ORGANISASI NIRLABA : KARAKTERISITIK DAN PELAPORAN KEUANGAN ORGANISASI Bambang Suryono*) ABSTRAK Organisasi nir laba (non profit oriented) mempunyai banyak karakterisitik yang sama dengan organisasi yang berorientasi keuntungan pada sektor industrial dan komersial, namun mereka memiliki perbedaan masalah. Ketiadaan motif keuntungan dan ukuran keuntungan adalah rintangan yang mengejutkan bagi sistem penilaian prestasi yang memadai.Kendati begitu pengambilalihan tehnik seperti meminimumkan biaya dan memaksimalkan hasil akan membentuk manajemen akuntansi yang berperan sebagai pengendali manajemen untuk organisasi seperti itu. Organisasi nirlaba dinilai dengan seberapa besar sumbangan yang diberikan untuk kesejahteraan komunitas atau kepentingan yang mereka layani. Betapapuyn sulitnya pengukuran kinerja organisasi nirlaba tetapi pertanggung jawaban keuangan kepada komunitas internal maupun yang membutuhkan harus mengambarkan secara jelas jasa apa yang diberikan dan kemampuannya untuk memberikan jasa tersebut serta cara manajer melaksanakan tanggung jawabnya dan aspek kinerja manajer. Kata-kata kunci : Organisasi Nirlaba, Pelaporan Keuangan 1. PENDAHULUAN Semua entitas apakah mereka bergerak dalam dunia usaha atau tidak, memiliki kebutuhan yang sama dalam pendanaan untuk mempertahankan diri bagi kelang-sungan hidupnya. Mereka mempunyai ciri yang sama yaitu tujuan yang hendak dicapai.Bagi suatu entitas yang bergerak dalam usaha bisnis maka tujuan yang hendak dicapai adalah keuntungan yang maksimal (dalam bentuk financial) teta-pi bagi organisasi nirlaba wujud terca-painya tujuan bukan diukur dari masalah finansial tetapi lebih ditekankan *) Drs. Bambang Suryono, SH, Ak., adalah dosen Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia (STIESIA) Surabaya. Karakteristik dan Pelaporan Keuangan Organisasi Nirlaba (Bambang Suryono) 77 pada manfaat yang diperoleh bagi komunitas yang membutuhkan organisasi nirlaba tersebut. Organisasi nirlaba dapat dike-lompokan dalam dua kelompok utama . Kelompok pertama ,adalah organisasi nirlaba yang membutuhkan pengeluaran modal pendahuluan dan kemudian mem-biayai sendiri. Kelompok ini misalnya diwakili oleh perguruan tinggi swasta,-pendapatan dari pembayaran dapat me-lebihi biaya untuk menyediakan pelayanan yang diberikan,namun kelebihan itu dipakai untuk melanjutkan tujuan perguruan ting-gi.Kelompok kedua yaitu oraganisasi nirlaba yang didukung oleh sumbangan tetap atau bantuan dana,tidak dengan menjual suatu pelayanan. Kelompok ini meliputi pemerintahan pusat dan daerah ,ditopang oleh pajak, suku bunga, pengumpulan dana, ke-wajiban lain dan sebagainya yang sebagian besar memaksa.Namun demikian termasuk dalam kelompok ini yang perolehan dana-nya secara tidak memaksa dalam arti suka rela yang berasal dari sumbangan masyarakat misalnya badan sosial, panti asuhan dan sejenisnya. Duncan Bennet mengutip pendapat Dobbins dan Fanning (dalam Roger Cowe 1988:306 ) menggambarkan kasus sebuah universitas tetap berada pada posisi defisit karena biaya selalu melebihi pendapatan.Tabel 1 berikut menggambarkan tentang kinerja operasional universitas yang dimaksud tersebut. Tabel 1 Pendapatan dan pengeluaran universitas Pendapatan : SPP Bantuan Penelitian Bantuan Pemerintah $ 2.800.000 870.000 7.610.000 11.350.000 Pengeluaran : Biaya Pendidikan Biaya penelitian Biaya fasilitas mahasiswa dan staf Biaya pemeliharaan,perlengkapan dan biaya lain-lain Biaya administrasi dan angsuran pinjaman Defisit 6.890.000 780.000 200.000 2.670.000 1.210.000 11.750.000 400.000 78 Ekuitas Vol.3 No.2 Juni 1999 : 59-78 93 Dari ilustrasi tersebut nampak adanya defisit operasional , namun perlu diingat bahwa perguruan tinggi sebagai institusi nirlaba harus dipandang lebih, dalam konteks sosialnya dibanding dengan konteks finansialnya. Mempertimbangkan kemajuan suatu perguruan tinggi tidak hanya dari aspek finansialnya saja tetapi lebih dari itu harus dilihat pula manfaat yang dihasilkan untuk masyarakat, dan biaya terkait apa bagi masyarakat. Tabel 2 be-rikut ini memperlihatkan satu cara pendekatan kuantifikasi suatu penilaian seperti itu. Tabel 2 Keuntungan dan biaya Universitas $ Keuntungan: Nilai tambahan dari mahasiswa Nilai penelitian X XXX XXX X XXX XXX XX XXX XXX Biaya: Biaya pendidikan Biaya Penelitian Biaya administrasi dan lain lain Keuntungan “sosial” 6.890.000 780.000 4.080.000 11.750.000 X XXX XXX Celakanya, manfaat(keuntungan) yang dapat dinikmati oleh masyarakat tersebut, sulit untuk dapat dikuantisir secara tegas. Namun demikian paling tidak meman-dang keberhasilan pengelolaan suatu perguruan tinggi tidak hanya dilihat dari besarnya surplus yang dapat dinikmati para pengelolanya tetapi lebih ditekankan pada pemanfaatan surplus tersebut bagi pengembangan perguruan tinggi yang bersangkutan. Inilah salah satu hal yang membedakan pengelolaan organisasi komersial dengan organisasi nirlaba. 2. YAYASAN SEBAGAI ORGANISASI NIRLABA Basu Swastha dan Ibnu Sukotjo (1997:53) mengklasifikasikan berbagai bentuk pemilikan perusahaan yang berorientasi profit oriented antara lain ; usaha perseorangan; firma; perseroan komanditer; perseroan terbatas ; perusahaan daerah ; perusahaan negara umum; Karakteristik dan Pelaporan Keuangan Organisasi Nirlaba (Bambang Suryono) 61 perusahaan negara jawatan dan koperasi. Sedang bentuk yayasan bukanlah untuk mencari keuntungan, melainkan lebih menitik beratkan pada usaha usaha sosial. Alma Buchari (1993:49) yayasan dikatakan merupakan suatu badan hukum ,karena harta yayasan merupakan harta terpisah dari harta harta pengurusnya. Menurut peradilan dan hukum, yayasan adalah suatu badan hukum yang bisa bertindak atas nama sendiri.Pada umumnya yayasan bergerak dalam bidang sosial (nirlaba). Guna mencapai tujuannya yayasan berusaha mengumpulkan uang atau barang lainnya dari sumbangan, wakaf dan sebagainya. Dalam mengumpulkan dana ini kadang kadang yayasan mendirikan usaha usaha tertentu dibawah koordinasi yayasan. 3. KARAKTERISTIK ORGANISASI NIRLABA Beberapa karakteristik yang membedakan organisasi nirlaba dengan organisasi laba dapat diuraikan sebagai berikut : Tidak adanya pengukuran laba Gambaran seperti yang ditunjukkan pada tabel 2 ,menunjukan betapa sulitnya menghitung keberhasilan usaha nirlaba secara kuantitatif. Banyak organisasi laba mempunyai banyak sasaran, dan tidak ada cara yang layak untuk mengkombinasikan ukuran beberapa keluaran. Tidak adanya ukuran laba menjadikan proses kendali manajemen menjadi sulit. Pada hakikatnya keuntungan adalah perbedaan antara biaya dari masukan organisasi dengan hasilnya (output). Biaya dalam organisasi nirlaba dapat dihitung dengan mudah layaknya seperti pada organisasi laba, sebaliknya keluaran sulit ditentukan secara kuantitatif. Dengan demikian tidak ada ukuran tunggal prestasi organisasi nirlaba dan hampir tidak mungkin membandingkan organisasi terpisah secara efektif dan realistik. Tidak selalu bergantung pada kekuatan pasar Aktivitas organisasi komersial (profit oriented) diatur oleh mekanisme pasar. Organisasi ini harus bertindak dalam batas penawaran dan permintaan yang diciptakan pasar. Barang/jasa yang dihasilkan haruslah mengikuti jaman, berharga layak dan kompetitif. Beberapa organisasi nirlaba juga mendapatkan seluruh atau sebagian besar sumber dananya dari penjualan, misalnya sebagian besar rumah sakit, sekolah dan perguruan tinggi swasta yang tergantung terutama pada uang kuliah, termasuk juga organisasi riset yang sumber dananya berasal dari kontrak dengan proyek proyek tertentu. Organisasi laba semacam ini dikatakan sebagai organisasi yang didukung klien, dimana dalam mempertimbangkan kekuatan pasar sama keberadaannya dengan organisasi komersial. Berbeda dengan organisasi nirlaba yang dananya berasal dari dukungan dana diluar pendapatan dari jasa yang mereka berikan. Organisasi ini dinamakan organisasi yang didukung dana masyarakat. Pada organisasi yang didukung masyarakat tidak ada hubungan antara 78 Ekuitas Vol.3 No.2 Juni 1999 : 59-78 banyaknya klien dengan suksesnya organisasi. Bertambahnya klien dapat menimbulkan beban bagi sumber daya. Karena itu pada organisasi yang berorientasi pada laba (komersial) klien baru merupakan peluang yang sangat dicari, sedangkan pada organisasi yang didukung masyarakat, klien baru mungkin merupakan beban yang harus diterima dengan rasa curiga dan cemas. Ketiadaan komparatif pertanggung jawaban. Organisasi komersial selalu mempertimbangkan setiap usulnya untuk para pemilik dan krediturnya. Pemilik / pemegang saham mengharapkan bahwa perusahaan akan di jalankan sesuai kepentingan terbaik mereka dan mereka membutuhkan laporan tetap dari hasil operasi tersebut. Keuntungan yang diperoleh biasanya diperuntukkan bagi pemegang saham sebagai deviden, bunga pinjaman untuk kreditur, pajak bagi pemerintah dan menyediakan dana bagi aktivitas atau investasi dimasa mendatang. Mengingat sifat organisasi nirlaba yang tanpa kepemilikan seperti layaknya pada organisasi komersial maka pertanggung jawaban operasional kemungkinan tidak seakurat pada organisasi komersial. Selain itu dengan sifat alamiahnya banyak organisasi nirlaba dikelola oleh para amatir yang jam kerjanya tidak penuh, dan kerap kali tidak digaji. Dengan mekanisme kendali yang kurang ketat dan terutama karena sifat tradisionalis, mayoritas organisasi nirlaba telah mengabaikan pemakaian akuntan manajemen dan sistem informasi yang komprehensip dan canggih. Mereka lebih terlena menjaga sistem yang diciptakan sendiri secara santai dan motivasi atas pengembangan inovatif sangatlah lamban. 4. AKUNTANSI DAN PELAPORAN KEUANGAN Kebanyakan sistem akuntansi komersial mengikuti prinsip akuntansi yang diterima secara umum. ( generally accepted accounting principles ). Organisasi nirlaba mengikuti prinsip yang berbeda,begitu berbedanya sehingga subyek akuntansi nirlaba diajarkan seba gai mata kuliah sendiri. Perbedaan utama yang mendasar terletak pada cara organisasi memperoleh sumber daya yang dibutuhkan untuk melakukan berbagai aktivitas operasinya. Organisasi nirlaba memperoleh sumber daya dari sumbangan para anggota dan para penyumbang lain yang tidak mengharapkan imbalan apapun dari organisasi tersebut. Sebagai akibat dari karakteristik tersebut, dalam organisasi timbul transakasi tertentu yang jarang atau bahkan tidak pernah terjadi dalam organisasi bisnis, misalnya penerimaan sumbangan. Namun demikian dalam praktik organisasi nirlaba sering tampil dalam berbagai bentuk sehingga sering kali sulit dibedakan dengan organisasi bisnis pada umumnya. Pada beberapa bentuk organisasi nirlaba, meskipun tidak ada kepemilikan, Karakteristik dan Pelaporan Keuangan Organisasi Nirlaba (Bambang Suryono) 77 organisasi tersebut mendanai kebutuhan modalnya dari utang dan kebutuhan operasinya dari pendapatan atas jasa yang diberikan kepada publik. Akibatnya pengukuran jumlah, saat dan kepastian aliran pemasukan kas menjadi ukuran penting bagi pengguna laporan keuangan organisasi tersebut, seperti kreditur dan pemasok dana lainnya. Organisasi semacam ini memiliki karakteristik yang tidak jauh berbeda dengan organisasi bisnis pada umumnya. Para pengguna laporan keuangan organisasi nirlaba memiliki kepentingan bersama yang tidak berbeda dengan organisasi bisnis, yaitu untuk menilai : (a) Jasa yang diberikan oleh organisasi nirlaba dan kemampuannya untuk terus memberikan jasa tersebut. (b) Cara manajer melaksanakan tanggung jawabnya dan aspek kinerja manajer. Kemampuan organisasi untuk terus memberikan jasa dikomunikasikan melalui laporan posisi keuangan yang menyediakan informasi mengenai aktiva, kewajiban, aktiva bersih, dan informasi mengenai hubungan diantara unsur unsur tersebut. Laporan ini harus menyajikan secara terpisah aktiva bersih baik yang terikat maupun yang tidak terikat penggunaanya. Pertanggung jawaban manajer mengenai kemampuannya mengelola sumber daya organisasi yang diterima dari para penyumbang disajikan melalui laporan aktivitas dan laporan arus kas. Laporan aktivitas harus menyajikan informasi mengenai perubahan yang terjadi dalam kelompok aktiva bersih. IAI ( PSAK No.45 ) memberikan batasan karakteristik organisasi nirlaba sebagai berikut : a. Sumber daya entitas berasal dari para penyumbang yang tidak mengharapkan pembayaran kembali atau manfaat ekonomi yang sebanding dengan jumlah sumber daya yang diberikan. b. Menghasilkan barang dan / atau jasa tanpa bertujuan memupuk laba, dan kalau suatu entitas menghasilkan laba, maka jumlahnya tidak pernah dibagikan kepada para pendiri atau pemilik entitas tersebut. c. Tidak ada kepemilikan seperti lazimnya pada organisasi bisnis, dalam arti bahwa kepemilikan dalam organisasi nirlaba tidak dapat dijual, dialihkan, atau ditebus kembal, atau kepemilikan tersebut tidak mencerminkan proporsi pembagian sumber daya entitas pada saat likuidasi atau pembubaran entitas. 5. LAPORAN KEUANGAN ORGANISASI NIRLABA Laporan Keuangan organisasi nirlaba meliputi laporan posisi keuangan pada akhir periode laporan, laporan aktivitas serta laporan arus kas untuk suatu periode pelaporan, dan catatan atas laporan keuangan. Tujuan Laporan Keuangan. 78 Ekuitas Vol.3 No.2 Juni 1999 : 59-78 Secara rinci, tujuan laporan keuangan termasuk catatan atas laporan keuangan, adalah untuk menyajikan informasi mengenai : a. Jumlah dan sifat aktiva, kewajiban, dan aktiva bersih suatu organisasi. b. Pengaruh transaksi, peristiwa dan situasi lainnya yang mengubah nilai dan sifat aktiva bersih. c. Jenis dan jumlah arus masuk dan arus keluar sumber daya dalam satu periode dan hubungan antara keduanya. d. Cara suatu organisasi mendapatkan dan membelanjakan kas, memperoleh pinjaman dan melunasi pinjaman, dan faktor lainnya yang berpengaruh pada likuiditasnya. e. Usaha jasa suatu organisasi. Setiap laporan keuangan menyediakan informasi yang berbeda, dan informasi dalam suatu laporan keuangan biasanya melengkapi informasi dalam laporan keuangan yang lain. Laporan Posisi Keuangan. Tujuan Laporan Posisi Keuangan. Tujuan laporan posisi keuangan adalah untuk menyediakan informasi mengenai aktiva, kewajiban, dan aktiva bersih dan informasi mengenai hubungan di antara unsur-unsur tersebut pada waktu tertentu. Informasi dalam laporan posisi keuangan yang digunakan bersama pengungkapan dan informasi dalam laporan keuangan lainnya, dapat membantu para penyumbang, anggota organisasi, kreditur dan pihak-pihak lain untuk menilai : a. Kemampuan organisasi untuk memberikan jasa secara berkelanjutan dan b. Likuiditas, fleksibilitas keuangan, kemampuan untuk memenuhi kewajibannya, dan kebutuhan pendanaan eksternal. Laporan posisi keuangan mencakup organisasi secara keseluruhan dan harus menyajikan total aktiva, kewajiban dan aktiva bersih. Klasifikasi Aktiva dan Kewajiban. Laporan posisi keuangan, termasuk catatan atas laporan keuangan, menyediakan informasi yang relevan mengenai likuiditas, fleksibilitas keuangan, dan hubungan antara aktiva dan kewajiban. Informasi tersebut umumnya disajikan dengan pengumpulan aktiva dan kewajiban yang memiliki karakteristik serupa dalam suatu kelompok yang relatif homogen. Sebagai contoh, organisasi biasanya melaporkan masing-masing unsur aktiva dalam kelompok yang homogen, seperti : a. Kas dan setara kas ; b. Piutang pasien, pelajar, anggota, dan penerima jasa yang lain ; c. Persediaan ; d. Sewa ; asuransi ; dan jasa lainnya yang dibayar dimuka ; e. Surat berharga / efek dan investasi jangka panjang ; Karakteristik dan Pelaporan Keuangan Organisasi Nirlaba (Bambang Suryono) 77 f. Tanah, gedung, peralatan, serta aktiva tetap lainnya yang digunakan untuk menghasilkan barang dan jasa. Kas atau aktiva lain yang dibatasi penggunaannya oleh penyumbang harus disajikan terpisah dari kas atau aktiva lain yang tidak terikat penggunaannya. Informasi likuiditas diberikan dengan cara sebagai berikut : a. Menyajikan aktiva berdasarkan urutan likuiditas, dan kewajiban berdasarkan tanggal jatuh tempo. b. Mengelompokkan aktiva ke dalam lancar dan tidak lancar, dan kewajiban ke dalam jangka pendek dan jangka panjang. c. Mengungkapkan informasi mengenai likuiditas aktiva atau saat jatuh temponya kewajiban termasuk pembatasan penggunaan aktiva, pada catatan atas laporan keuangan. Klasifikasi Aktiva Bersih atau Tidak Terikat. Laporan posisi keuangan menyajikan jumlah masing-masing kelompok aktiva bersih berdasarkan ada atau tidaknya pembatasan oleh penyumbang, yaitu : terikat secara permanen, terikat secara temporer, dan tidak terikat. Informasi mengenai sifat dan jumlah dari pembatasan permanen atau temporer diungkapkan dengan cara menyajikan jumlah tersebut dalam laporan keuangan atau dalam catatan atas laporan keuangan. Pembatasan permanen terhadap (1) aktiva, seperti tanah atau karya seni,yang disumbangkan untuk tujuan tertentu, untuk dirawat dan tidak untuk dijual, atau (2) aktiva yang disumbangkan untuk investasi yang mendatangkan pendapatan secara permanen dapat disajikan sebagai unsur terpisah dalam kelompok aktiva bersih yang penggunaannya dibatasi secara permanen atau disajikan dalam catatan atas laporan keuangan. Pembatasan permanen kelompok kedua tersebut berasal dari hibah atau wakaf dan warisan yang menjadi dana abadi ( endowment ). Pembatasan temporer terhadap (1) sumbangan berupa aktivitas operasi tertentu, (2) investasi untuk jangka waktu tertentu, (3) penggunaan selama periode tertentu dimasa depan, atau (4) pemerolehan aktiva tetap, dapat disajikan sebagai unsur terpisah dalam kelompok aktiva bersih yang penggunaannya dibatasi secara temporer atau disajikan dalam catatan atas laporan keuangan. Pembatasan temporer oleh penyumbang dapat berbentuk pembatasan waktu atau pembatasan penggunaan, atau keduanya. Aktiva bersih tidak terikat umumnya meliputi pendapatan dari jasa, penjualan barang, sumbangan, dan deviden atau hasil investasi, dikurangi beban untuk memperoleh pendapatan tersebut. Batasan terhadap penggunaan aktiva bersih tidak terikat dapat berasal dari sifat organisasi, lingkungan operasi, dan tujuan organisasi yang tercantum dalam akte pendirian, dan dari perjanjian kontraktual dengan pemasok, kreditur dan pihak lain yang berhubungan dengan organisasi. Informasi mengenai batasan-batasan tersebut umumnya disajikan dalam catatan atas laporan keuangan. 78 Ekuitas Vol.3 No.2 Juni 1999 : 59-78 Laporan Aktivitas. Tujuan Laporan Aktivitas. Tujuan utama laporan aktivitas adalah menyediakan informasi mengenai (a) pengaruh transaksi dan peristiwa lain yang mengubah jumlah dan sifat aktiva bersih, (b) hubungan antar transaksi, dan peristiwa lain, dan (c) bagaimana penggunaan sumber daya dalam pelaksanaan berbagai program atau jasa, informasi dalam laporan aktivitas, yang digunakan bersama dengan pengungkapan informasi dalam laporan keuangan lainnya, dapat membantu para penyumbang, anggota organisasi, kreditur dan pihak lainnya untuk (a) mengevaluasi kinerja dalam suatu periode, (b) menilai upaya, kemampuan, dan kesinambungan organisasi dan memberikan jasa, dan (c) menilai pelaksanaan tanggung jawab dan kinerja manajer. Laporan aktivitas mencakup organisasi secara keseluruhan dan menyajikan perubahan jumlah aktiva bersih selama suatu periode. Perubahan aktiva bersih dalam laporan aktivitas tercermin pada aktiva bersih atau ekuitas dalam laporan posisi keuangan. Perubahan Kelompok Aktiva Bersih. Laporan aktivitas menyajikan jumlah perubahan aktiva bersih terikat permanen, terikat temporer, dan tidak terikat dalam suatu periode. Klasifikasi Pendapatan, Beban, Keuntungan Dan Kerugian. Laporan aktivitas menyajikan pendapatan sebagai penambah aktiva bersih tidak terikat, kecuali jika penggunaannya dibatasi oleh penyumbang, dan menyajikan beban sebagai pengurang aktiva bersih tidak terikat. Sumbangan disajikan sebagai penambah aktiva bersih tidak terikat, terikat permanen, atau terikat temporer, tergantung pada ada tidaknya pembatasan. Dalam hal sumbangan terikat yang pembatasannya tidak berlaku lagi dalam periode yang sama, dapat disajikan sebagai sumbangan tidak terikat sepanjang disajikan secara konsisten dan diungkapkan sebagai kebijakan akuntansi. Laporan aktivitas menyajikan keuntungan dan kerugian yang diakui dari investasi dan aktiva lain ( atau kewajiban ) sebagai penambah atau pengurang aktiva bersih tidak terikat, kecuali jika penggunaannya dibatasi. Klasifikasi pendapatan, beban, keuntungan dan kerugian dalam kelompok aktiva bersih tidak menutup peluang adanya klasifikasi tambahan dalam laporan aktivitas. Misalnya, dalam suatu kelompok atau beberapa kelompok perubahan dalam aktiva bersih, organisasi dapat mengklasifikasikan unsur-unsurnya menurut kelompok operasi atau non-operasi, dapat dibelanjakan atau tidak dapat dibelanjakan, telah direalisasi atau belum direalisasi, berulang atau tidak berulang, atau dengan cara lain. Informasi Pendapatan Dan Beban. Karakteristik dan Pelaporan Keuangan Organisasi Nirlaba (Bambang Suryono) 77 Laporan aktivitas menyajikan jumlah pendapatan dan beban secara bruto. Namun demikian pendapatan investasi dapat disajikan secara neto dengan syarat beban-beban terkait, seperti beban penitipan dan beban penasihat investasi, diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. Laporan aktivitas menyajikan jumlah neto keuntungan dan kerugian yang berasal dari transaksi insidental atau peristiwa lain yang berada di luar pengendalian organisasi dan manajemen. Misalnya, keuntungan dan kerugian penjualan tanah dan gedung yang tidak digunakan lagi. Informasi Pemberian Jasa. Laporan aktivitas atau catatan atas laporan keuangan harus menyajikan informasi mengenai beban menurut klasifikasi fungsional, seperti menurut kelompok program jasa utama dan aktivitas pendukung. Klasifikasi secara fungsional bermanfaat untuk membantu para penyumbang, kreditur, dan pihak lain dalam menilai pemberian jasa dan penggunaan sumber daya. Disamping penyajian klasifikasi beban secara fungsional, organisasi nirlaba dianjurkan untuk menyajikan informasi tambahan mengenai beban menurut sifatnya. Misalnya, berdasarkan gaji , sewa, listrik, bunga, penyusutan. Program pemberian jasa merupakan aktivitas untuk menyediakan barang dan jasa kepada para penerima manfaat, pelanggan, atau anggota dalam rangka mencapai tujuan atau misi organisasi. Pemberian jasa tersebut merupakan tujuan dan hasil utama yang dilaksanakan melalui berbagai program utama. Aktivitas pendukung meliputi semua aktivitas selain program pemberian jasa. Umumnya, aktivitas pendukung meliputi aktivitas manajemen dan umum, pencarian dana, dan pengembangan anggota. Aktivitas manajemen dan umum meliputi pengawasan, manajemen bisnis, pembukuan, penganggaran, pendanaan dan aktivitas administratif lainnya, dan semua aktivitas manajemen dan administrasi kecuali program pemberian jasa atau pencarian dana. Aktivitas pencarian dana meliputi publikasi dan kampanye pencarian dana ; pengadaan daftar alamat penyumbang ; pelaksanaan acara khusus pencarian dana ; pembuatan dan penyebaran manual, petunjuk, dan bahan lainnya ; dan pelaksanaan aktivitas lain dalam rangka pencarian dana dari individu, yayasan, pemerintah dan lain-lain. Aktivitas pengembangan anggota meliputi pencarian anggota baru dan pengumpulan iuran anggota, hubungan dan aktivitas sejenis. Laporan Arus Kas. Tujuan Laporan Arus Kas. Tujuan utama laporan arus kas adalah menyajikan informasi mengenai penerimaan dan pengeluaran kas dalam suatu periode. Klasifikasi Penerimaan Dan Pengeluaran Kas. 78 Ekuitas Vol.3 No.2 Juni 1999 : 59-78 Laporan arus kas disajikan sesuai PSAK 2 tentang Laporan Arus Kas dengan tambahan berikut ini : a. Aktivitas pendanaan : 1) penerimaan dari penyumbang yang penggunaanya dibatasi untuk jangka panjang. 2) Penerimaan kas dari sumbangan dan pengahasilan investasi yang penggunaanya dibatasi untuk pemerolehan, pembangunan dan pemeliharaan aktiva tetap, atau peningkatan dana abadi (endowment) 3) Bunga dan deviden yang dibatasi penggunaanya untuk jangka panjang. b. Pengungkapan informasi mengenai aktivitas investasi dan pendanaan non kas ; sumbangan beruppa bangunan atau aktiva investasi. 6. CONTOH BENTUK LAPORAN KEUANGAN Organisasi Nirlaba Laporan Posisi Keuangan 31 Desember 19X0 dan 19X1 (dalam jutaan) 19X1 19X0 Aktiva Kas Dan Setara Kas Piutang Bunga Persediaan dan Biaya Dibayar Dimuka Piutan Lain lain Investasi Lancar Rp. 188 5.325 Rp 1.525 7.562 1.150 4.175 2.500 6.750 3.500 2.500 Aktiva terikat untuk investasi dalam -tanah ,bangunan dan peralatan Investasi jangka panjang 154.250 158.975 545.175 508.750 Jumlah Aktiva Kewajiban dan Aktiva Bersih Hutang dagang Pendapatan diterima dimuka yang dapat dikembalikan Hutang lain lain Rp. 730.550 Rp 6.425 1.625 2.187 Rp. 696.200 Rp. 2.625 3.250 Karakteristik dan Pelaporan Keuangan Organisasi Nirlaba (Bambang Suryono) 77 Hutang wesel Kewajiban tahunan Hutang Jangka Panjang 4.213 13.750 ____________ Rp. 26.575 2.850 4.250 16.250 ___________ Rp. 30.850 Jumlah Kewajiban Aktiva bersih: Tidak terikat Rp. 288.070 Terikat temporer (Catatan B) 60.855 Terikat permanen(Catatan C) 355.050 ------------------Jumlah Aktiva Bersih Rp. 703.975 Rp. 259.175 63.675 342.500 -----------------Rp. 665.350 Jumlah Kewajiban dan Aktiva Bersih Rp. 730.550 ========== Rp.696.200 ========== Organisasi Nirlaba Laporan Aktivitas Untuk Tahun Berakhir Pada Tanggal 31 Desember 19X1 (dalam jutaan rupiah) Perubahan Aktiva Bersih Tidak Terikat : Pendapatan dan penghasilan: Sumbangan Rp. 21.600 Jasa Layanan 13.500 Penghasilan Investasi Jangka Panjang (catatan E) 14.000 Penghasilan investasi lain-lain (catatan E) 2.125 Penghasilan bersih investasi jangka panjang belum direalisasi 20.570 Lain-lain 375 ----------------Jumlah Pendapatan dan Penghasilan Tidak Terikat Rp. 72.170 Aktiva Bersih yang Berakhir Pembatasannya (Catatan D) : Pemenuhan program pembatasan 29.975 Pemenuhan pembatasan pemerolehan peralatan 3.750 Berakhirnya pembatasan waktu 3.125 ----------------Jumlah aktiva yang telah berakhir pembatasannya 36.850 ---------------- 78 Ekuitas Vol.3 No.2 Juni 1999 : 59-78 Jumlah Pendapatan, Penghasilan dan Sumbangan lain 109.020 ----------------- Beban dan Kerugian : Program A Program B Program C Manajemen dan umum Pencarian dana Jumlah Beban (Catatan F) Kerugian akibat kebakaran Jumlah Beban dan Kerugian Kenaikan Jumlah Aktiva Bersih Tidak Terikat 32.750 21.350 14.400 6.050 5.375 --------------79.925 200 --------------80.125 --------------Rp. 28.895 --------------- Perubahan Aktiva Bersih Terikat Temporer : Sumbangan Rp. 20.275 Penghasilan investasi jangka panjang (Catatan E) 6.450 Penghasilan bersih terealisasikan dan belum terealisasikan dari investasi jangka panjang (Catatan E) 7.380 Kerugian aktuarial untuk kewajiban tahunan (75) Aktiva bersih terbebaskan dari pembatasan (Catatan D) (36.850) --------------Penurunan Aktiva Bersih Terikat Temporer (2.820) --------------Perubahan Dalam Aktiva Bersih Terikat Permanen : Sumbangan 700 Penghasilan dari investasi jangka panjang (Catatan E) 300 Penghasilan bersih terealisasikan dan belum terealisasikan dari investasi jangka panjang (Catatan E) 11.550 --------------Kenaikan Aktiva Bersih Terikat Permanen 12.550 -------------Kenaikan Aktiva Bersih 38.625 Aktiva Bersih Pada Awal Tahun 665.350 -------------- Karakteristik dan Pelaporan Keuangan Organisasi Nirlaba (Bambang Suryono) 77 Aktiva Bersih Pada Akhir Tahun Rp. 703.975 ======== Organisasi Nirlaba Laporan Arus Kas (Metode Langsung) Untuk Tahun Yang Berakhir Pada Tanggal 31 Desember 19X1 (dalam jutaan rupiah) Aliran Kas dari Aktivitas Operasi : Kas dari pendapatan jas Rp. 13.050,0 Kas dari penyumbang 20.075,0 Kas dari piutang lain-lain 6.537,5 Bunga dan deviden yang diterima 21.425,0 Penerimaan lain-lain 375,0 Bunga yang dibayarkan (955,0) Kas yang dibayarkan kepada karyawan dan suplier (59.520,0) Hutang lain-lain yang dilunasi (1.063,5) ----------------Kas bersih yang diterima (digunakan) untuk aktivitas operasi (75,0) ----------------Aliran Kas dari Aktivitas Investasi : Ganti rugi dari asuransi kebakaran 625,0 Pembelian peralatan (3.750,0) Penerimaan dari penjualan investasi 190.250,0 Pembelian investasi (187.250,0) ----------------Kas bersih yang diterima (digunakan) untuk aktivitas investasi (125,0) ---------------Aliran Kas dari Aktivitas Pendanaan : Penerimaan dari kontribusi berbatas dari : Investasi dalam endownment 500,0 Investasi dalam endownment berjangka 175,0 Investasi bangunan 3.025,0 Investasi perjanjian tahunan 00,0 ----------------4.200,0 ---------------- 78 Ekuitas Vol.3 No.2 Juni 1999 : 59-78 Aktivitas pendanaan lain : Bunga dan deviden berbatas untuk reinvestasi Pembayaran kewajiban tahunan Pembayaran hutang wesel Pembayaran kewajiban jangka panjang Kas bersih yang diterima (digunakan) untuk aktivitas pendanaan Kenaikan (Penurunan) bersih dalam kas dan setara kas Kas dan setara kas pada awal tahun Kas dan setara kas pada akhir tahun Rekonsiliasi perubahan dalam aktiva bersih menjadi kas bersih yang digunakan untuk aktivitas operasi : Perubahan dalam aktiva bersih Penyesuaian untuk rekonsiliasi perubahan dalam aktiva bersih menjadi kas bersih yang digunakan untuk aktivitas operasi : Depresiasi Kerugian akibat kebakaran Kerugian aktuarial pada kewajiban tahunan Kenaikan piutang bunga Penurunan dalam persediaan dan biaya dibayar dimuka Kenaikan dalam piutang lain-lain Kenaikan dalam hutang dagang Penurunan dalam penerimaan dimuka yang dapat dikembalikan Penurunan dalam hutang lain-lain Sumbangan terikat untuk investasi jangka panjang Bunga dan deviden terikat untuk investasi jangka panjang Penghasilan bersih terealisasikan dan belum terealisasikan dari investasi jangka panjang Kas bersih diterima (digunakan) untuk aktivitas operasi Data tambahan untuk aktivitas investasi dan pendanaan non kas : Peralatan yang diterima sebagai hibah 750,0 (363,0) (2.850,0) (2.500,0) ---------------(4.962,5) ---------------Rp. (762,5) ---------------Rp. (962,5) 1.150,0 ---------------187,5 ========= 38.625,0 8.000,0 200,0 75,0 (1.150,0) 975,0 (812,5) 3.800,0 (1.625,0) (1.062,5) (6.850,0) (750,0) (39.500,0) --------------Rp. (75,0) Rp. 350,0 Karakteristik dan Pelaporan Keuangan Organisasi Nirlaba (Bambang Suryono) 77 Pembebasan premi asuransi kematian, nilai kas yang diserahkan 200,0 Catatan Atas Laporan Keuangan. Ilustrasi Catatan A menguraikan kebijakan pengungkapan yang diwajibkan yang menyebabkan Catatan B dan Catatan C wajib disajikan. Catatan D, E, dan F, menyediakan informasi yang dianjurkan untuk diungkapkan oleh organisasi nirlaba. Semua jumlah dalam ribuan rupiah. Catatan A. Organisasi menyajikan hadiah atau wakaf berupa kas atau aktiva lain sebagai sumbangan terikat jika hibah atau wakaf tersebut diterima dengan persyaratan yang membatasi penggunaan aktiva tersebut. Jika pembatasan dari penyumbang telah kadaluwarsa, yaitu pada saat masa pembatasan telah berakhir atau pembatasan tujuan telah dipenuhi, aktiva bersih terikat temporer digolongkan kembali menjadi aktiva bersih tidak terikat dan disajikan dalam laporan aktivitas sebagai aktiva bersih yang dibebaskan dari pembatasan. Organisasi menyajikan hibah atau wakaf berupa tanah, bangunan dan peralatan sebagai sumbangan tidak terikat kecuali jika ada pembatasan yang secara eksplisit menyatakan tujuan pemanfaatan aktiva tersebut dari penyumbang. Hibah atau wakaf untuk aktiva tetap dengan pembatasan eksplisit yang menyatakan tujuan pemanfaatan aktiva tersebut dan sumbangan berupa kas atau aktiva lain yang harus digunakan untuk memperoleh aktiva tetap disajikan sebagai sumbangan terikat. Jika tidak ada pembatasan eksplisit dari pemberi sumbangan mengenai pembatasan jangka waktu penggunaan aktiva tetap tersebut, pembebasan pembatasan dilaporkan pada saat aktiva tetap tersebut dimanfaatkan. Catatan B. Aktiva bersih terikat temporer untuk periode keuangan adalah sebagai berikut : Aktivitas Program A : Pembelian peralatan Rp. Penelitian Seminar dan publikasi Aktivitas Program B : Perbaikan kerusakan peralatan Seminar dan publikasi Aktivitas Program C : 7.650 10.640 3.800 5.600 5.395 78 Ekuitas Vol.3 No.2 Juni 1999 : 59-78 Umum Bangunan dan peralatan Perjanjian perwalian tahunan Untuk periode setelah 31 Desember, 19X1 Catatan C. Aktiva bersih terikat permanen dibatasi untuk : Investasi tahunan, penghasilannya dibelanjakan untuk mendukung : Aktivitas Program A Aktivitas Program B Aktivitas Program C Kegiatan lain organisasi 7.420 5.375 7.125 7.850 --------------Rp. 60.855 --------------- Rp. 68.810 34.155 34.155 204.930 ---------------Rp. 342.050 Dana yang penghasilannya untuk ditambahkan pada jumlah sumbangan mula-mula hingga mencapai nilai Rp.2.500 5.300 Polis asuransi kematian yang penerimaan ganti rugi asuransi atas kematian pihak yang diasuransikan tersedia untuk mendanai aktivitas umum 200 Tanah yang harus digunakan untuk area rekreasi 7.500 --------------Rp.355.050 ======== Catatan D Aktiva bersih yang dibebaskan dari pembatasan penyumbang melalui terjadinya beban tertentu atau terjadinya kondisi yang disyaratkan oleh penyumbang. Tujuan pembatasan yang dicapai : Beban Program A Rp. 14.500 Beban Program B 11.500 Beban Program C 3.975 -----------------Rp. 29.975 -----------------Peralatan untuk program A yang dibeli dan dimanfaatkan 3.750 -----------------Pembatasan waktu yang telah terpenuhi : Jangka waktu yang telah dipenuhi Rp. 2.125 Kematian penyumbang tahunan 1.000 Rp. 3.125 ---------------- Karakteristik dan Pelaporan Keuangan Organisasi Nirlaba (Bambang Suryono) 77 Rp. 36.850 ========= Catatan E. Investasi dicatat sebesar nilai pasar atau nilai apraisal, dan penghasilan (atau kerugian) yang telah terealisasikan atau belum terealisasikan dapat dilihat dari laporan aktivitas. Organisasi menginvestasikan kelebihan kas diatas kebutuhan harian dalam investasi lancar. Pada tanggal 31 Desember 19X1, Rp.1.400 diinvestasikan pada investasi lancar dan menghasilkan Rp.850 per tahun. Sebagian besar investasi jangka panjang dibagi ke dalam dua kelompok. Kelompok A adalah dana permanen dan tidak diwajibkan untuk menaikkan nilai bersihnya. Kelompok B adalah jumlah yang oleh badan perwalian ditujukan untuk investasi jangka panjang. Tabel berikut ini menunjukkan investasi jangka panjang organisasi. Investasi awal tahun Hibah tersedia untuk investasi : Untuk dana permanen Untuk dana temporer Untuk dana perwalian tahunan Jumlah yang ditarik untuk penyumbang tahunan yang meninggal Kembalian investasi (neto, setelah dikurangi beban Rp.375) Deviden, bunga, dan sewa Penghasilan terealisasi dan belum terealisasikan Jumlah kembalian investasi Jumlah tersedia untuk operasi tahun berjalan Penghasilan dana perwalian untuk tahun berjalan dan masa depan Investasi akhir tahun Kelp.A 410.000 Kelp.B 82.000 500 Lain-lain 16.750 200 175 500 15.000 5.000 Jumlah 508.750 700 175 500 (1.000) (1.000) 750 20.750 30.000 9.500 39.500 ------------------------------------------------------45.000 14.500 750 60.250 (18.750) (5.000) (23.750) (450) (450) ---------------------------------------------------436.750 90.000 16.925 545.175 ============================== Komponen dalam setiap kelompok investasi dan kepemilikan investasi lain-lain pada tanggal 31 Desember 19X1 disajikan dalam tabel berikut ini : Kelpk.A Kelpk.B Lain-lain Jumlah 78 Ekuitas Vol.3 No.2 Juni 1999 : 59-78 Aktiva bersih terikat permanen Aktiva bersih terikat temporer Aktiva bersih tidak terikat Rp.342.050 5.500 347.550 26.880 11.425 38.305 67.820 91.500 159.320 ------------------------------------------------------Rp.436.000 90.000 16.925 545.175 ============================== Badan perwalian (board of trustees) menerapkan peraturan yang mensyaratkan dana endownment permanen dinilai sebesar nilai nyata (real value) atau daya beli (purchasing power) kecuali penyumbang secara eksplisit menyatakan penggunaan apresiasi neto yang disyaratkan. Untuk memenuhi tujuan dana manajemen menetapkan bahwa apresiasi neto dipertahankan secara permanen sebesar jumlah yang diperlukan untuk menyesuaikan nilai mata uang historis dana sumbangan dengan menggunakan indeks harga konsumen. Setiap kelebihan diatas dana endownment permanen dapat digunakan untuk tujuan lain yang telah ditentukan (approprition). Pada tahun 19X1, total kembalian investasi kelompok A adalah Rp.18.000 (10,6 persen), dan dari jumlah tersebut Rp.4.620 ditahan secara permanen untuk mempertahankan nilai nyata (real value) sumbangan tersebut. Sisanya sebesar Rp.13.380 tersedia untuk tujuan lain yang telah ditentukan oleh dewan perwalian. Catatan F. Beban yang terjadi adalah : Manajemen Program Gaji, Upah Biaya lain-lain Supplies dan perjalanan Biaya jasa dan profesional Kantor dan pekerjaan Depresiasi Bunga Jumlah Beban Total (Rp) 37.787,5 11.875,0 7.887,5 7.100,0 6.320,0 8.000,0 955,0 79.925,0 A (Rp) 18.500,0 5.187,5 2.162,5 400,0 2.900,0 3.600,0 B (Rp) 9.750,0 1.875,0 2.500,0 3.725,0 1.500,0 2.000,0 C (Rp) 4.312,5 4.312,5 1.225,0 1.500,0 1.125,0 1.425,0 32.750,0 21.350,0 14.400,0 & Umum Pencaria n Dana (Rp) 2.825,0 (Rp) 2.400,0 600,0 500,0 545,0 625,0 955,0 6.050,0 1.400,0 975,0 250,0 350,0 5.375,0 7. DAFTAR PUSTAKA Alma Buchari, Pengantar Bisnis,Penerbit Alfabeta ,Bandung 1993 Karakteristik dan Pelaporan Keuangan Organisasi Nirlaba (Bambang Suryono) 77 Anthony,Dearden and Bedford, Management Control System,6th Edition,alih bahasa Agus Maulana, Binarupa Aksara,Jakarta 1993 Basu Swastha,Ibnu Sukotjo, Pengantar Bisnis Moderen, Penerbit Liberty,Yogyakarta 1997 Cowe Roger, Handbook of Management Accounting ,second edition ,alih bahasa Hermawan Sulisyiyon, Penerbit PT Elex Media Komputindo,Jakarta 1990 Ikatan Akuntan Indonesia, Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan, Pelaporan Keuangan Organisasi Nirlaba,Divisi Publikasi Ikatan Akuntan Indonesia ,Jakarta 1993 Larson Kermit D, Financial Accounting, Il.60430,Boston MA 02116 , 1989 fourth edition,Irwin,Homewood 78 Ekuitas Vol.3 No.2 Juni 1999 : 59-78
