AKUNTANSI KREDIT YANG DIBERIKAN, BATAS MAKSIMUM PEMBERIAN KREDIT DAN AKUNTANSI PENYERTAAN SAHAM AKUNTANSI KREDIT YANG DIBERIKAN, BATAS MAKSIMUM PEMBERIAN KREDIT DAN AKUNTANSI PENYERTAAN SAHAM Makalah Disusun untuk memenuhi Tugas Mata Kuliah Akuntansi Perbankan yang dibina oleh Rizka Fitriasari SE., MSA., Ak Oleh: Wahyu Afriadi 115020306111001 Yashinta Novindasari 115020301111045 Nur Rabbiyah Akhyani 115020305111003 Muhammad Erlangga Wicaksono 115020305111008 JURUSAN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS BRAWIJAYA MALANG Maret 2014 AKUNTANSI KREDIT YANG DIBERIKAN Kredit yang diberikan oleh bank dapat didefinisikan sebagai penyediaan uang atau tagihan yang dapat dipersamakan berdasarkan persetujuan atau kesepakatan pinjammeminjam antara bank dengan pihak lain yang mewajibkan pihak meminjam untuk melunasi hutangnya setelah jangka waktutertentu dengan jumlah bunga imbalan atau pembagian hasil keuntungan. Bank dapat memberikan kredit kalau memiliki dana yang sama dengan itu, bank terlibat kesepakatan dengan calon debitur baik volume, tingkat bunga, jangka waktu maupun agunan. Bagi bank persetujuan kredit merupakan komitmen yang tak bias dibatalkan begitu A. 1. a. b. 2. a. b. c. 3. a. b. c. juga bagi debitur. Disamping itu setelah kredit dikucurkan bank selalu harus memantau kualitas kredit.Semakin lama jangka waktu kredit umumnya semakin besar risikonya. JENIS-JENIS KREDIT YANG DIBERIKAN Jenis Kredit Menurut Bentuk Kredit Rekekning Koran Dalam hal ini debitur diberi hak menarik dana dari rekening korannya sampai dengan sebesar plafon yang ditetapkan Bank. Pelunasan pokok kredit dilaksanakan pada saat jatuh tempo, dengan bunga kredit secara umum dihitung secara harian berdasarkan outstanding credit atau dengan nilai rata-rata baki debet setiap bulannya. Installment Loan Merupakan kredit yang angsuran pokok bunganya dilakuakan secara teratur menurut jadwal waktu yang telah disepakati antara bank dan debitur, dengan nilai konstan selama berlangsungnya masa kredit tersebut. Kredit Menurut Jangka Waktunya Kredit Jangka Pendek Yaitu kredit nerjangka waktu maksimum 1 tahun, namaun termasuk kredit tanaman musiman yang berjangka waktu lebih dari 1 tahun. Kredit Jangka Menengah Yaitu kredit yang berjangka waktu antara 1 sampai dengan 3 tahun, kecuali untuk tanaman musiman. Kredit jangka panjang Yaitu kredit yang berjangka waktu lebih dari 3 tahun.Misalnya kredit produktif, kredit perumahan dan kredit kendaraan. Jenis kredit menurut kegunaan Kredit Modal Kerja Yaitu kredit yang diberikan dengan tujuan untuk membiayai modal kerja usaha, misalnya untuk membeli barang dagangan. Kredit Investasi Yaitu kredit yang diberikan untuk membiayai investasi suatu usaha misalnya kredit untuk pembangunan pabrik, pembelian mesin dan penyiapan infrasrtruktur lainnya. Kredit KonsumsiYaitu kredit yang diberikan untuk keperluan konsumsi. Kredit ini sering disebut juga personal loan.Contohnya kredit pemilikan rumah, kredit pembelian kendaraan, kredit untuk pendidikan dan sebagainya. B. PEMBUNGAAN KREDIT Sebelum melakukan pencatatan transaksi kredit, sebaiknya memahami perhitungan bunga kredit, karena dengan perhitungan bunga kredit dapat memilah antara angsuran pokok dengan angsuran bunga. Dua hal ini memiliki perlakuan akuntansi yang berbeda: 1. Effective Rate atau Pembayaran Anuitas Sistem pembayaran anuitas yang dilakukan pada setiap selang waktu yang teratur dalam jumlah yang sama atau tetap disebut anuitas. Dengan metode ini nominal angsuran bunga untuk setiap periode atau bulan akan menurun, sedangkan angsuran pokok akan meningkat. a. Anuitas Pembayaran pada setiap akhir periode angsuran (Postnumerando) Kredit dengan angsuran pos numerando umumnya untuk kredit tunai, maksudnya kredit yang direalisasi dalam bentuk uang.Contohnya kredit modal kerja, kredit investasi dan kredit pegawai. Anuitas diperhitungkan dengan rumus: Keterangan: A = Anuitas M = Nilai kredit i = Tingkat suku bunga n = Jangka waktu kredit b. Angsuran Kredit diterima untuk setiap awal bulan (prenumerando) Bank juga memberikan kredit non tunai seperti kredit pemilihan rumah, kredit mobil. Kredit semacam ini dibank maupun lembaga pembiayaan lainnya akan menggunakan bunga efektif dengan angsuran prenumerando (awal bulan). Untuk menentukan angsuran per bulan bila kredit diangsur setiap awal bulan akan menggunakan rumus: Keterangan: A = Anuitas M = Nilai Kredit i = Tingkat suku bunga n = Jangka waktu kredit 2. Sliding Rate Angsuran pokok diperhitungkan tetap atau sama setiap angsuran. Sedangkan bunga yang diperhitungkan menurun sejalan berkurangnya sisa kredit dengan demikian total angsuran pokok dan bunga adalah semakin menurun selama periode angsuran. Rumus untuk menghitung pokok angsuran adalah: Keterangan: a = Angsuran pokok. M = Plafon kredit n = Periode Kredit untuk menentukan angsuran bunga bisa digunakan perhitungan sebagai berikut Jadi: Contoh: pembelian rumah dengan fasilitas KPR btn. Harga rumah 700.000.000.00.biaya balik nama dan lain lain15.000.000 nasabah diwajibkan membayar uang muka 100.000.000, biaya balik nama dan angsuran perdana. Dengan demikian nilai kpr adalah 600.000.000 Pertanyaannya berapa angsuran perbulan bila nasabah mengambil jangka waktu kpr 3 tahun dengan bunga 24%. Penyelesaian: Angsuran pokok (a) = 600.000.000/36 =16.666.666,67 Angsiran 1 = 600.000.000*0,02 =12.000.000 Angsuran bunga 2 = (600.000.000-16.666.666,67)*0,02 = 11.666.666,67 Angsuran bunga 3 = (600.000.000-(16.666.666,67*2))*0,02 =11.333.333,33 Angsuran bunga 4 = seterusnya Dengan demikian total angsuran pokok dan bunga perbulan adalah sebagai berikut Angsuran pokok dan bunga 1 = Rp16.666.666,67+12.000.000 = Rp 28.666.666,67 Angsuran pokok dan bunga 2 = Rp 16.666.666,67+11.666.666,67 = Rp 28.333.333,33 Angsuran pokok dan bunga 3 = Rp 16.666.666,67+……. Dengan demikian angsuran total dengan pendekatan sliding rate adalah menurun selama periode krerdit 3. Flat rate Perhitungan bunga dengan flat rate didasarkan pada hitungan bunga secara prorate sesuai dengan jangka waktu kredit dan nominan kredit. Dengan demikin untuk menentukan angsuran pokokdan bunga sangat sederhana. Praktik di bank bila menggunakan flat rate umumnya akan menentukan tingkat suku bunga yang lebih rendah dibandingkan dengan menggunakan effective rate atau sliding rate. Mengapa demikian karna bila menentukan tingkat suku bunga yang sama seperti pada sliding atau effective rate maka total angsuran menjadi sangat mahal. Rumus untuk menentukan angsuran pokok dan bunga adalah Keterangan: M = Plafon kredit i = Tingkat suku bunga t = Jangka waktu kredit N = Jumlah bulan angsuran selama masa kredit Dengan mengacu contoh diatas maka angsuran total perbulan adalah 4. Konversi Bunga Flat ke Bunga Efektif Untuk konversi ini kita bisa menggunakan formula sebagai berikut Keterangan: n = periode angsuran i = tingkat bunga flat Dengan demikian untuk konfersi bunga flat 24 % kebunga efektif dengan lama angsuran 36 bulan adalah : C. AKUNTANSI PERKREDITAN Sesuai dengan pengertian kredit yaitu penyediaan uang berdasarkan kesepakatan pinjam meminjam, ini berrarti perlu adanya akad atau perjanjian kredit. Perjanjian kredit ini akan mengikat bank dan debitur. Komitment kredit merupakan transaksi off balanced, yaitu transaksi yang belum mempengaruhi neraca maupun rugi laba maupun potensial untuk mempengaruhinya bila komitment tersebut di realiasikan. Pada saat komitment kredit dipenuhi atau bank melakukan pengucuran kredit (dropping) dana, maka komitment benar benar telah efektif. Dengan demikian seluruh rekening komitment kredit dimaksud harus dihapus atau di kreeditkan sebesar nilai yang di realisasikan. Akuntansi untuk debitur meliputi beberapa prosedur pencatatan yang meliputi: persetujuan dan pemberian pagu kreedit, penarikan cek oleh nasabah debitur, pembebanan bunga debitur kepada nasabah debitur, pelunasan pokok debitur, wanprestasi pembayaran bunga oleh nasabah debitur, dan penilaian debitur pada neraca. Khusus untuk pencatatan bunga debitur, dapat dilakukan baik secara cash basis maupun accrual basis. Contoh: Tanggal 25 April 2012 Anita mengajukan permohonan kredit kepada Bank Musi Plg sebesar Rp.50 juta.Aplikasi kredit disetujui tgl 1 Mei 2012, jk waktu 5 tahun, bunga 20%. Biaya provisi dan komisi 0,25%, biaya materai Rp.10.000,-, biaya penggantian barang cetakan Rp.5.000,-, biaya administrasi Rp.10.000,-, biaya notaris dan PPAT Rp.300.000,-, biaya asuransi kredit Rp.10.000,. Bunga dengan sliding rate. Pada saat yg sama dicairkan kredit Rp.50 juta, ditransfer ke cabang Prabumulih Rp.20 juta dan dikreditkan ke rekening Anita Rp.20 juta dan sisanya tunai. Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) 1 Mei 2012 Kredit yang diberikan 500.000.000 RAK. CAbang Cirebon 20.000.000 Giro Anita Firdaus 20.000.000 Provisi dan Komisi 250.000 Persediaan Bea Material 10.000 Giro Notaris 300.000 Pendatan Administrasi 100.000 Persediaan Barang Cetakan 5.000 Premi Asuransi Kredit 100.000 Kas 9.235.000 1 Juni 2012 Giro Anita Firdaus Kredit yang Diberikan Pendapatan Bunga Kredit 1.666.666,66 833.333,33 833.333,33 1 Juli 2012 Giro Anita Firdaus Kredit yang Diberikan Pendapatan Bunga Kredit 1.652.778,33 833.333,33 819.445,00 D. PERLAKUAN AKUNTANSI KREDIT BUNGA Perlakuan akuntansi bunga kredit tergantung kualitas kredit, bila kredit lancar bank dapat menerapkan accrual basic. Artinya bank dpt mencatat pendapatan bunga pada saat pelaporan. Bunga yg belum jatuh tempo dicatat sbg piutang bunga.Namun bagi kredit yg bermasalah (DPK, kurang lancar, diragukan, macet), maka pendapatan bunga diperlakukan sebagai cash basic. Dengan demikian pendapatan bunga yg belum dibayar debitur, dicatat dlm rekening administratif (kontijensi tagihan) Contoh: Pada tanggal 15 Desember 2011 Anita tidak membayar angsuran kredit. Kredit tsb sudah masuk kelompok kurang lancar, maka pd tgl 31 Desember saat membuat laporan keu, dicacat tunggakan angsuran s/d 31 Desember 2011. Tanggal 15 Januari 2012 Anita melunasi angsuran bulan Desember dan membayar angsuran bulan Januari 2012 dengan denda Rp.230.000,-.Buat jurnal tanggal pelaporan dan saat pembayaran. Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) 31 Des RAR. Tunggakan Bunga dalam 13.671.750,08 2011 Penyelesaian RAR. Tunggakan Bunga dalam Penyelesaian 15 Jan 12 Kas 13.671.750,08 44.329.715,06 Kredit yang Diberikan Pendapatan Bunga Pendapatan Lain-lainPenalty 26.251.090,77 18.078.624,29 230.000,00 Bila kredit tersebut masih tergolong lancar atau dalam perhatian khusus, maka bank menggunakan accrual basis yaitu: Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) 31 Des Piutang Usaha 13.671.750,08 2011 Pendapatan Bunga 13.671.750,08 15 Jan 2012 Kas 44.329.715,06 Kredit yang Diberikan Pendapatan Bunga Piutang Usaha Pendapatan Lain-lain- 26.251.090,77 4.406.874,22 13.671.750,08 230.000,00 Penalty E. KREDIT SINDIKASI Kredit sindikasi sering disebut pembiayaan bersama. Pembiayaan bersama ini merupakan wewenang kantor pusat selaku unit usaha yang melakukan komitmen pembiayaan tersebut. Contoh pembiayaan bersama : konsorium, co-financing, dan kredit sindikasi. Konsorium adalah kerja sama pembiayaan diantara bank-bank pemerintahan dalam pemberian kredit investasi dan eksploitasi, yang diatur oleh sebuah bank induk dan terdiri dari beberapa bank pemerintah sebagai anggota. Co finance adalah pengembangan dari konsorsium. Pola kerja sama dalam co-finance adalah antara lembaga keuangan dengan bankbank komersial Kredit Sindikasi adalah kerja sama pembiayaan yang secara teoritis tidak dibatasi jumlahnya. Secara umum kredit sindikasi memiliki ciri-ciri sbb: Melibatkan lebih dari satu lembaga keuangan atau bank Mempunyai syarat-syarat dan ketentuan yang sama bagi masing-masing peserta Hanya ada satu dokumentasi kredit yang menjadi pegangan bagi bank peserta Kerja sama ini diadministrasikan oleh satu agen yang sama bagi semua bank peserta. Hubungan bank peserta dengan bank koordinator dalam kredit sindikasi: Bank Peserta Bank Koordinator Debitur Bank A Bank B Bank D Bank C PT X Contoh: Untuk membiayai proyek PT. X, Bank A sebagai koordinator menjalin kerjasama dengan Bank B, C dan D. pembiayaan Rp.100 milyar jk waktu 2 tahun. Pelimpahan dana melalui BI (kliring antar bank) dg ketentuan : Bank Peserta Share Tingkat Suku Bunga A 20.000.000.000 19% B C D Total Dana 10.000.000.000 30.000.000.000 40.000.000.000 100.000.000.000 20% 20% 18% Pada saat pelimpahan dana (missal 30 Mei 2012) dari bank peserta ke bank koordinator (Bank A) maka dicatat oleh Bank A sebagai berikut: Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) 30 Mei 2012 Giro BI 80.000.000.000 Giro Bank Lain-Bank B 10.000.000.000 Giro Bank Lain-Bank C 30.000.000.000 Giro Bank Lain-Bank D 40.000.000.000 Untuk menentukan tingkat suku bunga yang dibebankan kepada debitur bisa dihitung sebagai berikut: Suku Bunga Suku Bunga Bank Peserta Share Bobot Individual Tertimbang A 20.000.000.000 0,20 19% 3,80% B 10.000.000.000 0,10 20% 2,00% C 30.000.000.000 0,30 20% 6,00% D 40.000.000.000 0,40 18% 7,20% Jumlah 100.000.000.000 1,00 19,00% Dengan memperhitungkan tersebut, suku bunga kredit yang dibebankan kepada debitur adalah 19%.Tingkat suku bunga ini kemudian menjadi dasar untuk menentukan nilai angsuran pokok dan bunga serta distribusinya bagi masing-masing bank peserta. Dengan asumsi realisasi kredit sebesar Rp.100.000.000.000 di atas tanggal 31 Mei 2012 dan Bank membebankan biaya provisi dan adm Rp.80 juta, biaya asuransi Rp.200.000.000.000, bunga sliding rate jangka waktu 2 tahun dibayar tiap akhir bulan. Pencairan langsung dikredit ke rekening giro PT. X, maka pencatatan tanggal 31 Mei 2012 di Bank A adalah sebagai berikut: Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) 30 Mei 2012 Kredit yang diberikan 100.000.000.000 Giro PT. X 99.720.000.000 Pendapatan Provisi & Adm 80.000.000 Premi Asuransi Kredit 200.000.000 Pendapatan provisi kredit ini perlu didistribusikan ke bank peserta, sedangkan biaya asuransi dilimpahkan ke perusahaan asuransi. Missal 1 Juni 2012 dilimpahkan, maka catatan jurnalnya adalah: Tanggal 30 Juni 2012 Rekening Pendapatan Provisi & Adm-Bank B Pendapatan Provisi & Adm-Bank C Pendapatan Provisi & Adm-Bank D Premi Asuransi Kredit Giro BI Giro PT. Askrindo Debit (Rp) 8.000.000 24.000.000 32.000.000 200.000.000 Kredit (Rp) 64.000.000 200.000.000 F. REKSTRUKTURISASI KREDIT Proses penilaian pemberian kredit sering tidak mengcover semua kemungkinan risiko yang akan terjadi akibat ada factor yang tidak terdektesi sebelumnya. Kemungkinan kredit bermasalah akan selalu ada. Restrukturisasi kredit memungkinkan usaha debitur terus berjalan dan dana perbankan bisa diselamatkan. Restrukturisasi kredit adalah upaya yang dilakukan bank dalam kegiatan usaha perkreditan agar supaya debitur dapat memenuhi kewajibannya yang dapat dilakukan antara lain melalui penurunan suku bunga, pengurangan tunggakan bunga kredit, pengurangan pokok kredit, dan lain-lain. Dengan demikian usaha restrukturisasi bisa dilakukan salaj satu aupun kombinasi dari yang ada. Perlu diketahui bahwa tidak semua debitur yang bermaslah dapat direstrukturisasi kreditnya.Bank harus melihat prospek usaha debitur. Bank dapat melakukan restrukturisasi kredit bila debitur memiliki prospek baik dan telah atau diperkirakan akan mengalami kesulitan pembayaran pokok dan/atau bunga kredit. G. PERLAKUAN AKUNTANSI RESTRUTURISASI KREDIT Perlakuan akuntansi restrukturasi kredit pada prinsipnya dilaksanakan sesuai denga Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan(PSAK) 54 tentang Akuntansi Hutang Bermasalah, dengan memperhatikan hal-hal sebagai berikut : 1. Nilai buku kredit setelah restrukturisasi kredit dihitung dengan menggunakan metode berdasarkan urutan prioritas sebagai berikut : a. Nilai tunai penerimaan kas masa depan sesuai nilai kredit yang direstrukturisasi dengan menggunakan tingkat diskonto b. Nilai pasar dari kredit yang direstrukturisasi sepanjang nilai dimaksud dapat diperoleh c. Nilai agunan dengan cara penilaian berdasrkan ketentuan Pembentukan Penyisishan, Penghapusan Aktiva Produktif (PPAP) 2. Dalam perhitungan nilai tunai penerimaan nilai kas masa depan atas kredit yang direstrukturisasi, bank wajib menggunakan tingkat bunga efektif dari kredit sebelum restrukturisasi sebagai tingkat diskonto. Dalam hal akad kredit sebelum restrukturisasi menggunakan tingkat bunga tidak tetap, bank dapat menggunakan tingkat bunga yang mencerminkan tingkat bunga tidak tetap tersebut. 3. Apabila nilai buku baru kredit setelah restrukturisasi dengan menggunakan salah satu metode perhitungan dalam butir 1 lebih kecil dari saldo kredit sebelum restrukturisasi, bank wajib 4. 5. 6. 7. 8. memperhitungkan selisih tersebut sebagai kerugian. Kerugia tersebut dibebankan setelah diperhitungkan dengan PPAP karena perbaikan kualitas kredit setelah dilakukan restrukturisasi. Dalam memperhitungkan proyeksi penerimaan kas masa depan atas kredit yang direstruturisasi untuk keperluan penghitungan nilai tunai sebagaimana dimaksud, dalam butir 1 bank wajib menggunakan asumsi yang wajar sesuai dengan perkembangan yang ada, agar proyeksi tersebut realistis Dalam hal restrukturisasi kredit seluruhnya dilakukan dengan pengalihan asset termasuk surat berharga, atau konfersi kredit menjadi penyertaan modal sementara maka pengakuan kerugian dicatat sebesar selisih nilai pasar dari aset atau ekuitas yang diterima dengan nilai buku kredit Dalam hal sebaggaian kredit direkstrukturisasi dengan pengalihan aset termasuk surat berharga, atau konfersi kredit menjadi penyertaan modal semntara dan sebagaian kredit direkstrukturisasi dengan modifikasi persyaratan kredit maka pengakuan kerugian dicatat sebesar selisih Antara nilai pasar dari asset atau ekuitas yang diterima dengan nilai buku kredit dan pengakuan kerugian atas modifikasi persyaratan kredit sesuai dengan ketentuan sebagimana dimaksud dengan angka 1 Perhitungan kerugian untuk kredit usaha kecil (KUK) dan kredit konsumsi yang direstruktulisasi dapat dilakukan menurut jenis kredit dengan menggunakan metode statistic atau dilakukan penilaina terhadap setiap fasilitas kredit sesuai dengan angka 1, angak 2, angka 3, angka 4 Bank wajib mengevaluasi kredit yang telah direstrukturisasi setiap triwulan. Apabila terdapat perbedaan yang mendasar dalam proyeksi dan realisisa dari angsuran pokok dan bunga, jangka waktu, arus kas tingkat bunga, atau nilai taksasi agunan, bank wajib menghitung kembali kerugian yang terjadi. BATAS MAKSIMUM PEMBERIAN KREDIT (BMPK) A. CANGKUPAN DAN DASAR PERHITUNGAN BMPK Pos-pos yang diperhitungkan dalam menentukan Batas Maksimum Pemberian Kredit (BMPK)atau Legal Lending Limit (LLL) adalah: 1. Kredit yang diberikan Pelanggaran BMPK dihitung berdasarkan baki debit. Pengertian baki debit tidak termasuk bunga akrual pada pos rupa-rupa aktiva dan tunggakan bunga (bunga dalam penyelesaian) pada rekening administrative. Bunga akrual adalah pendapatan bunga dari kredit lancer dalam pengertian khusus. Dalam pengertian kredit disini termasuk giro bersaldo debit (overdraft), kartu kredit (baki debit), transaksi yang berasal dari off balance sheet yang wanprestasi. 2. Surat Berharga Perhitungan BMPK dengan surat berharga dengan node purchase agreement (NPA) danpengambil alihan dalam rangka anjak piutang didasarkan pada harga perolehan, yaitu harganominal dikurangi diskonto yang diterima (seperti SBPU). Yang dimaksud dengan suratberharga NPA adalah pembelian surat berharga yang disertai dengan penyertaan kesediaanbank untuk membeli surat berharga tersebut dalam jumlah, jangka waktu, dan tingkatdiskonto tertentu.Dasar perhitungan pelanggaran atau pelampauan BMPK adalah didasarkan pada harhaperolehan saat membeli atau didasarkan nilai pasar untuk surat berharga yang tercantum dibank. Surat berharga dimaksud adalah surat berharga yang lazim diperdagangkan di pasar uang. Surat berharga ini termasuk promes, SPBU, CPs dan MTNs, wesel oligasi, sekuritaskredit dan termasuk sertifikat resadana. 3. Penempatan Pada Bank Lain Perhitungan pelangggaran BMPK penempatan pada bank atau pada bank lain didasarkanpada nilai nominal, kecuali srtifikat deposito dan surat berharga yang dililai berdasarkanharga perolehan. Penempatan ini dapat berupa giro, deposito call money, kredit, sertifikatdeposito, surat berharga. 4. Penyertaan Pelanggaran pelampauan BMPK utuk pos ini didasarkan pada jumlah dana yang ditanamkanoleh bank dan didasarkan pada nilai penyertaaan yang tercatat di neraca (tanpa adanyapenyedian dana berupa cash outflow). Pernyertaan dalam hal ini hanya pada lembagakeuangan hanya diperkenankan dalam rangka penyertaan modal sementara dalam rangkarekontruksi kredit dikecualikan dalam perhitungan BMPK. 5. Transaksi Rekening Administratif Untuk pos ini terdiri dari garansi yang diberikan dan resiko kredit dari transaksi derivative.Garansi yang diberikan berupa warkat penerbitan jaminan, akseptasi atau endosemen,irrevocable L/C atau SKBDN, akseptasi wesel impor, penjualan surat berharga dengansyarat repo, standbay L/C dan garansi lainya. Sedangkan resiko kredit dari transaksiderivative didasarkan pada nilai resiko kreditnya.Perhitungan resiko kredit dari transaksiderivatif didasarkan atas unrealizedgain yang dimungkinkan tidak jadi diterima counterpartymelakukan wan prestasi. Gain dimaksud adalah selisih nilai pasar (mark to market value) terhadap nilai kontrak. Marking to market untuk memperoleh nilai resiko kredit dilakukanbank pada akhir hari. Mengingat timbulnya resiko kredit tersebut akibat perubahan kurs, maka kelebihan BMPK hanya akan menyebabkan pelampauan BMPK. B. POS-POS PENGECUALIAN DALAM PERHITUNGAN BATAS MAKSIMUM PEMBERIAN KREDIT (BMPK) Dalam memperhitungkan BMPK suatu bank, harus dicermati beberapa pos yang tidak perludiperhitungkan yaitu : a. Penanaman dana pada Sertifikasi Bank Indonesia (SBI) dan surat hutang pemerintahIndonesia. b. Penanaman dana yang diterbitkan atau dijamin oleh pemerintah Indonesia atau dijamin olehBank Indonesia, misalnya skimp penempatan dana BI, dan lain-lain. c. Penyertaan modal sementara pada perusahaan debitur untuk mengatasi kegagalan kredit(restrukturisasi kredit). d. Penyediaan dana yang dijamin oleh cash collateral. Penyediaan dana ini yang dijamindengan SBLC yang dianggap cash collateral dikecualikan dalam BMPK namun harusmemenuhi persyaratan: Bank telah melaporkan mengenai aktiva produktif yang dijamin SBLC dan realisasipencairan SBLC. SBLC harus diterbitkan atau dijamin oleh prime banksyang memiliki peringkatminimal A dari lembaga pemeringkat internasional. Jangka waktunya harus meng-cover jangka waktu aktiva produktif plus 90 hari. SBLC harus dicairkan selambat-lambatnya 90 hari setelah debitur tidak memenuhikewajibannya kepada bank atau pada saat kredit bermasalah. Bila SBLC tidak bisa dicairkan, maka penyediaan dana ini menjadi diperhitungkandalam BMPK. Khusus tagihan kepada prime banksyang berperingkat A diecualikan dari perhitunganBMPK sebab dianggap tidak beresiko.e. e. Penempatan dana antar bank yang dijamin oleh pemerintah (selama masih berlaku)sepanjang bank tempat penempatan memenuhi syarat penjaminan. Penjaminan pemerintahdiberikan kepada kewajiban bank, bukan aset bank.Kewaiban tersebut bagi setiap bank berbadan hukum Indonesia. f. Pengambilalihan (negosiasi) wesel ekspor berjangka yang diterbitkan atas dasar L/Cberjangka (Usance L/C) yang masih berlaku dan diaksep oleh prime banksdi luar negeri. C. PENENTUAN BATAS MAKSIMUM PEMBERIAN KREDIT Penentuan BMPK dilakukan untuk mengatur portofolio kredit perbankan agar tidak terakumulasipada satu kelompok atau individual dalam pemeberian kredit. Jika terkonsentrasi dalam satukelompok atau individual saja akan memberikan resiko yang besar bagi bank. BMPK merupakanpenerapan dari konsep diversifikasi investasi untuk menurunkan resiko.Bank Indonesia mengatur pemberian kredit kepada nasabah harus dibedakan antara pihak terkaitdengan bank dan pihak lain yang tak terkait, yaitu: 1. Pihak terkait a. Pemegang saham bank perseorangan sebesar 10% atau lebih b. Pemegang saham bank berbentuk perusahaan/badan sebesar 10% atau lebih c. Anggota dewan komisaris d. Anggota direksi e. Keluarga sampai derajat kedua dalam garis lurus maupun ke samping dari pihak a, c, dand. Yang dimaksud keluarga adalah termasuk mertua, menantu dan ipar sehingga meliputiorang tua kandung/tiri/angkat; saudara kandung/tiri/angkat; suami/istri; anak kandung/tiri/angkat; cucu kandung/tiri.angkat; dll. f. Perorangan sebagai pemegang saham perusahaan sebagaimana dimaksud dalam poin byang memiliki saham lebih dari 25% dan/atau mempengaruhi (menegendalikanoperasional, pengawasan, atau pengambil keputusan) perusahaan tersebut. g. Pejabat bank, yaitu pejabat yang memiliki fungsi eksekutif (punya pengaruh terhadapoperasional bank dan/atau bertanggungjawab langsung kepada direksi) h. Perusahaan yang dimiliki oleh pihak-pihak a s.d. g sebesar 10% i. Perusahaan yang secara operasional, pengawasan, san dalam pengambilan keputusandipengaruhi oleh pihak-pihak a s.d. g. Hal ini dapat diketahui jika timbul permasalahan.Otoritas moneter harus jeli untuk menemukan pembuktian bukti-bukti tertulis dalampemeriksaan. j. Anak perusahaan bank dengan kepemilikan bank lebih dari 25% modal perusahaandan/atau apabila bank mempengaruhi perusahaan tersebut. Penentuan BMPK atas pihak terkait adalah: a. Untuk peminjam (individual) dan/atau kelompok peminjam ditetapkan maksimum sebesar 10% dari modal b. Untuk keseluruhan pihak terkait ditetapkan maksimum sebesar 10% dari modal 2. Pihak tidak terkait Peminjam atau kelompok peminjam di luar pihak terkait.Peminjam individual adalah nasabah perorangan atau perusahaan/badan yang memperolehsatu atau lebih penyediaan dana. Kelompok peminjam adalah sejumlah peminjam yang satusama lain memiliki keterkaitan dalam hal: a. Kepemilikan yaitu induk perusahaan memiliki saham anak perusahaan sebesar 25% ataulebih b. Kepengurusan yaitu direksi, komisaris, atau pejabat eksekutif suatu perusahaan ataumerupakan komisaris, direksi, dan/atau pejebat eksekutif perusahaan lain c. Hubungan keuangan yaitu suatu perusahaan bertindak sebagai penjamin penyediaan danayang diterima perusahaan lain, atau yang memberikan bantuan keuangan kepada perusahaan lain sehingga mengakibatkan adanya pengendalian usaha oleh salah satuperusahaan tersebut Pengaturan BMPK untuk pihak tidak terkait adalah: a. 30% dari modal sejak 31 Desember 2001 b. 25% dari modal selama tahun 2002 c. 20% dari modal sejak Januari 2003 Bagi debitur yang terkena pelanggaran pelampauan BMPK , perhitungan BMPK haya dikenakanatas pelanggaran secara kelompok. D. PELAMPAUAN BMPK Pelampauan BMPK pada bank umum adalah selisih lebih antara persentase BMPK yangdiperkenankan dengan persentase Penyediaan Dana terhadap Modal Bank pada saat tanggallaporan dan tidak termasuk Pelanggaran BMPK. Pelampauan BMPK pada bank perkreditan rakyat (BPR) adalah selisih lebih antara persentasePenyediaan Dana yang telah direalisasikan terhadap Modal BPR pada saat tanggal laporandengan BMPK yang diperkenankan dan tidak termasuk Pelanggaran BMPK Formulasi pelampauan BMPK : Bank dianggap melampau BMPK apabila bank melakukan penyediaan dana melebihipersentase maksimum karena perubahan-perubahan yang terjadi setelah penyediaan danarealisasi. Pelampauan BMPK yang terjadi akibat gejolak kurs dan/atau penurunan modal bank atas penyediaan dana yang telah diberikan, tidak dikategorikan sebagai pelanggaran BMPK.Kurs yang menjadi dasar adalah kurs neraca bank pada akhir bulan. E. PELANGGARAN BMPK Pelanggaran BMPK pada bank umum adalah selisih lebih antara persentase BMPK yangdiperkenankan dengan persentase Penyediaan Dana terhadap Modal Bank. Pelanggaran BMPK dapat dilihat pada saat bank melakukan realisasi penyediaan dana telah melebihi dari persentasemaksimum. Pelanggaran BMPK pada bank perkreditan rakyat (BPR) adalah selisih lebih antara persentasePenyediaan Dana pada saat direalisasikan terhadap Modal BPR dengan BMPK yangdiperkenankan.Formulasi pelanggaran BMPK: Bank harus menolak realisasi dana yang dilakukan debiturnya apabila berdasarkanperhitungan dengan formula diatas akan mengakibatkan terjadinya pelanggaran BMPK.Penolakan ini bisa dilakukan bila dalam perjanjian sebelumnya memberikan pernyataan tentangklausal ini. Dengan memperhatikan ketentuan di atas, maka dapat dikatakan bahwa bank-bank yang tidak memiliki modal atau bahkan CAR (Capital Adequacy Ratio)-nya negatif secara otomatis melakukan pelampauan dan pelanggaran BMPK. Bank yang memiliki CAR sebesar 0 atau minusdilarang untuk memberikan kredit/penempatan dana pada umumnya. Kecuali telah mendapatpersetujuan pemerintah untuk mengikuti program rekapitulasi perbankan. F. PELAPORAN AKUNTANSI PELANGGARAN BMPK Pelaporan mengenai posisi BMPK harus dilakukan bank komersial kepada bank sentral,pihak terkait, pihak tak terkait. Laporan tersebut menyangkut pelampauan BMPK maupunPelaporan pelanggaran BMPK. Laporan-laporan tersebut antara lain : a. Laporan Pelanggaran BMPK kepada Pihak Terkait b. Laporan Pelanggaran BMPK kepada Pihak Tidak Terkait c. Laporan Pelampauan BMPK kepada Pihak Tidak Terkait d. Laporan Penyediaan Dana dan Pelampauan BMPK kepada Pihak Terkait Contoh: a. Laporan Pelanggaran BMPK Pihak TerkaitPT Bank ABC memiliki modal Rp 150.000.000.000 per 31 April 1999. Modal tersebut sebesar 40% sahamnya dimiliki oleh Sdr. Sudibyo. Pada tanggal 10 Januari 1999 Bank ABCtelah menyetujui permohonan kredit Sdr. Sudibyo sebesar Rp 24.000.000.000 dengan jangkawaktu 5 tahun, grace period 1 tahun, tingkat bunga 18%. Komitmen kredit ini dicairkan secarabertahap sebagai berikut ; Pencairan tahap 1 tanggal 15Januari 1999 Pencairan tahap 2 tanggal 15 Maret 1999 Pencairan tahap 3 tanggal 15 Mei 1999 Pencairan tahap4tanggal 15Juli 1999 Dana yang dicairkan setiap tahap adalah Rp 6.000.000.000 Pembahasan kasus: Sudibyo adalah pemilik 40% saham Bank ABC, artinya memiliki lebih besar dari 10% modaldisetor ke bank.Dengan demikian Sudibyo digolongkan dengan pihak terkait sebab itu BMPK yang harus ditaati oleh bank adalah 10%.Pada tanggal 15 Mei 1999, PT Bank ABC telahmelakukan pelanggaran BMPK bagi pihak terkait. Pelaporannya adalah sebagai berikut: LAPORAN PELANGGARAN BMPK PIHAK TERKAIT PT BANK ABC Per 31 Mei 1999 G. ACTION PLAN DAN PELAKSANAANNYA Bila bank melakukan pelanggaran BMPK atau pelampauan BMPK, maka bank wajib memberikan menyusun action plan.Action plan ini memuat upaya-upaya untuk menyelesaikan pelanggaran dan pelampauan BMPK dengan target waktu penyelesaiannya.Target waktu penyelesaian pelanggaran BMPK dalam waktu satu bulan, sedangkan pelampauan BMPK diselesaiakn dalam waktu sembilan bulan. Action plan ini wajib mendapat persetujuan Bank Indonesia.Setelah memberikan laporan action plan, bank juga wajib memberikan laporan pelaksanaanya. PENYERTAAN SAHAM Penyertaan merupakan penanaman dana bank dalam bentuk saham perusahaan lain untuk tujuan investasi jangka panjang, ikut serta dalam perusahaan lain, penyelamatan kredit, mengendalikan perusahaan lain dan menguasai pangsa pasar. Penyertaan dapat dilakukan pada perusahaan baru, artinya perusahaan yang akan beroperasi maupun perusahaan yang sedang atau sudah berjalan. Penyertaan saham oleh bank dapat menimbulkan hubungan antara perusahaan induk dan perusahaan anak.Bank tertentu sebagai perusahaan induk mengendalikan manajemen perusahaan anak.Perusahaan anak ini dari segi yuridis terlepas dari perusahaan induk, artinya perusahaan ank tersebut sebagi unit bisnis yang berdiri sendiri, namun dari segi ekonomis perusahaan anak dibawah pengelolaan satu manajemen perusahaan induk.Perspektif akuntansi untuk penyertaan lebih menitik beratkan pada aspek ekonomis. Penyertaan saham dicatat sebesar harga perolehannya.Harga perolehan terdiri dari harga beli ditambah biaya lain untuk memperoleh saham tersebut. A. PENCATATAN PENYERTAAN DENGAN METODE HARGA PEROLEHAN (COST METHOD) Metode ini digunakan untuk mencatatpenyertaan bank pada perusahaan anak bila jumlah penyertaan relative kecil. Pada penyertaan ini umumnya bank masih berkepentingan untuk memperoleh pendapatan berupa deviden, atau dengan kata lain bank yang memiliki penyertaan belum mampu mempengaruhi kebijakan manajemen perusahaan anak. Pada metode ini penyertaan dicatat sebesar harga perolehan saham. Pendapatan deviden tunai akan dicatat sebagai pendapatan lain-lain, tapi pendapatan deviden dalam bentuk saham (stock deviden). Penyertaan akan berkurang (dikredit) bila : 1. Pembagian deviden merupakan pembagian keuntungan yang berasal dari laba ditahan periode sebelumnya penyertaan dilakukan. 2. Penurunan nilai penyertaan dikarenakan perusahaan anak mengalami kerugian yang sangat materil. Contoh: Tanggal 2 Januari 2011 Bank Musi membeli saham PT. ABC sebanyak 450.000 lbr @ Rp.10.000,- harga kurs 103% tunai. Kepemilikan ini menjadikan bank Musi memiliki 15% dari jumlah saham PT. ABC yangg beredar. Biaya pembelian saham berjumlah Rp.5.000.000,-. Info lainnya, tanggall 31 Desember 2011, PT. ABC mendapat laba sebesar Rp. 8.600.000.000 Tanggal 31 Januari 2012 PT. ABC mengumumkan akan membagikan deviden 70% tunai. Tanggal 1 Februari 2012 PT. ABC membagikan deviden tunai kepada pemegang saham. Pencatatan transaksi dengan menggunakan cost method di Bank Musi adalah sebagai berikut: Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) 2/1/2011 Penyertaan saham PT ABC 4.640.000.000 Kas 4.640.000.000 31/12/2011 NO ENTRY 31/1/2012 Piutang Deviden Penapatan lainnya 903.000.000 Kas 903.000.000 1/2/2012 Piutang Deviden 903.000.000 903.000.000 Keterangan: Nilai Penyertaan: 450.000 lb x 10.000 x 103% = 4.640.000.000 Bagian deviden Bank Mus = 8.600.000.000 x 70% x 15% = 903.000.000 Deviden dapat juga diberikan dalam bentuk saham.Misal dari contoh di atas, PT. ABC membagi 1 lembar saham deviden untuk tiap kepemilikan 5 lembar saham biasa. Dengan demikian, maka : Bank Musi akan menerima saham deviden =450.000 /5 lbr =90.000 lbr. Bank Musi memegang saham sebanyak 540.000 lbr. Harga perolehan saham=4,64M/540.000=Rp.8.593. B. PENCATATAN PENYERTAAN DENGAN EQUITY METHOD Metode ini digunakan untuk mencatat bila bank memiliki penyertaan saham relative besar sehingga bank tersebut mampu mengendalikan perusahaan anak.Pengertian mengendalikan adalah mempunyai hal suara mayoritas, mempunyai hak untuk mengatur dan menentukan kebijakan finansial mauppun operasional, memili kewenangan untuk menunjuk dan memberhentikan mayoritas pengurus perusahaan. Dalam metode ini penyertaan dicatat sebesar harga peroleh dan selanjutnya didebet atau dikredit secara proporsional dengan bagian laba atau rugi perusahaan anak.Deviden tunai yang diterima dicatat sebagai pengurang rekening penyertaan yang bersangkutan.Pencatatn dengan metode ini lebih mencerminkan hubungan ekonomis dibandingkan metode harga perolehan. Sebagai investasi yang melebihi 20% saham pada perusahaan anak, jelas perusahaan induk (parent company) akan sebab setiap pengembalian keputusan anak, bank yang memiliki penyertaan akan mampu mempengaruhi dengan hak suaranya. Contoh: Misalkan pada contoh di atas, kepemilikan saham bank Musi sebanyak 450.000 lbr merupakan kepemilikan 40% saham PT. ABC. Buat pencatatan dengan metode ekuitas Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) 2/1/2011 Penyertaan saham PT ABC 4.640.000.000 Kas 4.640.000.000 31/12/2011 31/1/2012 1/2/2012 Penyertaan saham PT ABC Pendapatan Penyertaan 3.440.000.000 Piutang Deviden Penyertaan Saham PT ABC 2.408.000.000 Kas 2.408.000.000 3.440.000.000 2.408.000.000 Piutang Deviden 2.408.000.000 Bila nilai penyertaan Rp4.640.000.000 menempatimposisi 40% dari saham PT ABC maka saham PT ABC yang beredar senilai (4.640.000.000 / 40) x 100 = Rp 11.600.000.000. ketika PT ABC melaporkan emeproleh laba sebesar Rp8.600.000.000 pada tanggal 31/12/2011, maka yang diperhitungkan oleh bank sebesar Rp8.600.000.000 x 40% = 3.440.000.000. untuk tanggal 31 januari 2012 piutang deviden yang diperhitungkan adalah Rp8.600.000.000 x 70% x 40% = Rp2.408.000.000. sebagai tambahan informasi, untuk peneriamaan deviden berupa saham, pengaruhnya akan memperkecil nilai saham per lembar. Penerimaan deviden saham ini tidak akan dijurnal tetapi hanya dicatat secara administrasi. Pada kasus tertentu perusahaan anak atau PT ABC mengalmi kerugian yang material.Jika hal ini terjadi maka bank sebagai peserta yang harus ikut menanggung risiko yang dibebankan kepada rekening penyertaan. Misalnya pada akhir tahun 2011 PT ABC mengalami kerugian senilai Rp100.000.000, maka bank akan menjurnal sebagai berikut: Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) Desember 2011 Rugi Penyertaan PT ABC 40.000.000 Penyertaan pada PT ABC 40.000.000 C. MASALAH KHUSUS: PENYERTAAN DARI PENGALIHAN KREDIT Kredit macet yangg terjadi di pihak debitur, harus diselamatkan oleh bank selaku kreditur. Penyelamatan kredit dilakukan dengan cara mengalihkan ke penyertaan, berarti akan terjadi hubungan kepemilikan. Pengalihan kredit menjadi penyertaan dicatat menggunakan metode ekuitas, sebesar nilai wajar dari saham yang diterima.Selisihnya dengan nilai kredit dicatat laba atau rugi pengalihan kredit. Contoh: Tanggal 1 Mei PT. ABC tidak dapat melunasi kreditnya pada Bank Musi dan menjadi kredit bermasalah.Berdasarkan kesepakatan, jumlah kredit bermasalah dialihkan menjadi penyertaan dengan nilai wajar Rp.10.200,-/lembar saham dengan jumlah 500.000 lembar saham.Kredit yg bermasalah Rp.5 dgn bunga Rp.300 juta. Jurnal yg dibuat bank Musi adalah : Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) 1 Mei 2011 Penyertaan Saham PT ABC 5.100.000.000 Rugi Pengalihan Kredit 200.000.000 Kredit yang Diberikan 5.300.000.000 DAFTAR PUSTAKA Taswan. 2012.Akuntansi Perbankkan.Yogyakarta: UPP STIM YKPN
