Drs. Djoni T MSc, Ak ; Akuntansi Manajemen BIAYA RELEVAN DAN PENGAMBILAN KEPUTUSAN KHUSUS A. Konsep Biaya Relevan Informasi relevan merupakan faktor yang sangat berguna didalam menghasilkan keputusan yang baik dan benar. Didalam mengambil keputusan yang tidak terstruktur (keputusan khusus) informasi yang sangat penting adalah Biaya relevan dan Pendapatan yang relevan denan keputusan tersebut. BiayaRelevan, ialah biaya yang dapat dihindari dan harus selalu dipertimbangkan didalam setiap kali mengbil keputusan oleh manajemen. Definisi lainnya mengatakan bahwa biaya relevan ialah biaya yang akan terjadi dimasa datang dan jumlah berbeda untuk setiap alternatif yang akan dipilih. Dari kedua difinisi ini dapat diketahui ciri-ciri biaya revan sbb: a. Biaya dapat dihindari dengan suatu keputusan manajemen b. Biaya tersebut belum terjadi c. Biaya yang akan terjadi itu nilai berbeda untuk setiap alternatif. d. Biaya tersebut benar-benar memberi pengaruh didalam keputusan Untuk menentukan biaya relevan dapat ditempuh sbb: 1. Mengumpulkan seluruh biaya yang terkait dengan masing2 alternatif 2. Meng-eliminasi biaya terbenam (sunk cost) 3. Mengeliminir biaya yang jumlahnya tidak berbeda Setelah tiga tahap dilakukan maka sisanya merupakan biaya relevan. Contoh: Pada saat akan melakukan penggnatian (trade off) mesin diketahui data sbb: Peralatan Peralatan Lama Baru . Harga Perolehan 200.000.000 165.000.000 Umur ekonomis 8 3 Umur saat ini 5 0 Sisa umur ekonomis 3 3 Akumulasi penyusutan 125.000.000 0 Nilai Buku 75.000.000 Harga jual saat ini 40.000.000 Biaya operasional setahun 70.000.000 30.000.000 Setelah dilakukan proses eliminasi maka yang tersisa adalah sbb: BiayaPeralatan Biaya Peralatan Lama Baru . Biaya penyusutan msn baru 165.000.000 Biaya operasi 3 tahun 210.000.000 90.000.000 Hal. 1 Drs. Djoni T MSc, Ak ; Akuntansi Manajemen Hasil penjualan msn lama Total Biaya selama 3 thn . 210.000.000 ( 40.000.000) 215.000.000. B. Biaya diferensial Biaya diferensial didefinisikan sebagai perbedaan biayayang timbul akibat adanya keputusan terntentu. Misalnya manajemen melakukan penambahan volume produksi manajemen memilih alternatif proses produksi. Jika biaya diferensial itu disebabkan karena adanya penambahan volume produksi maka perbedaan itu dapat disebut dengan biaya incremental (Incremental Cost) atau Biaya Marginal (Marginal Cost) Contoh Kapasitas (unit) Biaya : Bahan Langsung Upah Langsung B.O.P Variabel B.O.P Tetap 40.000 180.000.000 148.000.000 84.000.000 60.000.000 50.000 225.000.000 185.000.000 105.000.000 60.000.000 Selisih Biaya 45.000.000 37.000.000 21.000.000 - 472.000.000 575.000.000 103.000.000 Biaya incremental untuk menambah kapasitas dari 40.000 menjadi 50.000 unit ialah Rp. 103.000.000 C. Analisis pengambilan keputusan Salah satu fungsi manajemen yang penting adalah proses pengambilan keputusan Didalam kegiatan sehari-hari keputusan manajemen dapat digolongkan kedalam dua kelompok besar yaitu: a.Keputusan Rutin, yaitu keputusan manajemen yang terjadi secara berulang-ulang dengan kondisi yang sama. Keputusan demikian biasanya dibuat secara ter-pola dengan kondisi “jika-maka (if-then) “ . Keputusan rutin juga dapat dilakukan oleh manajer terkait atau yang berkompeten pada unit kerja tertentu. Contoh : Pembuatan order pembelian (Purchase order) Pemeliharaan Penggajian bulanan Penghitungan Biaya lembur b. Keputusan khusus, ialah keputusan manajemen yang tidak rutin terjadi, keputusan ini menyangkut masalah yang spesifik (khusus) sehingga untuk memutuskannya diperlukan informasi analisis yang seksama Secara umum keputusan khusus dapat dikelompokkan menjadi; (1) Membeli atau Membuat sendiri (2) Mengganti Aktiva tetap Hal. 2 Drs. Djoni T MSc, Ak ; Akuntansi Manajemen (3) Menerima /menolak pesanan khusus (4) Melanjutkan proses produksi (5) Menutup segmen usaha (6) Menentukan alokasi sumberdaya ekonomi yang terbatas. Untuk dapat menghasilkan keputusan yang baik, biasanya dilakukan tahapan-tahapan sebagai berikut: - Meneliti dan merumuskan inti masalah yang dihadapi - Mengumpulkan semua alternatif yang mungkin dapat menyelesaikan masalah - Menganalisis dan meng-eliminasi alternatif yang tidak mungkin dilakukan -.Mengumpulkan Biaya dan Manfaat darisetiap alternatif - Menganalisis dan meng-eliminasi biaya-dan manfaat yang tidak relevan - Membuat resume Biaya/Manfaat dari setiap alternatif - Melakukkan pemilihan alternatif Jika hasil netto nya Biaya akan dipilih yang paling rendah Jika hasil netto nya Manfat akan dipilih yang p ling besar D. Bentuk laporan analisis biaya alernatif Menyajikan laporan analisis biaya relevan didalam pengambilan suatu keptusan dapat dilakukan dengan dua pendekatan yaitu: a. Pendekatan Total (Total approach) Didalam pendekatan total akan disajikan pembandingan secara menyeluruh dari biaya yang terjadi diantaa kedua alternatif yang tersedia. Analisis biaya total dapat diterapkan pada keputusan yang bersifat berubahan bersifat pertumbuhan (growth) dan pada perubahan yang bersifat perembangan (integrasi dan diversifikasi) Kebaikan pendekatan total: - Mudah dilakukan - Tidak mengandung resiko kesalahan Kelemahan pendekatan Total: - Laporan menjadi lebih panjang terkesan tidak informatif - Perlu waktu yang lebih panjang untuk mempersiapkannya b. Pendekatan Diferensial (Differential approach) Didalam pendekatan diferensial akan disajikan nilai-biaya netto yang berubah, untuk membuat laporan dengan pendekatan diferensial dibutuhkan kehati-hatian karena perhitungan dapat menjadi bias (keliru) tanpa disadari oleh sipembuatnya. Kebaikan pendekatan Diferensial: - Singkat dan mudah dipahami - Cepat Kelemahan pendekatan Diferensial: - Perlu kehati-hatian yang tinggi - Perlu penguasaan teknis biaya yang baik Hal. 3 Drs. Djoni T MSc, Ak ; Akuntansi Manajemen Contoh: Saat ini perusahaan dapat menjual produk sebanyak 120.000 unit dengan harga Rp. 12.000 per unit dan biaya variabel Rp. 7.000 per unit nya. Biaya tetap yang ditanggung setiap bulan berjumlah Rp.420.000.000. Untuk meningkatkan penjualan sebesar 20 % dari semula manajemen merencanakan hal berikut: - Diberikan potongan harga 5 % - Diberikan hadiah langsung terhadap setiap unit penjualan dengan biaya Rp. 300 per unit - Dilakukan biaya promosi tetap sebesar Rp. 45.000.000. Apakah rencana ini layak dilaksanakan? Analisis Pendekatan total: Sebelum Promosi Total Penjualan : 120.000 X 12.000 = 1.440.000.000 Biata Variabel : 120.000 X 7.000 = 840.000.000 Laba Kontribusi : 600.000.000 Biaya tetap : 420.000.000 Laba Usaha : 180.000.000 Setelah Promosi Total Penjualan : (120.000 X 12.000 ) + (24000X 0,95X12000) = 1.713.600.000 Biata Variabel : (120.000 X 7.000 ) + (24.000X 7.300 ) = 1.015.200.000 Laba Kontribusi : 698.400.000 = 465.000.000 Biaya tetap : 420.000.000+ 45.000.000 Laba Usaha : 233.400.000 Dari analisis ini terlihat bahwa laba naik dari 180.000.000 menjadi 233.400.000 Analisis Pendekatan diferensial: Tambahan nilai penjualan 24.000 X 0,95 X 12.000 Tambahan Biaya Variabel 24.000 X (7.000+300) Tambahan Laba kontribusi Tambahan Biaya tetap Tambahan Laba = = = = = 273.600.000 175.200.000 98.400.000 45.000.000 53.400.000 Dari analisis diferensial ini terlihat bahwa dengan kebijaksanaan manajemen laba usaha akan naik sebesar Rp. 53.400.000. Jika dibandingkan dengan informasi pendekatan biaya total, Informasi ini jelas lebih informatif dan mudah dipahami oleh pengambil keputusan . (1) Keputusan membeli atau membuat sendiri (make or buy decission) Didalam dunia perekonomian global melakukan spesialisasi didalam bisnis akan meningkatkan efisiensi. Sejarah telah mencatat bahwa bangkitnya industri di Jepang salah satu penyebabnya adalah spesialisasi didalam produksi. Jika sebuah peruahaan mobil membuat sendiri seluruh suku cadang dari mulai ban sampai dengan komponen2 kecil yang ada didalamnya tentunya akan membuat harga pokok mobil itu sangat tinggi. Jepang terkenal dengan spesialisasi dan konsep just in timenya. Melalui spesialisasi harga Hal. 4 Drs. Djoni T MSc, Ak ; Akuntansi Manajemen komponen menjadi murah sementara just in time membuat perusahaan manufaktur dapat nekan biaya persediaannya, kombinasi keduanya telah menyebabkan hasil industri Jepang memiliki harga jual yang sangat bersaing dibanding produsi Eropah dan Amerika sehingga didalam jangka waktu yang singkat industri Jepang merambah ke Amerika. Perusahaan mobil Ford di Amerika tidak sanggup bersaing melawan mobil Jepang akhirnya Ford melakukan Joint dengan Mazda Jepang dan lahirlah mobil Ford dengan menggunakan mesin Mazda, demikian pula dengan Chevrolet yang menggunakan mesin Isuzu dan chreiysler menggunakan mesin Mitsubhisi. Keputusan produsen di Amerika tidak terlepas dari keputusan make or buy . Contoh: Perusahaan kursi Cap Gajah memproduksi Kursi lipat besi yang dilengkapi dengan jok dari busa. Saat ini perusahaan bekerja pada kapasitas 16.000 unit per bulan dengan biaya: Per unit . Bahan baku Rp. 34.500,Upah langsung Rp. 16.000,Biaya overhead (Variabel) Rp. 8.000,Biaya overhead (Tetap) Rp. 9.500,Harga Pokok per unit Rp. 68.000,Kasus: Saat ini ada sebuah perusahaan yang spesialisasi membuat jok kursi menawarkan Satu set jok kursi dengan harga Rp. 22.000,- Menurut analisis jika jok itu dibeli dari luar perusahaan maka Bahan baku yang dipergunakan akan berkurang sebesar 40% dan biaya konversi (Upah+BOP Variabel) sebesar 30%. Apakah layak kalau jok kursi itu dibeli dari luar? Analisis: Biaya Produksi 16.000 unit jika seluruhnya dibuat sendiri Bahan baku Rp. 34.500,- X 16.000 = Rp. 552.000.000 Upah langsung Rp. 16.000,- X 16.000 = Rp 256.000.000 Biaya overhead (Variabel) Rp. 8.000,- X 16.000 = Rp 128.000.000 Biaya overhead (Tetap) Rp. 9.500,- X 16.000 = Rp 152.000.000 Total Biaya Produksi Rp. 1.088.000.000 Harga Pokok per unit = Rp. 68.000,Biaya Produksi 16.000 unit jika Jok dibeli dari luar. Harga pembelian Rp. 22.000,- X 16.000 = Rp. 352.000.000 Bahan baku 60%X Rp. 34.500,- X 16.000 = Rp. 331.200.000 Upah langsung 70% X Rp. 16.000,- X 16.000 = Rp 179.200.000 Biaya overhead (Var) 70%X) Rp. 8.000,- X 16.000 = Rp 89.600.000 Biaya overhead (Tetap) Rp. 9.500,- X 16.000 = Rp 152.000.000 Total Biaya Produksi Rp. 1.104.000.000 Harga Pokok per unit = Rp. 69.000,Ternyata dengan membeli jok dari luar, harga pokok per unit menjadi lebih mahal. Keputusannya manajemen harus menolak untuk membeli dari luara perusahaan. Berapa Harga maksimum yang dapat diterima ? Harga beli maksimum = 22.000 – 1000 = 21.000 per unit Tiga hal penting yang harus diperhatikan apabila perusahaan membeli cadang dari luar: Hal. 5 Drs. Djoni T MSc, Ak ; Akuntansi Manajemen - Kualitas/ presisi yang diberikan suplier harus terjamin - Kuntinyuitas supplies harus terjamin - Harga yang disepakati harus mengikat (tidak berubah sewaktu-waktu) Pengaruh Biaya peluang. (oportunity Cost) Asumsi: jika perusahaan membeli jok dari luar maka sebagian fasilitas menganggur, selama menganggur itu terdapat peluang untuk disewakan kepada pihak lain dengan nilai Rp. 25.000.000.Dengan asumsi ini berarti akan terjadi biaya peluang sebesar Rp. 25.000.000 jika perusahaan memlih alternatif membuat sendiri seluruh komponen. Sehingga biaya untuk membuat sendiri menjadi Total Biaya produksi sendiri Rp 1.088.000.000 Biaya peluang . 25.000.000 Total Biaya diperhitungkan Rp.1.113.000.000 Jika dibandingkan dengan biaya membeli dari luar sebesar Rp. 1.104.000.000 maka membuat sendiri menduduki posisi lebih mahal sehingga pada posisi in keputusan akan beralih menjadi MEMBELI DARI LUAR. (2) Keputusan mengganti Aktiva Tetap Mengganti Aktiva tetap merupakan keputusan strategis didalam sebuah perusahaan oleh karenanya dibutuhkan analisis secara cermat. Ada dua pendekatan yang dapat dilakukan yaitu - Analisis dengan nilai mutlak (absulute value approach) - Analisis dengan Arus Kas (Cash Flow approach) Contoh: Sebuah Mesin dengan Nilai buku Rp. 340.000.000 saat ini mengalami kerusakan berat sehingga manajemen perusahaan merencanakan dua alternatif sbb: Alternatif 1: Mesin diperbaiki dengan Biaya Rp. 140.000.000 . setelah diperbaiki umur ekonomisnya dapat diperpanjang menjadi 4 tahun kebelakang. Biaya Operasional mesin setelah di perbaiki Rp. 75.000.000 per tahun. Alernatif 2: Mesin dijual dengan Harga Rp. 250.000.000 kemudian membeli mesin baru yang berharga Rp. 450.000.000. mesin baru memiliki umur ekonomis 4 tahun. Biaya operasional mesin baru adalah Rp. 54.000.000 setahun. Analisis nilai mutlak: Biaya selama 4 tahun Jika mesin diperbaiki: Biaya Depresiasi mesin Lama Rp. 340.000.000 Biaya Perbaikan 140.000.000 Biaya operasional 4X 75.000.000 . 300.000.000 Total Biaya selama 4 tahun Rp. 780.000.000 Biaya selama 4 tahun Jika mesin ditukar dengan yang baru: Biaya Depresiasi mesin Baru Rp. 450.000.000 Hal. 6 Drs. Djoni T MSc, Ak ; Akuntansi Manajemen Kerugian menjual mesin lama 90.000.000 Biaya operasional 4X 45.000.000 . 180.000.000 Total Biaya selama 4 tahun Rp.720.000.000 Dengan membandingkan biaya alternatif 1 dan 2 dapat disimpulkan bahwa alternatif 2 lebih hemat sehingga keputusan yang diambil adalah Menukar mesin dengan yang baru Analisis Arus kas : Asumsi bahwa biaya modal yang berlaki = 14% dan Pajak penghasilan 30% (angka dalam Rp. Juta) Arus Kas Jika Mesin diperbaiki : t0 Perbaikan mesin Rp. Biaya operasional Penghematan Pajak: Atas Biaya operasi Atas Penyusutan Arus Kas netto Rp. Faktor diskonto Nilai tunai Rp. Total Nilai Tunai Rp t1 t2 t3 t4 (140,00) (140,00) 1,00 (140,00) 56,68 (75,00) (75,00) (75,00) (75,00) 22,50 120,00 67,50 0,88 59,21 22,50 120,00 67,50 0,77 51,94 22,50 120,00 67,50 0,67 45,56 22,50 120,00 67,50 0,59 39,97 Arus Kas Jika Mesin ditukar denganyang baru : t0 Pembelian Mesin baru Rp Biaya operasional Penjualan mesin lama Penghematan Pajak: Atas Biaya operasi Atas Penyusutan Atas kerugian penjualan Arus Kas netto Rp. Faktor diskonto Nilai Tunai Total Nilai Tunai Rp t1 t2 t3 t4 (450,00) (45,00) (45,00) (45,00) (45,00) 13,50 135,00 27,00 130,50 0,88 114,47 13,50 135,00 27,00 130,50 0,77 100,42 13,50 135,00 27,00 130,50 0,67 88,08 13,50 135,00 27,00 130,50 0,59 77,27 250,00 (200,00) 1 (200,00) 180,24 Dari analisis arus kas terlihat bahwa menukar dengan mesin baru menghasilkna arus kas positif lebih besar daripada memperbaiki. Hal ini memperkuat dukungan bahwa keputusan menukar dengan yang baru adalah Benar. (3). Menerima atau menolak pesanan khusus Untuk memanfaatkan kapasitas pabrik yang menganggur, perusahaan dapat saja menerima atau mengerjakan pekerjaan lain diluar yang rutin (biasa) dilakukan. Pekerjaan deimikian dikenal sebagai pesanan khusus (Special Order) Ciri Pesanan khusus : - Tidak secara rutin dikerjakan - Memiliki spesifikasi yang berbeda dengan produk reguler Hal. 7 Drs. Djoni T MSc, Ak ; Akuntansi Manajemen - Harga jualnya relatif lebih murah dari seharusnya Karena harga jual yang lebih murah dari seharusnya maka dibutuhkan sebuah analisis yang cermat. Pesanan khusus akan layak dilayani jika memenuhi persyaratan sbb: - Mempergunakan kapasitas yang menganggur (idle Capacity) - Memnghasilkan tambahan laba bagi perusahaan - Tidak mengganggu pasaran produk reguler Contoh : PT Kalamajaya memproduksi panel kayu untuk bahan lantai dengan ukuran 30X30 cm yang biaya dijual didalam negeri dengan harga Rp. 110.000 per doos (setiap doos berisi 11 lembar) Kapasitas yang dimiliki adalah 100.000 lembar per bulan. Namun pada saat ini kapasitas yang terpakai hanya mencapai 88 % saja. (= 88.000 lembar) sesuai permintaan pasar Lokal. Setelah mengikuti pameran dagang Asia. Perusahaan mendapatkan pesanan dari seorang pengu saha di Australia. Pesanan yang diminta adalah 1.200 doos per bulan dengan harga USD 10,00 (Asumsi kurs USD 1,- = Rp 9.500) . Karena panel ini digunakan untuk 4 musim maka didalam pemrosesannya dibutuhkan tamban bahan khusus Rp.350 per lembar. Selain itu untuk melakukan pemanasan ekstra perusahaan membutuhkan sebuah blower yang disewa dengan biaya Rp. 35.000.000 per bulan. Biaya pemasaran variabel tidakdiperlukan untuk pesanan ini. Pada kapasitas 88 % telah terjadi biaya sbb: Pada kapasitas 88 % telah terjadi biaya sbb: Bahan baku 110.000.000 Upah langsung 57.200.000 Biaya Overhead Variabel 30.800.000 Biaya Overhead Tetap 132.000.000 Biaya Pemasaran Variabel 105.000.000 Biaya Pemasaran Tetap 264.000.000 Biaya Administrasi Variabel 52.800.000 Biaya Adminstrasi Tetap 88.000.000 Diminta: a. Buatlah analisis apakah pesanan dari Australia itu dapat dilayani , perhatikan bahwa jika pesanan ini diterima maka kapasitas penjualan lokal akan terganggu. b. Jika dengan adanya pesanan dari Australian itu perusahaan mengingnkan tambahan laba sebesar Rp. 30.000.000, tentukan lah berapa harga jual untuk pesanan khusus. Analisis diferensial : Harga jual pesanan khusus Harga jual per unit Biaya Variabel yang dibebankan: Bahan Baku Rp. 1.250 + 350 Upah langsung Biaya pemasaran variabel Rp. 9.500 1.600 650 - Hal. 8 Drs. Djoni T MSc, Ak ; Akuntansi Manajemen Biaya adm variabel Biaya variabel per unit pesanankhusus Tambahan penjualan : 12.000 X 9.500 Tambahan Biaya variabel : 12.000 X 2.850 Tambahan Laba Kontribusi Tambahan Biaya Tetap 600 2.850 114.000.000 34.200.000 79.800.000 15.000.000 64.800.000 Dari analisis telihat ada kenaikkan pada laba Rp. 44.800.000 maka pesanan khusus tersebut dapat dilayani. Untuk mendapatkan tambahan laba 30.000.000 . Laba = Penjualan – Biaya Variabel – Biaya Tetap Penjualan = Laba + Biaya Variabel + Biaya tetap = 30.000.000 + 34.200.000 + 35.000.000 = 99.200.000 Harga jual per lembar produk khusus = 99.200.000 : 12.000 = 8.266,70 (4) Melakukan proses lanjutan Pada setiap proses produksi terbuka peluang bagi perusahaan untuk menentukan sampai dengan tahap mana yang akan di tangani oleh perusahaan. Pemilihan tahapan ini didasarkan pada analisis yang paling menguntungkan. Petani jagung misalnya , dapat menjual langsung panen jagung, atau menjual dalam bentukjagung pililan atau bahkan dapat juga menjual tepung jagung atai maizena. Manajemen harus dapat melakukan analisis pada tahapan mana yang paling menungtungkan Contoh: Perusahaan ABC memproduksi tiga macam produk yakni A, B dan C Dengan mencampur bahan 500 kg X dan 500 kg Y dalam sebuah proses akan dihasilkan 200 liter produk A, 300 liter produk B dan 200 liter produk C Harga Bahan X Rp. 25.000 / kg dan Y Rp. 12.000 /kg Biaya konversi untuk mengolah adalah Rp. 3.000 per kg input didalam proses ini akan terjadi pengurangan berat produk sebanyak 10 %. Harga jual A = Rp.45.000 / ltr B=Rp.38.000/lt dan C=Rp.18.000/lt Pembebanan harga pokok diantara A,B dan C dilakukan dengan metode harga pasar. Karena Harga jual C yang begitu rendah maka perusahaan berusaha untuk meningkatkan nilai jual C dengan mengolahnya menjadi C' Setiap liter produk C dicampur dengan 2 liter ciran Z yang berharga Rp. 4.000/ liter dari campuran ini akan dihasilkan 2 liter produk CC' yang kemudian akan dapat dijual dengan harga Rp.14.000 per liter CC' Biaya mengolah C menjadi CC' adalah Rp. 2.500 per liter input. Diminta: a.Hitunglah haga pokok produk A,B dan C dengan metode harga pasar b.Buatlah perhitungan apakah sebaiknya produk C dijual langsung atau Hal. 9 Drs. Djoni T MSc, Ak ; Akuntansi Manajemen diolah lebih lanjut menjadi CC' Harga pokok bersama: Bahan X 500 kg @ 25.000 Bahan Y 500 kg @ 12.000 Biaya mengolah 1000 kg @ 3.000 12.500.000 6.000.000 3.000.000 21.500.000 Hasil produksi: Total Output Harga Pasar Alokasi Biaya Biaya / unit Prod. A 200 ltr Rp. 9.000.000 8.062.500 40.313 Prod B 300 ltr 11.400.000 10.212.500 34.042 Prod C 200 ltr 3.600.000 3.225.000 16.125 24.000.000 21.500.000 Jika Produk C dijual langsung Laba = Rp. 3.600.000 - 3.225.000 = Rp. 375.000. Jika Produk C diolah menjadi CC: Harga Pokok 200 ltr produk C Campuran Z 2 X 200 ltr @ $.4.000 Biaya Pengolahan 300 ltr @ 2.500 Total harga pokok C Penjualan C'' 400 ltr @ 14.000 Laba yang dihasilkan 3.225.000 1.600.000 750.000 5.575.000 5.600.000 25.000 Karena laba produk CC olahan lebih kecil dari pada produk C, maka sebaiknya produk C ini dijual langsung tanpa diolah dulu. (5). Menutup segmen Usaha Pada saat sebuah segmen usaha mengalami kerugian atau menmberikan prestasi yang buruk manajemen tentunya akan berupaya untuk mengembalikan prestasi nya tapi bila prestasi buruk berkepanjangan manajemen akan sampai pada keputusan untuk menutup segmen tersebut. Penutupan sebuah segmen dapat dilakuakn dengan pertimbangna berikut: Laba Laba Nilai Kontribusi Segmen Prestasi Tindakan manajemen + + 0 0 + 0 - Baik Impas Kurang baik Buruk Dilanjutkan Dilanjutkan Analisis dan koreksi aktivitas Pengelolaan intensif dengan Hal. 10 Drs. Djoni T MSc, Ak ; Akuntansi Manajemen Upaya koreksi danpengembangan - - Buruk sekali Segmen ditutup Untuk mendapatkan informasi sesuai tabel maka Laporan Laba Rugi setiap segmen harus disusun dengan pendekatan Kontribusi. Contoh : Laporan Laba Rugi Konsolidasi (Rp. 000.000) Divisi A Divisi B Divisi C Total Penjualan 890 1.145 2.105 4.140 Beban Pokok Penjualan 455 876 1.125 2.456 Laba Kotor 435 269 980 1.684 Beban Usaha 367 294 554 1.215 Laba Usaha 68 (23) 426 469 Terlihat Divisi B rugi, apakah kerugian ini patut dijadikan dasar untuk menutup Divisi B Setelah dilakukan analisis biaya usaha diketahui sbb: Alokasi Biaya B.Variabel 545 Div A Div B Div C 117 151 277 65 83 152 1255 B Tetap Langsung 300 B. Tetap 710 B. Tetap Umum 410 Jika Alokasi Biaya tersebut dimasukan kedalam Laporan Laba rugi dengan pendekatan Kontribusi maka akan terlihat sbb Laporan Laba Rugi Konsolidasi (Rp. 000.000) Divisi A Divisi B Divisi C Total Penjualan 890 1.145 2.105 4.140 Biaya Variabel: Beban Pokok Penjualan 455 876 1.125 2.456 Beban Usaha 117 151 277 545 Laba Kontribusi 318 118 703 1.139 Beban tetap langsung 300 65 83 152 Laba Segmen 839 253 551 35 Beban tetap Umum 410 Laba Usaha 429 Hal. 11 Drs. Djoni T MSc, Ak ; Akuntansi Manajemen Setelah dianalisis ternyata Divisi B yang diduga Rugi ternyata masih menghasilkan laba, jadi TIDAK PERLU DI TUTUP. (6) Menentukan Kapasitas optimal Sebuah keputusan yang sulit yang dihadapi manajeman ialah keputusan untuk menentukan seberapa besar penggunaan sumber daya ekonomi untuk mencapai hasil keungungan yang maksimal. Didalam mengambil keputusan manajemen akan dihadapkan pada kendala-kendala ekonomi seperti kuantitas, teknologi, sumber daya manusia yang tersedia . Dalam hal iuni manajemen harus mampu meramu sedemikian rupa sehingga menghasilkan kombinasi terbaik dengan keuntungan tertinggi Pemecahan masalah ini secara khusus dapat dilakukan dengan Linear Programming (LP), dengan bantuan komputer program LP ini mampu menyelesaikan model masalah pengambilan keputusan yang memiliki kendala yang cukup rumit. Contoh: Bapak Sudargo seorang transmigran yang telah berhasil membudidayakan nanas, saat ini ia ingin mencoba memproduksi makanan yang terbuat dari bahan nanas tsb Produksi nanas dapat dipanen secara bergiliran sbankyak 16.950 kg per bulan, dan dari buah nanas segar itu dapat diolah menjadi tiga acam makanan yaitu: Jenis Produk yang dihasilkan Sirup Dodol Selai Unit Satuan produk Botol Kg. Kg Harga jual / satuan Rp 10.000 15.000 18.000 Konsumsi / satuan Buah nanas segar Kg 0,9 1,6 2,2 Bahan lainnya Rp 1.750 2.900 2.000 Upah langsung 450 2.500 2.000 Biaya overhead 1.100 400 1.400 Biaya kemasan 750 1.000 1.000 Biaya pemasaran 1.500 2.500 2.500 Produksi minimum unit 2.000 3.000 2.000 Produksi maksimum unit 3.500 4.000 4.500 Harga pasaran nanas segar di kebun adalah Rp.1. 900 per kg. Diminta: Berapa produksi masing-masing agar dengan bahan baku nanas yang tersedia (terbatas) dapat diperoleh laba maksimum. Analisis pertama adalah menentukan Laba kontribusi setiap unit produk Harga jual Biaya variabel: Buah nanas segar Bahan lainnya Upah langsung Biaya overhead Sirup 10.000 Dodol 15.000 Selai 18.000 1.710 1.750 450 1.100 3.040 2.900 2.500 400 4.180 2.000 2.000 1.400 Hal. 12 Drs. Djoni T MSc, Ak ; Akuntansi Manajemen Biaya kemasan Biaya pemasaran Total Biaya Variabel Laba Kontribusi 750 1.500 7.260 2.740 1.000 2.500 12.340 2.660 1.000 2.500 13.080 4.920 Melihat Laba kontribusi seoertinya Produk selai yang memberikan laba terbesar, dengan adanya kendala dari Bahan Nanas potensi laba yang dimiliki masing-masing produk sbb: Sirup Dodol Selai Laba per unit barang 2.740 2.660 4.920 Input nanas yang dibutuhkan 0,9 1,6 2,2 Laba per 1 kg input (nanas) 3.044 1.663 2.236 Rangking prioritas (1) (3) (2) Untuk memaksimumkan laba maka bahan nanas yang tersedia akan dipergunakan menurut rangking prioritas dengan memperhatikan kendala lainnya yakni jumlah produk minimum dan maksimum Sirup Prod Dodol Bahan (kg) Produksi Minimum 2.000 1.800 Maksimumkan (1) 1.500 1.350 Prod 3.000 Selai Bahan (kg) Prod 4.800 2.000 2.500 688 1.100 3.688 3.500 4.400 pakai (kg) 11.000 1.350 Maksimumkan (2) Maksimumkan (3) Bahan ter- Bahan (kg) 5.500 5.500 1.100 4.500 18.950 Menurut Tabel distribusi penggunaan bahan baku diketahui bahwa jumlah produksi yang terbaik adalah Sirup 3.500 botol Dodol 3.688 bungkus dan Selai 4.500 bungus dengan Laba kotor berikut ini : Sirup Dodol Selai Kap. 3.500 3.688 4.500 Laba/unit Total Rp. 2.740 9.590.000 2.660 9.808.750 4.920 22.140.000 41.538.750 SOAL-SOAL LATIHAN Soal. 1 Ir.Sabar adalah pemilik dan direktur PT Sabarindo yang bergerak dibidang produksi furnitur. Hal. 13 Drs. Djoni T MSc, Ak ; Akuntansi Manajemen Saat ini ia membutuhakn nasehat anda sehubungan dengan masalah yang dihadapinya berkaitan dengan produk dengan kode produksi C3303. Menurut catatan produk ini sangat laku dipasaran namun ternyata tidak menguntungkan bagi perusahaan. Laporan keuangan s.d 31 Desember 2006 menunjukkan angka sbb: Penjualan Beban pokok penjualan Bahan langsung Upah langsung Tunjangan (20% dari Tenaga kerja) Overhead pabrik-Variabel Sewa gedung peralatan Penyusutan Beban pokok penjualan Laba kotor Beban penjualan dan administrasi Gaji manajer Komisi penjualan (6% dari penjualan) Pengiriman Beban adm umum Total Beban penjualan dan administrasi Laba (Rugi) bersih. Total Produk Produk C3303 2.900.000.000 300.000.000 759.000.000 680.000.000 136.000.000 28.000.000 30.000.000 75.000.000 1.708.000.000 1.192.000.000 122.000.000 72.000.000 14.400.000 3.600.000 4.000.000 19.100.000 235.100.000 64.900.000 75.000.000 174.000.000 120.000.000 464.000.000 833.000.000 359.000.000 10.000.000 18.000.000 10.000.000 48.000.000 86.000.000 (21.100.000) Data lain yang tersedia a.Tenaga kerja langsung bersifat variabel b.Seluruh produk diolah dengan peralatan sejenis c.Kapasitas saat ini mencukupi d.Penghentian produksi C3303 tidak akan mempengaruhi produk lainnya e.Persediaan brg dlm proses dan barang jadi tidak material (dapat diabaikan) f.Biaya pengiriman dibebankan langsung ke setiap unit produk g.Biaya umum dan adm dibebankan berdasarkan nilai rupiah penjualan (Omzet) h.Jika produk C3303 dihentikan maka manajer produksi ybs akan dihentikan juga. Dimina: [1] Dengan kondisi yang ada sekarang ini apakah anda merekomendasikan untuk menghentikan produksi C3303. Berikan perhitungan yang mendukung jawaban komentar anda. [2] Jika perusahaan ingin tetap mempertahankan untuk memproduksi C3303, berapa kapasitas minimum yang harus dicapai (gunakan pendekanan BEP untuk masalah ini). Soal. 2 PT Traktor Kuat Sekali (TKS) selama ini memproduksi trakator tangan yang biasa dipergunakan membajak sawah dengan areal terasering yang luasnya sekitar 3000 m2 per petaknya) Kapasitas produksi yang dimiliki saat ini adalah 1.200 unit per bulan. Seluruh sparepart dibuat Hal. 14 Drs. Djoni T MSc, Ak ; Akuntansi Manajemen sendiri oleh TKS , kapasitas yang tercapai dalam 4 bulan terakhir adalah 600 unit per bulan Biaya produksi untuk kapasitas itu terdiri dari: Biaya bahan 1.661.400.000 Upah langsung 698.100.000 Biaya overhead BOP Variabel 608.400.000 BOP Tetap 354.900.000 Biaya pemasaran dan Adm 354.900.000 Dalam rangka pengembangan produk ditahun 2008 yad, saat ini manajemen mencoba untuk menawarkan kepada supplier lain untuk untuk membuat beberapa bagian sparepart Spare par yang dipesan adalah bagian penggerak luar beserta perlengkapan. Sementara Enginenya produksi sendiri oleh TKS. Dengan outsourcing maka penggunakaan bahan baku turun menjadi 40% dari semula, Upah langsung berkurang sebesar 45% dan Biaya Overhead variabel turun sebesar 22% PT Kerajinan Jaya (KJ) mengajukan proposal untuk mengisi kesempatan itu, dan PT KJ menawarkan per lengkapan yang diminta dengan harga Rp. 2.750.000 Per set Diminta: 1.Apakah harga yang ditawarkan PT JK dapat diterimam oleh TKS? 2.Berapa harga maksimum yang dapat diterima 3.Manajemen mengasumsikan bahwa jika terjadi out-sourcing fasilitas pabrik yang me nganggur dapat digunakan untuk ngembangkan produk baru yang nantinya akan didiperhitungkan sebagai biaya riset dan pengembangan Biaya riset ini diperkirakan akan memiliki nilai ekonomis Rp. 200.000.000,.Apakah harga yang ditawarkan PT JK dapat diterimam oleh TKS? Soal.3 Dalam bulan Agustus 2004 sebuah mesin press dengan kekuatan 20 ton mengalami kerusakan cukup serius , hal ini sangat mengganggu kelancaran proses produksi. Untuk mengatasinya manajemen telah mencanangkan dua macam alternatif solusi sbb: Alt. 1 Menjual mesin lama dan membeli mesin baru: Harga beli mesin baru Rp.485.000.000 . Mesin baru akan disusutkan dengan metode garis lurus selama 4 tahun dengan nilai sisa= 0 Biaya pemeliharaan mesin baru adalah 80 % dari biaya mesin lama. Untuk mengganti baru, mesin lama harus di bongkar total dengan biaya sebesar Rp. 23.000.000 Selain itu dibutuhkan juga biaya training bagi operator mesin dengan biaya Rp. 15.000.000 (Mesin baru meiliki beberapa perbedaan teknis) Alt. 2 Memperbaiki mesin. Biaya perbaikan yang dibutuhkan adalah Rp. 235.000.000. Setelah perbaikan ini diperkirakan mesin masih mempunyai umur ekonomis selama4 tahun. Nilai sisa setelah masa pemakaian =0 Penyusutan atas niai buku yang ada dilakukan dengan metode garis lurus selama 4 tahun. Karena Mesin di overhaul maka selama lima tahun pemakaian harus diakukan service besar setiap 2 thn (akhir thn ke 2 dan ke 4) dengan biaya Rp. 20.000.000 setiap kali servis. Mesin yang lama (yang rusak) memiliki nilai buku Rp. 140.000.000. Jika mesin ini dijual maka harga pasarannya hanya mencapai RP. 125.000.000. Hal. 15 Drs. Djoni T MSc, Ak ; Akuntansi Manajemen Biaya Operasional dan pemeliharaan mesin lama diperkirakan Rp. 56.000.000 per tahun. Diminta: a. Buatlah analisis untuk menentukan alternatif yang lebih menguntungkan (Asumsi bahwa analisis tidak memperhatikan Pajak dan Time value of money) b. Untuk lebih menyakinkan anda diminta untuk melakukan analisis melalui Cash flow, Apakah keputusan itu akan berubah jika perusahaan memperhitungkan pajak 30 % serta discount rate 12 % setahun. (Dalam analisis Cash flow semua pengeluaran biaya kas dianggap terjadi pada akhir tahun buku, sedangkan penjualan dan pembelian mesin dilakukan pada awal tahun buku). Soal. 4 PT Blok Indah Kuat adalah perusahaan yang membuat bahan lantai dengan bahan baku kayu karet. Kayu karet dipotong menjadi blok kecil kemudian dicamputr dengna bahan perekat dan dicetak menjadi bahan lantai. Ukuran yang dipasarkan saat ini 20 X 20 Cm2 dengan harga jual Rp., 264.000 . kardus (isi 10 keping) Kapasitas yang dicapai saat ini adalah 160.000 keping per bulan dengan kapasitas normal 200.000 keping Biaya yang terjadi pada kapasitas 160.000 keping adalah: Biaya Variabel Biaya tetap Bahan baku kayu Karet 552.000.000 Bahan tambahan lem dll 432.000.000 Upah langsung 256.000.000 Biaya overhead pabrik 176.000.000 977.500.000 Biaya pemasaran 96.000.000 810.000.000 Biaya umum & Adm 32.000.000 92.500.000 SAat ini saat ini perusahaan sedang mempertimbangkan untuk menerima pesanan khusus Sebanyak 25.000 keping pesanan dengan ukuran yang berbeda yaitu 30X50Cm2 per keping Untuk itu perusahaan harus membuat Cetakan khusus dengan biaya Rp.75.000.000.pemakaian bahan baku dan bahan tambahan berbanding lurus dengan luas setiap keping, upah langsung dan BOP Variabel per unit produk tidak mengalami perubahan. Atas pesanan khusus tidak perlu menanggung biaya pemasaran variabel. Diminta: a. Hitunglah berapa laba usaha yang diperoleh tanpa membuat pesanan khusus b. Hitunglah berapa Biaya variabel untuk setiap keping pesanan khusus. c. Buatlah analisis apakah pesanan layak diterima (harga =50% dari harga normal.) d. Jika Pesanan khusus meningkat sampai 60.000 keping, apakah perusahaan bersedia untuk menerima pesanan tsb (ingat perusahaan harus mengurangi produk regulernya) ----------------------dt------------------------- Hal. 16
