahaan (yaitu mengurangi jumlah modal). Metode yang berdasarkan pada anggapan ini dibuat dengan tujuan sebagai berikut: Treasury stock yang dibeli dianggap sebagai elemen modal yang negatif, dan tidak usah diidentifikasikan dengan elemen-elemen modal yang ada seperti modal saham atau laba ditahan. Apabila treasury stock tadi dihentikan peredarannya dalam arti tidak dijual lagi maka saldo rekening ini akan dialokasikan ke elemen-elemen modal . Apabila treasury stock ini dijual lagi, maka penjualan ini dianggap sebagai penyelesaian terakhir dari saham-saham tersebut. Jadi sesudah diputuskan apakah treasury stock itu akan dihentikan peredarannya, atau sesudah treasury stock itu dijual kembali, barulah dapat diketahui akibat dari transaksi treasury stock ini terhadap elemen-elemen modal yang ada. Selanjutnya disajikan contoh sebagai berikut : Transaksi Jurnal 2005 Kas Penjualan 1.000 lembar saham, Modal saham nominal @ Rp1.000,- dengan Agio sham Rp1.200,- per lembar Laba tahun 2005 sebesar Laba-Rugi Modal Saham dan Kebijakan Deviden Rp1.200.000,Rp1.000.000,200.000,Rp150.000,109 Politeknik Telkom Rp150.000,- Akuntansi Keuangan 2 Laba ditahan 2006 Pembelian kembali 100 lebar saham dengan harga @ Rp1.300,- Treasury stock 2006 Penjualan kembali 100 lembar yang dibeli dengan harga @ Rp1.500,- Kas Rp150.000,Rp100.000,- Kas Rp180.000,- Rp150.000,- Treasury stock Rp130.000,- Agio saham Sesudah penjualan treasury stock modal saham dalam neraca Modal Saham nampak sebagai berikut: Agio saham 20.000,Modal Laba ditahan Rp1000.000,230.000,140.000.00 Rp1.370.000,- Keterangan: Dalam cara ini treasury stock yang dibeli dicatat dalam rekening treasury stock sebesar harga beli/harga perolehannya. Jika sebelum ada penjualan treasury stock dibuat neraca, maka treasury stock ini akan mengurangi jumlah modal sebagai berikut: Modal saham Agio wham Laba ditahan Treasury stock Rpl.000.000,200.000,150.000,Rpl.350.000,130,-0,Rpl.220.000,- Jika treasury stock dijual dijual, makaterdapat dua kemungkinan: a. Harga jual treasury stock lebih tinggi daripada harga perolehannya. Selisihnya dicatat dalam rekening agio saham atau rekening tersendiri yang akan dilaporkan menambah modal yang disetor. 110 Modal Saham dan Kebijakan Deviden Politeknik Telkom b. 8.3 Akuntansi Keuangan 2 Harga jual treasury stock lebih rendah daripada harga perolehannya. Selisihnya didebitkan ke rekening laba ditahan Kebijakan Laba Ditahan Untuk Treasury Stock Agar modal yang disetor itu tidak menjadi lebih kecil, maka pembelian treasury stock harus mempertimbangkan saldo yang ada dalam rekening laba ditahan. Untuk menjaga supaya laba ditahan tidak diminta oleh pemegang saham sebagai dividen, maka jika perusahaan membeli sahamnya sebagai treasury stock, laba ditahan akan dibatasi sebesar treasury stock yang dibeli. Pembatasan laba ditahan ini adalah untuk menjaga agar modal yang disetor tidak berkurang, karena modal yang disetor itu merupakan jaminan bagi kreditur. Ada beberapa prosedur yang dapat digunakan untuk melaporkan pembatasan laba ditahan dalam neraca. Selanjutnya disajikan contoh sebagai berikut : Rekening-rekening modal PT Hasta sebagai berikut: Modal saham biasa (1.000 lembar, nominal Rpl.000,-) Rpl.000.000,Agio saham 150.000,Laba ditahan 250.000,PT Hasta membeli 100 lembar sahamnya dengan harga @ Rpl.200,- per lembar. Jumal yang dibuat untuk mencatat pembatasan laba ditahan sebagai berikut: Laba ditahan Laba ditahan untuk pembelian treasury stock Rpl20.000,Rpl20.000,- Prosedur-prosedur yang dapat digunakan untuk melaporkan pembatasan laba ditahan dalam neraca digunakan metode harga perolehan untuk mencatat treasury stock adalah : a. Pembatasan laba ditahan ditunjukkan terpisah dari laba ditahan yang masih bebas. Modal Modal saham biasa (1.000 lembar @ Rpl.000,100 lembar dibeli sebagai treasury stock) Rpl.000.000,Agio saham 150.000,Laba ditahan Modal Saham dan Kebijakan Deviden 111 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Dibatasi - Pembelian treasury stock Bebas (-) Harga perolehan treasury stock Rpl20.000,130.000,250.000,Rp1.400.000,120.000,Rp1.280.000,- b. Pembatasan laba ditahan dijelaskan dengan keterangan. Dalam cara ini, tidak ada jurnal yang dibuat untuk membatasi laba ditahan seperti di atas. Modal Modal saham biasa (1.000 lembar, © Rpl .000,100 lembar dibeli sebagai treasury stock) Rpl.000.000,Agio saham 150.000,Laba ditahan (Rpl20.000,- dibatasi untuk pembelian treasury stock) 250.000,Rp1.400.000,(-) Harga perolehan treasury stock 120.000,Rp1.280.000,- c. Pembatasan laba ditahan dijelaskan dengan footnote (catatan kaki). Dalam cara ini, tidak ada jurnal yang dibuat untuk membatasi laba ditahan seperti di muka. Modal Modal saham biasa (1.000 lembar, © Rpl .000,100 lembar dibeli sebagai treasury Rpl.000.000,stock) Agio saham 150.000,*) Laba ditahan 250.000,Rp1.400.000,(-) Harga perolehan treasury stock 120.000,Rp1.280.000,*) Laba ditahan dibatasi penggunaannya untuk pembelian treasury stock sebesar Rpl.20.000,-. Yang tersedia untuk pembagian dividen sebesar Rpl30.000,-. 112 Modal Saham dan Kebijakan Deviden Politeknik Telkom 8.4 Akuntansi Keuangan 2 Treasury Stock Diterima Sebagai Sumbangan Pemegang saham bisa menyumbangkan kembali saham kepada perusahaan. Sumbangan ini bisa: a. Untuk menambah modal kerja yang dibutuhkan yaitu dengan cara perusahaan menjual kembali saham yang disumbangkan tersebut. b. Sebagai hadiah untuk perusahaan. c. Menunjukkan pengembalian saham karena adanya penilaian yang terlalu tinggi terhadap aktiva yang diserahkan untuk menukar saham tersebut. Saham yang diterima sebagai sumbangan ini dikelompokkan sebagai treasury stock. Ada 3 metode yang dapat digunakan untuk mencatat penerimaan sumbangan saham ini, yaitu: (1) Saham yang diterima dicatat dengan catatan memo jika tidak ada biaya yang terjadi ketika menerima sumbangan ini. Catatan memo ini menunjukkan macam saham, jumlah lembar, dan penyumbangnya. Pada saat treasury stock ini dijual, penerimaan uangnya dicatat dengan jurnal sebagai berikut: Kas Rpxx Modal – sumbangan Rpxx (2) Treasury stock didebit dengan harga pasar saham pada saat penerimaan dan dikreditkan ke rekening modal-sumbangan. Apabila treasury stock dijual, rekening treasury stock dikredit Jika harga jualnya berbeda dengan harga pasar pada saat saham tersebut diterima maka selisihnya dibebankan atau dikreditkan ke rekening modal-sumbangan. Misalnya: Tanggal 1 Juli 2006 diterima 100 Iembar saham sendiri, harga pasar pada tanggal tersebut Rpl,100,- per Iembar. Pada tanggal 15 Agustus 2006, saham tersebut dijual @ Rpl.050,-. Jurnal yang dibuat sebagai berikut: Juli 2006 Treasury stock Modal-sumbangan Modal Saham dan Kebijakan Deviden Rp110.000,Rp110.000,- 113 Politeknik Telkom 15 Agustus2006 Kas Modal-sumbangan Treasury stock Akuntansi Keuangan 2 Rp105.000,500,Rp110.000,- (3) Rekening treasury stock didebit dengan jumlah nominal atau nilai yang dinyatakan, agio/disagionya dari sejumlah Iembar yang diterima dibatalkan dan kreditnya adalah rekening modal-sumbangan. Jika saham dijual maka selisih harga jual dengan nominal ditambah atau dikurangi dengan agio atau disagio didebitkan atau dikreditkan ke rekening modal-sumbangan. Misalnya: Tanggal 1 Juli 2006 diterima sumbangan saham sendiri 100 Iembar nominal Rpl .000,-. Saham-saham ini dulu dijual dengan harga Rpl.200,-/ Iembar. Pada tanggal 15 Agustus 2006 saham-saham ini dijual dengan harga @ Rpl.100,- per Iembar. Jurnal yang dibuat sebagai berikut: 1 Juli 2006 Treasury stock Rpl00.000,Agio saham 20.000,Modal-sumbangan Rpl20.000,Apabila saham yang disumbangkan ini karena adanya penilaian terlalu tinggi terhadap aktiva yang diterima untuk menukar saham maka sumbangan ini akan dicatat mengurangi nilai buku aktiva. Pada saat diterima saham dibuat catatan memo, dan pada saat saham itu dijual, kreditnya adalah aktiva. Seperti pada contoh, diterima 100 lembar saham biasa sebagai sumbangan, karena pada waktu pertukaran, aktiva dinilai terlalu tinggi. Saham-saham tersebut kemudian dijual @ Rp900 per lembar. Transaksi-transaksi di atas dicatat sebagai berikut: Memo: Diterima 100 lembar saham biasa dari Tuan Tamma, nominal @ Rpl.000,-. Penjualan saham dengan harga Rp900,- per lembar dicatat dengan jurnal sebagai berikut Kas Rp90.000,Aktiva 114 Rp90.000,Modal Saham dan Kebijakan Deviden Politeknik Telkom 8.5 Akuntansi Keuangan 2 Hak Yang Diberikan Papa Pembeli Surat Berharga Jenis Lain Untuk mendorong penjualan suatu jenis surat berharga, perusahaan bisa memberi kepada pembeli hak untuk membeli surat berharga lain. Misalnya jika membeli obligasi sebesar Rp10.000,- diberi hak untuk membeli satu lembar saham, nominal Rpl.000,- dengan harga Rp750,-. Meskipun pada saat itu harga. Pasar saham mungkin lebih tinggi; dari Rp750,- misalnya Rp1.100,-. Dalam keadaan seperti ini, hak untuk membeli saham dihitung nilainya dan diakui dalam buku. Apabila dijual satu obligasi Rpl0.000,- satu hak beli saham maka akan dicatat sebagai berikut: Kas Rp10.000,Disagio obligasi 350,Utang obligasi Rp10.000,Hak beli saham yang beredar 350.00 Perhitungan: Nilai hak beli saham: Harga pasar saham per lembar Rp 1.100,Harga beli saham dengan hak beli saham 750,Nilai hak beli saham Rp 350,Disagio obligasi: Harga jual obligasi + hak beli saham Rpl0.000,Nilai hak beli saham 350,Harga jual hipotetis untuk obligasi Rp 9.650,Nilai nominal obligasi 10.000,Disagio obligasi Rp 350,Apabila pemegang saham menggunakan haknya untuk membeli saham baru, jurnal yang dibuat oleh perusahaan sebagai berikut: Kas Rp750,Hak beli saham yang beredar 350,Modal saham Rpl.000,Agio saham 100,Modal Saham dan Kebijakan Deviden 115 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Dari jurnal tersebut dapat dilihat bahwa saham yang dijual dicatat sebesar harga pasarnya yaitu sebesar Rpl.100,-. Cara ini sesuai dengan prinsip pencatatan saham. Apabila sampai batas waktunya, pemegang saham tidak menggunakan hak belinya untuk membeli saham baru maka rekening hak beli saham yang beredar dihapuskan dan dicatat dalam rekening modal dengan jurnal sebagai berikut: Hak beli saham yang beredar Modal - Hak beli saham yang tidak dipakai Rp350,Rp350,- Pada akhir tahun jika masih terdapat hak beli saham yang beredar dilaporkan dalam neraca dalam kelompok modal saham seperti halnya modal saham dipesan. 8.6 Hak Beli Saham Perusahaan Yang Diberikan Pada Pegawal Perusahaan bisa memberikan hak beli pada pegawai-pegawainya untuk membeli saham di masa yang akan datang dengan harga yang sudah ditentukan. Hak ini disebut stock options. Pemberian hak pada pegawai ini dimaksudkan untuk memberikan kompensasi tambahan untuk jasa-jasa yang sudah dan yang akan diberikan, juga agar pegawai dapat ikut memiliki perusahaan tempatnya bekerja. Biasanya hak ini diberikan dengan kelonggaran bahwa pembelian bisa dilakukan selama suatu periode tertentu. Apabila ada kenaikan harga pasar saham selama periode pembelian itu maka kenaikan di atas harga beli berdasar hak beli tadi merupakan tambahan kompensasi bagi pegawai. Biasanya hak beli untuk pegawai ini dibatasi agar tidak dapat dijual pada pihak lain. Pengeluaran hak beli saham dan penggunaan hak beli saham untuk membeli saham akan dicatat dalam buku. Hak beli saham disebut sebagai jumlah kompensasi adalah selisih antara harga pasar saham “pada tanggal pemberian hak itu pada pegawai” dengan harga penjualan dengan menggunakan hak beli saham. Selanjutnya disajikan contoh, PT Millenia Sejahtera memberikan hak beli saham untuk tiga orang pegawai, masingmasing untuk membeli 50 lembar saham biasa, nominal @ Rpl.000,-. Saham bisa dibeli mulai tahun ketiga sesudah hak diberikan dan sudah harus dibeli sebelum jangka waktu 10 tahun. Harga saham dengan menggunakan hak beli adalah Rpl.500,- per lembar. Harga pasar saham pada saat pemberian hak 116 Modal Saham dan Kebijakan Deviden Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 adalah Rp2.000,- per lembar. Nilai hak beli saham atau jumlah kompensasi dihitung sebagai berikut: Harga pasar pada saat pemberian hak (150 lembar @ Rp2.000,-) Rp300.000,Harga saham dengan menggunakan hak beli (150 lembar @ Rp1.500,225.000,Nilai hak beli saham atau jumlah kompensasi Rp 75.000,Jurnal untuk mencatat pemberian hak beli saham Laba ditahan Rp75.000,Hak beli saham biasa yang beredar Rp75.000,Apabila hak beli saham dipakai untuk membeli saham maka oleh perusahaan dicatat dengan jurnal sebagai berikut: Kas (150 lembar @Rp1.500,-) Rp225.000,Hak beli saham biasa yang beredar 75.000,Modal saham (150 lembar Rp150.000,@Rp1.000,-) Agio saham 150.000,Pembelian hak beli saham dibebankan kepada rekening laba ditahan, apabila hak beli saham diberikan sebagai kompensasi jasa pegawai yang diserahkan di masa yang sudah lalu. Apabila hak beli saham diberikan untuk kompensasi jasa pegawai di masa yang akan datang maka pemberian hak beli saham ini akan dicatat dalam rekening beban ditangguhkan (deferred charges), dan akan diamortisasi selama masa penerimaan jasa dari pegawai yang bersangkutan di masa yang akan datang. Pada contoh tersebut pegawai menggunakan hak belinya untuk membeli saham. Tetapi apabila harga pasar saham turun sampai di bawah harga jual dengan menggunakan hak beli saham, maka pegawai tidak akan menggunakan hak belinya. Jika hak beli tidak dipakai sampai habis waktunya maka dibuat jurnal untuk menghapus rekening hak beli saham yang beredar sebagai berikut: Hak beli saham biasa yang beredar Rp75.000,Modal hak beli saham yang tidak dipakai Rp75.000,Modal Saham dan Kebijakan Deviden 117 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Hak beli saham yang beredar akan dilaporkan di dalam neraca sebagai elemen modal yang disetor yaitu di bawah modal saham. 8.7 Saham Konvertibel Jika salah satu jenis saham perusahaan itu adalah saham konvertibel maka pemegang saham akan dapat menukarkan saham yang dimilikinya dengan saham jenis lain. Jurnal yang dibuat untuk mencatat pertukaran saham ini tergantung pada nilai nominal saham yang akan dipakai sebagai penukar dan harga jual saham yang akan ditukarkan. Berikut disajikan ilustrasi sebagai berikut: Misalnya modal PT Sinar Tamma pada tanggal 31 Desember 2005 sebagai berikut: Modal saham prioritas 100 lembar, nominal @ Rp2.000,Rp2.000.000,Agio saham prioritas 200.000,Modal saham biasa, 1.000 lembar, nominal @ Rpl.000,1.000.000,Agio saham biasa 50.000,Laba ditahan 500.000,Pada tanggal 1 Januari 2006, 100 lembar saham prioritas ditukar dengan saham biasa. Di sini akan timbul beberapa kemungkinan yaitu berdasarkan banyaknya lembar saham biasa yang dipakai untuk menukar saham prioritas : a. Kemungkinan pertama : 100 lembar saham prioritas ditukar dengan 100 lembar saham biasa. Jurnalnya sebagai berikut: Modal saham prioritas Agio saham prioritas Modal saham biasa Agio saham biasa Rp200.000,20.000,Rpl00.000,120.000,- b. Kemungkinan kedua: 100 lembar saham prioritas ditukar dengan 200 lembar saham biasa. jurnalnya sebagai berikut. 118 Modal Saham dan Kebijakan Deviden Politeknik Telkom Modal saham prioritas Agio saham prioritas Modal saham biasa Agio saham biasa Akuntansi Keuangan 2 Rp200.000,20.000,Rp200.000,20.000,- c. Kemungkinan ketiga: 100 lembar saham prioritas ditukar dengan 300 lembar saham biasa. jurnalnya sebagai berikut Modal saham prioritas Rp200.000,Agio saham prioritas 20.000,Laba ditahan 80.000,Modal saham biasa Rp300.000,- 8.8 Perubahan Nilai Nominal Apabila seluruh saham perusahaan diubah nilai nominalnya atau disebut rekapitalisasi maka perubahan nilai nominal ini akan mengubah juga akta pendirian perusahaan dan harus disetujui oleh para pemegang saham. Dalam rekapitalisasi, rekening modal saham yang lama ditutup dan diganti dengan rekening modal saham yang baru. Rekening agio saham yang timbul dari saham lama juga ditutup dan diganti dengan agio saham modal yang baru. Apabila modal saham baru nilainya lebih besar dari modal saham lama maka selisihnya didebitkan ke rekening laba ditahan, tetapi bila saham baru nilainya lebih kecil dari saham lama maka selisihnya dikreditkan pada agio saham baru. Selanjutnya diberikan ilustrasi sebagai berikut: Modal PT Sumber megah sebagai berikut: Modal saham 10.000 lembar, nominal @ Rpl.000,Rpl0.000.000,Agio saham 1.000.000,Laba ditahan 3.500.000,Rpl4.500.000,terdapat beberapa kemungkinan yang bisa dilakukan dalam rekapitalisasi. a. Kemungkinan pertama: Modal Saham dan Kebijakan Deviden 119 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Modal saham lama diubah/ditukar dengan saham baru yang nilai nominalnya Rpl.200,- per lembar. Jurnalnya sebagai berikut: Modal saham (10.000 lembar @ Rpl.000,-) Rpl0.000.000,Agio saham 1.000.000,Laba ditahan 1.000.000,Modal saham Rp12.000.000,b. Kemungkinan kedua: Modal saham lama ditukar dengan saham baru yang nilai nominalnya Rp600,per lembar. Jurnalnya sebagai berikut: Modal saham (10.000 lembar @ Rpl.000,-) Rpl0.000.000,Agio saham 1.000.000,Modal saham Rp6.000.000,Agio saham - Perubahan nominal saham 5.000.000,Apabila rekapitalisasi merupakan usaha untuk menghilangkan defisit atau untuk menurunkan nilai aktiva maka disebut kuasi-reorganisasi atau corporate readjustment. Selanjutnya perusahaan dengan pertimbangan-pertimbangan tertentu bisa memecah sahamnya menjadi saham yang nominalnya lebih kecil. Saham yang beredar ditarik kembali dan ditukar dengan saham yang nominalnya lebih kecil. Misalnya nominal saham @ Rpl.000,-, perusahaan memutuskan untuk memecah tiap lembar menjadi 2 lembar saham baru dengan nilai nominal @ Rp500,-. Pemegang saham akan menerima saham baru, untuk menukar saham lama dengan perbandingan 2:1. Prosedur ini disebut split-up. Kadang-kadang saham lama diganti dengan saham baru yang nominalnya lebih besar. Misalnya saham lama nominalnya Rpl.000,- ditarik dan ditukar dengan saham baru, nominal Rp2.000,-. Pemegang saham akan menerima saham baru 1 lembar untuk menukar 2 lembar saham lama. Prosedur ini disebut split-down atau reverse-split. Dengan adanya split-up atau split-down, saldo modal tidak berubah, yang berubah hanya jumlah lembar yang beredar. Prosedur ini bisa dicatat dengan cara memo atau dibuat jurnal untuk menutup rekening modal saham lama dan membuka rekening modal saham baru. 120 Modal Saham dan Kebijakan Deviden Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pertanyaan Kuis 1. Perubahan modal dapat dilakukan oleh suatu perseroan terbatas tanpa perlu mengubah akta pendiriannya. Sebutkan kemungkinan perubahan modal saham itu! 2. Jelaskan pedoman akuntansi modal agar dapat dilakukan pencatatan modal saham dengan cara yang baik! 3. Sebutkan pandangan yang digunakan sebagai dasar pendekatan pencatatan treasury stock 4. Jelaskan perbedaan metode nilai nominal dan metode harga perolehan untuk mencatat treasury stock 5. Mengapa laba ditahan perlu dibatasi bila perusahaan membeli sahamnya sendiri sebagai treasury stock? 6. Jelaskan cara menentukan nilai hak beli saham! 7. Apa yang dimaksud dengan convertible stock? 8. Apa yang dimaksud dengan stock option? 9. Jelaskan perlakuan akuntansi hak beli saham! 10. Jelaskan stock split-up Modal Saham dan Kebijakan Deviden 121 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pertanyan Aplikasi 1. PT Megah Millenia membeli kembali 1.000 lembar sahamnya dari bursa dengan harga Rp8.000,- per lembar. Nilai nominal saham sebesar Rpl.000,-. Saham PT Megah Millenis dahulu dijual (pada saat IPO) dengan harga Rpl0.000,- per lembar. Pertanyan :: a. Buatlah jurnal untuk mencatat pembelian kembali saham PT ABC dengan menggunakan metode nilai nominal dan metode harga perolehan! b. Bila harga jual sahamnya dulu (emisi) sebesar Rp6.000,-, buatlah jurnal seperti dalam a di atas! 2. PT DEF Resto mempunyai 50.000 lembar saham biasa yang beredar, nominal Rpl.000,- per lembar, dulu dijual dengan harga Rp9.000,- per lembar. Berikut ini transaksi PT DEF Resto. a. Dibeli 5.000 lembar saham biasa dengan harga @ Rpl0.000,-. b. Dijual 3.000 lembar treasury stock dengan harga Rpl0.500,-. c. Dijual 1.000 lembar treasury stock dengan harga Rp9.500,-. d. Sisa saham treasury diputuskan untuk tidak diedarkan lagi. Pertanyaan : 122 Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi-transaksi di atas dengan menggunakan metode nilai nominal Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi-transaksi di atas dengan menggunakan metode harga perolehan. Modal Saham dan Kebijakan Deviden Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 3. Berikut adalah beberapa transaksi PT Tamma Makmur : 1. Akta pendirian menunjukkan saham biasa 10.000 lembar, nominal Rpl.000,- dan 10.000 lembar saham prioritas, nominal Rp2.000,-. 2. Dikeluarkan 1.000 lembar saham biasa untuk pendiri perusahaan sebagai penukar tanah yang dinilai sebesar Rpll.000.000,-. Harga jual saham biasa sebesar Rpl0.000,- per lembar. 3. Dijual 2.000 lembar saham prioritas dengan harga Rpl8.000,- per lembar. 4. Dijual 500 lembar saham biasa pada para manajer PT Tamma makmur dengan harga Rpl0.000,- per lembar. 5. Dibeli 500 lembar saham prioritas yang beredar dengan harga Rpl5.000,- per lembar. 6. Dibeli 600 lembar saham prioritas yang beredar dengan harga Rpl4.000,- per lembar. 7. Dibeli 400 lembar saham biasa (dari transaksi nomor 2 di atas) dengan harga Rpl4.000,- per lembar. 8. 400 lembar saham prioritas yang dibeli, dijual kembali dengan harga Rpl6.000,-. 9. Dikeluarkan 3.000 lembar saham prioritas dengan harga Rpl7.000,per lembar. . 10. Dijual 300 lembar saham biasa yang dulu dibeli sebagai treasury stock. Harga jual kembali sebesar Rpl2.000,- per lembar. 11. Dibeli kembali sebagai treasury stock, saham biasa yang dijual dalam nomor 10 di atas dengan harga Rpll.000,- per lembar. Pertanyaan : a. Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi di atas dengan metode nilai nominal b. Buatlah bagian modal PT Tamma Makmur dalam neraca, bila diketahui jumlah laba ditahan sebesar Rpl.200.000,-. 4. PT Millenia Maju menjual obligasi nominal Rpl00.000,- per lembar dengan kurs 100 ditambah satu lembar hak beli saham. Saham biasa PT Millenia Maju mempunyai nilai nominal Rpl0.000,-. Saham PT Millenia Maju dijual dengan harga Rp8.000,- per lembar ditambah dua lembar hak beli saham. Pada tanggal penjualan obligasi, harga pasar saham biasa PT Millenia Maju Modal Saham dan Kebijakan Deviden 123 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 di Bursa Efek Indonesia sebesar Rp9.000,-. PT Millenia Maju menjual obligasi nominal Rpl.000.000,-. Pembeli obligasi menggunakan hak beli saham untuk membeli saham biasa PT Millenia Maju. Pertanyaan : 124 Buatlah jurnal yang mencatat penjualan mencatat penjualan saham PT miullenia Maju. obligasi dan Modal Saham dan Kebijakan Deviden Politeknik Telkom 9 Akuntansi Keuangan 2 INVESTASI SAHAM DAN PENDANAAN Overview Perusahaan dapat menginvestasikan uangnya dalam bentuk saham perusahaan lain. Saham-saham yang dibeli dapat dicatat sebagai investasi jangka pendek atau investasi jangka panjang tergantung dari tujuan pembeliannya. Tujuan 1. 2. 126 Mahasiswa mampu menjelaskan investasi dalam bentuk saham baik sebagai investasi jangka pendek maupun jangka panjang Mahasiswa mampu menerapkan perlakuan akuntansi pada investasi dalam bentuk saham baik sebagai investasi jangka pendek maupun jangka panjang Investasi Saham dan Pendanaan Politeknik Telkom 9.1 Akuntasnsi Keuangan 2 Investasi Dalam Saham Perusahaan dapat menginvestasikan uangnya dalam bentuk saham perusahaan lain. Saham-saham yang dibeli dapat dicatat sebagai investasi jangka pendek atau investasi jangka panjang tergantung dari tujuan pembeliannya. Apabila saham-saham itu dibeli dengan tujuan penggunaan uang yang menganggur dan penjualannya untuk memenuhi kebutuhan uang, maka pembelian saham akan dicatat sebagai investasi jangka pendek dan termasuk dalam kelompok aktiva lancar. Tetapi jika saham yang dibeli tidak untuk tujuan seperti tersebut sebelumnya maka akan dicatat sebagai investasi jangka panjang. Investasi dalam saham yang dikelompokkan sebagai investasi jangka panjang biasa-nya dilakukan dengan tujuan sebagai berikut: a. Untuk mengawasi perusahaan lain. b. Untuk memperoleh pendapatan yang tetap setiap periode. c. Untuk membentuk suatu dana khusus. d. Untuk menjamin kontinuitas suplai bahan baku. e. Untuk menjaga hubungan antar perusahaan. Investasi dalam saham bisa dilakukan dalam bentuk saham biasa atau saham preferen, tergantung pada tujuan yang diharapkan dari investasi tersebut. Jika investasinya dilakukan dengan tujuan untuk memperoleh pendapatan yang tetap setiap periode, maka lebih baik membeli saham preferen, tetapi jika investasinya dilakukan dengan tujuan untuk mengawasi perusahaan lain, maka lebih baik membeli saham biasa karena saham biasa memiliki hak suara. Jumlah saham yang dimiliki menentukan metode pencatatan yang harus digunakan. Metode yang digunakan tergantung dari persentase pemilikan saham. Yang dimaksud dengan, persentase pemilikan saham adalah persentase jumlah lembar saham yang dimiliki-oleh seorang investor dibandingkan dengan jumlah lembar saham yang beredar. Persentase pemilikan dan metode pencatatannya adalah sebagai berikut: Persentase pemilikan Metode pencatatan Kurang dari 20% Metode Nilai Wajar (Fair Value Method) 20% sampai dengan 50% Metode Ekuitas (Equity Method) Lebih dari 50% Dibuat laporan keuangan yang dikonsolidasikan untuk kedua perusahaan itu. Investasi Saham dan Pendanaan 127 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Perusahaan yang memiliki saham perusahaan lain lebih dari 50% dari jumlah saham yang beredar disebut induk perusahaan (parent company) dan perusahaan yang sahamnya dimiliki disebut anak perusahaan (subsidiary company). Laporan keuangan kedua perusahaan ini baik induk dan anak disusun menjadi satu dalam laporan keuangan yang dikonsolidasikan. 9.2 Persentase Pemilikan Kurang Dari 20% Investasi saham dalam perusahaan lain yang jumlahnya kurang dari 20% maka dipandang investor tersebut tidak dapat mempengaruhi perusahaan yang sahamnya. dimiliki. Perlakuan akuntansi atas investasi dalam saham yang persentase pemilikannya kurang dari 20% dibedakan menjadi dua, yaitu: (1) Investasi dalam saham tersedia untuk dijual (available for sale) (2) Investasi dalam saham untuk diperdagangkan (trading). Apabila pada akhir tahun nilai wajar saham yang dimiliki investor berbeda dengan harga perolehannya, maka perbedaan tersebut dicatat dalam rekening “laba atau rugi belum direalisasi”. Saldo rekening laba atau rugi belum direalisasi yang berasal dari investasi saham dari kelompok diperdagangkan (trading) harus diakui sebagai laba. Saldo rekening laba atau rugi belum direalisasi yang berasal dari investasi saham dari kelompok tersedia untuk dijual (available for sale) harus dimasukkan ke dalam komponen modal yang disajikan secara terpisah, dan tidak boleh diakui sebagai laba sampai laba atau rugi itu dapat direalisasi. Saham-saham dapat diperoleh dengan berbagai cara, yaitu dibeli tunai atau ditukar dengan aktiva. Masing-masing cara pembelian ini akan menimbulkan masalah penentuan harga pokok saham yang dibeli. Apabila saham dibeli dengan tunai maka harga pokoknya adalah jumlah semua uang yang dibayarkan dalam pembelian tersebut yang terdiri dari harga kurs, biayabiaya komisi, meterai dan Iain-lain. Jumlah harga pokok tersebut akan dicatat dengan mendebit rekening investasi dalam saham. Apabila saham itu diperoleh dengan cara ditukar dengan aktiva maka harga pokok saham akan dicatat sebesar harga pasar aktiva yang digunakan sebagai penukar. Apabila harga pasar aktiva tersebut tidak dapat ditentukan maka harga pokok saham akan dicatat sebesar harga pasar saham tersebut. Apabila harga pokok maupun harga pasar tidak diketahui, maka nilainya harus ditaksir. Jurnal yang dibuat untuk mencatat investasi saham yang dibeli secara tunai adalah: 128 Investasi Saham dan Pendanaan Politeknik Telkom Tersedia untuk dijual Investasi saham tersedia xx untuk dijual Kas xx Akuntasnsi Keuangan 2 Diperdagangkan Investasi saham diper dagangkan Kas xx xx Saham preferen yang dibeli tidak pada tanggal pembayaran dividen, secara legal tidak menimbulkan masalah dividen yang terutang (accrued dividend). Tetapi karena dividen saham preferen itu jumlahnya sudah pasti maka biasanya dalam transaksi jual beli saham preferen akan diperhitungkan dividen yang terutang sampai tanggal pembelian. Kadang-kadang pembelian saham dilakukan secara lumpsum yaitu dua macam saham atau lebih dibeli sekaligus dengan satu jumlah harga. Masalah yang timbul dalam pembelian seperti ini adalah bagaimanakah mengalokasikan harga beli kepada masing-masing jenis saham. Alokasi harga beli dapat dilakukan dengan dasar sebagai berikut: (a) Jika harga pasar masing-masing saham yang dibeli diketahui, alokasi didasarkan pada perbandingan jumlah relatif masing-masing saham. (b) jika yang diketahui harga pasarnya hanya satu jenis saham, maka harga pasar saham yang diketahui, diperlakukan sebagai harga pokok saham tersebut dan sisanya merupakan harga pokok saham jenis yang lain. (c) Jika harga pasar masing-masing saham yang dibeli itu tidak diketahui, maka alokasi harga pokoknya ditangguhkan sampai salah satu saham dapat diketahui harga pasarnya. 9.3 Persentase Pemilikan 20% - 50% Pemegang saham yang kepemilikannya sebesar 20% sampai 50% dari seluruh saham yang beredar akan mencatat investasinya dengan metode ekuitas (equity method). Metode ekuitas adalah metode akuntansi yang mencatat investasi saham sebesar harga perolehannya (cost) dan selanjutnya menyesuaikannya dengan perubahan dalam bagian kepemilikan investor atas aktiva bersih perusahaan yang terjadi setelah perolehan. Laporan laba rugi investor merefleksikan bagian laba atau rugi investor atas hasil usaha perusahaan). Dengan demikian, setiap periode akuntansi harga pokok surat berharga harus disesuaikan dengan laba atau rugi yang diperoleh perusahaan investee sebanding dengan persentase pemilikannya. Dividen yang diterima dicatat mengurangi saldo rekening investasi saham. Pada akhir periode tidak Investasi Saham dan Pendanaan 129 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 perlu dibuat jurnal penyesuaian bila harga perolehan berbeda dengan nilai wajarnya. Seperti halnya pada kepemilikan saham kurang dari 20%, saham dapat diperoleh melalui berbagai cara seperti: dibeli tunai, melalui tukarmenukar, atau dibeli secara lumpsum. Jurnal untuk mencatat pembelian saham secara tunai adalah sebagai berikut : Investasi saham Rp xx Kas Rp xx Laba yang dilaporkan oleh perusahaan investor akan menambah saldo rekening investasi saham yang besarnya sebanding dengan persentase pemilikan saham. Sebaliknya, jika investor menderita kerugian, maka investor akan mencatatnya dengan mengkredit rekening investasi saham yang besarnya juga sebanding dengan persentase pemilikan saham. Jurnal yang dibuat oleh investor adalah sebagai berikut : Apabila investee memperoleh laba : Investasi saham Rp xx Pendapatan investasi Rp xx Apabila investee menderita rugi: Rugi investasi saham Investasi saham Rp xx Rp xx Investor yang memiliki saham 20% sampai dengan 50% akan mencatat dividen yang diterimanya sebagai pengurang rekening investasi saham dengan jurnal sebagai berikut : Kas Investasi saham Rp xx Rp xx Apabila pada akhir tahun terdapat perbedaan antara nilai wajar dengan harga perolehannya, dalam metode ekuitas tidak diperlukan jurnal penyesuaian. 130 Investasi Saham dan Pendanaan Politeknik Telkom Akuntasnsi Keuangan 2 Suatu perusahaan dapat memperbanyak sahamnya yang beredar dengan cara mengurangi nilai nominal sahamnya. Pengurangan nilai nominal atau nilai yang dinyatakan ini dapat menambah, jumlah lembar tanpa adanya penyetoran atau kapitalisasi dari laba tidak dibagi. Bagi pemegang saham, pengurangan nilai nominal ini tidak mengubah nilai buku investasi sahamnya, satu-satunya perubahan yang ada hanyalah pertambahan jumlah lembar. Keadaan ini tidak memerlukan jurnal tetapi cukup dengan catatan memo. Misalnya perusahaan mengumumkan pemecahan saham di mana tiap satu lembar dipecah menjadi 2 lembar. Dengan adanya pemecahan saham ini, para pemegang saham akan menerima dua lembar saham untuk menukar tiap-tiap lembar yang dimiliki. Jumlah harga pokok saham tidak mengalami perubahan, tetapi karena jumlah lembarnya bertambah dua kali lipat maka harga pokok per lembar saham turun menjadi setengah harga pokok mula-mula. Dalam hal pemecahan saham tidak ada pendapatan yang diakui oleh pemegang saham. Kebalikan dari pemecahan saham adalah keadaan di mana perusahaan mengurangi jumlah lembar sahamnya dengan cara memperbesar nilai nominal atau nilai yang dinyatakan. Akibat dari pengurangan jumlah lembar ini hanya dicatat dengan memo untuk menunjukkan perubahan jumlah lembar dan harga pokok per lembar. Selanjutnya hak beli saham ialah hak yang diberikan kepada para pemegang saham untuk membeli saham baru dari perusahaan dengan harga tertentu dan dalam batas waktu tertentu. Setiap lembar saham yang beredar akan menerima satu lembar hak beli saham, sehingga apabila seseorang memiliki 100 lembar saham, maka ia akan menerima 100 lembar hak beli saham. Pemberian hak beli saham kepada pemegang saham dimaksudkan untuk memberi kesempatan pada pemegang saham agar dapat mempertahankan proporsi pemilikan sahamnya. Proporsi pemilikan dari pemegang saham tidak berubah jika pemegang saham tadi menggunakan haknya untuk membeli saham baru. Jumlah saham yang dapat dibeli dengan menggunakan hak beli saham tidak selalu sama dengan jumlah hak beli saham, tetapi tergantung pada ketentuan-ketentuan yang ada. Misalnya dikeluarkan hak beli saham yang setiap lembarnya dapat digunakan untuk membeli x/a lembar saham baru, ini berarti bahwa satu lembar saham baru dapat dibeli dengan menggunakan empat lembar hak beli saham. Harga beli saham baru dengan menggunakan hak beli saham biasanya lebih rendah daripada harga saham di bursa, perbedaan ini menyebabkan adanya nilai untuk hak beli saham. Karena hak beli saham itu mempunyai nilai maka penerimaannya dicatat sebagai suatu investasi hak beli saham. Hak beli saham ini diterima karena pemilikan saham, oleh karena itu harga pokok Investasi Saham dan Pendanaan 131 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 investasi saham dialokasikan sebagian sebagai harga pokok hak beli saham. Pembagian harga pokok ini dilakukan dengan perhitungan sebagai berikut : Harga pokok hak beli saham harga pokok baru untuk saham harga pasar hak beli saham x harga pokok saham harga pasar saham harga pasar tanpa hak beli saham hak beli saham harga pasar saham tanpa hak beli saham x harga pokok saham harga pasar saham harga pasar tanpa hak beli saham hak beli saham Hak beli saham yang dimiliki dapat digunakan untuk membeli saham baru atau dijual. Jika digunakan untuk membeli saham baru maka harga pokok hak beli saham yang digunakan merupakan tambahan terhadap harga pokok saham yang dibeli. Tetapi apabila hak beli saham tadi dijual maka selisih harga jual dengan harga pokoknya merupakan laba atau rugi. Kadang-kadang hak beli saham tidak digunakan untuk membeli saham baru dan tidak dapat dijual sehingga lewat batas waktunya (daluwarsa), dalam keadaan ini harga pokok hak beli saham yang daluwarsa dihapuskan dan dicatat sebagai kerugian. Berikut disajikan contoh, Nyonya Yani memiliki 100 lembar saham PT Buana Millenia, nominal Rpl0.000,- per lembar, dibeli pada tahun 2005 dengan harga Rpl.000.000,-. Pada bulan September 2006 diterima hak beli saham yang dapat digunakan untuk membeli sejumlah lembar saham baru dengan harga Rpl0.000,- per lembar. Pada saat penerimaan hak beli saham, diketahui harga pasar sebagai berikut : Saham tanpa hak beli = Rp l2.000,Hak beli saham = Rp 500,Harga pokok saham akan dibagikan kepada saham dan hak beli saham dengan cara sebagai berikut : harga pokok hak beli saham Harga pokok baru untuk saham Rp. 500,00 x Rp. 1.000.000,00 Rp. 12.000,00 Rp. 500,00 Rp. 40.000,00 Rp. 12.000,00 x Rp. 1.000.000,00 Rp. 12.000,00 Rp. 500,00 Rp. 960.000,00 Perhitungan harga pokok baru untuk saham dapat juga dilakukan dengan cara sebagai berikut : Harga pokok saham Rp l .000.000,Harga pokok hak beli saham 40.000,132 Investasi Saham dan Pendanaan Politeknik Telkom Akuntasnsi Keuangan 2 Harga pokok baru untuk saham Rp 960.000,Penerimaan hak beli saham sebanyak 100 lembar dicatat dengan jurnal sebagai berikut : Investasi dalam hak beli saham Rp 40.000,Investasi dalam saham Rp 40.000,Dengan adanya jurnal di atas, rekening investasi dalam hak beli saham menunjukkan saldo sebesar Rp40.000,- dan investasi dalam saham menunjukkan saldo sebesar Rp960.000,-. Hak beli saham sebanyak 100 lembar ini dapat digunakan untuk membeli 25 lembar saham baru. Jika semua hak beli saham digunakan untuk membeli saham baru maka harga pokok saham yang dibeli terdiri dari harga beli saham ditambah harga pokok hak beli saham. Jurnal yang dibuat untuk mencatat pembelian 25 lembar saham dengan menggunakan 100 lembar hak beli saham adalah sebagai berikut : Investasi dalam saham Rp 290.000,Kas Rp 250.000,Investasi dalam hak beli saham 40.000,Perhitungan: Harga beli saham = 25 lembar x Rpl0.000,Rp250.000,Harga pokok hak beli saham 40.000,Harga pokok saham yang dibeli Rp290.000,Apabila hak beli saham tidak digunakan untuk membeli saham baru tetapi dijual, maka rekening penanaman modal dalam hak beli saham ditutup dan jika ada selisih antara harga pokok hak beli saham dengan harga jualnya, diakui sebagai rugi atau laba. Misalnya hak beli saham bisa dijual dengan harga Rp450,- per lembar, jurnal untuk mencatat penjualan 100 lembar hak beli saham sebagai berikut : Kas Rp 45.000,Penanaman modal dalam hak Rp 40.000,beli saham Laba penjualan hak beli saham 5.000,Perhitungan: Harga jual = Rp450,- x 100 lembar Rp 45.000,Harga pokok hak beli saham 40.000,Laba penjualan hak beli saham Rp 5.000,Investasi Saham dan Pendanaan 133 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Apabila hak beli saham yang diterima itu tidak digunakan untuk membeli saham baru, juga tidak dijual sampai daluwarsa maka harga pokok hak beli saham dicatat sebagai kerugian dengan jurnal sebagai berikut : Rugi hak beli saham yang tidak Rp 40.000,dipakai Penanaman modal dalam hak beli Rp 40.000,saham Rugi yang timbul dari hak beli saham yang tidak digunakan ini merupakan rugi yang tidak biasa terjadi, sehingga dalam laporan laba rugi dikelompokkan dalam laba atau rugi tidak biasa. Dalam keadaan di mana saham-saham dijual di pasar masih berhak atas hak beli saham yang akan dikeluarkan maka nilai teoritis hak beli saham dihitung sebagai berikut : Nilai saham dengan HBS dikurangi harg beli saham Jumlah lembar HBS yang diperlukan untuk membeli satu lembar saham ditambah 1 = Nilai satu lembar HBS Misalnya saham dijual di pasar masih mengandung hak beli saham dengan harga Rpl25.000,- dan harga beli di perusahaan sebesar Rpl00.000,plus 4 lembar hak beli saham. Nilai teoritis hak beli saham dihitung sebagai berikut: Rp l25.000,- – Rp l00.000,= Rp5.000,- nilai teoritis 1 lembar hak beli saham 4+1 Nilai teoritis saham per lembar adalah harga jual yang diharapkan untuk setiap lembar saham yang dihitung sebagai berikut: Rpl25.000,- - Rp5.000,- = Rpl20.000,-. Hasil perhitungan ini sesuai dengan perhitungan jika saham dibeli dengan menggunakan hak beli saham yaitu Rp100.000,- + (4 x Rp5.000,-)= Rpl20.000,-. Apabila saham dijual tanpa hak beli saham, perbedaan antara harga pasar saham dengan harga beli saham di perusahaan dengan menggunakan hak 134 Investasi Saham dan Pendanaan Politeknik Telkom Akuntasnsi Keuangan 2 beli saham merupakan nilai hak beli saham yang digunakan untuk membeli saham baru tersebut. Rumus perhitungan nilai teoritis hak beli saham dalam keadaan seperti ini adalah: Nilai saham dengan HBS dikurangi harg beli saham Jumlah lembar HBS yang diperiukan untuk membeli 1 lembar saham = Nilai satu lembar HBS Apabila harga pasar saham tanpa HBS sebesar Rpll5.000,-, maka nilai teoritis hak beli saham dihitung sebagai berikut: Rpll5.000,- – Rpl00.000,= Rp3.750,4 Berikutnya seringkali saham yang dimiliki sebagai investasi jangka panjang dijual kembali oleh investor kepada pihak lain atau mungkin juga perusahaan yang mengeluarkan saham tersebut membeli kembali sahamnya. Dalam kedua macam keadaan di atas, investor akan mencatat selisih antara harga perolehan saham dengan jumlah uang yang diterima sebagai laba atau rugi. Harga perolehan saham pada waktu saham-saham itu dijual atau dilunasi kembali adalah harga perolehan yang timbul pada waktu membeli saham, disesuaikan dengan perubahan-perubahan yang terjadi seperti pembagian dividen saham, pemecahan saham dan Iain-lain. Pada waktu penjualan saham atau pelunasan kembali, investor mencatat transaksi tersebut dengan debit kas dan kreditnya rekening penanaman modal dalam saham. Selisih antara harga perolehan dengan jumlah uang yang diterima, kalau rugi dicatat dengan mendebit rekening rugi penjualan saham atau rugi pelunasan kembali saham dan kalau selisihnya laba akan dikreditkan ke rekening laba penjualan saham atau laba pelunasan kembali saham. Apabila saham-saham yang dimiliki sebagai investasi jangka panjang ditarik kembali oleh perusahaan dan ditukar dengan saham jenis lain, maka saham baru yang diterima dicatat sebesar harga pasarnya. Pada waktu terjadinya pertukaran, biasanya terdapat perbedaan antara harga pasar saham baru dengan harga perolehan saham lama, perbedaan ini dicatat sebagai laba atau rugi dalam buku-buku investor. Investasi Saham dan Pendanaan 135 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Jika kepemilikan saham investor lebih dari 50% dari seluruh saham beredar, maka perusahaan investor disebut sebagai induk perusahaan. Laporan keuangan induk perusahaan (parent company) harus dikonsolidasikan dengan laporan keuangan inverter (anak perusahaan/aubsidiary company). 136 Investasi Saham dan Pendanaan Politeknik Telkom Akuntasnsi Keuangan 2 Pertanyaan Kuis 1. 2. 3. 4. 5. Apakah perbedaan metode harga perolehan (cost) dengan metode ekuitas (equity) untuk pencatatan investasi jangka panjang dalam saham?, jelaskan. Jelaskan dasar alokasi harga perolehan saham yang pembeliannya secara lumpsum?. Adakah perbedaan perlakuan atas laba yang timbul dari penjualan dengan pelunasan kembali investasi saham oleh perusahaan yang mengeluarkan saham?, jelaskan! Bila hak beli saham yang diterima tidak digunakan untuk membeli saham baru, tindakan apa yang dapat dilakukan oleh pemilik hak beli saham? Dana pelunasan saham yang dibentuk oleh suatu perusahaan digunakan untuk melunasi saham biasa atau saham preferen? Jelaskan jawaban Saudara! Investasi Saham dan Pendanaan 137 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pertanyaan Aplikasi 1. PT A Minor membeli 5.000 lembar saham biasa PT B Minor pada tanggal 17 Januari 2005 dengan harga Rp8.000,- per lembar. Jumlah saham PT B Minor yang beredar sebanyak 200.000 lembar. Pada tanggal 31 Desember 2005 harga pasar saham PT B Minor sebesar Rp8.500,- per lembar. Pada tanggal 21 Agustus 2006, PT A Minor menjual seluruh saham PT B Minor yang dimilikinya dengan harga Rpl0.100,- per lembar. Pertanyaan : 1. Hitunglah laba atau rugi penjualan saham PT B dalam tahun 2006! 2. Buatlah jurnal untuk mencatat pembelian saham PT B Minor. 3. Buatlah jurnal untuk mencatat koreksi harga tanggal 31 Desember 2005 4. Buatlah jurnal untuk mencatat penjualan saham PT B Minor. 2. Tuan Tamma memiliki 5% saham PT A Mayor yang beredar. Pada tanggal 1 Desember 2005 PT A Mayor mengumumkan dividen kas sebesar Rpl00.000.000,- untuk seluruh pemegang saham yang tercatat pada tanggal 10 Desember 2005. Dividen ini terutang pada tanggal 10 Januari 2006. Tuan Tamma juga memiliki 9% saham PT B Mayor yang beredar. Pada tanggal 15 September 2005, Tuan Tamma menerima dividen likuidasi sebesar Rp5.000.000,- dari PT B Mayor. Atas dasar surat dari PT B Mayor dapat diketahui bahwa modal yang dikembalikan sebesar 60% dari jumlah yang dibagikan. Pertanyaan : 1. Hitunglah dividen yang dilaporkan sebagai penghasilan oleh Tuan Tamma dalam laporan laba rugi 2005. 2. Buatlah jurnal untuk mencatat dividen dari PT A Mayor dan PT B Mayor. 138 Investasi Saham dan Pendanaan Politeknik Telkom 3. Akuntasnsi Keuangan 2 PT Alfa menerima pembagian dividen dalam tahun 2006 dari sahamsaham yang dimilikinya sebagai berikut: a. Dividen kas dari PT Xray sebesar Rpl.200.000,-. PT Alfa memiliki 5% saham PT Xray yang beredar. b. Dividen kas sebesar Rpl4.000.000,- dari PT Yin. PT Alfa memiliki 35% saham PT Yin yang beredar. c. Dividen saham sebanyak 250 lembar dari PT Zulu pada tanggal 14 Desember 2006. Harga pasar saham PT Zulu pada tanggal tersebut sebesar Rpl0.000,- per lembar. PT Alfa memiliki 2% saham PT Zulu yang beredar. Pertanyaan: 1. Hitunglah pendapatan dividen yang dilaporkan oleh PT Alfa dalam laporan laba rugi tahun 2006. 2. Buat jurnal untuk mencatat masing-masing transaksi penerimaan saham.! Investasi Saham dan Pendanaan 139 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 10 INVESTASI OBLIGASI Overview Surat obligasi merupakan pengakuan utang pihak yang mengeluarkan pada pihak investor. Surat obligasi menunjukkan jumlah nominal, bunga dan tanggal pembayarannya dan perjanjian-perjanjian lain, sehingga dapat dikatakan bahwa obligasi merupakan suatu janji tertulis untuk membayar sejumlah uang tertentu pada tanggal tertentu di masa yang akan datang dan juga bunga setiap tanggal tertentu Tujuan 1. 2. 140 Mahasiswa mampu menjelaskan investasi pada obligasi yang dimiliki hingga jatuh tempo Mahasiswa mampu menerapkan perlakuan akuntansi terhadap investasi pada obligasi yang dimiliki hingga jatuh tempo Investasi Obligasi Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 10.1 Obligasi Surat obligasi merupakan pengakuan utang pihak yang mengeluarkan pada pihak yang membeli (investor). Surat obligasi menunjukkan jumlah nominal, bunga dan tanggal pembayarannya dan perjanjian-perjanjian lain, sehingga dapat dikatakan bahwa obligasi merupakan suatu janji tertulis untuk membayar sejumlah uang tertentu pada tanggal tertentu di masa yang akan datang dan juga bunga setiap tanggal tertentu. Pembeli surat obligasi dapat menjual kembali obligasi yang dimilikinya sewaktu-waktu, mungkin dalam waktu yang relatif pendek atau cukup lama, sehingga obligasi yang dibeli dapat dicatat sebagai investasi jangka pendek atau jangka panjang. Investasi obligasi akan memberikan pendapatan bunga yang tetap setiap periode. Investasi obligasi harus dikelompokkan ke dalam salah satu dari tiga kelompok berikut: a. Dimiliki hingga jatuh tempo (held to maturity). Investasi obligasi harus dimasukkan ke dalam kelompok dimiliki hingga jatuh tempo jika perusahaan bermaksud untuk memiliki obligasi itu hingga jatuh temponya. b. Diperdagangkan (trading). Jika perusahaan tidak bermaksud memiliki obligasi hingga jatuh tempo dan akan menjualnya kembali dalam waktu dekat, investasi ini harus dikelompokkan sebagai diperdagangkan. Intinya adalah membeli dan segera menjualnya kembali untuk mendapatkan keuntungan perbedaan harga. c. Tersedia untuk dijual (available for sale). Investasi obligasi yang tidak dapat dikelompokkan sebagai dimiliki sampai jatuh tempo atau diperdagangkan, harus dikelompokkan sebagai tersedia untuk dijual, Investasi obligasi diperdagangkan dicantumkan dalam kelompok aktiva lancar di neraca sebesar nilai wajarnya. Laba atau rugi yang belum direalisasi yang mungkin timbul akibat perubahan nilai wajar harus diakui sebagai penghasilan (laba) dalam laporan. Laba rugi. Obligasi-obligasi yang dikelompokkan sebagai dimiliki hingga jatuh tempo dan tersedia untuk dijual akan diklasifikasikan ke dalam kelompok aktiva lancar atau tidak lancar tergantung keputusan manajemen. Investasi obligasi dalam kelompok dimiliki hingga jatuh tempo disajikan dalam neraca sebesar harga perolehan setelah dikurangi amortisasi agio/disagio. Sedangkan investasi obligasi dalam kelompok tersedia untuk dijual disajikan dalam neraca sebesar nilai wajarnya. Laba atau rugi yang belum direalisasi untuk kelompok tersedia untuk dijual harus dilaporkan sebagai komponen ekuitas yang disajikan secara terpisah dan tidak boleh diakui sebagai penghasilan sampai saat laba atau rugi tersebut direalisasi. Investasi Obligasi 141 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 10.2 Jenis Obligasi Pengelompokan obligasi dapat dilakukan dengan berbagai macam cara yaitu: (a) Ditinjau dari waktu jatuh temponya, ada dua macam obligasi yaitu obligasi biasa (term bonds) dan obligasi berseri (serial bonds). Obligasi biasa adalah obligasi yang jatuh tempo pada saat yang sama, sedang obligasi berseri adalah obligasi yang jatuh temponya berurutan dalam periodeperiode tertentu. (b) Ditinjau dari jaminannya, ada dua macam obligasi yaitu obligasi yang dijamin dan obligasi yang tidak dijamin. Jaminan ini berbentuk aktiva tetap yang dimiliki perusahaan (hipotik). Obligasi yang dijamin berarti memberi jaminan pada investor bila perusahaan tidak dapat membayar utangnya, investor dapat mengklaim jaminan itu. Jaminan yang diberikan dapat beberapa tingkatan, jaminan tingkat pertama berarti mempunyai klaim yang pertama, jaminan tingkat kedua berarti klaimnya terhadap jaminan adalah sesudah obligasi dengan jaminan pertama Kadang-kadang jaminan dapat diberikan dalam bentuk surat-surat berharga (saham dan obligasi) perusahaan lain yang dimiliki. (c) Obligasi yang dijamin oleh pihak lain disebut obligasi bergaransi, misalnya perusahaan induk menjamin obligasi anak perusahaannya. (d) Obligasi yang dapat ditukarkan dengan saham disebut obligasi yang dapat ditukarkan, pertukaran ini tergantung pada keinginan pemegang obligasi. Apabila obligasi dapat ditukarkan dengan saham maka investor dapat mengubah pemilikannya menjadi pemegang saham, oleh karena itu obligasi seperti ini banyak menarik perhatian investor. (e) Ditinjau dari bentuknya obligasi dapat dibedakan menjadi 2 macam yaitu obligasi atas nama dan obligasi kupon. Obligasi atas nama hanya dapat diambil bunganya oleh orang yang namanya terdaftar, sehingga kalau dijual harus dilaporkan ke perusahaan yang mengeluarkan obligasi itu. Obligasi kupon merupakan obligasi yang bebas, tidak atas nama. Setiap lembar obligasi disertai dengan kupon-kupon sebanyak tanggal pembayaran bunga, kupon-kupon itu digunakan untuk mengambil bunga. Karena tidak atas nama maka penjualan obligasi ini tidak perlu diberitahukan pada perusahaan yang mengeluarkan. Harga jual (beli) obligasi tidak selalu sebesar nilai nominalnya. Besarnya harga ditentukan oleh tingkat bunga obligasi. Semakin besar bunganya, harga obligasi semakin tinggi dan sebaliknya semakin kecil bunga obligasi, semakin 142 Investasi Obligasi Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 rendah harganya. Untuk mengetahui apakah bunga obligasi itu cukup besar atau kurang, dibandingkan antara persentase bunga obligasi dengan tingkat bunga di pasar. Apabila persentase bunga obligasi melebihi tingkat bunga di pasar, maka harga jual obligasi akan di atas nilai nominal (agio), tetapi bila tarif bunga obligasi lebih rendah daripada tingkat bunga di pasar' maka harganya di bawah nilai nominal (disagio). Agio atau disagio obligasi merupakan perbedaan antara tarif bunga obligasi dengan tingkat bunga di pasar untuk seluruh bunga obligasi yang dibayarkan. Bunga obligasi ditambah atau dikurangi dengan agio atau disagio yang timbul pada saat pembelian menunjukkan hasil sesungguhnya dari obligasi, disebut tarif efektif. Untuk menentukan besarnya harga obligasi dapat dilakukan dengan cara sebagai berikut: Menghitung nilai tunai dari jumlah jatuh tempo ditambah nilai tunai bunga yang akan diterima. Contohnya sebagai berikut : Pada tanggal 1 Januari 2005 Tuan Tamma membeli obligasi dari PT Hasta nominal Rpl0.000.000,-, bunga 7% per tahun dibayarkan setiap tanggal 31 Desember, jatuh tempo tanggal 31 Desember 2009, dengan tujuan untuk mendapatkan hasil sesungguhnya (tarif efektif) sebesar 8%. Perhitungan harga beli oleh Tuan Syarif sebagai berikut: (a) Nilai tunai jumlah jatuh tempo = Rpl0.000.000,- x 0,68058 = Rp6.805.800,(b) Nilai tunai bunga yang akan diterima = Rp700.000,- x 3,99271 = Rp2.794.897,- Jadi harga beli obligasi di atas agar menghasilkan tarif efektif 8% adalah sebesar Rp6.805.800,- + Rp2.794.897,- = Rp9.600.697,- atau dengan kata lain ada disagio obligasi sebesar Rpl0.000.000,- - Rp9.600.697,- = Rp399.303,-. Apabila hasil sesungguhnya (tarif efektif) yang diharapkan sebesar 5% maka harga obligasi sebagai berikut: (a) Nilai tunai jumlah jatuh tempo = Rpl0.000.000,- x 0,78353 = Rp7.835.300,(b) Nilai tunai bunga yang akan diterima Investasi Obligasi = Rp700.000,- x 4,32948 = Rp3.030.636,143 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Harga belinya sebesar = Rp7.835.300,- + Rp3.030.636,- = Rpl0.865.936,- atau dengan kata lain ada agio obligasi sebesar Rp865.936,-. 10.3 Pencatatan Investasi Obligasi Obligasi yang dibeli untuk tujuan penanaman modal jangka panjang dicatat dengan jumlah harga perolehannya yaitu harga beli ditambah semua biaya pembelian seperti k'omisi, meterai, provisi dan Iain-lain. Apabila harga beli berbeda dengan nilai nominal obligasi, selisihnya disebut agio atau disagio obligasi. Agio obligasi adalah selisih harga beli obligasi di atas nilai nominal sedangkan disagio obligasi adalah selisih harga beli obligasi di bawah nilai nominal. Obligasi yang dimiliki dengan cara ditukar dengan aktiva, harga perolehannya dihitung sebesar harga pasar aktiva tersebut. Apabila obligasi dibeli di antara tanggal pembayaran bunga, pembeli membayar harga beli ditambah bunga berjalan yaitu bunga sejak tanggal pembayaran bunga terakhir sampai tanggal pembelian obligasi. Pembayaran bunga berjalan ini bukan merupakan harga perolehan obligasi. Selanjutnya disasjikan contoh, Nyonya Hasna membeli obligasi PT Milenia pada tanggal 1 Mei 2005, nominal Rpl.000.000,-, bunga 12% dengan harga beli sebesar Rpl.000.000,-. Biaya pembelian, yaitu komisi dan meterai sebesar Rp25.000,-. Bunga obligasi dibayarkan setiap tanggal 1 Maret dan 1 September. Harga perolehan obligasi dan bunga berjalan dihitung sebagai berikut: Harga belt obligasi Komisi dan materai Bunga berjalan (1 Maret - 1 Mei) 2/12 x 12% x Rpl.000.000,Jumlah uang yang dibayarkan Rp1.000.000,25.000,Rpl.025.000,20.000,Rpl.045.000,- Jurnal yang dibuat oleh Nyonya Hasna untuk mencatat pembelian obligasi di atas sebagai berikut: Investasi obligasi Pendapatan bunga obligasi Kas 144 Rpl.025.000,20.000,Rpl.045.000,Investasi Obligasi Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Dalam jurnal tersebut rekening pendapatan bunga obligasi didebit dengan jumlah Rp20.000,- yaitu bunga berjalan yang dibayarkan kepada penjual obligasi, sehingga pada tanggal 1 September 2005 yaitu tanggal pembayaran bunga akan dibuat jurnal sebagai berikut: Kas Rp60.000,Pendapatan bunga obligasi Rp60.000,Perhitungan: Bunga = 6/12 x 12% x Rpl .000.000,- = Rp60.000,Apabila bunga berjalan yang dibayarkan kepada penjual obligasi didebitkan ke rekening piutang bunga obligasi, maka pada tanggal 1 September 2005 penerimaan bunga obligasi dicatat dengan jurnal sebagai berikut: Kas Rp60.000,Piutang bunga obligasi Rp20.000,Pendapatan bunga obligasi 40.000,Ditinjau dari segi kepraktisan, akan lebih mudah bila bunga berjalan didebitkan pada rekening pendapatan bunga obligasi. Selanjutnya akan disajikan contoh perhitungan amortisasi agio dan akumulasi disagio dengan metode garis lurus beserta jurnal-jurnal untuk mencatatnya. (1) Pada tanggal 1 Maret 2005 dibeli obligasi, nominal Rpl.000.000,-, bunga 12%, jatuh tempo tanggal 31 Desember 2007 dengan harga Rp966.000,termasuk komisi dan meterai. Bunga obligasi dibayarkan setiap tanggal 1 Januari dan 1 Juli tiap-tiap tahun. Pada tanggal 31 Desember 2007 obligasi dilunasi oleh perusahaan yang mengeluarkan. Perhitungan: Harga beli Rp966.000,Bunga berjalan: 2/12 x l2% x Rpl.000.000,20.000,Jumlah uang yang dibayarkan Rp986.000,Disagio obligasi = Rpl.000.000,- - Rp966.000,- = Rp34.000,-, akan diakumulasikan selama umur obligasi yaitu 34 bulan (1 Maret 2005 s.d. 31 Desember 2007). Akumulasi disagio setiap bulan sebesar Rp34.000,- : 34 = Rpl.000,-. Jurnal yang dibuat untuk mencatat transaksi-transaksi di atas sebagai berikut: Investasi Obligasi 145 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Transaksi 1-3-2005 Pembelian obligasi 1-7-2005 Penerimaan bunga 6/l2 x l2% x Rpl.000.000.00 = Rp60.000,- Jurnal Penanaman modal dalam obligasi Pendapatan bunga obligasi Kas Rp 966.000.20 000.Rp906.000.- Kas Pendapatan bunga obligasi Rp60.000.- Piutang bunga Pendapatan bunga obligasi Penanaman modal dalam obligasi Pendapatan bunga obligasi Rp60.000.- Pendapatan bunga obligasi Piutang bunga Kas Pendapatan bunga obligasi Rp60.000.- 1-7-2006 Penerimaan bunga 6/12 x 12% x Rpl.000 000,- = Rp60 000.31-12-2006 Penyesuaian a) Mencatat pendapatan bunga Kas Pendapatan bunga obligasi Rp60.000.- Piutang bunga Pendapatan bunga obligasi Rp60.000.- b) Akumulasi disagio 12 bulan x Rpl.000.- Penanaman modal dalam obligasi Pendapatan bunga obligasi Rpl2.000.- 31-12-2005 Penyesuaian a) Mencatat bunga 6 bulan b) Akumulasi disagio 10 bulan x Rpl000.- = RpI0000.1-1-2006 a) Penyesuaian kembali b) Penerimaan bunga Rp60.000.- RpI0 000.- Rp60 000.RpI0 000.- Rp60.000.- Rp60.000.Rp60 000.Rp60 000.Rp60 000,Rpl2.000.- Dalam tahun 2007 dibuat jurnal seperti dalam tahun 2006. Pada tanggal 31 Desember 2007 ketika obligasi dilunasi dibuat jurnal sebagai berikut: Kas Rpl.000.000,Investasi obligasi Rpl.000.000,- (2) Pada tanggal 1 April 2005 dibeli obligasi, nominal Rpl.000.000,- bunga 12%, jatuh tempo tanggal 31 Desember 2007, dengan harga Rpl.066.000,- (termasuk komisi dan biaya pembelian lain). Bunga dibayarkan tiap tanggal 1 Maret dan 1 September. Pada tanggal jatuh tempo, obligasi dilunasi. Perhitungan: 146 Investasi Obligasi Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Harga beli obligasi Bunga berjalan: 1/12 x 12% x Rpl.000.000,Jumlah yang dibayarkan Rpl.066.000,10.000,Rpl.076.000,- Agio obligasi sebesar Rp66.000,- (Rpl.066.000,- - Rpl.000.000,-) akan diamortisasi selama pemilikan obligasi (1-4-2005 s.d. 31-12-2007) - 33 bulan. Amortisasi agio tiap bulan - Rp66.000,-/33 = Rp2.000,-. Jurnal yang dibuat untuk mencatat transaksi di atas sebagai berikut: Transaksi 1-4-2005 Pembelian obligasi 1-7-2005 Penerimaan bunga 6/l2 x l2% x Rpl.000.000.- = Rp60.000,31-12-2005 Penyesuaian a) Mencatat bunga 6 bulan b) Akumulasi disagio 10 bulan x Rpl000.- = RpI0000.1-1-2006 a) Penyesuaian kembali b) Penerimaan bunga Jurnal Penanaman modal dalam obligasi Pendapatan bunga obligasi Kas Rp1.066.000,10 000.00 Kas Pendapatan bunga obligasi Rp60.000.- Piutang bunga Pendapatan bunga obligasi Penanaman modal dalam obligasi Pendapatan bunga obligasi Rp40.000.- Pendapatan bunga obligasi Piutang bunga Kas Pendapatan bunga obligasi Rp40.000.- RpI8 000.- Rp1.076.000.Rp60.000.- Rp40 000.RpI8 000.- Rp60.000.- Rp40.000.Rp60 000.- 1-7-2006 Penerimaan bunga 6/12 x 12% x Rpl.000 000,- = Rp60 000.31-12-2006 Penyesuaian a) Mencatat pendapatan bunga Kas Pendapatan bunga obligasi Rp60.000.- Piutang bunga Pendapatan bunga obligasi Rp40.000.- b) Akumulasi disagio 12 bulan x Rpl.000.- Pendapatan bunga obligasi Penanaman modal saham obligasi Rp24.000.- Rp60 000.Rp40 000,Rp24.000.- Dalam tahun 2007 dibuat jurnal yang sama seperti dalam tahun 2006, sehingga pada tanggal 31 Desember 2007 rekening investasi obligasi akan menunjukkan saldo sebesar Rp 1.000.000,-. Investasi Obligasi 147 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pada saat pelunasan obligasi yaitu tanggal 31 Desember 2007 dibuat jurnal sebagai berikut : Kas Rpl.000.000,Investasi obligasi Rpl.000.000,Apabila obligasi yang dimiliki dengan tujuan untuk penanaman modal jangka panjang dijual sebelum tanggal jatuh temponya maka perhitungan laba atau rugi penjualan didasarkan .pada jumlah uang yang diterima dengan nilai buku obligasi. Nilai buku obligasi dihitung dengan cara sebagai berikut: Harga perolehan obligasi ditambah dengan akumulasi disagio sampai tanggal penjualan atau harga perolehan obligasi dikurangi amortisasi agio sampai tanggal penjualan. Selanjutnya disajikan contoh yang masih berkaitan dengan contoh kedua pada tanggal 1 April 2007 dijual dengan harga Rpl.015.000,(sesudah dikurangi komisi dan Iain-lain). Laba rugi dihitung sebagai berikut : Harga perolehan obligasi Amortisasi agio : 2005 = 9 x Rp. 2.000,= Rp. 18.000,2006 = 12 x Rp. 2.000,= 24.000,2007 = 3 x Rp. 2.000,= 6.000,Nilai buku obligasi Harga jual obligasi Rugi penjualan obligasi Bunga berjalan: 1 /12 x 12% x Rp 1.000.000,Uang yang diterima = Rpl.015.000,- + Rpl0.000,- Rp.1.066.000,- 48.000,Rp.1.018.000,1.015.000,Rp 3.000,Rpl.025.000,- Penjualan obligasi pada tanggal 1 April 2007 di atas dicatat dengan jurnal sebagai berikut: Mencari amortisasi agio Selama 3 bulan Mencatat penjualan bunga Dan penerimaan bunga 148 Pendapatan bunga obligasi Penanaman modal dalam obligasi Kas Rugi penjualan obligasi Penanaman modal dalam obligasi Pendapatan bunga obligasi Rp 6.000,Rp6.000,Rp1.025.000,3.000,Rp1.018.000 ,10.000,Investasi Obligasi Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Selanjutnya obligasi yang dapat dilunasi kembali sebelum tanggal jatuh tempo biasanya dilakukan dengan memberi agio pada pemegang obligasi pada waktu pelunasan itu terjadi. Akumulasi disagio atau amortisasi agio dalam buku investor tidak lagi dengan cara garis lurus tetapi menggunakan cara amortisasi yang dipercepat. Seperti pada obligasi dikeluarkan pada tanggal 1 Januari 1992 dan jatuh tempo pada tanggal 1 Januari 2010. Daftar tanggal pelunasan dengan jumlah pelunasan sebagai berikut: Dilunasi pada tanggal 1 Januari 1995 sampai 31 Desember 1999 = 105. Dilunasi pada tanggal 1 Januari 2000 sampai 31 Desember 2004 = 103. Dilunasi pada tanggal 1 Januari 2005 sampai 31 Desember 2009 = 101. Apabila obligasi ini dibeli oleh investor di atas nilai nominal maka perhitungan amortisasi agionya harus dibuat sedemikian rupa agar nilai buku obligasi tidak melebihi nilai jatuh tempo tiap-tiap jangka waktu. Misalnya obligasi nominal Rpl.000.000,- dibeli dengan harga Rpl.100.000,-, amortisasi yang dipercepat dihitung sebagai berikut: Rpl.100.000,- - Rpl.050.000,- : 3 tahun (1992-1994) = Rpl6.667,- per th. Rpl.050.000,- - Rpl.030.000,- : 5 tahun (1995-1999) = Rp4.000,- per th. Rpl.030.000,- - Rpl.010.000,- : 5 tahun (2000-2004) = Rp4.000,- per th. Rpl.010.000,- - Rpl.000.000,- : 5 tahun (2005-2009) = Rp2.000,- per th. Dengan amortisasi yang dipercepat, nilai buku investasi obligasi sama dengan jumlah pelunasan pada akhir suatu jangka waktu. Obligasi yang agio atau disagionya tidak lebih besar dari nilai jatuh tempo setiap periode, tidak menimbulkan masalah. Pelunasan obligasi seperti ini dicatat dalam buku investor dengan debit kas, kredit penanaman modal dalam obligasi, sedang laba ruginya merupakan selisihnya. Penerimaan bunga obligasi tetap dikreditkan ke rekening pendapatan bunga obligasi. Apabila obligasi yang dimiliki ditukarkan dengan surat berharga lain maka rekening investasi obligasi ditutup dan dibuka rekening penanaman modal yang baru. Surat berharga yang diterima dicatat sebesar harganya di bursa, selisihnya dengan nilai buku obligasi dicatat sebagai laba atau rugi. Misalnya obligasi yang dimiliki nominal Rp 100.000,-, bunga 12%, dibayarkan tiap tanggal 1 Maret dan 1 September. Pada tanggal 1 April 2005 nilai bukunya sebesar Rpl02.400,-, dan ditukarkan dengan 10 lembar saham biasa, nominal Investasi Obligasi 149 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Rpl0.000,- per lembar. Pada tanggal tersebut harga pasar saham biasa tercatat sebesar Rpl.2.000,- per lembar. Jurnal yang dibuat untuk mencatat transaksi-transaksi di atas sebagai berikut: Mencari amortisasi agio Selama 3 bulan Pendapatan bunga obligasi Penanaman modal dalam obligasi Rpxx Mencatat pertukaran obligasi dgn saham Penanaman modal dalam saham Penanaman modal dalam obligasi Laba pertukaran obligasi Rp120.000,- Mencatat penjualan bunga Berjalan untuk 1 bulan 1/12 x 12% x Rp100.000,- Kas Pendapatan bunga obligasi Rpxx Rp102.400,17.600.00 Rp1.000.,- 1.000,- 10.4 Dana Pelunasan Obligasi Perusahaan yang mengeluarkan obligasi, seringkali harus mengumpulkan dana pelunasan obligasi agar dapat memenuhi perjanjian pada waktu menjual obligasi. Dana yang terkumpul digunakan untuk melunasi obligasi pada tanggal jatuh tempo. Dana biasanya dibentuk dengan simpanan tiap-tiap periode, simpanan ini bisa dalam jumlah yang sama, dapat juga dengan jumlah yang tidak sama. Dana yang dibentuk dapat diurus sendiri oleh perusahaan, dapat pula diserahkan pada pihak lain. Dana yang dikumpulkan dapat digunakan untuk mencari tambahan penghasilan, biasanya dibelikan surat-surat berharga jangka pendek. Apabila dana diurus sendiri maka semua transaksi yang berhubungan dengan dana ini langsung dicatat dalam buku-buku perusahaan. Apabila dana diserahkan pada wali, setiap periode wali mengirimkan laporan mengenai kegiatan dana. Pencatatan dalam buku-buku perusahaan dilakukan berdasarkan laporan yang diterima dari wali. 150 Investasi Obligasi Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 (1) Dana diurus sendiri Transaksi 2005 1 Juli 2005 PT Alfa memisahkan Rpl20 000,- sebagai simpanan pertama setiap setengah tahun untuk dana pelunasan obligasi Simpanan akan dilakukan sebanyak 20 kali dengan jumlah yang sama Jurnal DPO Kas Kas R Juli 2005 Dana digunakan untuk membeli surat-surat DPO Surat Berharga berharga Rpl06.800 Bunga berjalan dibayar DPO Pendapatan bunga sebesar Rp375 DPO Kas 20 November 2005 Menerima bunga dari surat-surat berharga sejumlah Rp2.250 000 30 Desember 2005 Biava penyimpanan dana sebesar Rp600 dibayar Simpanan kedua sebesar Rpl20.000.00 dimasukan DPO Mencatat piutang bunga dan surat-surat berharga sebesar Rp480 Mencatat amortisasi premium dari suratsurat berharga sebesar Rp300 Menutup biaya dan pendapatan DPO 2014 31 Desember20l4 Menjual surat-surat berharga dengan harga Rp3 300 000.00 (termasuk bunga berjalan Rp24 000.00) Nilai buku surat berharga sesudah perhitungan amortisasi premium sebesar Rp3.180 000 Saldo DPO-Kas pada tanggal ini sebesar Rp45.000 dan uang yang dilema dari penjualan surat berharga ditambahkan pada saldo DPO-Kas Pelunasan obligasi dari DPO-Kas sebesar Rp3 000 000. Mengembalikan saldo DPO-Kas ke rekening kas Menutup rekening nominal yang berhubungan dengan DPO Investasi Obligasi DPO Kas DPO Pendapatan bunga DPO Biaya DPO Kas DPO Kas Kas Piutang bunga DPO surt brhrga DPO pendapatan bunga DPO pendapatan DPO surat berharga DPO Pendapatan bunga DPO biaya Laba rugi Rp12.000 Rp120.000 Rp106.800 375 Rp2.250 Rp107175 Rp2.250 Rp600 Rp120.000 Rp480 Rp300 Rp2.055 Rp600 Rp120.000 Rp480 Rp300 Rp600 1.455 DPO Kas DPO Sural berharga DPO Pendapatan bunga laba penjualan sural berharga DPO Rp3.300.000 Utang obligasi DPO kas Kas DPO kas DPO pendapatan bunga Laba penjualan surat berharga Laba rugi Rp3.000.000 Rp3180.000 24.000 96.000 Rp.345.000 Rp24.000 96.000 Rp3.000.000 Rp.345.000 Rp120.000 151 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 (2) Dana diurus pihak lain Transaksi Jurnal dalam Buku Perusahaan 2005 1 Juli 2005 PT Alfa memisahkan Rp120.000 sbg simpanan DPO PL petama setiap setengah tahun untuk pelunasan Kas obligasi. Simpanan akan dilakukan sebanyak 20 kali dengan jumlah yang sama. 8 Juli 2005 Dana digunakan untuk membeli suratsurat berharga seharga Rpl06.800 Bunga berjalan dibayar sebesarRp375 Jurnal dalam Buku Perusahaan Rp120.000 Kas Rp120.000 PT ALFA Penanaman modal dalam surat berharga Pendapatan bunga Kas 20 November 2005 Diterima bunga dari surat-surat berharga sejumlahRp2250 30Desember2005 Biaya penyimpangan dana sebesar Rp600 dibayar Simpanan kedua sebesar Rp 120 000 dimasukan ke DPO PL DPO Kas Mencatat piutang bunga dari surat-surat berharga sebesar Rp4S0. Mencatat amortisasi agio dari surat-surat berharga sebesar Rp300 Mengakui biaya dan pendapatan dari DPO Menutup biaya dan pendapatan DPO Kas Pendapatan bunga Biaya Kas Rp120.000 Kas Rp120.000 PT Alfa Piutang bunga Pendapatan bunga Pendapatan bunga Penanaman modal dlm surat berharga DPO PL Rp1.455 Pendapatan bunga DPO Biaya 600 Biaya DPO pendapatan PT Alfa bunga Rp2.055 DPO pendapatan bunga Rp2.055 DP biaya Rp600 Laba rugi 1455 2014 ,31 December 2014 Menjual surat-surat berharga dengan harga Rp3.300.000 (termasuk bunga berjalan Rp24 000) Nilai buku surat berharga sesudah perhitungan amortisasi agio sebesar Rp3.180 000 Saldo DPOKas pada tanggal ini sebesar Rp45 000 dan uang yang diterima dari penjualan surat berharga ditambahkan pada saldo DPO-Kas Pelunasan obligasi dari DPO kas sebesar Utang obligasi Rp3.000.000 Rp3.000.000 DPO PL Rp3.000.000 Mengembalikan saldo DPO kaske rekening kas Kas Rp345.000 DPO PL Rp345.000 Mengakui biaya dan pendapatan dan DPO DPO PL Rp120.000 DPO Pendapatan bunga Rp24.000 Laba penjualan surat berharga 96.000 Menutup rekening nominal yang berhubungan DPO Pendapatan dengan bunga Rp24.000 Laba penjualan surat berharga 96.000 Laba rugi Rp120.000 152 Rp120.000 Rp120.000 Rp106.800 375 Rp107.175 Rp2.250 Rp2.250 Rp600 Rp600 Rp120.000 Rp120.000 Rp480 Rp480 Rp300 Rp300 Rp2.055 Rp 600 1.455 Kas Rp3.300.000 Penanaman modal dlm surat berharga Rp3180.000 Pendapatan bunga 24.000 Laba penjualan surat berharga 96.000 PT Alfa Kas PT Alfa Kas Rp 3.000.000 Rp 3.000.000 Rp345.000 Rp345.000 Pendapatan bunga Laba penjualan surat berharga DPO PT Alfa Rp.24.000 96.000 Rp120.000 Investasi Obligasi Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pertanyaan Kuis 1. 2. 3. 4. 5. 6. Jelaskan berbagai macam obligasi! Jelaskan mengapa harga jual obligasi dapat di atas atau di bawah nominalnya! Agio/disagio obligasi yang dicatat sebagai investasi jangka panjang akan diamortisasi/diakumulasi sepanjang umur obligasi. Mengapa?, Jelaskan. Apakah alasan yang digunakan untuk mendukung tindakan perusahaan yang membeli obligasi perusahaan lainnya? Tunjukkan akibat penggunaan metode tarif efektif dan metode garis lurus terhadap laba selama umur investasi obligasi! Jelaskan hubungan dana pelunasan obligasi dengan pembatasan laba ditahan! Investasi Obligasi 153 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pertanyaan Aplikasi 1. Transaksi berikut ini berasal dari dana pelunasan obligasi PT Millenia utama yaitu : 1. Kas sebesar Rp37.500.000,- ditransfer dari rekening kas ke rekening dana pelunasan obligasi. 2. Dibeli obligasi PT Xray, bunga 20%, nominal Rpl2.500.000,-, jangka waktu 5 tahun, dengan harga Rpll.750.000,-. 3. Dibeli 500 lembar saham biasa PT Yin, nominal Rpl.2.500,- dengan harga Rpl3.000,- per lembar. 4. Diterima bunga setahun dari obligasi PT Xray sebesar Rpl.250.000,-. Amortisasi disagio menggunakan metode garis lurus. 5. Dikeluarkan uang dari dana pelunasan obligasi untuk membayar biaya sebesar Rpl06.250,-. 6. Dibeli obligasi PT Zona, bunga 18%, terutang tiap, tanggal 1 Februari dan 1 Agustus, nominal Rpl0.000.000,-, dengan harga sebesar nominal ditambah bunga berjalan. 7. Diterima dividen kas dari PT Yin sebesar Rp500.000,-. 8. Pada tanggal 1 September dijual obligasi seri GH. dengan kurs 102 ditambah bunga berjalan. Bunga tanggal 1 Agustus sudah diterima dan dicatat 9. Semua investasi dalam dana pelunasan obligasi sebesar Rp395.750.000,- dijual dengan harga Rp379.000.000,-. 10. Dana pelunasan obligasi berisi kas sebesar Rp402.750.000,- setelah penjualan seluruh investasi dan melunasi semua biaya. Sejumlah Rp400.000.000,- digunakan untuk melunasi obligasi pada tanggal jatuh temponya. 11. Sisa uang yang ada dikembalikan ke rekening kas. Pertanyaan : 154 Buatlah jurnal dalam pembukuan PT Millenia Utama untuk mencatat semua transaksi tersebut. Investasi Obligasi Politeknik Telkom 2. Akuntansi Keuangan 2 Berikut ini transaksi dari PT Maju Mandiri. 1 April 2004 Dibeli obligasi PT Kuat nominal Rpl0.000.000,-, bunga 12% per tahun dibayarkan setiap tanggal 1 Januari. Obligasi tertanggal 1 Januari 1991, 10 tahun, dibeli dengan kurs 106 plus bunga berjalan. 1 Februari 2005 Obligasi dengan nominal sebesar Rp4.000.000,- dijual kembali dengan kurs 103 plus bunga berjalan. Pertanyaan : Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi tersenut Buatlah jurnal untuk mencatat penerimaan bunga dan penyesuaian dalam tahun 2004 dan 2005! Investasi Obligasi 155 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 11 REVALUASI AKTIVA Overview Dalam masa penggunaan aktiva tetap, seringkali timbul biaya-biaya yang akan dikapitalisasi dalam rekening aktiva, sehingga harga perolehannya akan berubah. Perubahan ini mempengaruhi depresiasi aktiva tersebut. Begitu juga bila diketahui bahwa taksiran umur aktiva sudah dilakukan dengan tidak benar, hal ini mengakibatkan perhitungan depresiasinya juga menjadi tidak benar Tujuan 1. 2. 156 Mahasiswa mampu menjelaskan konsep revaluasi aktiva tetap dan menghitung revaluasi aktiva tetap Mahasiswa mampu menerapkan perlakuan akuntansi revaluasi aktiva tetap Revaluasi Aktiva Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 11.1 Perubahan Harga Perolehan Dan Masa Manfaat Dalam masa penggunaan aktiva tetap seringkali timbul biaya-biaya yang akan dikapitalisasi dalam rekening aktiva, sehingga harga perolehannya akan berubah. Perubahan ini mempengaruhi depresiasi aktiva tersebut. Begitu juga bila diketahui bahwa taksiran umur aktiva sudah dilakukan dengan tidak benar dapat mengakibatkan perhitungan depresiasinya juga menjadi tidak benar. Perhitungan depresiasi selama umur suatu aktiva mungkin perlu dirubah jika terjadi pengeluaran-pengeluaran yang dikapitalisasi dalam rekening aktiva tersebut. Pengeluaran-pengeluaran yang dikapitalisasi adalah pengeluaran-pengeluaran untuk memperbesar fungsi aktiva. Karena harga perolehan aktiva berubah, maka perhitungan depresiasinya perlu diubah juga. Sebagai contoh misalnya mesin yang dibeli dengan harga Rp200.000,- ditaksir umurnya 20 tahun. Sesudah mesin ini digunakan selama 12 tahun, dikeluarkan biaya untuk memperbaiki keadaan mesin itu sebesar Rp40.000,-. Perbaikan ini tidak menambah umur mesin. Depresiasi sesudah adanya perbaikan dihitung sebagai berikut: Harga perolehan pertama = Rp200.000,- : 20 = Perbaikan = Rp40.000,- : 8 = Depresiasi tahunan sesudah adanya perbaikan Rpl0.000,5.000,Rpl5.000,- jurnal yang dibuat untuk mencatat biaya perbaikan di atas adalah sebagai berikut: Mesin Kas Rp40.000,Rp40.000,- Apabila perbaikan di atas itu dapat menambah umur aktiva, maka biaya perbaikan-nya akan dicatat dengan mendebit rekening akumulasi depresiasi mesin. Misalnya dalam contoh tersebut, perbaikan dengan biaya Rp40.000,dapat memperpanjang umur mesin dengan waktu 2 tahun. Dengan demikian sisa umur mesin adalah = (20 -12) + 2 = 10 tahun. Depresiasi sesudah adanya perbaikan dihitung sebagai berikut: Revaluasi Aktiva 157 Politeknik Telkom Harga perolehan mesin Akumulasi depresiasi = 12/20 x Rp200.000,- = Perbaikan mesin Akuntansi Keuangan 2 Rp200.000,Rp120.000,- Rpl20.000,- 40.000,80.000,Rpl.20.000,- Nilai buku (sisa umur = 10 tahun) Depresiasi tiap tahun menjadi = Rpl20.000,- :10 = Rpl2.000,-. Biaya perbaikan Rp40.000,- yang dapat menambah umur 2 tahun di atas dicatat dengan jurnal sebagai berikut: Akumulasi depresiasi – Mesin Kas Rp40.000,Rp40.000,- Kadang-kadang suatu bagian dari mesin harus diganti dengan bagian yang baru. Penggantian-penggantian seperti ini harus diperhitungkan dalam perhitungan depresiasi sesudah penggantian. Selanjutnya disajikan contoh, mesin dibeli dengan harga Rp200.000,-, umur 5 tahun Sesudah dipakai selama 3 tahun, suatu suku cadang mesin yang ditaksir merupakan 20% dari harga perolehan mesin, rusak dan diganti. Harga beli suku cadang yang baru sebesar Rp50.000,- dan suku cadang ini akan dapat dipakai sampai mesin itu habis umurnya. Suku cadang yang lama laku dijual dengan harga Rp5.000,-. Kejadian-kejadian di atas dicatat dengan jurnal sebagai berikut: Kas Akumulasi depresiasi mesin Rugi penggantian suku cadang Mesin Rp5.000,24.000,11.000,- Perhitungan: Harga perolehan suku cadang (taksiran) = 20% x Rp200.000,- = Depresiasi = 3/5 x Rp40.000,- = 158 Rp40.000,- Rp40.000,24.000,Revaluasi Aktiva Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Nilai buku Harga jual Rugi Rpl6.000,5.000,Rpl.1.000,- Pembelian suku cadang baru dicatat sebagai berikut: Mesin Kas Rp50.000,Rp50.000,- Karena ada penggantian suku cadang, maka perhitungan depresiasi sekarang dihitung sebagai berikut: Harga perolehan pertama = (Rp200.000,- - Rp40.000,-) : 5 = Suku cadang baru = Rp50.000,-:2 Depresiasi tahunan Rp32.000,25.000,Rp57.000,- Apabila sudah diketahui lebih dahulu bahwa selama waktu penggunaan mesin akan diadakan penggantian suku cadang, maka depresiasi untuk suku cadang itu harus dihitung lebih tinggi agar pada saat penggantian, nilai buku suku cadang itu sudah menjadi 0 dan tidak ada kerugian yang timbul pada saat penggantian. Taksiran umur aktiva tetap kadang-kadang tidak sesuai dengan kenyataannya. Apabila selama waktu penggunaannya tidak diketahui adanya kesalahan, maka nanti pada saat pemberhentian aktiva atau pada saat habisnya taksiran umur akan dapat diketahui, apakah taksiran umur aktiva dibuat dengan benar atau tidak. Kesalahan-kesalahan penaksiran umur aktiva akan berakibat kesalahan dalam menghitung beban depresiasi. Apabila diketahui bahwa taksiran umur aktiva dibuat dengan tidak benar maka tindakan perbaikan/koreksi dapat dilakukan dengan salah satu cara sebagai berikut: (a) Nilai buku aktiva pada saat diketahui adanya kesalahan tidak diubah, perubahan dilakukan terhadap perhitungan depresiasi untuk sisa umur aktiva untuk mengimbangi kesalahan-kesalahan yang sudah terjadi. seperti pada mesin dengan harga perolehan Rpl00.000,- umur ekonomis 5 tahun. Sesudah dipakai selama 2 tahun, ditaksir mesin masih dapat dipakai selama 4 tahun. Karena adanya perubahan umur mesin, maka akan terjadi perubahan dalam beban depresiasi. Depresiasi sebelum perubahan umur (untuk tahun pertama dan kedua) = Rpl00.000,- : 5 = Revaluasi Aktiva 159 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Rp20.000,- per tahun. Depresiasi untuk tahun ke-3 dan seterusnya dihitung sebagai berikut: Harga perolehan mesin Rpl00.000,Akumulasi depresiasi mesin (2 tahun) 40.000,Nilai buku mesin awal tahun ke-3 Rp60.000,Depresiasi untuk tahun ke-3 dan berikutnya sebesar : Rp60.000,- : 4 = Rpl5.000,- per tahun. Dalam cara ini tidak ada koreksi untuk depresiasi tahun-tahun yang sudah lewat. (b) Nilai buku aktiva direvisi sehingga menunjukkan jumlah yang sesuai dengan taksiran umur yang baru. Depresiasi tahun-tahun yang lewat direvisi dan perhitungan depresiasi tahun-tahun yang berikutnya didasarkan pada taksiran umur yang baru. Seperti pada mesin dibeli dengan harga Rpl00.000,-. Umur ditaksir 4 tahun tanpa nilai residu. Sesudah dipakai selama 2 tahun diketahui bahwa mesin tersebut masih dapat dipakai selama 3 tahun. Nilai buku mesin sebelum koreksi: Harga perolehan mesin Rpl00.000,Akumulasi depresiasi mesin - 2/4 x Rpl00.000,50.000,Nilai buku mesin Rp 50.000,Dengan adanya taksiran umur yang baru, nilai buku mesin pada akhir tahun kedua seharusnya sebesar: Harga perolehan mesin Rpl00.000,Akumulasi depresiasi mesin = 2/ 5 x Rpl00.000,40.000,Nilai buku mesin Rp 60.000,Nilai buku mesin sebelum koreksi jumlahnya terlalu rendah Rpl0.000,dibandingkan dengan nilai buku yang baru sehingga nilai buku mesin harus dinaikkan menjadi Rp60.000,-. Jurnal untuk membetulkan nilai buku di atas sebagai berikut: Akumulasi depresiasi mesin Koreksi laba tahun-tahun lalu 160 Rpl0.000,Rp10.000.00 Revaluasi Aktiva Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Jika koreksi atas beban depresiasi yang sudah lewat akan dilaporkan di dalam laporan laba rugi maka rekening yang dipakai adalah seperti dalam jurnal di atas. Tetapi apabila koreksi ini akan dilaporkan di dalam laporan laba tidak dibagi maka kreditnya adalah rekening laba tidak dibagi. Jika depresiasi tahun-tahun yang lewat ternyata terlalu kecil maka jurnal koreksinya sebagai berikut: Koreksi laba tahun-tahun lalu (laba tidak dibagi) Akumulasi depresiasi mesin Rpxx Rpxx 11.2 Aktiva Tetap Yang Sudah Habis Didepresiasi Aktiva tetap mungkin masih digunakan walaupun harga perolehannya sudah habis didepresiasi. Keadaan ini bisa timbul dari dua hal yaitu keliru dalam membuat taksiran umur dan umurnya tidak ditaksir keliru, namun perusahaan tidak mampu untuk mengganti aktiva tetap tersebut dengan aktiva yang baru. Penggunaan aktiva tetap sesudah umurnya habis yang disebabkan oleh ketidakmampuan perusahaan untuk mengganti dengan aktiva yang baru, biasanya memerlukan biaya pemeliharaan yang jumlahnya cukup besar. Keadaan ini berakibat operasi perusahaan menjadi tidak ekonomis jika dibandingkan dengan penggunaan mesin baru. Dalam keadaan seperti ini, tidak ada nilai tambahan yang akan ditambahkan kepada aktiva tetap, biaya-biaya yang dikeluarkan dibebankan pada periode terjadinya. Sebelum aktiva tetap itu dihentikan dari penggunaannya maka harga perolehan dan akumulasi depresiasinya tetap dicantumkan dalam neraca, dengan keterangan bahwa aktiva tetap tersebut sudah habis didepresiasi tetapi masih digunakan. 11.3 Penyimpangan Dari Harga Perolehan Ada beberapa keadaan yang membenarkan terjadinya penyimpangan dari prinsip harga perolehan. Dalam aktiva lancer seperti surat-surat berharga akan dilaporkan di bawah harga perolehannya apabila harga pasar lebih rendah dari harga pokoknya, begitu juga persediaan barang. Untuk aktiva tetap bila harga-harga sudah berubah dalam jumlah yang besar, maka rekening-rekening aktiva yang tetap memakai harga perolehan di masa lalu sudah tidak menunjukkan keadaan yang riil dari aktiva tersebut. Karena harga perolehannya sudah tidak sesuai dengan keadaan maka perhitungan depresiasi Revaluasi Aktiva 161 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 yang didasarkan pada harga perolehan tadi juga menjadi tidak layak. Perubahan harga ini biasanya terjadi pada masa inflasi atau deflasi. Dalam keadaan seperti ini penyimpangan dari prinsip harga perolehan mungkin dapat dibenarkan, agar neraca dapat menunjukkan jumlah aktiva dan modal yang sesuai dengan keadaan sekarang serta laporan laba rugi dapat menunjukkan laba atau rugi yang layak. Penyimpangan dari prinsip ini diterima karena tujuan pokok dari akuntansi adalah untuk membandingkan pendapatan dan biaya yang layak untuk satu periode. Jika depresiasi dihitung dari harga perolehan yang sudah jauh berbeda dengan keadaan sekarang maka biaya-biaya yang dicantumkan dalam laporan laba rugi tidak. sesuai dengan pendapatannya. Penyimpangan ini bisa dilakukan dengan cara revaluasi dalam keadaan hargaharga naik atau devaluasi dalam keadaan harga-harga turun. Di Indonesia pemerintah telah beberapa kali mengeluarkan peraturan mengenai revaluasi, karena dengan adanya penilaian kembali akan mempengaruhi perhitungan pajak perseroan atau pendapatan yang dihitung dari laba bersih. Peraturan-peraturan tentang revaluasi (penilaian kembali) itu ialah: a. Keputusan Penyesuaian Pajak Perseroan 1953. b. Peraturan Presiden No. 21 Tahun 1965 yang berlaku untuk perusahaan negara dan Peraturan Presiden No. 25 Tahun 1965 yang berlaku untuk perusahaan swasta Dalam peraturan ini penilaian kembali dilakukan dengan jumlah 20 kali nilai buku aktiva. Perusahaan yang melakukan penilaian kembali berkewajiban untuk menyetor uang ke bank sejumlah depresiasi dari aktiva yang sudah dinilai kembali c. Surat Keputusan Menteri Keuangan RI No. 508/MK/11/7/1971 yang dikeluarkan tanggal 7 Juli 1971 diperlakukan untuk perusahaan negara dan swasta. Dalam peraturan ini badan-badan usaha diperbolehkan mengadakan penilaian kembali aktivanya dengan cara seperti yang diatur dalam surat keputusan tersebut. Aktiva tetap berwujud yang dapat dinilai kembali dibatasi untuk aktiva yang diperoleh dalam tahun-tahun buku 1960 sampai dengan 1970. Penilaian kembali dilakukan dengan cara berikut: Harga perolehan aktiva, dan depresiasi tiap-tiap tahun dikalikan dengan angka yang tersebut dalam tabel di bawah. Selisih antara nilai baru (sesudah penilaian kembali) dengan nilai buku lama dicatat dalam 162 Revaluasi Aktiva Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 rekening “selisih penilaian kembali 1971”, yang merupakan rekening pembantu modal. Selisih ini dikenakan pajak perseroan sebesar 10% dan kemudian dapat dipindahkan ke rekening modal Tam-bahan modal karena selisih penilaian kembali 1971 tidak dikenakan bea melerai modal, sedangkan kenaikan modal para pemegang saham dikenakan pajak perseroan/pajak pendapatan sebesar 10%. Depresiasi sesudah penilaian kembali dihitung dengan dasar jumlah yang baru. Tabel angka perkalian untuk mengadakan penilaian kembali: (a) Untuk bangunan dan tanah yang diperoleh dalam tahun: 1960 = 4.100 1969 = 1 1961 = 3.400 1970 = 1 1962 = 1.550 1963 = 740 1964 = 250 1965 = 50 1966 = 4,5 1967 = 2 1968 = 1 (b) Untuk aktiva tetap lainnya yang diperoleh dalam tahun: 1960 = 1.600 1965 = 40 1961 = 2.000 1966 = 4 1962 = 500 1967 = 2,5 1963 = 350 1968 = 1 1964 = 165 1969 = 1 Apabila aktiva-aktiva tetap yang akan dinilai kembali dicatat dengan mata rupiah uang lama, maka terlebih dahulu dikurs ke dalam mata rupiah uang baru dengan perbandingan 1000 : 1. Aktiva tetap yang sudah dinilai kembali akan didepresiasi selama umur sebagai berikut (a) Bangunan, baik permanen maupun semi permanen = 15 tahun. (b) Aktiva tetap lainnya = 8 tahun. Penentuan masa penghapusan 15 tahun bagi bangunan permanen/semi permanen dan 8 tahun bagi aktiva tetap lainnya ditujukan terhadap aktiva tetap yang masih mempunyai sisa masa penghapusan yang Revaluasi Aktiva 163 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 melebihi masa penghapusan tersebut di atas. Maksudnya ialah guna penertiban dan memudahkan penelitian atas penghapusan yang dilakukan setelah penilaian kembali. Dalam hal di mana penghapusannya pada saat penyesuaian kurang dari 8 atau 15 tahun, maka untuk selanjutnya masa penghapusan itu ditentukan sebagai berikut: Misalkan sisa masa bermanfaat suatu bangunan pada saat penyesuaian (menurut keputusan penghapusan 1953) tinggal 10 tahun. Masa penghapusan setelah penilaian kembali = 1/2 x (10 + 15) tahun = 121/2 tahun, dibulatkan menjadi 12 tahun. Hal ini dimaksudkan agar pemberian fasilitas kepada para pengusaha berupa kesempatan untuk menilai kembali, tidak menjadi berkelebihan dengan memberikan lagi kesempatan untuk melakukan penghapusan dengan jumlah yang besar. Penilaian kembali dilakukan pada saat awal tahun buku 1971. Sebagai penjelasan terhadap cara penilaian kembali 1971 di bawah ini diberikan contoh seperti yang termuat dalam penjelasan Surat Keputusan Menteri Keuangan RI No. 508/MK/H/7/1971: Untuk sebuah bangunan permanen, hitungan nilai barunya dihitung sebagai berikut: Aktiva tetap Nilai perolehan Saat perolehan Masa penghapusan Nilai buku fiskal Saat penyesuaian : : : : : : Bangunan permanen Rpl0.000.000,- (uang lama) Januari 1962 20 tahun Rp5.500.000,- (uang lama) 1 Januari 1971 Nilai perolehan dikurs terlebih dahulu menjadi Rpl0.000,- (uang baru). Nilai perolehan dinilai kembali dengan angka perkalian eks pasal 6 keputusan ini menjadi: 1.550 x Rpl0.000,Penghapusan dinilai kembali menjadi: 1962 = 5% x Rpl0.000,- x 1.550 1963 = 5% x Rpl0.000,- x 740 1964 = 5% x Rpl0.000,- x 250 164 Rp15.500.000 = = = Rp775.000,370.000,125.000,Revaluasi Aktiva Politeknik Telkom 1965 = 1966 = 1967 = 1968 = 1969 = 1970 = 5% x Rpl0.000,- x 50 5% x Rpl0.000,- x 4,5 5% x Rpl0.000,- x 2 5% x Rpl0.000,- x 1 5% x Rpl0.000,- x 1 5% x Rpl0.000,- x 1 Akuntansi Keuangan 2 = = = = = = 25,-0,2.250,1.000,500,500,500,- 1.299.750,Nilai baru Rp14.200.250,Nilai buku fiskal (uang baru) 5.500,Selisih penilaian kembali eks pasal 9 ayat 1 keputusan ini Rp14.194.750,Pajak perseroan yang terutang eks pasal 19 ayat (1) keputusan ini = 10% = Rpl.419.475,-. Menurut pasal 15 ayat (2) keputusan ini, nilai baru bangunan tersebut dapat dihapuskan dalam masa 1/2 x (15 + 11) = 13 tahun. Penghapusan selama 13 tahun itu akan mengakibatkan pengurangan pembayaran pajak perseroan sejumlah kurang lebih: 40% x Rpl4.200.250,= Rp5.580.100,-. Dalam hal aktiva tetap yang dinilai kembali berupa bangunan yang telah diperbaiki/diperluas, maka nilai baru bangunan lama dan nilai baru perbaikan, perluasan atau pembaharuan dihitung secara terpisah. Penjumlahan kedua nilai baru tersebut merupakan nilai baru bangunan yang dinilai kembali d. Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 109/KMK.04/1979 yang mengatur mengenai Penilaian Kembali Aktiva Tetap Badan-badan Usaha pada tanggal 1 Januari 1979. Surat keputusan ini dikeluarkan pada tanggal 27 Maret 1979 dan terkenal dengan nama Paket 27 Maret. Obyek penilaian kembali adalah sebagai berikut. (1) Aktiva tetap yang dapat dinilai kembali adalah aktiva tetap berwujud yang tercatat sebagai milik badan usaha dan dipakai di Indonesia serta memenuhi syarat sebagai berikut: (a) pada saat penilaian kembali masih dipergunakan menurut tujuannya untuk melakukan usaha; Revaluasi Aktiva 165 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 (b) menurut tujuannya semula tidak dimaksudkan untuk dioperkan atau dijual; (c) aktiva tetap yang bersangkutan diperoleh dalam tahun-tahun buku 1960 sampai dengan 1978. (2) Terkecuali tanah dan hak atas tanah, maka terhadap seluruh aktiva tetap badan usaha yang memenuhi ketentuan tersebut pada ayat (1) pasal ini harus dilakukan penilaian kembali. Dasar dan cara, penilaian kembali (Pasal 4): (1) Nilai perolehan dari pemasukan, pembelian, pendirian, perbaikan dan perubahan, demikian pula masing-masing jumlah penyusutan tahunan aktiva tetap hingga saat penilaian kembali, dikalikan dengan angka perkalian seperti ditentukan dalam pasal 5. Untuk tanaman perkebunan seperti dimaksud dalam pasal 5 huruf e, nilai perolehan adalah nilai pada saat tanaman mencapai tingkat mulai menghasilkan. (2) Selisih lebih antara nilai perolehan dari pemasukan, pembelian, pendirian, perbaikan dan perubahan, dengan jumlah penyusutan tahunan aktiva tetap, setelah dinilai kembali sesuai dengan ayat (1) pasal ini, merupakan nilai baru aktiva tetap pada tanggal 1 Januari 1979. (3) Nilai dan jumlah seperti dimaksud pada ayat (1) pasal ini, bilamana tertera dalam mata uang rupiah lama yang berlaku sebelum tahun 1966, dikurs terlebih dahulu ke dalam mata uang rupiah baru dengan perbandingan 1.000 :1. Angka perkalian seperti yang dimaksud dalam pasal 4 ayat (1) adalah sebagai berikut: Angka perkalian Mesin alatTahun perolehan Bangunan. Konstruksi Kendaraan alat berat dan sarana pelengkap-nya dan alatdan peralatalal kanlor Kapal laut, pesawat. udara. Tanaman keras perkebunan dan sejenisnya beserta yang umurnya lebih dan perlengkapannya 2 tahun annya 166 1967 7,6 5,3 5.2 3,1 1968 5,4 3,6 3,1 2.5 1969 3,2 2.1 2,6 2.0 1970 2,7 1.9 2,2 1.8 1971 2,4 1.8 1,9 1 .7 2.9 Revaluasi Aktiva Politeknik Telkom e. f. g. Akuntansi Keuangan 2 1972 2,3 1,6 2,6 1,8 1 .5 1973 2,2 1,5 2,0 1,7 1 .4 1974 1,7 1.4 1,7 1,5 1 .3 1975 1,4 1,3 1,4 1,4 1 2 1976 1,3 1,3 1,3 1,3 1 .2 1977 1,2 1,2 1,2 1,1 1.1 1978 1,I 1,1 1,1 1,1 1 .0 Bangunan dan Iain-lain yang diperoleh dalam tahun 1960 sampai dengan tahun 1966 angka perkaliannya sama dengan tahun 1967, sedangkan yang diperoleh sesudah tanggal 15 November 1978 angka perkaliannya adalah 1. Kendaraan dan alat-alat kantor yang diperoleh dalam tahun I960 sampai dengan tahun 1970 perkaliannya sama dengan tahun 1971, sedangkan yang diperoleh sesudah tanggal 15 November 1978 angka perkaliannya adalah 1. Kapal laut, pesawat udara dan Iain-lain yang diperoleh dalam tahun 1960 sampai dengan, tahun 1966 angka perkaliannya sama dengan tahun 1967, sedangkan yang diperoleh sesudah tanggal 15 November 1978 angka perkaliannya adalah 1. Nilai perolehan tanaman dalam tahun 1960 sampai dengan tahun 1966 angka perkaliannya sama dengan tahun 1967. Cara pembukuan dan perhitungan depresiasi serta masalahmasalah lainnya dapat dibaca pada Keputusan Menteri Keuangan seperti tersebut di atas. Keputusan Menteri Keuangan No. 1677/MK/II/12/1978. Keputusan Menteri Keuangan No. 66/KMK/04/1982 tanggal 3 Februari 1982 Keputusan Menteri Keuangan No.507/KMK/04/1996. Menurut Keputusan Menteri Keuangan tersebut, aktiva tetap yang dapat dinilai kembali adalah semua aktiva berwujud yang mempunyai masa manfaat lebih dari 4 (empat) tahun seperti tanah, bangunan dan aktiva non bangunan dan telah dimiliki oleh perusahaan lebih dari 5 tahun, masih digunakan di Indonesia untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan dan tidak dimaksud-kan untuk dijual atau dialihkan. Revaluasi Aktiva 167 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 11.4 Penggunaan Dan Pencatatan Data Penilaian Kembali Dalam melakukan penilaian kembali ada beberapa istilah sebagai berikut: 1. Harga perolehan kembali, yaitu harga perolehan untuk membeli/membuat kembali aktiva tetap tersebut. 2. Nilai sehat, yaitu harga perolehan kembali dikurangi depresiasi sampai saat itu berdasarkan nilai yang baru. 3. Persentase keadaan, yaitu persentase yang menunjukkan hubungan antara nilai sehat dengan harga perolehan kembali. Di dalam mengadakan penilaian kembali, kadang-kadang hanya nilai buku aktiva yang berubah, tetapi sering juga di samping nilai buku aktiva, maka umur aktiva juga disesuaikan (dinilai kembali). Penilaian kembali bisa dicatat dalam rekening-rekening, ataupun tidak dicatat dalam rekening-rekening, hanya nilai buku dikoreksi agar sesuai dengan persentase keadaan yang ditentukan dari penilaian kembali. Berikut disajikan contoh revaluasi : Contoh pertama : Tanah dengan harga perolehan sebesar Rpl00.000,- dinilai kembali menjadi Rpl.000.000,-. Karena tanah itu umurnya tidak terbatas maka tidak ada rekening akumulasi depresiasi. Harga perolehan kembali dalam contoh ini adalah Rpl.000.000,-. Agar rekening tanah dapat menunjukkan jumlah sebesar harga perolehan kembali maka ditambah dengan jumlah Rp900.000,-. Kenaikan jumlah aktiva ini juga dicatat sebagai modal penilaian kembali. Jumlah kenaikan nilai aktiva yang berasal dari penilaian kembali dapat dicatat dalam rekening tanah atau rekening tanah - penilaian kembali. Jurnal yang dibuat untuk mencatat rekening penilaian kembali ini sebagai berikut: Tanah - Penilaian kembali Modal penilaian kembali Rp900.000,Rp900.000,- Contoh kedua : Mesin dibeli dengan harga Rpl00.000,-, umur 8 tahun tanpa nilai residu. Sesudah digunakan selama 4 tahun dinilai kembali sebagai berikut: Harga perolehan kembali = Rpl50.000,-. Persentase keadaan = 60% atau nilai sehatnya = Rp90.000,-. Harga perolehan dan data penilaian sebagai berikut: 168 Revaluasi Aktiva Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Harga perolehan (-) Akumulasi depresiasi Nilai buku Menurut buku Rpl00.000,50.000,Rp 50.000,- Menurut penilaian Rpl50.000,60.000,Rp 90000,- Menurut hasil penilaian kembali, seharusnya persentase keadaan aktiva menunjukkan 60%, sedangkan menurut buku persentase keadaannya adalah 50%. Dengan demikian depresiasi tahun-tahun lalu terlalu besar 10%, yaitu karena mesin yang umurnya 10 tahun ditaksir 8 tahun sehingga depresiasi terlalu besar. Oleh karena itu, perlu dibuat jurnal untuk mengoreksi rekening akumulasi depresiasi. Apabila angka-angka penilaian kembali tidak dicatat dalam rekening-rekening, maka jurnal yang dibuat cukup sampai mengoreksi rekening cadangan depresiasi agar sesuai dengan persentase keadaan aktiva berdasar data penilaian kembali. Contoh ketiga. Gedung dengan harga perolehan Rpl.000.000,-. Taksiran umur = 40 tahun. Sudah dipakai selama 20 tahun. Akumulasi depresiasi gedung = Rp500.000,-. Pada awal tahun ke-21 gedung dinilai kembali sebagai berikut: Harga perolehan kembali - Rpl.500.000,-. Nilai sehat = Rp900.000,-, berarti umur gedung ditaksir: 1.500.000 600.000 20 tahun 50 tahun Perubahan-perubahan nilai dihitung sebagai berikut: Taksiran Umur Sudah dipakai Selama (tahun) Rp1.000.000,- 40 20 Rp500.000,- ___________ +10 __ 100.000,- Rp1.000.000,- 50 20 Rp400.000,- +500.000,- ___ __ +200.000,- Rp1.500.000,- 50 20 Rp600.000,- Harga Perolehan Koreksi depresiasi tahun lalu Saldo harga perolehan sesudah koreksi Tambahan dari penilaian kembali Saldo menurut penilaian kembali Revaluasi Aktiva Akumulasi depresiasi 169 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Penilaian kembali di atas dicatat dalam buku-buku dengan jurnal sebagai berikut Membetulkan rekening Akumulasi depresiasi gedung akumulasi depresiasi gedung Koreksi laba tahun-tahun lalu agar menunjuk-kan jumlah depresiasi sebesar 40% dari harga perolehan. Menaikkan nilai gedung dan Gedung- Penilaian kembali akumulasi depresiasi gedung Akumulasi depresiasi gedung agar sesuai dengan data Penilaian kembali penilaian kembali. Modal Penilaian kembali Rpl00.000,Rp 100.000.00 Rp500.000,Rp200.000,300.000,- 11.5 Depresiasi Untuk Aktiva Yang Telah Di Revaluasi Apabila aktiva tetap sudah dinilai kembali, tersedia dua macam data yaitu data harga perolehan dan data penilaian kembali. Perhitungan depresiasi juga dapat dilakukan dengan menggunakan salah satu data tersebut. (a) Depresiasi Dihitung dari Jumlah Harga Perolehan Dalam cara ini laporan laba rugi akan menunjukkan hasil dan biayabiaya atas dasar harga perolehan (cost basis), sedang nilai-nilai penilaian kembali akan nampak dalam neraca. Pencatatan depresiasi dilakukan dengan mendebit rekening depresiasi dan kreditnya rekening akumulasi depresiasi. Modal penilaian kembali setiap tahunnya diturunkan jumlahnya dan dikreditkan ke rekening akumulasi depresiasi penilaian kembali. Penurunan modal penilaian kembali ini dilakukan dengan tujuan untuk memindahkan saldo rekening ini; tidak dikreditkan langsung ke rekening laba tidak dibagi, tetapi melalui beban depresiasi yang dasarnya harga perolehan, sehingga labanya lebih besar. Contoh pembuatan jurnal untuk mencatat depresiasi atas dasar harga perolehan adalah sebagai berikut: Mesin yang dibeli pada tanggal 1 Januari 2003 dengan harga Rpl00.000,ditaksir umurnya 8 tahun. Akumulasi depresiasi pada tanggal 31 Desember 2006 sebesar Rp50.00Q>00. Pada tanggal 1 Januari 2007 mesin tersebut dinilai kembali menjadi Rpl50Dd0,- dengan persentase keadaan = 60%. Jurnal yang dibuat untuk mencatat penilaian kembali dan depresiasi sesudah adanya penilaian kembali sebagai berikut: 170 Revaluasi Aktiva Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 1 Januari 2007 Koreksi laba tahun lalu Rp10.000,Mengurangi akumulasi Koreksi laba tahun lalu Rp10.000,depresiasi menjadi 40% dari Mesin - Penilaian kembali Rp50.000,harga perolehannya. Akumulasi depresiasi mesin Mencatat data penilaian kembali - Penilaian kembali Rp20.000,Modal penilaian kembali 30.000,Depresiasi mesin Rp10.000,31 Desember 2007 Akumulasi depresiasi Rp10.000,Mencatat depresiasi dengan Modal penilaian kembali umur 10 tahun. Akumulasi depresiasi Rp5.000,Mengurangi modal penilaian mesin Penilaian kembali (Rp50.000,- : 10 tahun kembali Rp5.000,atau (Rp30.000,- : 6 tahun) (b) Depresiasi Dihitung Atas Dasar Nilai Baru yang Berasal dari Penilaian Kembali Apabila aktiva tetap sudah dinilai kembali maka perhitungan depresiasinya dapat didasarkan pada nilai-nilai sesudah penilaian kembali. Perhitungan depresiasi. dengan dasar penilaian kembali akan berakibat neraca dan laporan laba rugi disusun dengan dasar yang sama. Pencatatan depresiasi dilakukan dengan mendebit rekening depresiasi dan mengkredit rekening akumulasi depresiasi dengan jumlah penilaian kembali. Jurnal yang kedua adalah menurunkan modal penilaian kembali dan ditransfer ke rekening laba tidak dibagi. Dengan- cara ini rekening laba tidak dibagi menunjukkan jumlah yang sama besar dengan jumlah laba tidak dibagi jika depresiasinya didasarkan pada harga perolehan. Contoh pembuatan jurnal untuk mencatat depresiasi dengan dasar penilaian kembali, datanya seperti contoh sebelumnya 31 Desember 2007 Mencatat depresiasi atas dasar penilaian kembali sebesar Rp 150.000,- dengan umur 10 tahun Depresiasi mesin Rpl5.000,Akumulasi depresiasi mesin Rpl0.000,Akumulasi depresiasi mesin - Penilaian kembali 5.000,- Mengurangi modal penilaian Modal penilaian kembali kembali (Rp 50.000,-:10 Laba tidak dibagi Rp tahun) atau (Rp 30.000,-:6 tahun) Revaluasi Aktiva Rp5.000,5.000,- 171 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Transfer dari rekening modal penilaian kembali dapat juga dibuat ke suatu rekening khusus yang akan digabungkan dengan rekening laba rugi yang lain. Rekening laba rugi ini nantinya diturup ke rekening laba tidak dibagi. Pada penjelasaan kedua metode tersebut setiap tahun dilakukan pengurangan terhadap modal penilaian kembali dengan tujuan agar pada waktu aktiva tetap sudah habis didepresiasi, jumlah modal penilaian kembali juga habis dan berubah dalam bentuk laba ditahan. Perubahan bentuk setiap tahunnya dianggap sebagai realisasi dari modal penilaian kembali. 11.6 Penjualan Aktiva Yang Telah Di Revaluasi Aktiva tetap yang sudah dinilai kembali ke atas, jika dijual maka perhitungan laba atau rugi penjualannya didasarkan pada perbandingan nilai buku aktiva tetap dengan harga jualnya. Penjualan ini dicatat dengan menghapuskan semua rekening yang berhubungan dengan aktiva tetap baik yang berasal dari harga perolehan maupun penilaian kembali. Misalnya pada data harga perolehan dan penilaian kembali mesin pada tanggal 1 Januari 2005 sebagai berikut: Tambahan dari Harga perolehan penilaian kembali Mesin Rp200.000,Rpl00.000,Akumulasi depresiasi 80.000,40.000,Rpl20.000,Rp 60.000,Pada tanggal 1 Januari 2005 mesin tersebut dijual dengan harga Rpl50.000,-. Laba yang diperoleh dari penjualan mesin ini sebesar Rp30.000,yaitu Rpl50.000,- dikurangi Rpl20.000,-. Penjualan mesin dicatat dengan jurnal sebagai berikut: Kas Akumulasi depresiasi mesin Akumulasi depresiasi mesin - Penilaian kembali Modal penilaian kembali Mesin Mesin - Penilaian kembali Laba penjualan mesin 172 Rpl50.000,80.000,40.000,60.000,Rp200.000,100.000,30.000,Revaluasi Aktiva Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Dalam keadaan harga-harga turun, aktiva tetap yang dibeli pada waktu harga masih tinggi menunjukkan harga perolehan yang terlalu besar. Apabila penurunan harga ini jumlahnya cukup besar dan diperkirakan akan tetap maka dapat dilakukan penurunan nilai aktiva tetap. Penurunan nilai ini dibebankan ke rekening laba tidak dibagi tanpa membedakan perubahan umur dan penurunan nilainya. Misalnya pada mesin dengan harga perolehan Rpl.080.000,-, umur 18 tahun, tanpa nilai residu. Akumulasi depresiasi pada akhir tahun ke-7 sebesar Rp420.000,-. Penilaian kembali menunjukkan data sebagai berikut: Harga perolehan kembali = Rp700.000,-, persentase keadaan = 65%. Pencatatan penilaian kembali ke dalam rekening-rekening akan menyebabkan pengurangan jumlah dalam rekening mesin dan penyesuaian rekening akumulasi depresiasi sebagai berikut: Akumulasi depresiasi mesin Rpl75.000,Laba tidak dibagi (rugi penilaian kembali) 205.000,Mesin Rp380.000,Perhitungan Sudah Taksiran Harga dipakai Umur Akumulasi perolehan Selama (tahun) (tahun) Koreksi depresiasi tahun lalu ___________ +2 __ -42.000,Saldo harga perolehan Rp1.080.000,20 7 Rp378.000,sesudah koreksi Pengurangan dari penilaian -380.000,- ___ __ -133.000,kembali Saldo menurut penilaian Rp 700.000,20 7 Rp243.000,kembali Mesin dipakai selama 7 tahun, masih dalam persentase keadaan 65%. Umur mesin : 100 7 tahun 20 tahun (100 - 65) Akumulasi depresiasi berdasar penilaian kembali = 7/20 x Rp700.000,- - Rp245.000,Depresiasi sesudah adanya penilaian kembali dihitung berdasarkan nilai mesin yang baru Revaluasi Aktiva 173 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 11.7 Kuasi Reorganization Aktiva tetap berwujud dari suatu perusahaan bisa diturunkan nilainya melalui suatu kuasi reorganisasi (corporate readjustment). Dalam prosedur reorganisasi semu ini tidak ada pembentukan badan usaha baru. Maksud diadakannya kuasi reorganisasi ini adalah untuk menghilangkan defisit yang timbul karena depresiasi aktiva tetap yang terlalu tinggi yang timbul karena aktiva-aktiva tersebut dibeli pada masa harga-harga yang tinggi, dan mencatat aktiva dengan nilai yang realistis. Di samping itu kuasi reorganisasi bertujuan untuk memberikan suatu titik permulaan yang memungkinkan untuk membahdingkan pendapatan dan biaya yang layak. Pada umumnya kuasi reorganisasi bisa dilakukan apabila terdapat keadaan-keadaan sebagai berikut: a. Terdapat suatu jumlah defisit yang besar. b. Merupakan suatu alternatif yang lain dari reorganisasi yang legal dan disetujui oleh pemegang saham dan kreditur. c. “Cost basis” untuk menyatakan nilai aktiva tetap tidak rasional ditinjau dari sudut going concern. d. Laba tidak dibagi dan saldo-saldo agio saham tidak mencukupi untuk menyerap beban depresiasi. e. Jika diinginkan laporan keuangan yang menunjukkan hasil-hasil yang layak. Apabila terdapat keadaan seperti yang tersebut di atas maka kuasi reorganisasi dapat diterima sebagai suatu prosedur untuk menurunkan nilai aktiva tetap. Karakteristik dari kuasi reorganisasi adalah sebagai berikut: 1. Jumlah dalam rekening-rekening aktiva tetap berwujud diturunkan. 2. Rekening modal dan agio saham diturunkan dan rekening laba tidak dibagi saldonya menjadi nol sesudah reorganisasi semu. 3. Rekening laba tidak dibagi diberi tanggal yang menunjukkan adanya reorganisasi semu. 4. Diperlukan penjelasan di dalam laporan-laporan keuangan. 5. Tidak ada perubahan kesatuan usaha. Syarat-syarat yang harus dipenuhi oleh suatu perusahaan untuk melakukan kuasi reorganisasi adalah: a. perusahaan mengalami defisit dalam jumlah yang material; b. perusahaan harus memiliki status kelancaran usaha dan memiliki prospek yang baik pada saat kuasi reorganisasi dilakukan; 174 Revaluasi Aktiva Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 c. d. e. perusahaan tidak sedang menghadapi permohonan kepailitan; tidak bertentangan dengan peraturan perundangan yang berlaku; saldo ekuitas sesudah kuasi reorganisasi harus positif. Perusahaan dapat menggunakan metode reorganisasi akuntansi dalam melakukan kuasi reorganisasi. Dalam metode ini aktiva dan kewajiban harus dinilai sebesar nilai wajar yaitu sebesar nilai pasar yang tersedia dan saldo laba yang negatif (defisit) serta penilaian kembali dieliminasi ke akun tambahan modal setoran. Berikut disajikan contoh, PT Tamma mempunyai neraca pada tanggal 1 Januari 2005 sebagai berikut: Neraca 1 Januari Aktiva lancar Aktiva tetap Rp1.000.000,2.500.000,- Utang Modal saham biasa (nominal Rp1.000,-) Agio saham Laba tidak dibagi ____________ Rp3.500.000,- Rp1.050.000,2.500.000,- 250.000,(300.000,-) Rp3.500.000,- Kuasi Reorganisasi akan dilakukan adalah sebagai berikut: Aktiva tetap diturunkan menjadi Rpl.500.000,-. Modal saham nilai nominalnya diturunkan dari Rpl.000,- menjadi Rp500,- dan dicatat sebagai agio saham sehingga jumlahnya akan cukup untuk menutup penurunan nilai aktiva tetap dan defisit. Jurnal yang dibuat untuk mencatat reorganisasi semu ini sebagai berikut: Mencatat pengurangan nominal modal saham dari Rpl.000,menjadi Rp500,-. Modal saham biasa Modal saham biasa Agio saham biasa Rp2.500.000,- Mencatat penurunan nilai aktiva tetap dari Rp2.500.000,- menjadi Rpl.500.000,-. Laba tidak dibagi Aktiva tetap Rp1.000.000,- Menghapuskan defisit Rp300.000,- dan penurunan nilai aktiva tetap Rpl.000.000,- dan membebankannya ke reke-ning agio saham biasa agar agio saham biasa menunjukkan saldo sesudah reorganisasi semu. Agio saham biasa Laba tidak dibagi Agio saham bisaReorgani- sasi semu Rp1.500.000,- Revaluasi Aktiva Rp1.250.000,1.250.000,Rp1.000.000,- Rp1.300.000,200.000,- 175 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Neraca PT Tamma sesudah adanya Kuasi reorganisasi adalah sebagai berikut: Neraca 1 Januari Aktiva lancar Aktiva tetap Rp1.000.000,1.500.000,- ____________ Rp2.500.000,- Utang Modal saham biasa (nominal Rp500,-) Agio saham Reorganisasi semu Rp1.050.000,2.500.000,- 200.000,Rp3.500.000,- Aktiva tetap yang sudah diturunkan nilainya baik dengan devaluasi maupun dengan cara kuasi reorganisasi dihitung depresiasi tahunannya dengan dasar nilainya yang baru, sehingga dapat diharapkan adanya perhitungan beban depresiasi periodik yang layak. 176 Revaluasi Aktiva Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pertanyaan Kuis 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Jelaskan penyebab terjadinya perubahan harga perolehan aktiva tetap berwujud. Bagaimana perlakuan akuntansi terhadap perubahan umur aktiva tetap berwujud? Jelaskan maksud istilah yang digunakan dalam penilaian kembali aktiva tetap berwujud. Dasar apa yang dapat digunakan untuk menghitung depresiasi aktiva tetap berwujud yang sudah dinilai kembali? Jelaskan cara menghitung rugi atau laba penjualan aktiva tetap yang sudah dinilai kembali. Bila nilai aktiva tetap turun, dan diputuskan untuk menurunkan harga perolehannya, jelaskan perlakuan akuntansinya. Kapan perusahaan melakukan kuasi reorganisasi. Revaluasi Aktiva 177 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pertanyaan Aplikasi 1. PT ZARA membeli tanah dan gedung pada tanggal 1 Januari 1998 dengan harga perolehan sebagai berikut: Tanah Rp 1.000.000,Gedung 40.000.000,Gedung ditaksir berumur 40 tahun tanpa nilai residu dan didepresiasi dengan metode garis lurus. Pada tanggal 1 Juli 2005 diadakan penilaian kembali terhadap tanah dan gedung, dengan ketentuan sebagai berikut: Aktiva Nilai sekarang Tanah Rpl0.000.000,Gedung 42.000.000,Gedung dinilai masih dalam kondisi 80%. Pertanyaan : 1. Hitunglah : a. Umur ekonomis yang baru. b. Nilai sehat. 2. Buatlah jurnal untuk mencatat penilaian kembali tanah dan gedung tanggal 1 Juli 2005. 2. 178 Sebuah mobil dibeli dengan harga Rp119.000.000,- pada tanggal 1 Januari 2000. Umur ekonomi ditaksir selama 8 tahun dan nilai residunya sebesar Rp4.000.000,-. Pada tanggal 1 Januari 2005 taksiran umumnya diubah menjadi 10 tahun dengan nilai residu sebesar Rp4.500.000,-. Metode depresiasi yang digunakan adalah metode garis lurus. Diminta: 1. Buatlah jurnal untuk membetulkan depresiasi tahun-tahun yang lalu. Revaluasi Aktiva Politeknik Telkom 2. 3. Akuntansi Keuangan 2 Buat jurnal untuk mencatat depresiasi pada tanggal 3l Desember 2005! Neraca PT Tamma pada tanggal 31 Desember 2005 adalah sebagai berikut: Neraca 31 Desember 2005 Aktiva lancar Aktiva tetap Jumlah Rp5.000.000,20.000.000,- ____________ Rp25.000.000,- Utang jangka pendek Utang jangka panjang Modal saham biasa Agio saham biasa Laba tidak dibagi Jumlah Rp3.000.000,7.000.000,13.000.00,5.000.000,(3.000.000,-) Rp3.500.000,- PT Tamma melakukan kuasi reorganisasi pada tanggal 1 Januari 2006 dengan ketentuan sebagai berikut: 1. Aktiva tetap diturunkan menjadi Rpl2.000.000,-. 2. Nilai nominal modal saham diturunkan 50%-nya, dicatat sebagai agio saham. 3. Defisit dihapuskan dan dibebankan ke rekening agio saham biasa. Pertanyaan : 1. Buatlah jurnal untuk mencatat kuasi reorganisasi pada tanggal 1 Januari 2006. 2. Buatlah neraca tanggal 1 Januari 1992 sesudah kuasi reorganisasi . Revaluasi Aktiva 179 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 12 PERUBAHAN AKUNTANSI Overview Salah satu tujuan penyusunan laporan keuangan adalah memberikan informasi kepada pihak-pihak yang membutuhkan yang akan digunakan untuk membuat perbandingan, meramalkan dan menilai kemampuan suatu perusahaan. Untuk menjaga agar prinsip comparability dan konsistensi ini dapat terlaksana maka diperlukan perubahan-perubahan. Tujuan 1. 2. 180 Mahasiswa mampu menjelaskan perubahan akuntansi baik dalam prinsip akuntansi, taksiran akuntansi dan pelaporan akuntansi Mahasiswa mampu menerapkan perlakuan perubahan akuntansi baik dalam prinsip akuntansi, taksiran akuntansi dan pelaporan akuntansi Perubahan Akuntansi Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 12.1 Perubahan Akuntansi Salah satu tujuan penyusunan laporan keuangan adalah memberikan informasi kepada pihak-pihak yang membutuhkan yang akan digunakan untuk membuat perbandingan, meramalkan dan menilai kemampuan suatu perusahaan. Untuk dapat memenuhi tujuan di atas, laporan-laporan keuangan harus dapat diperbandingkan. Perbandingan-perbandingan ini dapat dilakukan dengan dua cara, yaitu horizontal dan vertikal. Perbandingan horizontal adalah perbandingan laporan keuangan suatu perusahaan dengan perusahaan lain untuk periode yang sama. Sedangkan perbandingan vertikal adalah perbandingan laporan keuangan dari suatu perusahaan dengan laporan yang sama untuk periode-periode sebelumnya. Perbandingan antar perusahaan harus memenuhi prinsip comparability, sedangkan perbandingan antar periode harus memenuhi prinsip konsistensi. Untuk menjaga agar prinsip comparability dan konsistensi ini dapat terlaksana, perubahan-perubahan yang terjadi dipisahkan menjadi dua, yaitu perubahan metode-metode akuntansi dan perubahan-perubahan yang terjadi karena koreksi kesalahan-kesalahan dalam periode-periode yang lalu. Perubahan dalam metode akuntansi dipisahkan menjadi tiga: 1. Perubahan dalam prinsip akuntansi. 2. Perubahan dalam taksiran-taksiran akuntansi. 3. Perubahan dalam kesatuan usaha. Koreksi kesalahan tahun-tahun lalu dapat terjadi karena berbagai macam sebab, seperti kesalahan-kesalahan perhitungan, kesalahan-kesalahan penggunaan rekening, kesalahan-kesalahan dalam penerapan prinsip akuntansi dan Iain-lain. Tidak ada pedoman khusus untuk mengoreksi kesalahankesalahan ini, karena koreksinya sangat tergantung pada jenis kesalahannya. 12.2 Perubahan Dalam Prinsip Akuntansi Perubahan prinsip akuntansi adalah penggunaan suatu prinsip akuntansi yang lazim yang berbeda dengan prinsip akuntansi yang lazim yang digunakan dalam periode sebelumnya. Istilah prinsip akuntansi di sini mencakup juga metode-metode yang digunakan. Perubahan dalam prinsip akuntansi ini dapat terjadi karena perusahaan mempunyai beberapa alternatif metode untuk penerapan suatu prinsip. Istilah perubahan dalam prinsip akuntansi ini tidak termasuk: a. Pemakaian pertama suatu prinsip akuntansi untuk mencatat transaksi yang baru pertama kali terjadi dalam perusahaan. Perubahan Akuntansi 181 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 b. Penggunaan atau perubahan suatu prinsip akuntansi yang perlu dilakukan karena adanya perubahan sifat transaksi. c. Perubahan dari prinsip akumulasi yang tidak lazim ke prinsip yang lazim. Beberapa contoh dari perubahan prinsip akuntansi adalah sebagai berikut : 1. Perubahan dalam metode pembebanan harga pokok persediaan, seperti dari LIFO ke FIFO atau ke rata-rata tertimbang. 2. Perubahan dalam metode depresiasi aktiva tetap, seperti dari double declining balance method ke straight line method. 3. Perubahan dalam metode akuntansi untuk kontrak jangka panjang, seperti dari metode kontrak selesai ke metode persentase penyelesaian. 4. Perubahan dalam perhitungan biaya produksi, seperti dari full costing ke direct costing. Perubahan prinsip akuntansi yang mempunyai akibat kumulatif. Akibat kumulatif dari perubahan prinsip akuntansi diperlakukan sebagai berikut: a. Jumlah akibat kumulatif dari perubahan prinsip dilaporkan dalam laporan laba rugi di antara elemen-elemen luar biasa dan laba bersih. Pelaporannya dengan jumlah sesudah dikurangi pajak penghasilan. b. Laporan keuangan periode-periode sebelumnya tidak perlu dikoreksi. c. Laba sebelum elemen luar biasa dan laba bersih periode-periode sebelumnya ditunjukkan dalam laporan laba rugi tahun sekarang (di bagian bawah halaman pertama) dengan jumlah yang sudah dikoreksi. Perubahan prinsip akuntansi yang mempunyai akibat retroaktif, dimana laporan keuangan periode-periode sebelumnya yang dilaporkan disusun kembali sesuai dengan prinsip yang baru. Kalau masih terdapat sisa akibat kumulatif sesudah laporan keuangan periode-periode sebelumnya yang dilaporkan, direvisi maka sisa tersebut dikoreksikan ke saldo awal rekening laba tidak dibagi dari periode terawal yang dikoreksi. Perubahan prinsip akuntansi yang memerlukan retroaktif adjustment adalah: a. Perubahan metode penentuan harga pokok persediaan dari LIFO ke metode yang lain. b. Perubahan dalam metode akuntansi untuk kontrak jangka panjang, dan 182 Perubahan Akuntansi Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 c. Perubahan dari atau ke full cost method yang digunakan dalam industri extractive. Perubahan metode penentuan harga pokok persediaan ke LIFO, ini merupakan suatu pengecualian dari dua perlakuan sebelumnya kumulatif dan retroactive. Apabila suatu perusahaan mengganti metode penentuan harga pokoknya ke LIFO, maka persediaan awal dalam periode pergantian metode itu merupakan dasar perhitungan untuk periode tersebut dan periodeperiode berikutnya. Pergantian metode ke LIFO ini tidak memerlukan koreksi baik kumulatif maupun retroaktif. 12.3 Perubahan Taksiran-Taksiran Akuntansi Banyak alokasi atau pembebanan biaya didasarkan pada taksirantaksiran di mana taksiran ini dibuat dengan suatu kebijaksanaan, misalnya pembebanan kerugian piutang, taksiran umur dalam perhitungan depresiasi, taksiran jumlah garansi yang akan dibayar dan Iain-lain. Pada periode-periode berikutnya mungkin dapat diketahui bahwa taksiran-taksiran yang sudah dibuat adalah tidak benar sehingga perlu direvisi. Dalam hal taksiran sudah dibuat dengan sebaik-baiknya tetapi ternyata tidak tepat, maka perubahanperubahan yang dibuat sebaiknya dibebankan pada periode berjalan dan periode-periode yang akan datang. Periode-periode yang lalu sudah tidak perlu diubah karena perubahan taksiran ini baru diketahui pada periode berjalan. Seperti pada contoh mesin harga perolehannya Rpl.000.000,umurnya ditaksir 8 tahun. Sesudah dipakai selama 5 tahun diketahui bahwa seharusnya mesin tadi umurnya 10 tahun. Depresiasi yang sudah dibebankan selama 5 tahun berjumlah 5 x Rpl25.000,- = Rp625.000,-. Nilai buku mesin pada awal tahun keenam sebesar Rp375.000,-. Karena taksiran umurnya berubah menjadi 10 tahun maka nilai buku sebesar Rp375.000,- akan dibebankan dalam waktu lima tahun, yaitu tahun keenam sampai dengan tahun kesepuluh. Beban depresiasi tiap tahun selama sisa umur mesin sebesar Rp375.000,- : 5 = Rp75.000,-. Perubahan dalam taksiran akuntansi yang timbul sebagian atau seluruhnya dari perubahan prinsip akuntansi harus dilaporkan sebagai perubahan taksiran akuntansi. Dalam perubahan metode depresiasi, akibatnya dapat dipisahkan dari perubahan taksir-an-taksiran akuntansi seperti umur, residu dan Iain-lain. Oleh karena itu perubahan metode depresiasi harus diperlakukan sebagai perubahan prinsip akuntansi dan perubahan taksiran umur, nilai residu dan Iain-lain diperlakukan sebagai perubahan taksiran akuntansi. Perubahan Akuntansi 183 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Laporan keuangan bisa berubah karena adanya perubahan kesatuan usaha. Perubahan kesatuan usaha ini terjadi dalam hal disusunnya laporan keuangan konsolidasi sebagai ganti laporan keuangan masing-masing perusahaan, perubahan-perubahan dalam anak perusahaan yang laporanlaporannya dikonsolidasikan, atau terjadinya penggabungan-penggabungan baru. Apabila terjadi perubahan kesatuan usaha maka laporan keuangan tahun berjalan harus menjelaskan sifat-sifat dan sebab-sebab perubahan itu. Di samping itu akibat-akibat perubahan terhadap laba rugi juga harus dicantumkan dalam laporan laba rugi sebelum elemen-elemen luar biasa, begitu pula laba bersih dan jumlah pendapatan per lembar saham. Laporan keuangan tahun berikutnya tidak perlu lagi mencantumkan penjelasan seperti laporan tahun berjalan. Agar laporan keuangan tahun berjalan dapat dibandingkan dengan tahun-tahun sebelumnya, laporan keuangan tahun sebelumnya harus disusun dengan anggapan jika seandainya sudah terjadi perubahan kesatuan usaha. 184 Perubahan Akuntansi Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pertanyaan Kuis 1. 2. 3. 4. 5. Sebutkan jenis-jenis perubahan metode akuntansi, berikan contohnya Apa saja yang tidak dapat dimasukkan dalam perubahan prinsip akuntansi? Sebutkan dan jelaskan jenis-jenis perubahan prinsip akuntansi! Jelaskan apa yang anda ketahui tentang perubahan taksiran akuntansi ?. Apa yang anda ketahui tentang perubahan kesatuan usaha ?, jelaskan Perubahan Akuntansi 185 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pertanyaan Aplikasi 1. PT Tamma memiliki mesin yang harga perolehannya sebesar Rpl00.000.000,-, umur ditaksir selama 10 tahun tanpa nilai residu. Berikut adalah situasi yang terjadi, sesudah menggunakan metode double declining selama dua tahun, PT Tamma memutuskan untuk mengganti metode depresiasinya menjadi metode garis lurus. Pertanyaan : 2. PT Hasna memiliki peralatan yang harga perolehannya sebesar Rp200.000.000,-, umur ditaksir selama 10 tahun tanpa nilai residu. Berikut adalah situasi yang terjadi, setelah menggunakan metode garis lurus selama dua tahun, perusahaan menentukan bahwa umur ekonomis mesin dan alat-alat adalah 15 tahun (5 tahun lebih lama dari taksiran semula). Pertanyaan : 186 Buatlah jurnal yang perlu dalam tahun ketiga untuk mencatat: 1. Perubahan prinsip akuntansi. 2. Biaya depresiasi. Buat jurnal untuk mencatat biaya depresiasi dalam tahun ketiga. Perubahan Akuntansi Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 13 KOREKSI KESALAHAN Overview Apabila diketahui adanya kesalahan dalam laporan keuangan dan rekeningrekening, maka kesalahan-kesalahan itu harus diperbaiki agar catatan akuntansi sesuai dengan keadaan sesungguhnya sehingga data yang dihasilkan dan akan menjadi dasar dalam pengambilan keputusan tidak menyesatkan Tujuan 1. 2. Mahasiswa mampu menjelaskan koreksi kesalahan dalam tahun berjalan dan tahun berikutnya Mahasiswa mampu menerapkan perlakuan akuntansi terhadap koreksi kesalahan dalam tahun berjalan dan tahun berikutnya Koreksi Kesalahan 187 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 13.1 Koreksi Kesalahan Apabila diketahui adanya kesalahan dalam laporan keuangan dan rekening-rekening, maka kesalahan-kesalahan itu harus diperbaiki agar catatan akuntansi sesuai dengan keadaan sesungguhnya sehingga data yang dihasilkan dan akan menjadi dasar dalam pengambilan keputusan tidak menyesatkan. Untuk mencegah timbulnya kesalahan-kesalahan disusun suatu sistem dan prosedur akuntansi yang di dalamnya terdapat langkah-langkah yang sating memeriksa sehingga kesalahan-kesalahan diharapkan dapat dibatasi seminimum mungkin. Kesalahan-kesalahan yang timbul dalam pencatatan, bisa terjadi karena disengaja atau tidak. Kesalahan-kesalahan yang disengaja dapat disebabkan keinginan untuk menghindarkan pajak, menyusun laporan keuangan yang menguntungkan sehingga harga pasar surat berharga perusahaan dapat dipengaruhi, mempengaruhi pandangan lembaga-lembaga tertentu seperti bank, menutupi kecurangan-kecurangan dalam perusahaan seperti pencurian uang, atau persediaan barang dan Iain-lain. Apabila kesalahan-kesalahan ini timbul dari kehendak pimpinan perusahaan maka sistem dan prosedur akuntansi yang disusun tidak dapat mencegahnya. Kesalahan-kesalahan yang tidak disengaja timbul karena kesalahan dalam melakukan pencatatan. Kesalahan-kesalahan ini antara lain kesalahan membukukan ke rekening yang lain, kesalahan mencatat jumlah dan penjumlahan baik footing maupun cross footing, kesalahan memisahkan antara pengeluaran modal dan pengeluaran penghasilan, kelupaan tidak membebankan depresiasi dan Iain-lain. Kesalahan yang tidak disengaja ini akan dapat dicegah seminimum mungkin jika disusun sistem dan prosedur akuntansi yang baik. Selain itu untuk mencegah timbulnya kesalahan-kesalahan biasanya dilakukan pemeriksaan intern oleh perusahaan. 13.2 Jenis-Jenis Kesalahan Kesalahan-kesalahan yang terjadi mungkin hanya mempengaruhi neraca saja atau mungkin hanya mempengaruhi laporan laba rugi saja. Selain kesalahan-kesalahan itu ada juga kesalahan-kesalahan yang mempengaruhi keduanya, baik neraca maupun laporan laba rugi seperti berikut : (a) Kesalahan-kesalahan yang bila tidak dibetulkan, akan menjadi betul sendiri dalam periode berikutnya (counter balanced). Jika ada kesalahankesalahan seperti ini maka laporan laba rugi untuk dua periode berturutturut menjadi tidak benar. Neraca periode pertama tidak benar, tetapi .neraca periode berikutnya sudah menjadi benar sendiri. Contoh kesalahan jenis ini adalah kesalahan dalam persediaan barang, kesalahan 188 Koreksi Kesalahan Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 tidak membuat penyesuaian untuk utang-utang biaya dan pendapatan yang masih akan diterima, dan kesalahan tidak membuat penyesuaian untuk biaya yang dibayar di muka dan penghasilan yang diterima di muka. (b) Kesalahan-kesalahan yang mempengaruhi neraca dan laporan laba rugi tetapi tidak menjadi benar dengan sendirinya pada periode berikutnya. Neraca yang disusun sesudah adanya kesalahan ini tidak akan benar sampai dibuat koreksi yang perlu. Laporan laba rugi tahun berjalan menjadi tidak benar tetapi tahun-tahun berikutnya akan tergantung pada jenis kesalahan itu. Mungkin pengaruhnya hanya dalam periode berjalan atau juga mempengaruhi periode-periode yang akan datang. Contoh kesalahan jenis ini adalah kesalahan dalam depresiasi dan kesalahan mencatat pengeluaran modal sebagai pengeluaran penghasilan atau sebaliknya. Apabila diketahui adanya kesalahan, maka kesalahan itu harus dianalisis dan dibuatkan koreksi yang diperlakukan sebagai koreksi periode sebelumnya. Koreksi ini dicatat dalam periode dftemukannya kesalahan dan dilaporkan dalam laporan keuangan periode tersebut sebagai koreksi pada saldo awal rekening laba ditahan. Dalam hal disusun laporan keuangan yang dibandingkan dengan tahun-tahun sebelumnya, maka laporan keuangan periode sebelumnya tersebut juga harus dikoreksi. 13.3 Jurnal Koreksi Jurnal koreksi yang dibuat untuk membetulkan kesalahan-kesalahan akan tergantung pada bentuk laporan laba rugi yang disusun. Apabila laporan laba rugi disusun dengan cara all inclusive, yaitu semua elemen yang mempengaruhi perhitungan laba rugi dilaporkan dalam laporan laba rugi, maka jurnal koreksi akan dicatat dalam rekening-rekening nominal. Apabila laporan laba rugi disusun dengan cara current operating performance yaitu laporan laba rugi hanya menunjukkan transaksi-transaksi yang sering terjadi yang timbul dalam periode itu maka jurnal koreksi akan dicatat dalam rekening laba ditahan. Bila mengikuti prinsip yang sekarang berlaku, maka koreksi atas kesalahan dicatat ke rekening laba ditahan dan dilaporkan dalam laporan laba ditahan. Berikut disajikan beberapa contoh membuat jurnal koreksi untuk membetulkan kesalahan-kesalahan yang terjadi dan pengaruh masing-masing kesalahan terhadap neraca dan laporan laba rugi : Koreksi Kesalahan 189 Politeknik Telkom a. Akuntansi Keuangan 2 Kesalahan dalam Persediaan Barang Persediaan barang tanggal 31 Desember 2005 terlalu kecil Rpl0.000,. Akibat dari kesalahan ini terhadap neraca dan laporan laba rugi nampak sebagai berikut: Laporan Laba Rugi Neraca 2005 Harga pokok penjualan terlalu besar karena persediaan akhir terlalu kecil Laba bersih terlalu kecil. 2006 Harga pokok penjualan terlalu kecil karena persediaan awal terlalu kecil Laba bersih terlalu besar. Aktiva terlalu kecil karena persediaan terlalu kecil. Laba ditahan terlalu kecil. Neraca sudah benar karena kesalahan tahun 200S dibenarkan oleh kesalahan tahun 2006. Apabila kesalahan ini diketahui sebelum buku-buku ditutup tahun 2006, maka kesalahan ini perlu dibetulkan. Jurnal koreksi untuk membetulkan kesalahan seperti ini adalah sebagai berikut: Persediaan barang Koreksi laba tahun-tahun lalu (laba ditahan) 10.000,10.000,- Jika kesalahan ini baru diketahui sesudah penutupan buku tahun 2006, tidak diperlukan jurnal koreksi karena kesalahan persediaan akhir 2005 yang terlalu kecil sudah dibetulkan dengan kesalahan persediaan awal tahun 2006 yang terlalu besar. b. 190 Kesalahan dalam Pembelian dan Persediaan Barang Pada barang-barang seharga Rp20.000,- yang dibeli tahun 2005 baru dicatat dalam tahun 2006. -Barang-barang tersebut tidak termasuk dalam perhitungan persediaan akhir tahun 2005. Akibat dari kesalahan ini terhadap neraca dan laporan laba rugi Koreksi Kesalahan Politeknik Telkom Laporan Laba Rugi 2005 Harga pokok penjualan benar karena pembelian terlato k ecil diimbangi dengan persediaan akhir yang terlalu kecil. Laba bersih benar. 2006 Harga pokok penjualan benar karena pembelian terlalu besar diimbangi dengan persediaan awal yang terlalu kecil. Laba bersih benar. Akuntansi Keuangan 2 Neraca Aktiva dan utang terlalu kecil. Laba ditahan benar. Aktiva dan utang sudah benar karena kesalahan tahun 200S dibenarkan oleh kesalahan tahun 2006. Apabila kesalahan ini diketahui sebelum buku-buku ditutup dalam tahun 2006, maka kesalahan ini perlu dibetulkan. jurnal koreksi untuk membetulkan kesalahan seperti ini adalah sebagai berikut: Persediaan barang Pembelian Rp20.000,Rp20.000,- Jika kesalahan ini baru diketahui sesudah penutupan buku tahun 2006 tidak diperlukan jurnal koreksi karena kesalahan persediaan akhir dan pembelian tahun 2005 sudah dibetulkan dengan adanya kesalahan persediaan awal dan pembelian tahun 2006. c. Kesalahan Mencatat Pembelian Pada pembelian sebesar Rpl5.000,- pada akhir tahun 2005 baru dicatat pada awal tahun 2006. Barang-barang ini termasuk dalam perhitungan persediaan akhir tahun 2005. Akibat dari kesalahan ini terhadap neraca dan laporan laba rugi nampak sebagai berikut : Koreksi Kesalahan 191 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Laporan Laba Rugi Neraca 2005 Harga pokok penjualan terlalu kecil karena pembelian terlalu kecil. Laba bersih terlalu besar. Aktiva benar tetapi utang terlalu kecil 2006 Harga pokok penjualan terlalu besar karena pembelian terlalu besar. Laba bersih terlalu kecil. Neraca sudah benar karena kesalahan tahun 200S sudah dibetulkan oleh kesalahan tahun 2006.. Laba ditahan terlalu besar. Apabila kesalahan ini diketahui sebelum buku-buku ditutup tahun 2006, maka kesalahan ini perlu dibetulkan. Jurnal koreksi untuk membetulkan kesalahan adalah sebagai berikut : Koreksi laba tahun-tahun lalu ditahan) Pembelian (laba Rpl5.000,Rpl5.000,- Jika kesalahan ini baru diketahui sesudah penutupan buku tahun 2006 tidak diperlukan jurnal koreksi karena kesalahan pembelian tahun 2005 yang terlalu kecil sudah dibetulkan dengan kesalahan pembelian tahun 2006 yang terlalu besar. d. 192 Kesalahan Mencatat Penjualan Barang Penjualan barang seharga Rp35.000,- pada akhir Desember 2005 baru dicatat pada tahun 2006. Karena barangnya sudah dikirim pada akhir tahun 2005 maka tidak termasuk dalam persediaan akhir tahun 2005. Akibat dari kesalahan ini terhadap neraca dan laporan laba rugi nampak sebagai berikut: Koreksi Kesalahan Politeknik Telkom Laporan Laba Rugi 2005 Penjualan terlalu kecil. Laba bersih terlalu kecil. 2006 Penjualan terlalu besar. Laba bersih terlalu besar. Akuntansi Keuangan 2 Neraca Aktiva terlalu kecil karena piutang tidak dicatat. Laba ditahan terlalu kecil. Neraca benar karena kesalahan 2005 dibenarkan oleh kesalahan 2006. Apabila kesalahan ini diketahui sesudah penutupan buku tahun 2005 maka jurnal koreksinya sebagai berikut: Penjualan Laba ditahan Rp35.000,Rp35.000,- e. Kesalahan Mencatat Biaya Dibayar di Muka Pada tanggal 1 Januari 2005 perusahaan membuat perjanjian asuransi kebakaran untuk jangka waktu 5 tahun dengan premi sebesar Rp 50.000,- yang dibayar di muka. Pembayaran premi didebitkan ke rekening biaya asuransi dalam tahun 2005, pada akhir tahun 2005 dibuat penyesuaian yang mencatat asuransi dibayar di muka sebesar saldo per 31 Desember 2006. Apabila pada akhir tahun 2005 tidak dibuat penyesuaian untuk premi asuransi maka kesalahan ini akan membawa akibat sebagai berikut: Laporan Laba Rugi Neraca 2005 Biaya terlalu besar karena tidak Aktiva terlalu kecil karena tidak ada ada penyesuaian untuk asuransi asuransi dibayar di muka dibayar di muka. Laba bersih terlalu kecil. Laba ditahan terlalu kecil. 2006 Biaya sudah benar. Laba bersih sudah benar Aktiva benar. Laba ditahan terlalu kecil akibat kesalahan tahun 200S. Apabila kesalahan ini diketahui sesudah, penutupan buku tahun 2005 maka jurnal koreksinya sebagai berikut: Koreksi Kesalahan 193 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Asuransi dibayar di muka Biaya asuransi Koreksi laba tahun-tahun lulu (laba ditahan) Rp30.000,10.000,Rp40.000,- Jika pada akhir 2006 tidak dibuat jurnal untuk mencatat biaya dibayar di muka dan kesalahan ini baru diketahui sesudah penutupan buku tahun 2006, maka jurnal koreksi-nva sebagai berikut: Asuransi dibayar di muka Koreksi laba tahun-tahun lalu (laba ditahan) Rp30.000,Rp30.000,- f. Kesalahan Mencatat Utang Biaya Bunga yang masih akan dibayar pada akhir tahun 2005 sebesar Rpl0.000,- tidak dicatat. Akibat kesalahan ini terhadap neraca dan laporan laba rugi nampak sebagai berikut: Laporan Laba Rugi Neraca 2005 Biaya terlalu kecil karena bunga Utang terlalu kecil karena utang tidak dicatat bunga tidak dicatat. Laba bersih terlalu besar. Laba ditahan terlalu besar. 2006 Biaya terlalu besar karena bunga tahun 200$ dicatat tahun 2006. Laba bersih terlalu kecil. Neraca sudah benar karena kesalahan tahun 2005 dibenarkan oleh kesalahan tahun 2006. Apabila kesalahan ini diketahui sebelum penutupan buku tahun 2006, maka harus dibuatkan pembetulan. Jurnal koreksi yang dibuat untuk membetulkan kesalahan ini adalah sebagai berikut: Koreksi laba tahun lalu (laba ditahan) Rpl0.000,Biaya Bunga Rp10.000,Jika kesalahan ini baru diketahui sesudah penutupan buku tahun 2006 maka tidak perlu dibuat jurnal koreksi karena kesalahan mencatat 194 Koreksi Kesalahan Politeknik Telkom g. Akuntansi Keuangan 2 biaya bunga yang terlalu kecil dalam tahun 2005 sudah dibetulkan oleh kesalahan biaya bunga tahun 2006 yang terlalu besar. Kesalahan Mencatat Piutang Pendapatan Pendapatan bunga yang masih akan diterima pada akhir tahun 2005 sebesar Rp25.000,- tidak dicatat pada akhir tahun 2005. Pendapatan bunga baru dicatat pada tahun 2006 yaitu pada saat diterimanya. Akibat kesalahan ini terhadap neraca dan laporan laba rugi nampak sebagai berikut: Laporan Laba Rugi 2005 Penghasilan terlalu kecil Laba bersih terlalu kecil 2006 Penghasilan terlalu besar. Laba bersih terlalu besar. Neraca Aktiva terlalu kecil karena piutang pendapatan bunga tidak dicatat Laba ditahan terlalu kecil Neraca sudah benar karena kesalahan tahun 2005 sudah dibetulkan oleh kesalahan tahun 2006 Apabila kesalahan ini diketahui sebelum penutupan buku 2006, maka perlu dibuat-kan jurnal koreksi sebagai berikut: Pendapatan bunga Rp25.000,Koreksi laba tahun-tahun lalu (laba ditahan) Rp25.000,Jika kesalahan ini diketahui sesudah penutupan buku tahun 2006 maka tidak diperlukan jurnal koreksi karena kesalahan mencatat pendapatan bunga tahun 2005 yang terlalu kecil sudah dibetulkan oleh kesalahan mencatat pendapatan bunga tahun 2006 yang terlalu besar. h. Kesalahan Mencatat Pendapatan Diterima di Muka Pada tahun 2005 diterima uang sewa sebesar Rp45.000,- dan pada tahun 2006 diterima Rp50.000,-. Penerimaan sewa ini dikreditkan ke rekening pendapatan sewa. Pada akhir tiap tahun 2005 dan 2006 tidak dibuat penyesuaian untuk mencatat pendapatan diterima di Koreksi Kesalahan 195 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 muka sebesar Rp30.000,- dan Rp35.000,- Akibat kesalahan ini terhadap neraca dan laporan laba rugi nampak sebagai berikut: Laporan Laba Rugi 2005 Penghasilan terlalu besar karena pendapatan sewa terlalu besar. Laba bersih terlalu besar. Neraca Utang terlalu kecil karena pendapatan diterima di muka tidak dicatat. Laba ditahan terlalu besar. 2006 Penghasilan terlalu kecil karena pendapatan sewa terlalu kecil Neraca sudah benar karena kesalahan tahun 200S sudah dibenarkan oleh kesalahan tahun 2006. Akibat tidak dicatatnya pendapatan diterima di muka pada akhir tahun 2006 sebagai berikut: Laporan Laba Rugi Neraca Penghasilan terlalu tinggi. Utang terlalu kecil karena pendapatan diterima di muka tidak dicatat Laba bersih terlalu tinggi. Laba ditahan terlalu tinggi Jika kesalahan ini diketahui sesudah penutupan buku tahun 2006 maka tidak perlu dibuatkan koreksi karena kesalahan tahun 2005 sudah dibetulkan oleh kesalahan tahun 2006. Kesalahan tahun 2006 yang tidak mencatat pendapatan diterima di muka belum menjadi benar pada tahun 2007 sebelum buku-buku ditutup. Oleh karena itu perlu dibuatkan jurnal koreksi untuk membetulkan kesalahan tahun 2006 sebagai berikut: Koreksi laba tahun-tahun lalu (laba ditahan) Pendapatan sewa 196 Rp35.000,Rp35.000,Koreksi Kesalahan Politeknik Telkom i. Akuntansi Keuangan 2 Kesalahan dalam Kapitalisasi Biaya Pada tanggal 4 Januari 2005 dilakukan reparasi kecil untuk mesin dengan biaya sebesar Rp27.500,-. Biaya sebesar ini dicatat dengan mendebit rekening Mesin. Depresiasi mesin setiap tahunnya sebesar 10%. Akibat kesalahan ini terhadap neraca dan laporan laba rugi nampak sebagai berikut: Laporan Laba Rugi 2005 Biaya terlalu kecil karena biaya reparasi dikapitalisasi. Selisihnya sebesar biaya reparasi dikurang depresiasi biaya reparasi Laba bersih terlalu tinggi. Neraca Aktiva terlalu besar. 2006 Biaya terlalu besar karena depresiasi mesin terlalu besar. Laba bersih terlalu kecil. Aktiva terlalu besar. Laba ditahan terlalu besar. Laba ditahan terlalu besar. Akibat kesalahan seperti ini akan terus mempengaruhi neraca dan laporan laba rugi sampai seluruh biaya reparasi yang dikapitalisasi itu habis dibebankan. Apabila kesalahan ini diketahui pada tahun 2006 sebelum buku-buku ditutup, jurnal koreksi yang dibuat sebagai berikut: Akumulasi depresiasi (tahun 2005 dan Rp5.500,2006) Koreksi laba tahun-tahun lalu (laba 24.750,ditahan) Depresiasi mesin (tahun 2006) Rp2.750,Mesin 27.500,Jurnal di atas dibuat dari perhitungan sebagai berikut: Akumulasi depresiasi tahun-tahun 2005 dan 2006 berisi depresiasi biaya reparasi sebesar 2 x 10% x Rp27.500,- = Rp5.500,-. Koreksi Kesalahan 197 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Laba tahun 2005 terlalu besar sejumlah Rp27.500,- - Rp2.750,- = Rp24.750,Depresiasi mesin tahun 2006 terlalu besar sejumlah 10% x Rp 27.500,- - Rp2.750,-. Rekening mesin terlalu besar sejumlah Rp 27.500,Apabila kesalahan di atas baru diketahui sesudah penutupan buku-buku tahun 2006, jurnal koreksi yang dibuat sebagai berikut: Akumulasi depresiasi mesin Koreksi laba tahun-tahun lalu ditahan) Mesin (laba Rp5.500,22.000,Rp27.500,- Jurnal di atas dibuat dari perhitungan sebagai berikut: Akumulasi depresiasi mesin terlalu besar sejumlah 2 x 10% x Rp 27.500,- = Rp5 500,-. Laba tahun-tahun lalu terlalu besar sejumlah: Tahun 2005 terlalu besar = Rp27.500,- - Rp2.750,-= Tahun 2006 terlalu kecil = 10% x Rp27.500,- = Rp24.750,2.750,Rp22.000,- Rekening mesin terlalu besar Rp27.500,-. j. 198 Kesalahan dalam Taksiran Umur Mesin dibeli pada tanggal 1 Januari 2005 dengan harga Rp200.000,-. Depresiasi mesin ditentukan sebesar 15%. Pada akhir tahun 2006 diketahui bahwa taksiran umur mesin tersebut terlalu rendah, sehingga seharusnya depresiasi per tahun adalah 10% dari harga perolehan. Kesalahan ini adalah merupakan perubahan taksiran akuntansi, sehingga biaya depresiasi yang sudah dibebankan tidak dikoreksi. Koreksi mulai diperlakukan untuk depresiasi tahun 2006 dan seterusnya. Dengan cara ini tidak ada jurnal koreksi yang dibuat. Jurnal untuk mencatat depresiasi tahunan sejak 2006 adalah sebagai berikut: Koreksi Kesalahan Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Depresiasi mesin Akumulasi depresiasi mesin k. Rp20.000,Rp20.000,- Kesalahan dalam Perhitungan Kerugian Piutang Perusahaan mengakui kerugian piutang pada saat piutang tidak dapat ditagih (metode penghapusan langsung). Dalam tahun 2005 dan 2006 kerugian piutang yang sudah diakui sebagai berikut: Dalam Tahun 2005 Piutang timbul dari Penjualan 2005 Penjualan 2006 Rp20.000,_________ Rp20.000,- Dalam Tahun 2006 Rp30.000,25.000,__________ 'Rp55.000,- Selain kerugian piutang yang sudah diakui tahun 2005 dan 2006 di atas, diperkirakan bahwa masih ada lagi piutang yang akan tidak dapat ditagih sebesar: Dari piutang tahun 2005 Rp24.000,Dari piutang tahun 2006 Rp28.000,Akibat kesalahan mengakui kerugian piutang tahun 2005 akan berakibat terhadap neraca dan laporan Iaba rugi tahun 2005 dan 2006 sebagai berikut: Laporan Laba Rugi Neraca 2005 Biaya terlalu kecil karena kerugian Aktiva terlalu besar karena tidak piutang terlalu kecil. ada cadangan kerugian piutang. Laba bersih terlalu besar. Laba ditahan terlalu besar. 2006 Biaya terlalu besar karena depresiasi mesin terlalu besar. Laba bersih terlalu kecil. Koreksi Kesalahan Aktiva terlalu besar karena tidak ada cadangan kerugian piutang. Laba ditahan terlalu besar karena laba bersih tahun lalu yang terlalu besar hanya sebagian yang diimbangi laba tahun sekarang yang terlalu kecil 199 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Perlu diperhatikan bahwa kesalahan dalam kerugian piutang belum tentu akan benar dengan sendirinya pada tahun-tahun yang akan datang. Oleh karena itu perlu dilakukan analisis untuk menentukan jurnal koreksi. Kesalahan pengakuan kerugian piutang dalam tahun 2006 berakibat terhadap neraca dan laporan laba rugi sebagai berikut: Laporan Laba Rugi Neraca 2005 Biaya terlalu kecil karena kerugian Aktiva terlalu besar karena tidak ad piutang terlalu kecil. a cadangan kerugian piutang. Laba bersih terlalu besar. Laba ditahan terlalu besar. Apabila perubahan metode kerugian piutang dilakukan dalam tahun 2007 maka jurnal koreksinya sebagai berikut. Koreksi laba tahun-tahun lalu ditahan) Cadangan kerugian piutang Perhitungan Kerugian seharusnya: Rugi yang sudah diakui Rugi yang diperkirakan masih akan timbul Kerugian piutang tiap tahun Kerugian piutang yang sudah dicatat Kerugian piutang kurang (lebih) (laba 2005 Rp52.000,Rp52.000,2006 Jumlah Rp50.000,- Rp 25.000,- Rp 75.000,- 24.000,Rp74.000,- 28.000,Rp 53.000,- 52.000,Rp 127.000,- 20.000,- 55.000,- 75.000,- Rp54.000,- (Rp 2.000,-) Rp 52.000,- Apabila perubahan metode ini dibuat pada tahun 2006 maka jurnal koreksinya sebagai berikut: Koreksi laba tahun-tahun lalu (laba ditahan) Rp54.000,Cadangan kerugian piutang Rp54.000,200 Koreksi Kesalahan Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Sesudah saldo cadangan kerugian piutang dikredit sebesar Rp54.000,maka pada akhir tahun 2006 akan dikredit dengan jumlah Rp28.000,dan didebit dengan jumlah piutang yang dihapus sebesar Rp30.000,sehingga saldonya menjadi Rp52.000,- pada awal tahun 2007. Selanjutnya untuk menyusun kembali laporan keuangan tahun-tahun lalu dengan merubah pos-pos yang salah dengan koreksi yang dibuat. Penyusunan kembali ini diperlukan jika akan dilakukan analisa perbandingan laporan keuangan dari beberapa periode yang berurutan. Untuk memudahkan penyusunan laporan yang sudah dibetulkan, biasanya disusun neraca lajur dengan kolom-kolom sebagai berikut: (1) Neraca atau laporan laba rugi sebelum koreksi. (2) Jurnal koreksi. (3) Neraca atau laporan laba rugi sesudah koreksi. Koreksi Kesalahan 201 Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pertanyaan Kuis 1. 2. 3. 4. 5. 202 Jelaskan jenis-jenis kesalahan yang mungkin terjadi. Jelaskan akibat kesalahan menentukan persediaan barang akhir periode. Jelaskan akibat kesalahan dalam mencatat pembelian. Jelaskan akibat kesalahan dalam mencatat pendapatan diterima di muka. Jelaskan akibat kesalahan dalam taksiran umur. Koreksi Kesalahan Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2 Pertanyan Aplikasi 1. Berikut ini beberapa kesaiahan yang terjadi dalam pembukuan PT DEF resto dalam satu periode akuntansi. a. Utang gaji pada akhir periode sebesar Rp3.800.000,- tidak dicatat karena dianggap tidak material. b. Premi asuransi untuk jangka waktu 12 bulan yang dibayar pada tanggal 1 Oktober sebesar Rp5.400.000,- dicatat dalam biaya asuransi karena besarnya premi tiap tahun hampir sama. c. Pendapatan penjualan dalam periode itu sebesar Rp420.000.000,-. Dalam jumlah itu termasuk PPN sebesar 5% dari harga jual. PPN yang disetor ke negara dicatat dengan mendebit rekening biaya PPN. Pada akhir tahun saldo rekening biaya PPN sebesar Rpl8.000.000,-. d. Gaji selama cuti yang masih harus dibayar sebesar Rpl6.000.000,belum dicatat. Pertanyaan : l. Buatlah jurnal untuk mencatat koreksi yang perlu dibuat! 2. Laba bersih PT Millenia untuk tahun buku 2006 sebesar Rpl8.700.000,-. Beberapa kesa-lahan yang diketahui adalah: 1. Penjualan barang seharga Rpl2.000.000,- dengan syarat f.o.b. destination dikirimkan tanggal 31 Desember 2006. Pembeli menerima barang pada tanggal 3 Januari 2007. Harga pokok penjualannya sebesar Rp2.000.000,-. 2. Barang yang dibeli seharga Rpl.500.000,- dengan syarat f.o.b shipping point masih dalam perjalanan pada tanggal 31 Desember 2006. 3. Gaji yang masih harus dibayar tetapi belum dicatat pada tanggal 31 Desember 2006 sebesar Rp220.000,-. Koreksi Kesalahan 203 Politeknik Telkom 4. 5. 6. 7. Akuntansi Keuangan 2 Biaya reparasi mesin sebesar Rp43.000,- dicatat dalam rekening mesin. Biaya ini setiap tahun terjadi. Perhitungan fisik persediaan keliru belum menghitung barang-barang yang harga perolehannya sebesar Rp800.000,-. Uang sewa sebesar Rpl..200.000,- diterima pada tanggal 1 Mei 2006 untuk jangka waktu satu tahun mulai 1 Mei 2006. Uang sewa ini dikreditkan dalam rekening sewa diterima di muka, dan pada tanggal 31 Desember 2006 belum dibuat jurnal penyesuaian. Biaya depresiasi mesin dicatat terlalu besar Rp400.000,-. Pertanyaan : 1. 2. 204 Hitunglah laba PT Millenia untuk tahun 2006. Buatlah jurnal untuk mencatat koreksi yang diperlukan bila : a. Pembukuan untuk tahun buku 2006 belum ditutup. b. Pembukuan untuk tahun buku 2006 sudah ditutup. Koreksi Kesalahan
