PSAK 26 Biaya Pinjaman

BIAYA PINJAMAN (PSAK 26 – IAS 23)
Dwi Martani
1
Agenda
1
Pendahuluan
2
Pengakuan
3
Pengukuran
4
Pengungkapan, transisi, efektif
5
Latihan
Bunga Pijaman PSAK 26
 Biaya pinjaman yang dapat diatribusikan secara
langsung dengan perolehan, konstruksi, atau
produksi aset kualifikasian adalah bagian dari
biaya perolehan aset tersebut.
 Biaya pinjaman lainnya diakui sebagai beban.
Pengecualian
 Tidak diterapkan untuk biaya pinjaman yang
dapat diatribusikan secara langsung dengan
perolehan, konstruksi atau produksi dari:
 aset kualifikasian yang diukur pada nilai wajar,
misalnya aset biolojik; atau
 persediaan yang dipabrikasi atau diproduksi dalam
jumlah banyak yang berulang (repetitive basis).
Aset kualifikasian
 Aset kualifikasian (qualifying asset) adalah aset
yang membutuhkan suatu periode waktu yang
substansial agar siap untuk digunakan atau
dijual sesuai dengan maksudnya.
Aset
Tetap
Aset tidak
berwujud
Persediaan
Fasilitas
Investasi
Properti
Aset kualifikasian
 Aset keuangan dan persediaan yang dipabrikasi
atau diproduksi selama periode waktu yang
pendek tidak termasuk aset kualifikasian.
 Aset yang siap untuk digunakan atau dijual
sesuai dengan maksudnya ketika diperoleh tidak
termasuk aset kualifikasian.
Biaya Pinjaman
 Biaya pinjaman adalah bunga dan biaya lain
yang ditanggung entitas sehubungan dengan
peminjaman dana.
Bunga
Cerukan
bank
Amortisasi
Disk / Premi
Amortisasi
biaya
Beban Capital
Leased
Selisih kurs
Pinjaman
Biaya pinjaman
8
Pengakuan
 Entitas harus mengkapitalisasi biaya pinjaman
yang dapat diatribusikan secara langsung
dengan perolehan, konstruksi, atau produksi
aset kualifikasian sebagai bagian dari biaya
perolehan.
 Biaya pinjaman lainnya diakui sebagai beban
pada periode terjadinya.
Pengakuan Bunga Pinjaman
Pengakuan
 Dana secara spesifik untuk tujuan memperoleh
aset kualifikasian  jumlah biaya pinjaman yang
dapat dikapitalisasi sebesar:
 biaya pinjaman aktual yang terjadi atas pinjaman
tersebut selama periode berjalan dikurangi
 penghasilan investasi dari investasi temporer
pinjaman tersebut.
Pengakuan
 Dana secara umum  tingkat kapitalisasi untuk
pengeluaran atas aset tersebut.
 Tingkat kapitalisasi adalah rata-rata tertimbang biaya
pinjaman yang dapat diterapkan atas saldo pinjaman
selama periode berjalan, selain pinjaman yang secara
spesifik untuk tujuan memperoleh aset kualifikasian.
 Jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi selama suatu
periode tidak boleh melebihi jumlah biaya pinjaman yang
terjadi.
Permulaan Kapitalisasi
 Mulai kapitalisasi biaya pinjaman pada awal tanggal.
 Awal tanggal kapitalisasi adalah tanggal ketika entitas
pertama kali memenuhi semua kondisi berikut:
 terjadinya pengeluaran untuk aset;
 terjadinya biaya pinjaman; dan
 entitas telah melakukan aktivitas yang diperlukan untuk
menyiapkan aset untuk digunakan atau dijual sesuai dengan
maksudnya.
Kesimpulan
 Kapitalisasi bunga untuk qualifying aset
 Untuk pinjaman spesifik = semua pinjaman dikurangi
dengan pendapatan investasi
 Pinjaman umum  menggunakan rata-rata pengeluaran
dikalikan tingkat kapitalisasi (bunga rata-rata)
 Mulai dikapitalisasi jika pinjaman timbul, pengeluaran dan
pembangunan mulai.
 Pengungkapan, jumlah yang dikapitalisasi
14
Penghentian Sementara Kapitalisasi
 Penghentikan sementara kapitalisasi biaya
pinjaman selama perpanjangan periode dimana
dilakukan penghentian sementara
pengembangan aset kualifikasian secara aktif.
Penghentian Kapitalisasi
 Entitas harus menghentikan kapitalisasi biaya pinjaman
ketika selesainya secara substansial seluruh aktivitas
yang diperlukan untuk menyiapkan aset kualifikasian
untuk digunakan atau dijual sesuai dengan maksudnya.
 Konstruksi diselesaikan per bagian dan setiap bagian
dapat digunakan selama berlangsungnya konstruksi
bagian lain  menghentikan kapitalisasi biaya pinjaman
untuk suatu bagian ketika seluruh aktivitas untuk
menyiapkan bagian tersebut untuk digunakan atau dijual
sesuai maksudnya selesai secara substansial.
Pengungkapan
 Jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi
selama periode berjalan; dan
 Tarif kapitalisasi yang digunakan untuk
menentukan jumlah biaya pinjaman yang dapat
dikapitalisasi
SOAL 1
Amber makes the following two payments in 2004:
Jan 31: $24,000
July 31: $18,000
Capitalization period ran from Jan 31 – Dec 31.
Dana yang tidak dipakai diinvestasikan dengan return 6%
Amber (in the previous example) had the following debt
outstanding throughout 2004:
1. 10%, 2-year note specifically for the project: $25,000
2. 8%, 5-year note (other debt): $20,000
What is the appropriate interest rate(s) and the avoidable
interest?
The Appropriate Interest Rate and Avoidable Interest:
Up to
specific loan,
$25,000 at
10% x 11/12
$2,291.67
avoidable
+
Expenditure
$42,000
Excess
($42,000 less
$25,000 = $17.000)
At 8% x 5/12
$566.67
avoidable
$2830,64
$27.69
Revenue
Membandingkan Bunga Aktual dan Avoidable:
Avoidable interest:
Actual interest:

$25,000 @ 10%

$20,000 @ 8%
$2,830.64
= $2,500
= $1,600
$4,100
 Capitalize avoidable interest of $2,830.64
(the lesser of avoidable and actual
interest).
 Expense $1,2469.34 ($4,100 less $2,830.64).
Kasus kapitalitasi bunga 2
Pada 1 November 2010 PT. Mulia meminta kontraktor PT. Adhi
membangun gedung senilai 2.800 juta dan tanah senilai 200 juta termasuk
dalam pembayaran pertama ke kontraktor. Pembayaran kepada kontraktor
dilakukan pada tahun 2011: 1 Januari 420jt; 1 Maret 600jt; 1 Mei 1.080jt
dan 31 Des 900jt.
Untuk mendanai pembangunan tersebut perusahaan memiliki :
• Utang khusus untuk membangun gedung sebesar 1.500jt ditarik pada 31
Des 2010, dengan bunga 15%, jangka waktu 15 tahun. Dana yang
belum dipakai dari pinjaman didepositokan dengan bunga 10%.
• Utang lainnya terdiri dari:
• Utang bank 1.100 juta dengan tingkat bunga 10%, ditarik pada
1/1/2009
• Utang obligasi 1.200 juta diterbitkan 1 Januari 2008 dengan bunga
12% dibayar setiap tengah tahun.
Hitung bunga yang dikapitalisasi
Hitunga rerata tertimbang dari akumulasi pengeluaran selama tahun 2011
21
The Appropriate Interest Rate and Avoidable
Interest:
Up to
specific loan,
1500 jt at
15% x 12/12
Expenditure
2800 jt
Up to May
(2100 jt less
1500jt = 600jt)
At 11.04% x 812
Excess
(2800 jt less
2100jt = 700jt)
At 11.04% x 0/12
225 jt
avoidable
+
44.16 jt
avoidable
0
avoidable
32.6jt
Revenue
236.56 jt
 Menghitung pendapatan bunga investasi:
Period
Amount
Interest
Rate
Fraction
Investment
Income
1 Jan – 1 Mar
1080 jt
10%
2/12
18 jt
1 Mar – 1 Mei
480 jt
10%
2/12
8 jt
TOTAL
18-02-2010
32.6 jt
Konsep IFRS
23
Membandingkan Bunga Aktual dan Avoidable:
Avoidable interest:
Actual interest:

1,100 jt @ 10%

1,200 jt @ 12%
236.56 jt
= 110 jt
= 144 jt
254 jt
 Capitalize avoidable interest of 236.56 jt
(the lesser of avoidable and actual interest).
 Expense 17.44jt (254 jt less 236.56).
Ilustrasi Kapitalisasi Bunga 3
Ilustrasi kapitalisasi bunga: Blue Corporation meminjam dana senilai $200,000
dengan suku bunga 12% dari Bank Negara pada tanggal 1 Januari 2011. Pinjaman
tersebut khusus digunakan untuk membuat peralatan yang akan digunakan untuk
kegiatan operasinya. Pembuatan peralatan tersebut dimulai pada tanggal 1 Januari
2011. Dana yang tidak terpakai diinvestasikan dengan bunga 10%. Berikut ini
pengeluaran yang terjadi untuk pembuatan peralatan sebelum pembuatan selesai
pada tanggal 31 Desember 2011:
Pengeluaran Aktual 2011:
1 Januari
$100,000
30 April
150,000
1 November
300,000
31 Desember
100,000
Total pengeluaran
$650,000
Pinjaman umum yang ada
pada 1 Januari 2011:
Obligasi $500,000, 14%,
10 tahun
Wesel bayar $300,000,
10%, 5 tahun
25
The Appropriate Interest Rate and Avoidable
Interest:
Up to
specific loan,
$200,000 at
10% x 11/12
$18,333.33
avoidable
+
Expenditure
$650,000
Excess
($650,000 less
$200,000 = $450,000)
At 12.5% x 8/12
$37,500
avoidable
-
$3,333.33
Revenue
$22,500
26
Membandingkan Bunga Aktual dan
Avoidable:
Avoidable interest:
Actual interest:

$500,000 @ 14%

$300,000 @ 10%
$22,500
= 70,000
= 30,000
$100,000
 Capitalize avoidable interest of $22,500
(the lesser of avoidable and actual interest).
 Expense $77,500 ($100,000 less $22,500).
18-02-2010
Konsep IFRS
27
Latihan 1
 Perusahaan AF&B mengeluarakan sejumlah biaya untuk
membuat produk baru. Perusahaan tersebut
menggunakan pinjaman umum untuk mendanai
operasinya, namun arus kas dari kegiatan operasinya
cukup untuk mendanai pengeluaran modal dari
pengembangan produk tersebut. Dapatkah manajemen
mengklaim bahwa pinjaman umum tersebut digunakan
untuk mendanai modal kerja dan transaksi lainnya?
(A) Ya
(B) Tidak
28
Latihan 2
Berdasarkan IAS 23 Biaya Pinjaman, manakah di antara
dua aset berikut ini yang dapat diklasifikasikan sebagai
aset kualifikasian untuk tujuan kapitalisasi biaya bunga?
A. Properti investasi
B. Investasi pada instrumen keuangan
C. Persediaan barang jadi yang diproduksi dalam jangka
waktu singat
D. Fasilitas pembangkit tenaga listrik
29
Latihan 3
Berdasarkan IAS 23 Biaya Pinjaman, manakah
pernyataan yang benar diantara pernyataan-pernyataan
berikut ini terkait dengan kapitalisasi biaya pinjaman
sebagai bagian dari biaya atas aset kualifikasian yang
benar?
A. Jika dana berasal dari pinjaman umum, jumlah yang dapat
dikapitalisasi berdasarkan rerata tertimbang dari biaya
pinjaman
B. Kapitalisasi selalu berlanjut hingga aset siap untuk
digunakan
C. Kapitalisasi selalui dimulai ketika pengeluaran untuk aset
tersebut terjadi
D. Kapitalisasi selalu dimulai ketika bunga atas pinjaman
relevan terjadi
30
Latihan 4
Perusahaan Scndium sedang memulai proyek pembangunan baru
yang didanai oleh pinjaman. Beberapa tanggal penting adalah
sebagai berikut:
15 Mei 2008 Pinjaman bunga terkait pinjaman mulai terjadi
3 Juni 2008 Perencanaan teknis pembangunan dimulai
12 Juni 2008 Pengeluaran untuk proyek mulai terjadi
18 Juli 2008 Kegiatan konstruksi dimulai
Berdasarkan IAS 23 Biaya Pinjaman, dari tanggal berapakah
Scandimum mulai mengkapitalisasi biaya pinjaman?
A.
B.
C.
D.
15 Mei 2008
3 Juni 2008
12 Juni 2008
18 Juli 2008
31
Latihan 5
Pada tanggal 1 Januari 2007 Perusahaan Hamerkop meminjam $6 juta
dengan tingkat bunga 10% untuk mendanai pembangunan pembangkit
tenaga listrik. Pembangunan dimulai tangal 1 Januari 2007 dan
membutuhkan dana senilai $6 juta.
Tidak seluruh kas yang dipinjam digunakan langsung, sehingga
perusahaan menginvestasikan sementara sebagian dananya dan
memperoleh pendapatan bunga senilai $180,000 sebelum dana tersebut
digunakan. Proyek selesai pada tanggal 30 November 2007. Berapakah
nilai tercatat dari bangunan pada tanggal 30 November 2007?
A. $6,000,000
B. $6,470,000
C. $6,520,000
D. $6,550,000
32
Latihan 6
Perusahaan Whitianga memulai konstruksi pabrik pengepakan pada
1 Februari 2007. Biaya konstruksi senilai $1,800,000 didanai dari
pinjaman yang ada. Konstruksi selesai tanggal 30 September 2007.
Pinjaman Whitianga selama tahun 2007 meliputi:
Pinjaman dari Bank Argo senilai $800,000 6% per tahun
Sejalan dengan IAS 23 Biaya Pinjaman, nilai biaya pinjaman yang
dapat dikapitalisasi terkait dengan pabrik pengepakan sebesar:
A.
B.
C.
D.
Nol
$121,500
$81,000
$91,125
33
Latihan 7
Pada tanggal 1 Januari 2007 Perusahaan Cygan menerima pinjaman $26
juta untuk mendanai renovasi bangunan. Renovasi dimulai pada tanggal
yang sama. Pinjaman tersebut memiliki suku bunga 10%.
Pekerjaan konstruksi telah diselesaikan pada tanggal 31 Oktober 2007.
Pinjaman tersebut dilunasi pada tanggal 31 Desember 2007 dan
pendapatan investasi senilai $180,000 diperoleh selama periode hingga
31 Oktober untuk bagian dari pinjaman yang belum digunakan untuk
renovasi.
Berdasarkan IAS 23 Biaya Pinjaman, berapakah jumlah total dari biaya
pinjaman yang termasuk dalam biaya bangunan?
A. $2,600,000
B. $2,420,000
C. $2,166,667
D. $1,986,667
34
Latihan 8
 Suatu entitas menarik dana dari bank sebesar $500.000 dan
memiliki pinjaman senilai $1 juta untuk mendanai ekspansi entitas
tersebut beberapa tahun yang lalu. Entitas tersebut menggunakan
jasa pihak lain dalam konstruksi pabrik baru untuk mengekspansi
bisnisnya. Pembangunan pabrik baru ini membutuhkan dana senilai
$2 juta dan akan didanai oleh pinjaman yang baru.
 Biaya pendanaan dari pinjaman baru hanya ($2 juta) harus
dikapitalisasi sebagai bagian dari biaya pabrik baru. Entitas juga
harus mengkapitalisasi biaya-biaya tambahan yang terjadi terkait
dengan fasilitas tambahan pinjaman baru.
35
Latihan 9
 Sebuah entitas meminjam $5 juta untuk mendanai pembangunan
gedung abru. Bunga yang terutang atas pinjaman tersebut memiliki
tingkat bunga 8%. Tahapan pembayaran dilakukan selama masa
pembangunan sehingga kelebihan dana dapat diinvestasikan
selama periode tersebut. Saat proyek selesai selama 12 bulan,
perusahaan mendapatkan pendapatan investasi senilai $150,000.
Bunga yang dikapitalisasi sebagai bagian dari biaya atas aset adalah
bunga aktual dikurangi dengan laba investasi sementara atas dana
yang belum terpakai.
Biaya bunga: $5,000,000 x 8% = $400,000
Total biaya pinjaman yang dikapitalisasi: $400,000 -$150,000 =
$250,000
36
Latihan 10
 Suatu entitas memiliki perjanjian pinjaman sebagai berikut:
Pinjaman A $800,000, bunga dibayar 9%;
Pinjaman B $2 juta, bunga dibayar 8%; dan
Pinjaman C $400,000 bunga dibayar 7.5%.
Entitas tersebut telah memesan pembuatan mesin cetak senilai $800,000.
Entitas dapat mendanai pemesanan tersebut dari pinjaman yang telah
ada. Pembuatan mesin membutuhkan waktu selama enam bulan.
Rerata tertimbang dapat dihitung sebagai berikut:
(800,000 x 0.09) + (2,000,000 x 0.08) + (400,000 x 0.075) = 8%
(800,000 + 2,000,000 + 400,000)
Biaya pinjaman yang dapat dikapitalisasi:
Biaya aset $800,000 x 8% x 6/12 = $32,000
37
Latihan 11
 Peristiwa berikut terjadi:
 Entitas membeli tanah pada tanggal 1 Desember.
 Izin perencanaan diperoleh pada 31 Januari.
 Pembayaran atas tanah ditangguhkan sampai 1 Februari.
 Entitas meminjam dana untuk menutupi biaya tanah dan pembangunan gedung
pada 1 Februari.
 Karena kondisi cuaca buruk ada penundaan dalam memulai pekerjaan
pembangunan selama enam minggu dan pekerjaan tidak dimulai sampai 15
Maret.
 Dalam skenario di atas tanggal-tanggal penting adalah:
 Pengeluaran untuk akuisisi tersebut akan diakui pada tanggal 1 Februari ketika
konstruksi dimulai.
 Biaya pinjaman yang akan terjadi mulai dari 1 Februari.
 Meskipun pekerjaan izin kegiatan perencanaan pekerjaan selama bulan
Desember dan Januari, tidak ada biaya pinjaman yang terjadi selama periode ini.
 Selama enam minggu biaya periode tidak aktif pinjaman tidak boleh dikapitalisasi.
 Kapitalisasi biaya pinjaman seharusnya dimulai dari 15 Maret.
38
Main References

Intermediate Accounting
Kieso, Weygandt, Walfield, 13th edition, John Wiley

Standar Akuntansi Keuangan
Dewan Standar Akuntansi Keuangan, IAI, Penerbit Salemba 4

International Financial Reporting Standards – Certificate Learning Material
The Institute of Chartered Accountants, England and Wales

Materi Seminar IFRS PSAK 26
Jumadi
TERIMA KASIH
Dwi Martani
Departemen Akuntansi FEUI
[email protected] atau [email protected]
08161932935
40