MODUL PERKULIAHAN Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Laba Atas Transaksi Antar Perusahaan – Aset Tetap Fakultas Program Studi Ekonomi dan Bisnis Akuntansi Tatap Muka 10 Abstrak Kode MK Disusun Oleh W32170001 Siska Widia Utami, SE., M.Ak Kompetensi ‘ Laba atas transaksi antar perusahaan antar perusahaan untuk transaksi aset tetap Mahasiswa mampu menjelaskan laba atas transaksi antar perusahaan untuk transaksi aset tetap Laba Atas Transaksi Antar PerusahaanAset Tetap Laba Antar Perusahaan Atas Aset Tetap Yang tidak Disusutkan Transfer aset tetap yang tidak dapat disusutkan antar perusahaan afiliasi pada harga selain nilai buku akan menghasilkan laba atau rugi yang belum direalisasi bagi entitas yang dikonsolidasikan. Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi tersebut, dan pengaruhnya harus dieliminasi dari pendapatan investasi dalam konsolidasi satu baris oleh induk perusahaan. Pengaruhnya juga harus dieliminasi dalam penyiapan laporan keuangan konsolidasi. Transfer aset tetap antar perusahaan jarang terjadi dibandingkan dengan transfer persediaan antar perusahaan. Transfer aset tetap kemungkinan besar terjadi ketika merger telah selesai, sebagai suatu bagian dari penyusunan kembali unit-unit usaha bergabung. Penjualan arus ke atas atau upstream dan penjualan arus ke bawah atau downstream seperti penjualan persediaan antar perusahaan adalah penting dalam mengevaluasi pengaruh laba yang belum direalisasi pada induk perusahaan dan laporan keuangan konsolidasi. Penjualan Arus ke Bawah Atas Tanah Pak Corporation membeli 90% saham perusahaan San Corporation dengan harga $270.000 pada tanggal 1 Januari 2011. Biaya investasi sama dengan nilai buku dan nilai wajar kepemilikan yang diperoleh. Laba bersih San tahun 2011 sebesar $70.000 dan 2020 2 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Siska Widia Utami, SE., M.Ak Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id pendapatan Pak diluar pendapatan dari San sebesar $90.000. Pendapatan Pak termasuk laba yang belum direalisasi atas tanah sebesar $10.000, yang mempunyai harga perolehan sebesar $40.000 dan dijual kepada San dengan harga $50.000. Jurnal yang dibuat Pak per 31 Desember 2011 adalah sebagai berikut: Keuntungan hasil penjualan tanah ini seharusnya tidak nampak dalam laporan konsolidasi, maka pendapatan ini harus dieliminasi sebesar laba yang diperoleh oleh perusahaan induk supaya nilai dari tanah tersebut mencerminkan nilai yang sebenarnya, dan jurnal eliminasi ini hanya dibuat pada tahun terjadinya transaksi penjualan tanah tersebut. Maka jurnal eliminasinya adalah: a. Gain on sale of land Land $10.000 $10.000 Point a Investment in San $63.000 Income from San $63.000 (Untuk mencatat 90% dari $70.000 pendapatan yang dilaporkan oleh San) Point b Income from San Investment in San $10.000 $10.000 (Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi atas penjualan tanah kepada San) 2020 3 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Siska Widia Utami, SE., M.Ak Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id Point a dan point b digabungkan dalam laporan konsolidasi, sehingga nilainya menjadi $53.000 dan dalam penyesuaian dan eliminasinya menjadi point b. b. Income from San $53.000 Investment in San Kelebihan harga jual $53.000 tanah terhadap perusahaan anak akan meningkatkan laba bagi perusahaan induk dan laba ini harus dieliminasi pada saat terjadi konsolidasi, sehingga akan mengurangi jumlah investasi perusahaan induk terhadap perusahaan anak. c. Noncontrolling interest share ($70.000 x 10%) Noncontrolling interest $7.000 $7.000 Jurnal investasi dan equity: d. Capital Stock - San Retained Earnings - San $200.000 $100.000 (lihat RE awal) Investment in San $270.000 Noncontrolling interest $30.000 (10% x ($200.000 + $100.000)) Penjualan Arus ke Atas atas Tanah Pak membeli tanah yang disebutkan pada bagian sebelumnya selama tahun 2011 dari 90% afiliasi yang dimilikinya, yaitu San. Seperti sebelumnya, penghasilan bersih San untuk tahun 2011 adalah $70.000, dan pendapatan Pak tidak termasuk pendapatannya dari San, adalah $90.000. Namun, 2020 4 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Siska Widia Utami, SE., M.Ak Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id keuntungan $10.000 yang belum direalisasi pada penjualan tanah antar perusahaan sekarang tercermin dalam pendapatan San, bukan Pak. Sesuai dengan investasinya di San pada akhir tahun 2011, Pak membuat jurnal berikut: Keuntungan hasil penjualan tanah ini seharusnya tidak nampak dalam laporan konsolidasi, maka pendapatan ini harus dieliminasi sebesar laba yang diperoleh oleh perusahaan induk supaya nilai dari tanah tersebut mencerminkan nilai yang sebenarnya, dan jurnal eliminasi ini hanya dibuat pada tahun terjadinya transaksi penjualan tanah tersebut. Maka jurnal eliminasinya: a. Gain on sale of land Land $10.000 $10.000 Point a Investment in San $63.000 Income from San $63.000 (Untuk mencatat 90% dari $70.000 pendapatan yang dilaporkan oleh San) Point B Income from San Investment in San $9.000 $9.000 (Untuk mengeliminasi 90% dari $10.000 laba yang belum direalisasi atas penjualan tanah kepada San) 2020 5 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Siska Widia Utami, SE., M.Ak Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id Point a dan point b digabungkan dalam laporan konsolidasi, sehingga nilainya menjadi $54.000 dan dalam penyesuaian dan eliminasinya menjadi point b. b. Income from San $54.000 Investment in San Kelebihan harga jual $54.000 tanah terhadap perusahaan anak akan meningkatkan laba bagi perusahaan induk dan laba ini harus dieliminasi pada saat terjadi konsolidasi, sehingga akan mengurangi jumlah investasi perusahaan induk terhadap perusahaan anak. c. Noncontrolling interest share ($70.000 - $10.000) x 10%) $6.000 Noncontrolling interest $6.000 Jurnal investasi dan equity: d. Capital Stock - San Retained Earnings - San $200.000 $100.000 (lihat RE awal) Investment in San $270.000 Noncontrolling interest $30.000 (10% x ($200.000 + $100.000)) 2020 6 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Siska Widia Utami, SE., M.Ak Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id Laba Antar Perusahaan Atas Aset Tetap Yang Dapat Disusutkan Penjualan Arus Ke Bawah Atas Aset Tetap yang Dapat Disusutkan Efek awal dari keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dari penjualan arus ke bawah dari aset yang dapat disusutkan adalah sama dengan untuk aset yang tidak dapat disusutkan. keuntungan atau kerugian muncul di akun induk pada tahun penjualan dan harus dihilangkan dalam menentukan pendapatan investasinya berdasarkan metode ekuitas. sama halnya, kami mengeliminasi keuntungan atau kerugian dari laporan konsolidasi dengan menghilangkan setiap keuntungan atau kerugian dan mengurangi aset tetap untuk biaya penyusutan atas entitas yang dikonsolidasikan. Penjualan arus ke bawah pada akhir tahun Per Corporation menjual mesin kepada 80% anak perusahaan yang dimiliki, Sop Corporation, pada tanggal 31 Desember 2011. Mesin tersebut memiliki nilai buku sebesar $50.000 pada tanggal ini (biaya, $90.000, dan akumulasi penyusutan, $40.000), dan dijual kepada Sop seharga $80.000. Jurnal untuk mencatat penjualan dan pembelian pada buku Per dan Sop adalah sebagai berikut: 2020 7 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Siska Widia Utami, SE., M.Ak Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id Pembukuan Per Cash $80.000 Accumulated Depreciation 40.000 Machinery $90.000 Gain on Sale of Machinery 30.000($80.000 - $50.000) Pembukuan Sop Machinery $80.000 Cash $80.000 Ada keuntungan yang belum direalisasi atas pembukuan Per 31 Desember 2011, dan, karenanya, Per menyesuaikan pendapatan investasi dengan metode ekuitas untuk tahun 2011 untuk jumlah penuh dari keuntungan yang belum direalisasi: Income from Sop $30.000 Investment in Sop $30.000 Keuntungan pada mesin tidak akan muncul dalam laporan laba rugi konsolidasian untuk tahun 2011, dan Per harus menyertakan mesin dalam neraca konsolidasi sebesar $50.000, biaya penyusutannya kepada entitas yang dikonsolidasikan. Penyesuaian kertas kerja konsolidasi sebagai berikut: Gain on Sale of Machinery Machinery 2020 8 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Siska Widia Utami, SE., M.Ak $30.000 $30.000 Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id Penjualan arus ke bawah pada awal tahun Jika penjualan dari Per ke Sop telah terjadi pada tanggal 1 Januari 2011, mesin akan disusutkan oleh Sop selama tahun 2011, dan setiap penyusutan pada keuntungan yang belum direalisasi akan dianggap sebagai pengakuan bertahap dari keuntungan selama tahun 2011. Diasumsikan bahwa pada tanggal 1 Januari 2011, tanggal penjualan antar perusahaan, mesin memiliki masa manfaat 5 tahun dan tidak ada nilai residu yang diharapkan pada tanggal 31 Desember 2015. Metode penyusutan yang digunakan adalah garis lurus. Ayat jurnal untuk mencatat penjualan dan pembelian adalah sama seperti untuk penjualan 31 Desember, namun, Sop juga mencatat biaya penyusutan sebesar $16.000 ($80.000 / 5 tahun) untuk tahun 2011. Dari penyusutan sebesar $16.000 ini, $10.000 didasarkan pada biaya untuk entitas yang dikonsolidasikan, dan $6.000 didasarkan pada keuntungan yang belum direalisasi. Dalam mengeliminasi pengaruh penjualan antar perusahaan dari akun investasi Per dalam Sop untuk tahun 2011, Per membuat ayat jurnal sebagai berikut: Income from Sop $30.000 Investment in Sop Investment in Sop Income from Sop $30.000 $6.000 $6.000 Jadi, eliminasi pengaruh penjualan antar perusahaan akan mengurangi laba investasi Per pada tahun 2011 sebesar $24.000 ($30.000 - $6.000). Meskipun laba Sop menurun sebesar kelebihan penyusutan sebesar $6.000 selama tahun 2011, jumlah $6.000 ini dianggap telah direalisasi melalui penggunaan, sehingga tidak diperlukan penesuaian laba hak minoritas. 2020 9 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Siska Widia Utami, SE., M.Ak Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id Daftar Pustaka Baker, Lembke, & King. 2010. Advanced Financial Accounting. 8th Edition. Mc Growhill Beams, Floyd A. 2012. Advanced Accounting. 12th edition. Pearson Education. Prentice Hall 2020 10 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Siska Widia Utami, SE., M.Ak Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id
