AKUNTANSI UNTUK AKAD MURABAHAH Definisi Akad Murabahah Secara luas jual beli dapat diartikan sebagai pertukaran harta atas dasar saling rela, menurut (sabiq 2008) jual beli adalah memindahkan milik dengan ganti (iwad) yang dapat dibenarkan (sesuai syariah). Pertukaran dapat dilakukan antara uang dengan barang, barang dengan barang (barter) atau pertukaran uang dengan uang misalnya pertukaran nilai mata uang dengan yen. Muslim harus mengetahui jual beli yang diperbolehkan dalam syariah, agar harta yang dimiliki halal dan baik. Seperti kita ketahui, jual beli adalah salah satu aspek dalam muamalah (hubungan manusia dengan manusia), dengan kaidah dasar semua boleh kecuali ada dalil yang melarang. Kalau belum tahu mana yang di bolehkan dalam syariah, atau belum mengetahui suatu ilmu tertentu, kita wajib mencari tahu sebagaimana sabda rasulullah: “Menuntut ilmu itu diwajibkan bagi setiap muslim”. (HR. Ibnu Majah). Kata al-Murabahah diambil dari bahasa Arab dari kata ar-ribhu yang berarti kelebihan dan tambahan (keuntungan), atau murabahah juga berarti Al-Irbaah karena salah satu dari dua orang yang bertransaksi memberikan keuntungan kepada yang lainnya (Ibnu Al-Mandzur., hal. 443.). sedangkan secara istilah, Bai’ul murabahah adalah jual beli dengan harga awal disertai dengan tambahan keuntungan (Azzuhaili, 1997., hal. 3765). Menurut PSAK 59 tentang Akuntansi Perbankan Syariah paragraf 52 dijelaskan bahwa murabahah adalah akad jual beli barang dengan menyatakan harga perolehan dan keuntungan (margin) yang disepakati oleh penjual dan pembeli. Menurut Para ahli hukum Islam mendefinisikan bai’ al-murabahah sebagai berikut : Abd ar-Rahman al-Jaziri mendefinisikan bai’ al-murabahah sebagai menjual barang dengan harga pokok beserta keuntungan dengan syarat-syarat tertentu. 1 Ibn Rusyd filosof dan ahli hukum Maliki mendefinisikannya sebagai jual-beli di mana penjual menjelaskan kepada pembeli harga pokok barang yang dibelinya dan meminta suatu margin keuntungan kepada pembeli. Dengan demikian, dapat disimpulkan jual-beli murabahah adalah suatu bentuk jual beli di mana penjual memberi tahu kepada pembeli tentang harga pokok (modal) barang dan pembeli membelinya berdasarkan harga pokok tersebut kemudian memberikan margin keuntungan kepada penjual sesuai dengan kesepakatan beserta dengan syarat – syarat tertentu. Tentang “keuntungan yang disepakati”, penjual harus memberi tahu pembeli tentang harga pembelian barang dan menyatakan jumlah keuntungan yang ditambahkan pada biaya tersebut. Jenis - Jenis Akad Murabahah 1. Murabahah dengan pesanan (murabaha to the purchase order) Dalam murabahah jenis ini, penjual melakukan pembelian barang setelah ada pesanan dari pembeli. Pada bank syariah, bank baru akan melakukan transaksi murabahah atau jual beli apa bila ada nasabah yang memesan barang sehingga penyediaan barang baru di lakukan jika ada pesanan. Pada murabahah ini, pengadaan barang sangat tergantung atau terkait langsung dengan pesanan atau pembelian barang tersebut. Murabahah dengan pesanan dapat bersifat mengikat dan tidak mengikat pembeli untuk membeli barang pesananya , kalau bersifat mengikat maka pembeli harus membeli barang pesanannya dan tidak dapat membatalkan pesananya . jika aset murabahah yang telah dibeli oleh penjual dalam murabahah pesanan mengikat, mangalami penurunan nilai sebelum diserahkan kepada pembeli maka penurunan nilai tersebut menjadi beban penjual dan akan mengurangi nilai akad. 2 Keterangan : (1) Melakukan akad murabahah (2) Penjual memesan dan membeli pada supplier/produsen (3) Barang diserahkan dari produsen (4) Barang diserahkan kepada pembeli (5) Pembayaran dilakukan oleh pembeli 2. Murabahah tanpa pesanan Murabahah jenis ini bersifat tidak mengikat, dimana pembeli langsung membeli barang dagang yang telah tersedia untuk dijual oleh si penjual. Pada bank syariah Barang yang di sediakan oleh pihak bank adalah merupakan menjadi tanggung jawab dari pihak bank itu sendiri sebagai penjual. Dimana bank syariah menyediakan barang ataupun persediaan barang yang akan diperjual belikan dilakukan tanpa memperhatikan ada nasabah yang membeli atau tidak. Sehingga proses pengadaan barang dilakukan sebelum transaksi jual beli murabahah dilakukan. 3 Keterangan : (1) Melakukan akad murabahah (2) Barang diserahkan kepada pembeli (3) Pembayaran dilakukan oleh pembeli Dasar Syariah Akad Murabahah Sumber Hukum Akad Murabahah a) Al-Quran “Hai orang-orang yang beriman, janganlah kamu saling memakan harta sesamamu dengan jalan yang batil, kecuali dengan jalan perniagaan yang berlaku dengan suka sama suka diantara kamu” (QS. 4:29). “Hai orang – orang yang beriman penuhilah akad – akad itu” (QS. 5:1). “Allah menghalalkan jual beli dan mengharamkan riba" (QS. 2:275). “...dan jika (orang yang berutang itu) dalam kesukaran, maka berilah tangguh sampai ia berkelapangan.” (QS 5:2). “...dan tolong menolonglah dalam (mengerjakan) kebajikan dan takwa...” (QS. 5:2). “Hai orang yang beriman! Jika kamu melakukan transaksi utang piutang untuk jangka waktu yang ditentukan, tuliskanlah...” (QS 2:282). b) Al – Hadis Dari Abu Sa‘id Al-Khudri bahwa Rasulullah SAW bersabda: “Sesungguhnya jual beli itu harus dilakukan suka sama suka.” (HR. Al Baihaqi, Ibnu Majah, dan shahih menurut Ibnu Hibban). Rasulullah saw bersabda, ” Ada tiga hal yang mengandung keberkahan: jual beli secara tangguh, muqaradhah (mudharabah) dan mencampur gandum dengan tepung untuk keperluan rumah tangga bukan untuk dijual.” (HR.Ibnu Majah dari Shuhaib). ” Allah mengasihi orang yang memberikan kemudahan bila ia menjual dan membeli serta di dalam menagih haknya” (Dari Abu Hurairah). 4 ” orang yang melepaskan seorang muslim dari kesulitannya di dunia, Allah akan melepaskan kesulitannya di hari kiamat; dan Allah senantiasa menolong hamba Nya selama ia (suka) menolong saudaranya.” (HR Muslim). ”Menunda-nunda (pembayaran) yang dilakukan oleh orang mampu menghalalkan harga diri dan pemberian sangsi kepadanya” (HR Abu Dawud, Ibn Majah, dan Ahmad). “Penundaan (pembayaran) yang dilakukan oleh orang mampu adalah suatu kezaliman.” (HR Bukhari & Muslim). ”Sumpah itu melariskan barang dagangan, akan tetapi menghapus keberkahannya” (HR Al Bukhari). c) Al-Ijma Transaksi ini sudah dipraktekkan di berbagai kurun dan tempat tanpa ada yang mengingkarinya, ini berarti para ulama menyetujuinya (Ash-Shawy, 1990., hal. 200). d) Kaidah Fiqh, yang menyatakan: “Pada dasarnya, semua bentuk muamalah boleh dilakukan kecuali ada dalil yang mengharamkannya.” e) Fatwa Dewan Syariah Nasonal Majelis Ulama Indonesia No.04/DSNMUI/IV/2000, tentang MURABAHAH. Rukun dan Ketentuan Akad Murabahah 1. Pelaku 5 Pelaku cakap hukum dan baligh (berakal dan dapat membedakan), sehingga jual beli dengan orang gila menjadi tidak sah sedangkan jual beli dengan anak kecil dianggap sah, apabila seizin walinya. 2. Objek Jual Beli, harus memenuhi: a. Barang yang diperjualbelikan adalah barang halal Maka semua barang yang diharamkan oleh Allah, tidak dapat di jadikan sebagai objek jual beli, kareana barang tersebut dapat menyebabkan manusia bermaksiat/melanggar larangan Allah. Hal ini sesuai dengan hadis berikut: “Sesungguhnya Allah apabila mengharamkan sesuatu juga mengharamkan harganya.” (HR. Bukhari Muslim). b. Barang yang diperjualbelikan harus dapat diambil manfaatnya atau memiliki nilai, dan bukan merupakan barang-barang yang dilarang di perjualbelikan, misalnya: jual beli barang yang kadaluwarsa. c. Barang tersebut dimiliki oleh penjual Jual beli atas barang yang tidak di mkiliki oleh penjual adalah tidak sah karena bagaimana mungkin ia dapat menyerahkan kepemilikan barang kepada orang lain atas barang yang bukan miliknya. Jual beli oleh bukan pemilik barang seperti ini, baru akan sah apabila mendapat izin dari pemilik barang. Misalnya: seorang suami menjual harta milik istrinya, sepanjang si istri mengizinkan maka sah akadnya. Contoh lain, jual beli barang curian adalah tidak sah karena status kepemilikan barang tersebut tetap pada si pemilik harta. “Tidak sah jual beli selain mengenai barang yang dimiliki.” (HR. Abu daud dan Tirmizi). 6 d. Barang tersebut dapat di serahkan tanpa tergantung dengan kejadian tertentu di masa depan Barang yang tidak jelas waktu penyerahannya adalah tidak sah, karena dapat menimbulkan ketidakpastian (gharar), yang pada gilirannya dapat merugikan salah satu pihak yang bertransaksi dan dapat menimbulkan pearsengketaan. Misalnya: saya jual mobil avanzaku yang hilang dengan harga Rp. 40.000.000 si pembeli berharap mobil itu akan ditemukan. Demikian juga jual beli atas barang yang sedang di gadaikan atau telah diwakafkan. e. Barang tersebut harus diketahui secara spesifik dan dapat diidentifikasikan oleh pembeli sehingga tidak ada gharar (ketidakpastian). f. Barang tersebut dapat diketahui kuantitas dan kualitasnsysa dengan jelas, sehingga tidak ada gharar. g. Harga barang tersebut jelas Harga atas barang yang diperjualbelikan diketahui oleh pembeli dan penjual berikut cara pembayarannya tunai atau tangguh (tidak tunai) sehingga jelas. h. Barang yang diakadkan ada di tangan penjual. 3. Ijab kabul Pernyataan dan ekspresi saling rida/rela di antara pihak-pihak pelaku akad yang dilakukan secara verbal, tertulis, atau menggunakan cara-cara komunikasi modern. Apabila jual beli telah dilakukan sesuai dengan ketentuan syariah maka kepemilikannya, pembayarannya dan pemanfaatan atas barang yang diperjualbelikan menjadi halal. Para ulama fiqh sepakat menyatakan bahwa unsur utama dari jual beli kerelaan kedua belah pihak. Kerelaan kedua belah pihak dapat dilihat dari ijab dan qabul yang dilangsungkan. 7 Untuk itu, para ulama fiqh mengemukakan bahwa syarat ijab dan qabul itu adalah sebagai berikut: a. Qabul sesuai dengan ijab. Misalnya, penjual mengatakan: "Saya jual buku ini seharga Rp. 15.000,-". b. Ijab dan qabul itu dilakukan dalam satu majelis. Artinya kedua belah pihak yang melakukan jual beli hadir dan membicarakan topik yang sama. Perlakuan Akuntansi Murabahah (PSAK 102) PSAK No.102 merupakan sistem akuntansi yang melihat bagaimana proses pencataan terhadap produk pembiayaan yang memakai sistem jual beli dari pihakpihak yang terkait menjadi sistem akuntansi yang dipakai di lembaga syariah. a. Akuntansi untuk penjualan 1. Pada saat perolehan, aset murabahah diakui sebagai persediaan sebesar biaya perolehan (D) Aset Murabahah xxx (K) Kas xxx 2. Untuk murabahah pesanan meningkat, pengukuran aset murabahah setelah perolehan adalah dinilai sebesar biaya perolehan dan jika terjadi penurunan nilai aset karena usang, rusak atau kondisi lainnya sebelum diserahkan ke nasabah, penurunan nilai terebut diakui sebagai beban dan mengurangi nilai aset. Jika terjadi penurunan nilai untuk murabahah pesanan mengikat, maka jurnalnya: (D) Beban penurunan nilai (K) Aset Murabahah xxx xxx 8 Jika terjadi penurunan nilai untuk murabahah pesanan tidak mengikat, maka jurnalnya (D) Kerugian penurunan nilai xxx (K) Aset murabahah xxx 3. Apabila terdapat diskon pada saat pembelian aset murabahah, maka : (a) akan menjadi pengurang biaya perolehan aset murabahah, jika terjadi sebelum akad murabahah, Jurnal: (D) Aset Murabahah (net) xxx (K) Kas xxx (b) menjadi kewajiban kepada pembeli, jika terjadi setelah akad murabahah dan sesuai akad yang disepakati menjadi hak pembeli; (D) Kas xxx (K) Utang xxx (c) menjadi tambahan keuntungan murabahah, jika terjadi setelah akad murabahah dan seusai akad menjadi hak penjual. (D) Kas xxx (K) Keuntungan Murabahah xxx (d) pendapatan operasi lain, jika terjadi setelah akad murabahah dan tidak diperjanjikan dalam akad (D) Kas xxx (K) Pendapatan Operasional lain xxx 4. Kewajiban penjual kepada pembeli atas pengembalian potongan tersebut akan tereliminasi pada saat : (a) dilakukan pembayaran kepada pembeli, Jurnal: (D) Utang (K) Kas xxx xxx (b) akan dipindahkan sebagai dana kebajikan jika pembeli sudah tidak dapat dijangkau oleh penjual : 9 (D) Utang xxx (K) Kas (D) Dana kebajikan – kas xxx xxx (K) Dana KebajikanPendapatan denda 5. xxx Pengakuan keuntungan murabahah: a. jika penjualan dilakukan secara tunai atau secara tangguh sepanjang masa, angsuran murabahah tidak melebihi 1 periode laporan keuangan, maka murabahah diakui pada saat terjadinya akad murabahah: (D) Kas xxx (D) Piutang Murabahah xxx (K) Aset Murabahah xxx (K) Keuntungan xxx b. Namun apabila angsuran lebih dari satu periode maka perlakuannya adalah sebagai berikut: 1.) keuntungan diakui saat penyerahan aset murabahah dengan syarat apabila resiko penagihannya kecil, maka dicatat dengan cara yang sama pada butir a. 2.) keutungan diakui secara proporsional dengan besaran kas yang berhasil ditagih dari piutang murabahah, metode ini digunakan untuk transaksi murabahah tangguh dimana ada resiko piutang tidak tertagih relatif besar dan / beban untuk mengelolah dan menagih piutang yang re;latif besar, maka jurnalnya: (D) Piutang Murabahah (K) aset murabahah xxx xxx 10 (K) Keuntungan tangguhan xxx Pada saat penerimaan angsuran: (D) Kas xxx (K) Piutang Murabahah (D) Keuntungan tangguhan xxx xxx (K) Keuntungan xxx 3.) Keuntungan diakui saat seluruh piutang murabahah berhasil ditagih, metode ini digunakan untuk transaksi murabahah tangguh dimana resiko piutang tidak tertagih dan beban pengelolaan piutang serta penagihannya cukup besar. Pencatatanya sama dengan poin 2, hanya saja jurnal pengakuan keuntungan dibuat saat seluruh piutang telah salesai ditagih. 6. Pada saat akad murabahah piutang diakui sebesar biaya perolehan ditambah dengan keuntungan yang disepakati. Pada akhir periode laporan keuangan, piutang murabahah dinilai sebesar nilai bersih yang dapat direalisasi sama dengan akuntansi konvensional, Yaitu: saldo piutang – penyisihan kerugian piutang. Jurnal untuk penyisihan piutang tak tertagih: (D) Beban Piutang tak tertagih xxx (K) Penyisihan piutang tak tertagih xxx 7. Potongan pelunasan piutang murabahah diberikan pada saat pelunasan, diakui sebagai pengurang keuntungan murabahah dan dapat dilakukan dengan cara: (a) Diberikan pada saat pelunasan, jurnal: 11 (D) Kas xxx (D) Keuntungan Ditangguhkan xxx (K) Piutang Murabahah xxx (K) Keuntungan murabahah xxx (net setelah dikurangi potongan pelunasan) (b) memberikan setelah pelunasan (penjual menerima pelunasan dan membayarkan potongan kepada pembeli). Jurnal: Pada saat penerimaan piutang dari pembeli: (D) Kas xxx (D) Keuntungan Ditangguhkan xxx (K) Piutang Murabahah xxx (K) Keuntungan murabahah xxx Pada saat pengembalian kepada pembeli: (D) Keuntungan murabahah xxx (K) Kas (c) Jika potongan xxx diberikan karena adanya penurunan kemampuan pembayaran pembeli diakui sebagai beban. (D) Kas xxx (D) Keuntungan Ditangguhkan xxx (D) Beban xxx (K) Piutang Murabahah xxx 12 (K) Keuntungan Murabahah xxx 8. Denda dikenakan jika pembeli lalai dalam melakukan kewajibannya, dan denda yang diterima diakui sebagai bagian dana kebajikan. (D) Dana Kebajikan-Kas xxx (K) Dana KebajikanPendapatan denda xxx 9. Pengakuan dan pengukuran uang muka : - uang muka diakui sebagai uang muka pembelian sebesar jumlah yang diterima ; - pada saat barang jadi dibeli oleh pembeli maka uang muka diakui sebagai pembayaran piutang (merupakan bagian pokok) - Jika barang batal dibeli oleh pembeli maka uang muka dikembalikan kepada pembeli setelah diperhitungkan dengan biaya biaya yang telah dikeluarkan oleh penjual. Jurnal yang terkait dengan penerimaan uang muka: a. Penerimaan uang muka dari pembeli: (D) Kas xxx (K) Utang lain-uang muka murabahah xxx b. Apabila murabahah jadi dilaksanakan 13 (D) Utang lain-uang muka murabahah xxx (K) Piutang Murabahah xxx Sehingga untuk penentuan marjin keuntungan diberdasarkan atas nilai piutang (harga jual kepada pembeli setelah dikurangi uang muka). 10. Pesanan dibatalkan, jika uang muka yang dibayarkan oleh calon pembeli lebih besar daripada biaya yang telah dikeluarkan oleh penjual dalam rangka memenuhi permintaan calon pembeli maka selisihnya dikembalikan pada calon pembeli. (D) Utang lain-uang muka murabahah xxx (K) Pendapatan operasional xxx (K) Kas /Utang xxx Pesanan dibatalkan, jika uang muka yang dibayarkan oleh calon pembeli lebih kecil daripada biaya yang telah dikeluarkan oleh penjual dalam rangka memenuhi permintaan calon pembeli, maka penjual dapat meminta pembeli untuk membayarkan kekurangannya kekurangannya (D) Kas/Piutang xxx (D) Utang lain-uang muka murabahah xxx (K) Pendapatan operasional xxx Pesanan dibatalkan, dan perusahaan menanggung kekurangan nya atau uang muka sama dengan beban yang dikeluarkan: (D) Utang lain-uang muka murabahah (K) Pendapatan operasional xxx xxx 14 11. Penyajian Piutang murabahah disajikan sebesar nilai bersih yang dapat direalisasikan: saldo piutang murabahah dikurangi penyisihan kerugian piutang. Margin murabahah tangguhan disajikan sebagai pengurang (contra account) piutang murabahah. 12. Pengungkapan Penjual mengungkapkan hal-hal yang terkait dengan transaksi murabahah, tetapi tidak terbatas pada: (a) harga perolehan aset murabahah (b) janji pemesanan dalam murabahah berdasarkan pesanan sebagai kewajiban atau bukan; dan (c) pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK No. 101 tentang Penyajian Laporan Keuangan Syariah b. Akuntansi untuk pembeli 1. Aset yang diperoleh melalui transaksi murabahah diakui sebesar biaya perolehan murabahah tunai. (D) Aset xxx (K) Kas xxx Utang yang timbul dari transaksi murabahah tangguh diakui sebagai hutang murabahah sebesar harga beli yang disepakati (jumlah yang wajib dibayarkan), aset dicatat sebesar biaya perolehan tunai dan selisih antara harga beli yang disepakati dengan biaya perolehan tunai diakui sebagai beban murabahah tangguhan. (D) Aset xxx (D) Beban Murabahah Tangguhan (K) Utang murabahah xxx xxx 15 2. Beban murabahah tangguhan diamortisasi secara proporsional sesuai dengan porsi pelunasan utang murabahah. (D) Utang murabahah xxx (K) Kas (D) Beban xxx xxx (K) Beban Murabahah Tangguhan xxx 3. Diskon pembelian yang diterima setelah akad murabahah, diperlakukan sebagai pengurang beban murabahah tangguhan. Jurnal Diskon pembelian yg diterima setelah akad Murabahah (D) Kas xxx (K) Beban Murabahah Tangguhan xxx Jurnal potongan pelunasan dan potongan hutang murabahah: (D) Utang Murabahah xxx (D) Beban Murabahah xxx (K) Kas xxx (K) Beban Murabahah Tangguhan xxx 4. Denda yang dikenakan akibat kelalaian dalam melakukan kewajiban sesuai dengan akad diakui sebagai kerugian. (D) Kerugian (K) Kas/Utang xxx xxx 16 5. Uang muka Pembeli membayarkan uang muka. (D) Uang muka xxx (K) Kas xxx Jika sudah memberikan uang muka, maka ketika penyerahan barang jurnalnya: (D) Aset xxx (D) Beban murabahah tangguhan xxx (K) Uang muka xxx (K) Utang murabahah xxx Jika pembeli membatalkan dan dikenakan biaya, maka diakui sebagai kerugian. Apabila biaya yang dikenakan lebih kecil dari uang muka, maka jurnalnya: (D) Kas xxx (D) Kerugian xxx (K) Uang muka xxx Sedangkan biaya yang dikenakan lebih besar dari uang muka, maka jurnalnya: (D) Kerugian xxx (K) Uang muka xxx (K) Kas atau uatang xxx Pengakuan dan pengukuran urbun (uang muka) adalah sebagai berikut: 17 a. Urbun diakui sebagai uang muka pembeli sebesar jumlah yang diterima bank pada saat diterima. b. Pada saat barang jadi dibeli oleh nasabah maka urbun diakui sebagai pembayaran piutang. c. Jika barang batal dibeli oleh nasabah maka urbun dikembalikan kepada nasabah setelah diperhitungkan dengan biaya-biaya yang telah dikeluarkan oleh bank. 6. Penyajian Beban murabahah tangguhan disajikan sebagai pengurang (contra account) utang murabahah. 7. Pengungkapan Pembeli mengungkapkan hal-hal yang terkait dengan transaksi murabahah, tetapi tidak terbatas pada: (a) nilai tunai aset yang diperoleh dari transaksi murabahah; (b) jangka waktu murabahah tangguh (c) pengungkapan yang diperlukan sesuai Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan Nomor 101 tentang Penyajian Laporan Keuangan Syariah. 18
