PSAK- 23 Pendapatan 27052015

PSAK 23 (R 2009): Pendapatan
IAS 18: Revenue
Agenda
•
•
•
•
•
•
•
Ruang Lingkup
Definisi
Pengakuan
Pengukuran
Pengungkapan
Praktik
Ilustrasi
2
Ruang Lingkup
Penjualan barang
Penjualan jasa
Penggunaan aset entitas oleh pihak yang
menghasilkan bunga, royalti dan dividen
Sewa (PSAK 30)
Dividen dari investasi dengan metode ekuitas (PSAK 15)
Kontrak asuransi (PSAK 28 dan 36)
Perubahan nilai wajar instrumen keuangan (PSAK 50 & 55)
Perubahan nilai nilai aset lancar lain
Pengukuran awal dan perubahan nilai aset bilologi dan produk
agrikultur (IAS 41)
• Ekstraksi hasil tambang (PSAK 29 dan 33)
• Kontrak konstruksi (IAS 11)
•
•
•
•
•
•
3
Definisi
Pendapatan
arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari
aktivitas normal entitas selama suatu periode jika arus masuk
tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak
berasal dari kontribusi pemilik.
Hanya arus kas bruto dari manfaat ekonomi yang
Pendapatan meliputi
diterima dan dapat diterima oleh entitas itu sendiri
Nilai wajar
jumlah suatu aset dapat dipertukarkan atau suatu liabilitas
diselesaikan antara pihak yang berkeinginan dan memiliki
pengetahuan memadai dalam suatu transaksi wajar.
4
Penjelasan Definisi
Jumlah yang ditagih
untuk kepentingan pihak
ketiga seperti pajak :
•Bukan manfaat ekonomi
yang mengalir ke entitas
•Tidak mengakibatkan
kenaikan ekuitas
•Dikeluarkan dari pendapatan
Hubungan
keagenan :
•jumlah yang ditagih
untuk kepentingan
prinsipal
•Tidak mengakibatkan
kenaikan equity
•Bukan merupakan
pendapatan dan yang
diakui pendapatan hanya
komisi yang diterima
5
Pengukuran
• Pendapatan diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat
diterima
• Diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima dan
dikurangi diskon atau rabat.
• Jika pendapatan ditangguhkan, nilai wajar ditentukan dengan mendiskontokan
arus kas yang akan diterima dengan tingkat bunga tersirat (imputed).
• Perbedaan antara nilai wajar dengan nilai nominal dari barang/ jasa yang
diberikan merupakan pendapatan bunga
• Pertukaran barang serupa tidak dianggap transaksi yang menghasilkan
pendapatan.
• Pertukaran tidak serupa dianggap transaksi yang menghasilkan pendapatan.
6
Identifikasi
Kriteria pengakuan dalam Pernyataan ini diterapkan secara terpisah
pada setiap transaksi
Dalam kondisi tertentu kriteria diterapkan pada komponen-komponen
yang dapat diidentifikasi secara terpisah dari suatu transaksi tunggal
atau suatu transaksi tidak dapat dilepaskan dari transaksi lainnya
maka dianggap sebagai transaksi tunggal.
•
•
Penjualan dengan kontrak pemeliharaan
Sale and leaseback
7
Penjualan Barang
Jika memenuhi seluruh kondisi:
Entitas telah memindahkan risiko dan manfaat kepemilikan
barang secara signifikan kepada pembeli
Entitas tidak lagi melanjutkan pengelolaan yang biasanya
terkait dengan kepemilikan atas barang ataupun melakukan
pengendalian efektif atas barang yang dijual
Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal
Kemungkinan besar manfaat ekonomi yang terkait dengan
transaksi tersebut akan mengalir ke entitas
Biaya yang terjadi atau akan terjadi sehubungan transaksi
penjualan tersebut dapat diukur secara andal
8
Penjualan Barang
Penilaian kapan penjual memindahkan risiko dan mafaat signifikan kepada
pembeli:
Harus memeriksa kesepakatan dalam transaksi
• Pada transaksi penjualan ritel, kasus yang terjadi adalah pemindahan
risiko dan manfaat terjadi bersamaan dengan penyerahan barang
kepada pelanggan.
• Pada transaksi lainnya, terdapat perbedaan waktu antara
pemindahan risiko dan manfaat dengan penyerahan barang kepada
pelanggan.
• Penjual menahan risiko kepemilikan yang signfikan  bukan
penjualan dan penjual tidak boleh mengakui pendapatan
• Penjual menahan risiko kepemilikan yang tidak signifikan 
penjualan dan penjual boleh mengakui pendapatan
• Aliran manfaat masa depan mungkin tidak terjadi
• Pendapatan dan biaya yang terkait dengan transaksi yang sama
9
Penjualan Barang
Contoh
Barang dikirimkan dengan syarat:
a) Instalasi dan inspeksi
Umumnya, pendapatan diakui ketika
pembeli menerima barang dan
instalasi serta inspeksi telah selesai
dilakukan.
Contoh – Instalasi televisi yang
hanya menyambungkan dengan
listrik dan antena
Contoh – Pengangkutan gula atau
kacang kedelai
Namun, pendapatan boleh langsung
diakui ketika pembeli menerima
barang jika:
I. Proses instalasi tidak rumit, atau
II.
Inspeksi yang dilakukan hanya
bertujuan untuk mengetahui nilai
kontrak.
10
Penjualan Barang
Contoh
Barang
dikirimkan
dengan
syarat:
b) Jika pembeli memiliki hak
untuk mengembalikan barang
c) Penjualan konsinyasi dimana
penerima
barang
(pembeli)
menjual barang atas nama
pengirim (penjual)
 Jika ada ketidakpastian mengenai
kemungkinan pengembalian barang
oleh pembeli, suatu entitas mengakui
pendapatan ketika:
 Pengiriman barang telah sampai
kepada pelanggan
 Barang telah dikirmkan dan
periode pengembalian barang
telah berlalu.
 Suatu entitas mengakui pendapatan
ketika barang terjual kepada pihak
ketiga
11
Penjualan Barang
Contoh
Entitas menahan risiko kepemilikan namun tidak signifikan
Seorang penjualan menahan hak milik sah atas auatu barang
untuk melindungi kolektibilitas dari nilai jatuh tempo:
– Pada kasus ini, ketika suatu entitas telah mengalihkan
risiko dan manfaat signifikan dari kepemilikan, transaksi
merupakan penjualan dan pendapatan diakui.
12
Penjualan Barang
Contoh
Pada penjualan "Bill and hold" (“parkir”), pengiriman ditunda atas
permintaan pembeli namun pembeli menerima hak kepemilikan
dan tagihan atas suatu barang.
Pendapatan diakui ketika pembeli menerima hak milik, dimana:
a) Terdapat kemungkinan yang besar bahwa pengiriman akan
dilakukan;
b) Barang tersedia, telah diidentifikasi, dan siap dikirimkan
kepada pembeli saat penjualan diakui;
c) Pembeli secara khusus menyatakan perintah penundaan
pengiriman; dan
d) Pembayaran dilakukan dengan syarat pembayaran yang biasa
dilakukan.
Pendapatan tidak diakui ketika terdapat intensi untuk memperoleh
atau membuat barang pada saat pengiriman.
13
Penjualan Barang
Contoh
Kemungkinan aliran masuk manfaat ekonomi pada masa
depan kecil
Pendapatan tidak diakui jika kemungkinan aliran manfaat kecil
 Suatu entitas mengakui pendapatan hanya jika ada kemungkinan yang
besar bahwa manfaat ekonomi akan mengalir kepada entitas.
 Pada beberapa kasus, kemungkinannya kecil
 Hingga barang diterima atau
 Hingga tidak ada ketidakpastian.
Contoh, terdapat ketdakpastian bahwa pemerintah akan mengizinkan
penjual untuk mengirimkan barang atas transaksi penjualan di luar
negeri.
– Ketika perizinan telah dijamin oleh pemerintah, ketidakpastian
menjadi hilang dan pendapatan diakui.
14
Penjualan Barang
Contoh
 “Lay away sales” dimana barang dikirimkan hanya ketika pembeli
melakukan pelunasan atas cicilan.
Pendaoatan dari penjualan yang demikian ini diakui ketika barang
dikirimkan.
Namun, jika pengalaman menunjukkan bahwa penjualan yang
demikian ini dipergunakan
– Pendapatan diakui ketika deposit signifikan telah diterima.
Barang tersedia, telah diidentifikasi, dan siap dikirimkan
kepada pembeli.
15
Penjualan Barang
Kesesuaian Pendapatan dan Beban
Pendapatan dan beban terkait dengan transaksi yang sama
harus diakui secara bersamaan  matching of revenues and
expenses
Beban, termasuk garansi dan biaya lainnya yang terjadi
setelah pengiriman dapat diukur secara andal ketika syarat
lain untuk mengakui pendapatan telah terpenuhi.
Pendapatan tidak boleh diakui ketika beban tidak dapat
diukur secara andal, yakni ketika barang telah diterima untuk
dijual diakui sebagai hutang.
16
Penjualan Jasa
Hasil transaksi penjualan jasa dapat diestimasi secara andal 
penjualan diakui dengan acuan tingkat penyelesaian transaksi pada
akhir periode pelaporan.
Dapat diestimasi dengan andal jika memenuhi kriteria berikut:
 Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal.
 Kemungkinan besar manfaat ekonomi sehubungan
dengan transaksi tersebut akan mengalir ke entitas;
 Tingkat penyelesaian dari suatu transaksi pada akhir
periode pelaporan dapat diukur secara andal; dan
 Biaya yang timbul untuk transaksi dan biaya untuk
menyelesaikan transaksi tersebut dapat diukur secara
andal
17
Penjualan Jasa
Jika hasil transaksi tidak dapat diestimasi secara andal maka
pendapatan diakui hanya yang berkaitan dengan beban yang telah
diakui yang dapat dipulihkan.
Estimasi andal dapat dibuat jika
ada persetujuan:
•Hak masing-masing pihak dapat
dipaksakan
Pembayaran berkali dan
uang
muka
tidak
mencerminkan
jasa
yang dilakukan
•Imbalan yang dipertukarkan
•Cara dan syarat penyelesaian
18
Penjualan Jasa
Metode estimasi:
a) Survei pekerjaan yang telah dilaksanakan
b)Jasa yang dilakukan hingga tanggal tertentu sebagai prosentase
dari total jasa yang dilakukan;
c) Proporsi biaya yang timbul hingga tanggal tertentu dibagi estimasi
total biaya.
•
Hanya biaya yang telah terjadi terkait jasa tersebut
•
Hanya biaya yang mencerminkan total biaya jasa tersebut
19
Penjualan Jasa
Imbalan instalasi
• Diakui sebagai pedapatan dengan mengacu tahap penyelesaian, kecuali imbalan
instalasi tidak signifikan terhadap penjualan produk, maka diakui pada saat
penjualan
Imbalan jasa termasuk dalam harga produk
• Jumlah tersebut ditangguhkan dan diakui sebagai pendapatan selama periode
jasa dilakukan. Jumlah yang ditangguhkan menutupi ekspektasi biaya jasa
dalam perjanjian, bersamaan laba wajar atas jasa tersebut.
Komisi
Komisi iklan diakui ketika iklan terkait muncul sebelum dipublikasikan
Komisi produksi diakui mengacu pada tahap penyelesaian proyek.
Komisi keagenan asuransi
Diakui pada tanggal efektif permulaan atau pembaharuan atas polis atau selama
periode polis jika agen disyaratkan untuk menjual jasa lebih lanjut selama umur
polis
20
Penjualan Jasa
Contoh
 Imbalan pemberian jasa termasuk dalam harga produk
Ketika harga jual produk mencakup nilai dari pemberian jasa
setelah penjualan (misal layanan purna jual dan pemutakhirkan
perangkat lunak) dapat ditentukan
– Nilai tersebut ditangguhkan dan diakui sebagai pendapatan
selama periode pemberian jasa.
Nilai yang ditangguhkan merupakan
– Mana yang dapat menutup biaya yang diperkirakan akan
terjadi sesuai kontrak pemberian jasa.
– Bersama dengan laba pada pemberian jasa.
21
Penjualan Jasa
Hasil pemberian jasa tidak dapat diperkirakan secara andal
Pendapatan diakui atas beban yang diakui
dapat yang dapat dipulihkan
Pada tahap awal transaksi, terdapat kemungkinan hasil dari
transaksi tidak dapat diperkirakan secara andal. Namun
mungkin saja entitas akan menutup biaya transaksi yang terjadi.
 Sehingga pendapatan diakui hanya jika biaya yang terjadi
dapat dipulihkan.
 Tidak ada laba yang diakui karena hasil transaksi tidak dapat
diperkirakan secara andal.
22
Bunga, Royalti dan Dividen
• Jika manfaat ekonomi akan mengalir pada
entitas; dan
• Dapat diukur dengan andal
Suku bunga efektif
dasar akrual
perjanjian
sesuai
dengan
substansi
jika hak pemegang saham untuk menerima
pembayaran ditetapkan
23
Bunga, Royalti dan Dividen
Dividen
Royalti
Hanya porsi setelah akuisisi yang diakui sebagai
pendapatan
Diakui berdasarkan kesepakatan, namun jika ada
basis sistematis dan rasional lain yang dianggap
lebih tepat, maka royelti diakui berdasarkan
basis lain tersebut.
24
Bunga, Royalti dan Dividen
Contoh
Upah lisensi dan royalti
Suatu pemberian hak untuk kontrak dengan tarif tetap atau garansi yang
tidak dapat diuangkan kembali yang memungkinkan pembeli lisensi untuk
menggunakan hak tersebut dengan bebas dan pemberi lisensi tidak
memiliki sisa kewajiban yang masih harus dilakukan  merupakan
penjualan.
Contoh:
• Kesepakatan lisensi untuk penggunaan piranti lunak dimana pemberi
lisensi tidak memiliki kewajiban setelah pengiriman.
• Penghibahan hak untuk mengadakan pertunjukan fim dimana pemberi
lisensi tidak memiliki kendali atas distributor dan mengharapkan untuk
menerima pendapatan lebih lanjut dari box office.
Pada kasus-kasus di atas, pendapatan diakui saat penjualan.
25
Bunga, Royalti dan Dividen
Contoh
Upah lisensi dan royalti
Pada beberapa kasus, apakah upah lisensi akan diterima atau tidak:
• sifatnya kontinjen
• pendapatan diakui ketika terdapat kemungkinan bahwa upah
atau royalti akan diterima, yang umum ketika kejadian acuan
telah terjadi.
26
Bunga, Royalti dan Dividen
Tidak ada kemungkinan aliran masuk dari manfaat ekonomi
 Jika terdapat ketidakpastian tentang
kolektibilitas nilai yang tercakup dalam
 Nilai yang tidak tertagih, atau nilai yang
dipulihkan menjadi tidak memungkinkan,
diakui sebagai beban.
 bukan sebagai penyesuaian atas jumlah
pendapatan awalnya diakui
Tidak meng-offset
27
Pengungkapan
Kebijakan akuntansi yang digunakan untuk pengakuan
pendapatan termasuk metode yang digunakan menentukan
penyelesaian transaksi penjualan jasa
Jumlah setiap kategori signifikan dari pendapatan yang diakui
selama periode tersebut termasuk pendapatan yang berasl dari
Penjualan barang, penjualan jasa dan bunga, royalti dan dividen
Jumlah pendapatan yang berasal dari pertukaran barang atau
jasa yang tercakup dalam setiap kategori signifikan dari
pendapatan
28
Practical Issues – Accepted Practices
The timing of
recognition
Criteria
Examples of practical
application
During production Revenues accrue over time, and no
significant uncertainty exists as to
(accretion)
measurability or collectibility.
Most services.
The accrual of interest
and dividend income.
A contract of sale has been entered
into and future costs can be
estimated with reasonable accuracy.
Accounting
for
construction contracts
using the percentage-ofcompletion method.
There is a ready market for the
commodity that can rapidly absorb
the quantity held by the entity; the
commodity
comprises
interchangeable units; the market
price should be determinable and
stable; there should be insignificant
marketing costs involved.
Certain precious metals
and commodities.
At the completion
of production
29
Practical Issues – Accepted Practices
The timing of
recognition
Criteria
At the time of sale (but Goods must have already been
acquired or manufactured; goods
before delivery)
must be capable of immediate
delivery to the customer; selling price
has been established; all material
related expenses (including delivery)
have been ascertained; no significant
uncertainties remain (e.g. ultimate
cash collection, returns).
On delivery
Criteria for recognition before
delivery were not satisfied and no
significant uncertainties remain.
Examples of practical
application
Certain sales of goods
(e.g. 'bill and hold' sales).
Property sales where
there is an irrevocable
contract.
Most sales of goods and
some services. Property
sales where it is not
certain that the sale will
be completed.
30
Practical Issues – Accepted Practices
The timing of
recognition
Criteria
Examples of practical
application
Subsequent to delivery
Significant uncertainty
regarding collectibility
existed at the time of
delivery; at the time of
sale it was not possible
to value the
consideration with
sufficient accuracy.
Certain sales of goods
and services (e.g. where
the right of return
exists). Goods shipped
subject to conditions
(e.g. installation and
inspection/performance.
On an apportionment
basis (the revenue
allocation approach)
Where revenue
Franchise fees.
represents the supply of
initial and subsequent
Sale of goods with after
goods/services.
sales service.
31
Lampiran
'Bill and hold' sales – penjualan ketika pengiriman ditunda sesuai
permintaan pembeli tetapi pembeli mendapatkan hak milik dan
menerima tagihan.




kemungkinan besar pengiriman akan dilakukan
Barang sudah ditangan, teridentifikasi dan siap untuk
dikirimkan ke pembeli pada saat penjualan diakui;
Pembeli secara khusus menyatakan instruksi pengiriman
ditangguhkan
Berlaku syarat yang pembayaran yang lazim
Pendapatan tidak diakui ketika terdapat keinginan untuk memperoleh
kembali atau memproduksi barang di waktu pengiriman.
32
Praktik
Barang dikirim tunduk pada suatu kondisi, pengakuan pada saat kondisi terpenuhi
Instalasi dan inspeksi
• diakui setelah selesai kecuali jika instalasi sederhana dan
inspeksi hanya dilakukan untuk penentuan akhir atas harga
kontrak
Penjualan konsinyasi
• diakui ketika barang dijual oleh penerima pihak ketiga
Persetujuan saat pembeli telah menegosiasikan hak terbatas
atas pengembalian – diakui jika jangka waktu pengembalian
berlalu
Pembayaran secara kas pada pengiriman penjualan
• diakui jika pengiriman dilakukan dan kas diterima penjual atau
33
agen
Praktik
Penjualan Layaway – penjualan yang mana barang akan
dikirimkan jika pembeli telah melakukan pembayaran
terakhir dalam suatu rangkaian cicilan
Pendapatan diakui pada saat barang dikirimkan.
Kecuali jika pengalaman menunjukkan semua penjualan
terealisasi maka pendapatan dapat diakui ketika setoran yang
signifikan diterima atas barang yang ada di tangan,
diidentifikasi dan siap dikirimkan kepada pembeli
34
Praktik
Penjualan jual dan beli kembali (Sale and repurchase agreements)
• penjual secara bersamaan setuju untuk membeli kembali
barang yang sama di kemudian hari; atau
• penjual memiliki opsi beli untuk membeli kembali; atau
• pembeli memiliki opsi jual yang mensyaratkan pembelian
kembali oleh penjual atas barang tersebut
Perlu dianalisis apakah secara substansi penjual telah mengalihkan
manfaat dan risiko kepemilikan
Jika penjual mempertahankan manfaat dan risiko – perjanjian
pendanaan sehingga tidak menimbulkan pendapatan
35
Praktik
Penjualan cicilan
pendapatan yang diatribusikan pada harga jual
diakui pada tanggal penjualan. Harga jual = nilai kini
dari cicilan. Bunga diakui sebagai pendapatan
dengan menggunakan metode bunga efektif
Penjualan kepada
perantara
diakui jika manfaat dan risikonya telah beralih. Jika
pembeli bertindak sebagai agen diberlakukan
sebagai konsinyasi
Langganan publikasi
pendapatan diakui atas dasar garis lurus selama
periode. Jika beda dari waktu ke waktu diakui atas
dasar penjualan yang dikirimkan
36
Contoh
a. Perusahaan tambang memiliki perjanjian untuk menjual barang
dengan pengiriman ditangguhkan kepada sebuah perusahaan
pembangkit listrik. Dalam perjanjian tersebut perusahaan menagih
sebesar 10 milyar untuk pengiriman 60.000 ton batubara.
Pengiriman dilakukan atas permintaan perusahaan pembangkit.
Sampai akhir periode pelaporan jumlah yang telah dikirimkan
sebanyak 4.000 ton.
b. Perusahaan majalah menerima langganan pada tanggal 1 Juli
sebanyak 600ribu. Tanggal pelaporan 31 Desember.
c.
Agen travel melalui internet menerima 20 juta dari pelanggan untuk
memesan kamar di suatu hotel secara online. Komisi yang diperoleh
sebesar 3 juta, sisanya diberikan kepada hotel.
37
Ilustrasi 1
Sebuah perusahaan menjual barang seharga $ 500 pada tanggal
5 Julli 2007.
Meskipun pengiriman akan dilakukan sesegera mungkin,
perusahaan telah memberikan pelanggan sebuah periode kredit
bebas bunga selama12 bulan.
Nilai wajar dari piutang $ 2,294. Dengan kata lain, jika
perusahaan berusaha untuk menjual utang ini ke perusahaan
anjak utang itu akan mengharapkan untuk menerima $ 2,294
bukan $ 2,500.
38
Ilustrasi 1… Lanjutan
Saldo senilai $206 merupakan pendapatan bunga.
Oleh karena itu perusahaan harus membagi $2,500
antara pendapatan dan bunga.
Pendapatan senilai $2,294 harus diakui pada tanggal 5
Juli 2007, dengan saldo $206 diakui sebagai pendapatan
bunga selama periode kredit 12 bulan.
39
Ilustrasi 2
Sebuah mobil dijual dengan harga $20,000 pada 1 Maret 2007 yang
termasuk garansi produsen 2 tahun. Sebagai alat promosi, produsen
menawarkan penundaan pembayaran yakni “beli sekarang, dibayar
selama 12 bulan”. Produsen tutup buku pada 31 Desember.
40
Ilustrasi 2… Lanjutan
Langkah-langkah berikut ini digunakan untuk memperhitungkan
penjualan:
 Membagi pembayaran $20,000 antara harga penjualan tunai
dan bunga efektif;
 Mengakui harga tunai penjualan sebagai pendapatan pada
tanggal 1 Maret;
 Mengakui pendapatan bunga untuk kredit 10 bulan diberikan
dalam periode akuntansi dimana transaksi tersebut diakui;
 Mengakui bunga sisa 2 bulan pada periode berikutnya;
 Produksi dan penjualan biaya akan diakui pada periode yang
sama dengan diakuinya penjualan kendaraan bermotor
tersebut;
41
Ilustrasi 2… Lanjutan
 Provisi garansi akan dibentuk pada periode dimana penjualan
mobil diakui pada nilai biaya yang diperkirakan muncul
berdasarkan provisi garansi (sesuai dengan IAS 37 (Provisions,
Contingent Liabilities, and Contingent Assets).
 Biaya yang terjadi terkait dengan garansi dibebankan pada provisi
garansi selama provisi menutupi biaya. Jika terdapat kelebihan
biaya, maka akan diakui pada laba atau rugi. Selanjutnya jika
terdapat saldo provisi yang tersisa diakhir tahun kedua akan
diakui pada laba dan rugi.
42
Ilustrasi 3
• Suatu entitas menyetujui kontrak senilai $210,000 yang
bernilai tetap atas pemberian jasa. pada akhir tahun 2007,
pada periode akuntansi pertama, kontrak tersebut ditaksir
sepertiga selesai dengan biaya $45,000.
• Jika biaya hingga proyek tersebut selesai diperkirakan dengan
andal sebesar $90,000, kontrak tersebut secara keseluruhan
menguntungkan, karena pendaptan $210,000 melebihi total
biaya yang dikeluarkan ($90,000 ditambah $45,000).
Pendapatan yang diakui pada periode akuntansi pertama
sebesar $70,000 atau sepertiga dari total pendapatan. Biaya
yang diakui pada tahap ini adalah sepertiga dari total
perkiraan biaya, yakni $45,000, hal ini sesuai dengan
pendapatan yang diakui.
43
Ilustrasi 3… Lanjutan
Jika biaya hingga kontrak tersebut tidak dapat diperkirakan
secara andal, maka hasil dari kontrak secara keseluruhan
tidak dapat diperkirakan secara andal, dan pendapatan
diakui jika biaya yang terjadi pasti dapat ditutupi oleh klien.
44
Ilustrasi 4
•Suatu entitas menjual kaset rekaman dari artis baru melalui
beberapa toko ritel. Pemilik toko dapat mengembalikan kaset yang
tidak terjual selama tiga bulan mulai dari tanggal pembelian. Hal ini
dikarenakan pasar dari artis baru tersebut belum pernah memasuki
industri rekaman sehingga belum tahu apakah penjualan kasetnya
dapat sukses.
•Terdapat ketidakpastian dalam waktu penerimaan pendapatan dari
toko ritel. Ketidakpastian ini hilang ketika toko berhasil menjual
kaset atau periode tiga bulan telah terlampaui. Risiko dan
penghargaan atas kepemilikan tidak diberikan kecuali toko ritel
telah menjual kaset
45
Ilustrasi 4… Lanjutan
Pendapatan harus diakui pada akhir masa pengembalian
kaset, yakni tiga bulan, atau toko ritel telah menjual kaset
lebih cepat (hal ini dapat didasarkan pada pengembalian
per bulan yang diminta oleh toko ritel tersebut).
46
Ilustrasi 5
• Pada tanggal akhir periode akuntansi, suatu entitas
memberikan kontrak sistem abru kepada klien pada harga yang
telah disepakati yakni $800,000. harga tersebut termasuk
layanan purna jual selama dua tahun kedepan. Layanan
tersebut diperkirakan senilai $48,000 per tahun, dan entitas
memperoleh laba kotor sebesar 20% pada kontrak layanan.
• Pendapatan layanan purna jual harus ditunda dan diakui
selama dua tahun mendatang serta harus mencakup laba yang
sering dihitung dengan mengacu pada kontrak yang serupa.
Pendapatan yang ditangguhkan atas kontrak purna jual
sebesar $60,000 (biaya dan 20% laba kotor atas harga jual) per
tahun.
47
Ilustrasi 5… Lanjutan
Pendapatan yang akan diakui pada pemberian kontrak
sistem senilai $680,000 ($800,000 – ( 2x$60,000)).
48
Ilustrasi 6
• Suatu swalayan memberikan poin keuntungan kepada
pelanggan yang melakukan pembelanjaan dengan artu kredit
swalayan. Setiap pembelian senilai $250 akan mendapatkan
satu poin tanpa batas waktu pembelian. Swalayan
memperkirakan nilai wajar dari setiap poin yakni $5 dan
dalam satu periode, $250 juta dikenakan atas kartu kredit
swalayan.
• Poin yang diberikan pada periode ini sebanyak 1 juta poin
($250 juta/$250) dengan nilai wajar $5 juta.
49
Ilustrasi 6… Lanjutan
Swalayan tersebut menunda pendapatan senilai $5 juta
dan langsung mengakui sisanya, yakni $245 juta.
Pendapatan yang tertunda akan diakui jika poin yang
diberikan telah ditukarkan oleh pelanggan.
50
Review 1
Salah satu dari kondisi yang harus terpenuhi untuk dapat mengakui
pendapatan untuk transaksi yang melibatkan pemberian jasa adalah
yang tahapan penyelesaian pada akhir peiode pelaporan dapat
diukur secara andal.
Manakah diantara metode di bawah ini yang dapat digunakan untuk
menentukan tahapan penyelesaian suatu kontrak yang melibatkan
pemberia jasa sesuai dengan IAS 18?
A. Biaya yang terjadi pada suatu waktu merupakan persentase dari
total estimasi biaya dari transaksi.
B. Pembayaran diterima dimuka merupakan persentase dari nilai
total piutang.
C. Survei pekerjaan telah dilaksanakan
D. Pendapatan pada suatu waktu dibagi dengan total pendapatan
dari kontrak
51
Review 2
Berdasarkan IAS 18, manakah dua pernyataan dari pernyataanpernyataan berikut ini yang sesuai dengan pengakuan
pendapatan yang melibatkan pemberian jasa?
A. Nlai pendapatan dapat diukur secara andal.
B. Suatu entitas tidak menahan keterlibatan manajerial ataupun
pengendalian yang efektif atas transaksi.
C. Risiko dan keuntungan signifikan telah ditransfer kepada
pembeli.
D. Biaya yang terjadi atas suatu transaksi dan biaya untuk
menyelesaikan transaksi dapatt diukur secara andal.
52
Review 3
• Perusahaan “Pantang Mundur” menjual barang kepada pihak
ketiga melalui agen. Selama tahun 2011, Pantang Mundur
menawarkan barang kepada agen dengan harga jual
$200,000.
• Agen tersebut menerima komisi sebesar 15%.
• Berdasarkan IAS 18, berapakah pendaparan yang diakui oleh
Pantang Mundur dan agen pada laporan laba rugi tahun
2011?
A.
B.
C.
D.
Pantang Mundur: $170,000; Agen: $25,200
Pantang Mundur: $200,000; Agen: $25,200
Pantang Mundur: $170,000; Agen: $30,000
Pantang Mundur: $200,000; Agen: $30,000
53
Review 4
• Perusahaan “Konstan” menjual furnitur permium kepada
pelanggannya pada 31 Desember 2011.
• Salah satu persyaratan penjualan menyatakan bahwa
pembayaran jatuh tempo dalam wktu satu tahun dari tanggal
pembelian. Konstan memiliki tingkat bunga sebesar 9%.
• Berdasarkan IAS 18, berapakah pendapatan yang diakui oleh
Konstan dalam laporan laba rugi untuk tahun yang berakhir
pada 31 Desember 2011?
A.
B.
C.
D.
$8,720
$ 7,339
Nol
$80,000
54
Review 5
•Perusahaan “Mau Kemana” memiliki kontrak penyediaan jada dengan
pelanggannya untuk merawat sistem elektriknya. Pada tanggal 1
Oktober 2011 Mau Kemana menyepakati kontrak berjangka waktu 4
tahun senilai $145,000 dengan pelanggan utamanya.
•Biaya yang terjadi selama kontrak dijalankan diperkirakan senilai
$51,333.
•Berdasarkan IAS 18, berapakah pendapatan yang diakui oleh
perusahaan dalam laporan laba rugi untuk tahun yang berakhir 31
Desember 2011?
A.
B.
C.
D.
$9.062,5
$38,500
$3,208
$12,833
55
Review 6
• Pada tanggal 1 Juli 2011, perusahaan “Oleng” menyediakan
pelayanan sistem komputer kepada pekanggannya. Kontraknya
menyebutkan bahwa perusahaan berkewajiban menyediakan sistem
dan memberikan pelayanan purna jual selama 12 bulan dengan total
nilai kontrak sebesar $800,000. Oleng memperkirakan biaya
penyediaan layanan purna jual senilai $120,000 dengan keuntungan
sebesar 50%.
• Berdasarkan IAS 18, berapakah pendapatan yang diakui oleh Oleng
pada laporan laba rugi untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember
2011?
A.
B.
C.
D.
$620,000
$800,000
$710,000
Nol
56
Main References
•
Intermediate Accounting, IFRS Edition, Kieso, Weygandt, Warfield, John
Willey son, 2010.
•
International Financial Reporting Standards – Certificate Learning Material
The Institute of Chartered Accountants, England and Wales
•
Standar Akuntansi Keuangan
Dewan Standar Akuntansi Keuangan
57
TERIMA KASIH
Profesi untuk
Mengabdi pada
Negeri
Dwi Martani
081318227080
[email protected] atau [email protected]
http://staff.blog.ui.ac.id/martani/