Perpajakan lanjutan - Kuliah Online UNIKOM

PERPAJAKAN LANJUTAN
Pajak Penghasilan Pasal 23
Pengertian PPh Pasal 23
PPh Pasal 23 timbul apabila WP Dalam Negeri dan WP BUT melakukan transaksi
yang menimbulkan penghasilan dari modal atau penghasilan dari jasa tertentu. PPh
Pasal 23 merupakan pembayaran pajak dimuka yang pada umumnya dapat
dikreditkan pada SPT Tahunan oleh WP yang menerima penghasilan.
Pengertian PPh Pasal 23
PPh Pasal 23 dikenakan atas penghasilan dalam nama dan bentuk apa pun yang dibayarkan,
disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya atas transaksi :
1.
Penggunaan modal/uang;
2.
Penggunaan harta berwujud atau tidak berwujud;
3.
Penggunaan jasa-jasa tertentu.
Pemotong PPh Pasal 23 adalah Badan Pemerintah, Subjek Pajak Badan Dalam Negeri,
Penyelenggara Kegiatan, Bentuk Usaha Tetap (BUT), atau Perwakilan Perusahaan Luar Negeri,
WP Orang Pribadi Dalam Negeri baru menjadi Pemotong PPh Pasal 23 apabila sudah ditunjuk
oleh Dirjen Pajak.
Tarif dan Objek PPh Pasal 23
1.
2.
3.
4.
15% dari jumlah bruto atas:
a. dividen kecuali pembagian dividen kepada orang pribadi dikenakan final, bunga, dan royalti;
b. hadiah dan penghargaan selain yang telah dipotong PPh pasal 21.
2% dari jumlah bruto atas sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta kecuali
sewa tanah dan/atau bangunan.
2% dari jumlah bruto atas imbalan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi dan jasa konsultan.
2% dari jumlah bruto atas imbalan jasa lainnya, yaitu:
a. Jasa penilai;
b. Jasa Aktuaris;
c. Jasa akuntansi, pembukuan, dan atestasi laporan keuangan;
d. Jasa perancang;
e. Jasa pengeboran di bidang migas kecuali yang dilakukan oleh BUT;
f. Jasa penunjang di bidang penambangan migas;
g. Jasa penambangan dan jasa penunjang di bidang penambangan selain migas;
h. Jasa penunjang di bidang penerbangan dan bandar udara;
i. Jasa penebangan hutan
j. Jasa pengolahan limbah
Tarif dan Objek PPh Pasal 23
k.
l.
m.
n.
o.
p.
q.
r.
s.
t.
u.
v.
w.
x.
y.
z.
aa.
Jasa penyedia tenaga kerja
Jasa perantara dan/atau keagenan;
Jasa di bidang perdagangan surat-surat berharga, kecuali yang dilakukan KSEI dan KPEI;
Jasa kustodian/penyimpanan-/penitipan, kecuali yang dilakukan oleh KSEI;
Jasa pengisian suara (dubbing) dan/atau sulih suara;
Jasa mixing film;
Jasa sehubungan dengan software komputer, termasuk perawatan, pemeliharaan dan perbaikan;
Jasa instalasi/pemasangan mesin, peralatan, listrik, telepon, air, gas, AC, dan/atau TV kabel, selain yang
dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang lingkupnya di bidang konstruksi dan mempunyai izin dan/atau sertifikasi
sebagai pengusaha konstruksi
Jasa perawatan / pemeliharaan / pemeliharaan mesin, peralatan, listrik, telepon, air, gas, AC, dan/atau TV
kabel, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang lingkupnya di bidang konstruksi dan mempunyai izin
dan/atau sertifikasi sebagai pengusaha konstruksi
Jasa maklon
Jasa penyelidikan dan keamanan;
Jasa penyelenggara kegiatan atau event organizer;
Jasa pengepakan;
Jasa penyediaan tempat dan/atau waktu dalam media massa, media luar ruang atau media lain untuk
penyampaian informasi;
Jasa pembasmian hama;
Jasa kebersihan atau cleaning service;
Jasa katering atau tata boga.
Tarif dan Objek PPh Pasal 23
5.
6.
Untuk yang tidak ber-NPWP dipotong 100% ebih tinggi dari tarif PPh Pasal 23.
Yang dimaksud dengan jumlah bruto adalah seluruh jumlah penghasilan yang dibayarkan, disediakan untuk
dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya oleh badan pemerintah, subjek pajak dalam negeri,
penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada
Wajib Pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap, tidak termasuk:
a. Pembayaran gaji, upah, honorarium, tunjangan dan pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan
pekerjaan yang diabayarkan oleh WP penyedia tenaga kerja kepada tenaga kerja yang melakukan
pekerjaan, berdasarkan kontrak dengan pengguna jasa;
b. Pembayaran atas pengadaan/pembelian barang atau material (dibuktikan dengan faktur pembelian);
c. Pembayaran kepada pihak kedua (sebagai perantara) untuk selanjutnya dibayarkan kepada pihak
ketiga(dibuktikan dengan faktur tagihan pihak ketiga disertai dengan perjanjian tertulis);
d. Pembayaran penggantian biaya (reimbursement) yaitu penggantian pembayaran sebesar jumlah yang
nyata-nyata telah dibayarkan oleh pihak kedua kepada pihak ketiga (dibuktikan dengan faktur tagihan
atau bukti pembayaran yang telah dibayarkan kepada pihak ketiga).
Jumlah bruto tersebut tidak berlaku:
a.
b.
Atas penghasilan yang dibayarkan sehubungan dengan jasa katering;
Dalam hal penghasilan yang dibayarkan sehubungan dengan jasa, telah dikenakan pajak yang bersifat
final;
Tarif PPh Pasal 23
Tarif PPh Pasal 23 dikenakan kepada Penerima Penghasilan WP Dalam Negeri dan
WP Bentuk Usaha Tetap (BUT) sebesar 15% (lima belas persen) dari Jumlah Bruto dan
sebesar 2 % (dua persen) dari Jumlah Bruto atas Sewa dan Penghasilan Lain
Sehubungan dengan Penggunaan Harta, kecuali yang telah dikenakan PPh Pasal 4 (2),
Imbalan atas Jasa Teknik, Jasa Manajemen, Jasa Konstruksi, Jasa Konsultan dan Jenis
Jasa Lainnya selain jasa yang telah dipotong Pajak Penghasilan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 21.
Apabila Wajib Pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan yang termasuk ke
dalam objek pemotongan PPh Pasal 23 tidak memiliki NPWP maka besarnya tarif
pemotongan adalah lebih tinggi 100 % (seratus persen) daripada tarif yang
seharusnya berlaku.
Tarif PPh Pasal 23
Perhitungan PPh Pasal 23
Contoh Perhitungan
1.
PT. OrKita merupakan perusahaan penyedia tenaga kerja. PT. OrKita mendapat
kontrak dari PT. Tri Star untuk menyediakan tenaga kerja pemasaran sebanyak 20
orang dengan mendapat imbalan jasa sebesar Rp 20.000.000. Tenaga kerja
tersebut selanjutnya menjadi pegawai PT. Tri Star.
Atas pembayaran yang dilakukan PT. Tri Star kepada PT. OrKita dipotong PPh Pasal
23 oleh PT. Tri Star sebesar :
2% Rp 20.000.000 = Rp 400.000
Perhitungan PPh Pasal 23
2.
PT. Jalik (pihak pertama) melakukan kontrak dengan PT. Indah Sari selaku perusahaan agen periklanan (pihak
kedua) untuk membuat iklan sekaligus memasang iklan pada perusahaan media (pihak ketiga). Nilai kontrak yang
telah disepakati adalah sebesar Rp 103.000.000.
a. Rincian tagihan PT. Indah Sari kepada PT. Jalik adalah :
1) pembelian material untuk pembuatan iklan
Rp 15.000.000
2) jasa konsultan (terkait pembuatan dan pemasangan iklan)
Rp 5.000.000
3) Fee agen
Rp 3.000.000
4) biaya pemasangan iklan ke perusahaan media
Rp 80.000.000
b.
c.
Pemotongan PPh Pasal 23 yang dilakukan PT. Indah Sari atas pembayaran jasa pemasangan iklan kepada
perusahaan media adalah sebesar :
2% x Rp 80.000.000 = Rp 1.600.000
Pemotongan PPh Pasal 23 yang dilakukan PT. Jalik atas pembayaran jasa konsultasi dan jasa keagenan kepada
PT. Indah Sari adalah sebesar :
1) 2% x Rp 5.000.000
= Rp 100.000 untuk jasa konsultasi
2) 2% x Rp 3.000.000
= Rp 60.000 untuk jasa keagenan
Perhitungan PPh Pasal 23
d.
Dalam hal tidak ada bukti pendukung atas rincian tagihan di atas maka jumlah bruto sebagai dasar
pemotongan PPh Pasal 23 adalah sebesar Rp 103.000.000, sehingga PPh Pasal 23 yang harus
dipotong oleh PT. Jalik atas pembayaran kepada PT. Indah Sari adalah sebesar :
2% x Rp 103.000.000 = Rp 2.060.000
3.
Untuk acara pembukaan cabang baru, PT. Arona meminta PT. Letah Sari yang bergerak di bidang
pengadaan catering untuk menyediakan makanan yang terdiri dari makanan pembuka, makanan utama,
dan makanan penutup untuk sekitar 500 orang. Kontrak yang disepakati untuk pengadaan catering
tersebut adalah Rp 20.000.000. Atas pembayaran yang dilakukan PT. Arona kepada PT. Letah Sari
dipotong PPh Pasal 23 Oleh PT. Arona sebesar :
2% x Rp 20.000.000 = Rp 400.000
Pembayaran dan Pelaporan PPh Pasal 23
PPh Pasal 23 terutang pada akhir bulan dilakukannya pembayaran, disediakan untuk
dibayar, atau telah jatuh tempo pembayarannya, tergantung peristiwa yang terjadi
terlebih dahulu.
2. PPh Pasal 23 disetor oleh Pemotong Pajak paling lambat tanggal 10 (sepuluh) bulan
takwim berikutnya setelah bulan saat terutang pajak.
3. SPT Masa disampaikan ke Kantor Pelayanan Pajak setempat, paling lambat 20 hari
setelah Masa Pajak berakhir.
1.
Dalam hal jatuh tempo penyetoran atau batas akhir pelaporan PPh Pasal 23
bertepatan dengan hari libur termasuk hari sabtu atau hari libur nasional, penyetoran
atau pelaporan dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya.