Analisis Variansi (1)

3/14/2012
Analisis Variansi (1)
Elty Sarvia, ST., MT.
Fakultas Teknik Jurusan Teknik Industri
Universitas Kristen Maranatha
Bandung
IE-401 Analisis dan Estimasi Biaya
LT Sarvia/2012
1
OUTLINE
 Kegunaan varians bagi manajemen.
 Perbedaan anggaran statis dan fleksibel.
 Varians anggaran fleksibel dan varians volume
penjualan.
 Varians harga dan efisiensi untuk kategori biaya
langsung.
 Varians efisiensi dan varians pengeluaran overhead
variabel.
 Ringkasan Analisis Varians Level 1,2,3
LT Sarvia/2012
2
1
3/14/2012
Kegunaan varians bagi Manajemen.
• Membantu dalam perencanaan, pembuatan
kebijakan pengendalian dan evaluasi kinerja.
• Memusatkan perhatian pada hal-hal yang tidak
berjalan sebagaimana yang diharapkan (misalnya
penurunan penjualan sebuah produk) dan
memberikan sedikit saja perhatian pada hal-hal
yang berjalan sesuai yang diharapkan.
LT Sarvia/2012
3
Perbedaan Anggaran Statis Dan Fleksibel.
• Anggaran Statis : didasarkan pada tingkat
keluaran yang direncanakan pada awal
periode anggaran.
• Anggaran Fleksibel : disesuaikan untuk
mengakui tingkat keluaran aktual pada
periode anggaran.
• Anggaran Flexible ini membantu para manajer lebih banyak pemahaman mengenai penyebab
varians dibandingkan anggaran statis.
LT Sarvia/2012
4
2
3/14/2012
U Vs F
• Varians yang menguntungkan (Favorable
Variance)
• Varians yang tidak menguntungkan
(Unfavorable Variance)
LT Sarvia/2012
5
Level
• Menunjukkan tingkat rincian pada analisis
varians
• 0 menunjukkan rincian yang paling sedikit
• 1 menunjukkan informasi yang lebih
banyak,
• dst
LT Sarvia/2012
6
3
3/14/2012
Contoh : Webb Company
Webb membuat
dan menjual jaket
(dr menjahit dan
pekerjaan tangan
yang lain)
Webb menjual
secara eksklusif
ke distributor
Distributor
menjual ke tokotoko pakaian ecer
LT Sarvia/2012
7
Asumsi :
Satu-satunya biaya Webb adalah biaya
manufaktur, tidak ada biaya lain spt
pemasaran dan distribusi
Semua unit yang dibuat dibulan april,
habis terjual
Karena itu semua bahan langsung dibeli
dan digunakan pada periode anggaran
yang sama, dan tidak ada pesediaan
bahan langsun baik pada awal dan akhir
periode
LT Sarvia/2012
8
4
3/14/2012
Webb Company
• Biaya variabel yang dianggarkan per jaket
untuk setiap kategori :
Kategori Biaya
Biaya Variabel per jaket
Biaya Bahan Langsung
$60
Biaya Tenaga Kerja
Manufaktur Langsung
16
Biaya Overhead
Manufaktur Variabel
12
Total Biaya Variabel
$88
LT Sarvia/2012
9
Webb Company
• Jumlah Unit produksi merupakan pemicu biaya untuk bahan
langsung,tenaga kerja manufaktur langsung, dan overhead
manufaktur variabel.
• Rentang yang relevan adalah dr 0-12.ooo jaket
• Data yang dianggarkan dan aktual untuk bulan april 2006
adalah sbb :
Biaya manufaktur tetap yang
dianggarkan untuk produksi antara 012.000 jaket
$276.000
Harga Jual yang dianggarkan
$120 per jaket
Penjualan yang dianggarkan
12.000 jaket
Penjualan Aktual
10.000 jaket
LT Sarvia/2012
10
5
3/14/2012
Anggaran Statis
• Anggaran Statis, atau anggaran induk,
didasarkan pada tingkat output yang
direncanakan pada awal periode anggaran.
• Disebut anggaran induk karena anggaran
untuk periode tersebut dibuat dengan satu
tingkat output yang direncanakan
LT Sarvia/2012
11
Tabel 7-1 : Analisis Varians Berdasarkan Anggaran Statis untuk Perusahaan Webb
Bulan April 2003
Analisis Level 0
Laba Operasi Aktual
$14.900
Anngaran Laba Operasi
108.000
Varians Anggaran Statis
untuk Laba Operasi
$93.100 U
LT Sarvia/2012
12
6
3/14/2012
Tabel 7-1 Lanjutan : Analisis Varians Berdasarkan Anggaran Statis
untuk Perusahaan Webb Bulan April 2003
Analisis Level 1
Jumlah unit terjual
Hasil Aktual
Varians
Anngaran
Statis
Anggaran
Statis
(1)
(2) = (1) –
(3)
(3)
10.000
2000 U
12.000
1.250.000
190.000 U
1.440.000
Bahan baku langsung
621.600
98.400 F
720.000
Tenaga Kerja langsung
198.000
6.000 U
192.000
Biaya Tidak langsung var
130.500
13.500 F
144.000
Tot Biaya Var
950.100
105.900 F
1.056.000
Margin Kontribusi
299.900
84.100 U
384.000
Biaya-biaya tetap
285.000
9.000 U
276.000
14.900
93.100 U
108.000
Pendapatan
Biaya-biaya variabel
Laba Operasi
LT Sarvia/2012
13
Varians anggaran statis
Variabel Anggaran Statis
• Adalah perbedaaan antara hasil aktual dan
jumlah anggaran yang bersesuaian dalam
anggaran statis.
• Tampilan 1 menunjukkan level 0 dan 1
bulan april 2003
Varians
=
Anggaran Statis
Untuk Laba
Operasi
Hasil Aktual
-
Jumlah di anggaran
Statis
=
$14.900
-
$108.000
=
-$93.100
U
LT Sarvia/2012
14
7
3/14/2012
Varians Anggaran Fleksibel Dan Varians Volume Penjualan.
• Varians Anggaran Fleksibel
(Flexible-Budget
Variance) adalah perbedaan antara hasil aktual dan jumlah
anggaran flexible yang berkaitan berdasarkan tingkat
output aktual pada periode anggaran.
• Varians
Volume
Penjualan
(Sales-Volume
Variance) adalah perbedaan antara jumlah anggaran
fleksibel dan jumlah anggaran statis yang berkaitan.
LT Sarvia/2012
15
Langkah-Langkah Pembuatan Anggaran Fleksibel
1.
Tentukan Kuantitas Keluaran Aktual
Pada bulan April 2003, Webb memproduksi dan menjual 10.000 jaket.
2.
Hit Anggaran Fleksibel Untuk Pendapatan Berdasarkan Anggaran
Harga Jual dan Kuantitas Keluaran Aktual.
Pendapatan pada anggaran fleksibel = $120 per jaket x 10.000 jaket
= $ 1.200.000
3.
Hit Anggaran Fleksibel Untuk Biaya Berdasarkan Anggaran Biaya
Variabel per unit keluaran, kuantitas keluaran aktual, dan
Anggaran Biaya Tetap.
Biaya Variabel Anggaran Fleksibel
Bahan baku langsung
$60 per jaket x 10.000 jaket
$600.000
Tenaga kerja langsung
$16 per jaket x 10.000 jaket
160.000
Biaya tidak langsung variabel
$12 per jaket x 10.000 jaket
120.000
Total Biaya Var Anggaran Fleksibel
Biaya Tetap Anggaran Fleksibel
LT Sarvia/2012
Tot Biaya Anggaran Fleksibel
880.000
276.000
$1.156.000
16
8
3/14/2012
Langkah-Langkah Pembuatan Anggaran Fleksibel
• 3 langkah diatas memungkinkan Webb
menyusun anggaran fleksibel seperti
ditunjukkan pada tabel 2, kolom 3.
• Webb menggunakan anggaran fleksibel
untuk maju ke analisis varians level 2 yang
merinci varians anggaran statis untuk laba
operasi sebesar $93.100
LT Sarvia/2012
17
Varians Anggaran Fleksibel Dan Varians Volume Penjualan.
Varians Anggaran
Statis $93.100 U
Varians Volume
Penjualan $64.000 U
Varians Anggaran
Flexible $29.100 U
LT Sarvia/2012
18
9
3/14/2012
Tabel 7-2 : Analisis Varians Level 2 Berdasarkan Anggaran Fleksibel
Untuk Perusahaan Webb bulan April 2003
Analisis Level 2
Jumlah Unit terjual
Pendapatan
Biaya-biaya Variabel
Bahan baku langsung
Hasil
Aktual
(1)
10,000
1,250,000
Varians Anggaran
Fleksibel
(2) = (1) - (3)
0
50,000 F
Anggaran
Fleksibel
(3)
10,000
1,200,000
621,600
21,600 U
600,000
Varians
Volume
Penjualan
(4) = (3) - (5)
-2,000 U
-240,000 U
0
-120,000 F
198,000
38,000 U
160,000
-32,000 F
192,000
130,500 +
950,100 299,900
285,000 -
10,500 U
70,100 U
-20,100 U
9,000 U
120,000 +
880,000
320,000
276,000 -
-24,000 F
-176,000 F
-64,000 U
0
144,000 +
1,056,000
384,000
276,000 -
14,900
-29,100 U
44,000
-64,000 U
108,000
Tenaga kerja langsung
Biaya tidak langsungvariabel
Total Biaya Variabel
Margin Kontribusi
Biaya-biaya Tetap
Laba
Operasi
-29,100 U
Anggaran
Statis
(5)
12,000
1,440,000
720,000
- $64,000 U
Varians Anggaran Fleksibel
LT Sarvia/2012
Varians Volume Penjualan
$33,100 U
Varians Anggaran Statis
19
Varians Volume Penjualan
•
Varians volume penjualan timbul hanya karena perbedaan antara anggaran
tingkat keluaran yang digunakan dalam penyusunan anggaran statis dan
tingkat keluaran aktual yang digunakan untuk menyusun anggaran
fleksibel.
Varians Volume
Penjualan Untuk
Laba Operasi
=
Jumlah
Anggaran
Fleksibel
-
Jumlah Anggaran
Statis
=
$44.000
-
$108.000
=
-$64.000
U
Atau
LT Sarvia/2012
20
10
3/14/2012
Varians Volume Penjualan
Varians volume
Harga jual
penjualan untuk = yang
Laba operasi
dianggarkan
Anggaran
Biaya variabel
Per unit
Jumlah unit
Yang
sebenarnya
terjual
Jumlah unit
Terjual
dalam
Anggaran
statis
= ($120 jaket - $88 jaket ) x (10.000 jaket – 12.000 jaket)
= 32 per jaket x (-2.000 jaket)
= - $64.000 U
LT Sarvia/2012
21
Analisa
Varians
volume
penjualaan
yang
tidak
menguntungkan pada Webb bisa disebabkan oleh
satu atau lebih penyebab berikut ini:
1. Permintaan jaket secara keseluruhan tidak meningkat
seperti pada tingkat yang diperkirakan.
2. Pesaing mengambil alih pangsa pasar Webb
3. Webb tidak beradaptasi dengan cepat terhadap
perubahan dalam preferensi dan selera konsumen
4. Adanya masalah mutu yang menyebabkan ketidakpuasan
terhadap jaket yang diproduksi Webb.
5. Target Penjualan yang dianggarkan ditetapkan tanpa
analisis yang mendalam atas kondisi pasar.
LT Sarvia/2012
22
11
3/14/2012
Varians Anggaran Fleksibel
• Merupakan pengukuran kinerja operasi yang
lebih baik karena membandingkan pendapatan
aktual dengan pendapatan yang dianggarkan
untuk tingkat produksi yang sama yaitu 10.000
jaket.
• Sebaliknya
varians
anggaran
statis
membandingkan pendapatan aktual dan biaya
untuk 10.000 jaket dengan pendapatan dan
biaya yang dianggarkan untuk 12.000 jaket.
LT Sarvia/2012
23
Varians Anggaran Fleksibel
Varians volume
Hasil
penjualan untuk = Aktual
Laba operasi
Jumlah Anggaran
Fleksibel
= $14.900 - $44.000
= $29.100 U
Unfavorable , hal ini terjadi karena harga jual
sebenarnya, biaya variabel per unit , dan
biaya tetap berbeda dari yang
dianggarkan.
LT Sarvia/2012
24
12
3/14/2012
Jumlah aktual dan anggaran harga jual dan biaya variabel perunit :
Jumlah Aktual
Jumlah yang dianggarkan
Harga Jual
$125
($1.250.000 :
10.000 jaket)
$120
($1.200.000 :
10.000 jaket)
Biaya var per
jaket
$95,01
($950.100 :
10.000 jaket)
$88
($880.000 :
10.000 jaket)
Varians anggaran fleksibel untuk pendapatan disebut varians harga jual karena
terjadi semata-mata akibat perbedaan harga jual sebenarnya dengan yang
dianggarkan
Varians
Harga jual
Harga jual
yang
dianggarkan
Harga jual
aktual
$125 per jaket - $120 perjaket
50.000 jaket
Unit yang sebenanya terjual
10.000 jaket
F
LT Sarvia/2012
25
Analisa
• Webb memiliki varians harga jual yang
menguntungkan
karena
harga
jual
sebenarnya sebesar $125 melebihi harga
yang dianggarkan sebesar $120, sehingga
meningkatkan laba operasi.
LT Sarvia/2012
26
13
3/14/2012
Varians Harga Dan Efisiensi Untuk Kategori Biaya Langsung.
Yakni level 3
1. Varians harga yang mencerminkan
perbedaan antara harga masukan aktual
dan harga masukan yang dianggarkan/
2. Varians efisiensi yang mencerminkan
perbedaan antara kuantitas masukan
aktual dan kuantitas masukan yang
dianggarkan.
Informasi dalam level 3 ini akan membantu manajer memahami
kinerja masa lampau dan lebib bain dalam merencanalan kinerja
masa depan.
LT Sarvia/2012
27
Biaya Standar
•
•
Harga Standar adalah harga yang ditetapkan dengan cermat yang
diharapkan dibayar perusahaan guna mendapatkan satu unit
input.
Mis: Tingkat upah standar dari jam tenaga kerja manufaktur
langsung
Biaya Standar adalah biaya yang ditetapkan dengan cermat untuk
satu unit output.
Mis : Biaya standar tenaga kerja manufaktur langsung untuk
membuat jaket di Webb.
Biaya standar per unit output
untuk setiap input
biaya langsung variabel
Input standar yang disediakan
untuk satu unit output
LT Sarvia/2012
Harga standar per unit
input
28
14
3/14/2012
Contoh Perhitungan Biaya Standar
•
Biaya Standar bahan langsung per jaket : meter2 kain yang disediakan per unit output (jaket) yang
diproduksi, dengan harga standar sebesar $30 per meter2
Biaya standar bahan langsung per jaket = 2 m2 x $30 per meter2 = $60
•
Biaya Standar tenaga kerja manufaktur langsung perjaket : 0,8 jam tenaga kerja manufaktur dari input yang
disediakan per unit output yang diproduksi, pada harga standar $20 per jam.
Biaya standar tenaga kerja
manufaktur langsung per jaket
0,8 jam tenaga kerja x $20 per jam tenaga kerja
$16
LT Sarvia/2012
29
Varians efisiensi dan varians pengeluaran overhead variabel.
• Varians Efisiensi adalah perbedaan antara kuantitas input
aktual yang digunakan dan kuantitas input yang
dianggarkan untuk membuat output aktual
• Disebut juga varians penggunaan
• Idenya : perusahaan tidak efisien jika menggunakan
kuantitas input yang lebih besar daripada kuantitas yang
dianggarkan, untuk unit output aktual yang diproduksi dan
sebaliknya.
Varians
Efisiensi
Kuantitas input
Aktual
Yang digunakan
Kuantitas input
yang dianggarkan
untuk output aktual
LT Sarvia/2012
Harga input
yang dianggarkan
30
15
3/14/2012
Varians harga
• Adalah perbedaan antara harga aktual dan harga yang
dianggarkan dikali dengan kuantitas input aktual seperti
bahan langsung yang dibeli atau digunakan.
• Disebut juga varians harga input atau varians tingkat upah.
Varians
Harga
Harga input
Aktual
Harga input
yang dianggarkan
Kuantitas input
Aktual
LT Sarvia/2012
31
Data Untuk Menghitung Varians Harga dan Efisiensi pada Webb
• Misalkan Webb mempunyai 2 kategori biaya langsung. Biaya aktual
bagi setiap kategori tersebut untuk 10.000 jaket yang diproduksi
dan dijual pada bulan april 2006 adalah :
Bahan langsung yang dibeli dan digunakan
1
Input berupa kain dalam ukuran m2 yang dibeli
dan digunakan
2
Harga aktual yang terjadi per meter 2
3
Biaya bahan langsung (22.200 x $28 lihat bagan 72 kolom 1)
22.200
$28
$621.600
Tenaga Kerja Manufaktur Langsung
1
Jam tenaga kerja manufaktur langsung
2
Harga aktual yang terjadi per jam tenaga kerja
manufaktur langsung
3
Biaya tenaga kerja manufaktur langsung (9.000 x
$22) lihat bagan 7-2 kolom 1
9.000
$22
$198.000
Nb : Anggap kuantitas bahan langsung yg digunakan = kuantitas bahan langsung yang dibeli
LT Sarvia/2012
32
16
3/14/2012
Tabel 7-3
Penyajian Analisis Varians dalam bentuk kolom: Biaya Bahan Langsung
Analisis Level 3
Webb Company Bulan April 2006 :
Biaya Aktual yg terjadi
(kuantitas input aktual x
harga aktual)
kuantitas input aktual x
harga yang dianggarkan
Anggaran fleksibel (Anggaran
kuantitas input yang disediakan
untuk output aktual x harga
yang dianggarkan)
(1)
(2)
(3)
22.200
m2 x
$28/m2
22.200
m2 x
30/m2
10.000unit x 2 m2/unit x
$30/m2
Bahan langsung
$621.600
Level 3
$666.000
$ 44.400 F
Varians harga
Level 2
$600.000
$ 66.000 U
Varians efisiensi
$ 21.600 U
Varians Anggaran Fleksibel
LT Sarvia/2012
33
Tabel 7-3 Lanjutan
Penyajian Analisis Varians dalam bentuk kolom: Biaya Bahan Langsung
Analisis Level 3
Webb Company Bulan April 2006 :
Biaya Aktual yg terjadi
(kuantitas input aktual x
harga aktual)
kuantitas input aktual x
harga yang dianggarkan
(1)
(2)
(3)
9.000 jam x $22/jam
9.000 jam x $20/jam
10.000unit x 0,8 jam/unit x
$20/jam
$198.000
$180.000
$160.000
Tenaga langsung
Level 3
Level 2
Anggaran fleksibel (Anggaran
kuantitas input yang disediakan
untuk output aktual x harga
yang dianggarkan)
-$ 18.000 U
Varians harga
- $ 20.000 U
Varians efisiensi
$ 38.000 U
Varians Anggaran Fleksibel
LT Sarvia/2012
34
17
3/14/2012
Jadi Varians Harga :
Kategori Biaya
Langsung
(Harga input aktual – harga
input yg dianggarkan)
x
Kuantitas input aktual
Varians
Harga
Bahan Langsung
($28 per m2 - $30 per m2 )
X
22.000m2
$44.400 F
T.K Langsung
($22/jam - $20/jam)
X
9.000 jam
$18.000 U
Varians harga bahan langsung yang menguntungkan Webb mungkin
disebabkan beberapa hal :
 Manajer pembelian pandai dalam menegosiasikan harga bahan langsung
dibanding yang direncanakan dalam anggaran.
 Manager berhasil mendapatkan pemasok lain yang lebih murah.
 Manager membeli dalam kuantitas yang lebih >> dibandingkan yang
dianggarkan sehingga ada diskon.
 Harga bahan langsung turun tanpa di duga-duga.
 Harga bahan langsung yang dianggarkan ditetapkan terlalu tinggi tanpa.
analisis mendalam terhadap kondisi pasar.
 Manager menerima harga yg menguntungkan atas kualitas bahan yang tidak
LT Sarvia/2012
35
menguntungkan.
Jadi Varians Efisiensi :
Kategori Biaya
Langsung
(Kuantitas input aktual yang
digunakan– Kuantitas input yg
dianggarkan untuk output aktual)
x
Harga input yang
dianggarkan
Varians
Efisiensi
[22.200 m2 – (10.000 unit x 2 m2/unit)]
X
$30 per m2
$66.000 U
(22.200 m2 - 20.000 m2 )
X
$30 per m2
[9.000 jam-(10.000 unit x 0,8 jam/unit)]
X
$20 per jam
(9.000 jam - 8.000 jam)
X
$20 per jam
Bahan Langsung
T.K Langsung
$20.000 U
Kedua varians diatas tidak menguntungkan karena lebih banyak input yang
digunakan daripada yang dianggarkan, sehingga tidak menguntungkan laba
operasi
LT Sarvia/2012
36
18
3/14/2012
Analisa : Varians efisiensi Webb yang tidak menguntungkan untuk tenaga kerja
manufaktur langsung mungkin disebabkan oleh satu atau beberapa hal :
• Manager menggunakan pekerja yang tidak terampil.
• Penyusunan skedul produksi Webb yang tidak efisien,
sehingga jam kerja aktual > jam kerja yang dianggarkan.
• Dept Pemeliharaan Webb yang tidak merawat mesin (buruk)
sehingga waktu kerja yang ditetapkan > dari yang
dianggarkan.
• Standar waktu yang dianggarkan ditetapkan terlalu ketat
tanpa menganalisis dengan hati-hati kondisi operasi dan
ketrampilan pekerja.
LT Sarvia/2012
37
Ringkasan Analisis Varians Level 1,2,3
Varians Anggaran Statis
-$93.100 U
Level 1
Level 2
Pos dalam
Varians anggaran
fleksibel
Level 2
Level 3
Varians Volume Penjualan
-$64.000 U
Varians Anggaran Fleksibel
-$29.100 U
Varians
Harga Jual
$50.000 F
Varians
Bahan langsung
-$21.600 U
Varians
Harga
Bahan langsung
$44.400 F
Varians
T.K. langsung
-$38.000 U
Varians
Efisiensi
Bahan langsung
-$66.000 U
LT Sarvia/2012
Varians
OVH manufaktur
variabel
-$10.500 U
Varians
Harga
T.K langsung
-$18.000 U
Varians
OVH manufaktur
Tetap
-$9.000 U
Varians
Efisiensi
T.K langsung
-$20.000 U
38
19
3/14/2012
Thank You
LT Sarvia/2012
39
Elements
www.animationfactory.com
There are some fantastic office
animations on the Platinum Site.
Search Bloodhound with any
business related keywords!
LT Sarvia/2012
40
20