analisis perhitungan unit cost pelayanan
advertisement
i ANALISIS PERHITUNGAN UNIT COST PELAYANAN HEMODIALISIS TERHADAP PENETAPAN TARIF INACBG’S DAN TARIF RUMAH SAKIT MEDIKA STANNIA KABUPATEN BANGKA FEBRIANI 20141030085 PROGRAM STUDI MANAJEMEN RUMAH SAKIT PROGRAM PASCASARJANA UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH YOGYAKARTA 2016 ii LEMBAR PERSETUJUAN ANALISIS PERHITUNGAN UNIT COST PELAYANAN HEMODIALISIS TERHADAP PENETAPAN TARIF INA CBG'S DAN TARIF RUMAH SAKIT MEDIKA STANNIA KABUPATEN BANGKA TESIS FEBRIANI 20141030085 Pembimbing I, Dr. Firman Pribadi, M. Si. Tanggal Pembimbing II, Drg. Iwan Dewanto, M. M. Tanggal iii MOTTO Barang siapa yang meringankan beban orang lain dalam kesulitan, maka Allah akan meringankan bebannya di dunia dan akhirat (HR. Muslim) Kudedikasikan karyaku untuk: Mama dan Papa Tercinta Suami dan anak-anak Tercinta Almamaterku iv PERNYATAAN Dengan ini saya menyatakan bahwa tesis ini bukan merupakan hasil plagiat karya orang lain, melainkan hasil karya saya sendiri dan belum pernah diterbitkan oleh pihak manapun. Demikian pernyataan ini saya buat dengan sebenar-benarnya dan apabila di kemudian hari ada yang mengklaim bahwa karya ini adalah milik orang lain dan dibenarkan secara hukum, maka saya bersedia dituntut berdasarkan hukum yang berlaku di Indonesia. Yogyakarta, 7 Desember 2016 Yang Membuat Pernyataan: Febriani 20141030085 v KATA PENGANTAR Puji syukur penulis panjatkan kehadirat Allah SWT Tuhan Yang Maha Esa karena atas rahmat dan anugerah-Nya sehingga tesis yang berjudul “Analisis Perhitungan Unit Cost Pelayanan Hemodialisis terhadap Penetapan Tarif INA CBG’s dan Tarif Rumah Sakit Medika Stannia Kabupaten Bangka dapat diselesaikan tepat pada waktunya untuk melengkapi persyaratan dalam memperoleh gelar Sarjana Strata 2 pada Program Studi Manajemen Rumah Sakit Program Pasca Sarjana Universitas Muhammadiyah Yogyakarta. Dengan selesainya tesis ini perkenankanlah penulis mengucapkan terimakasih yang sebesar-besarnya kepada: 1. Dr. dr. Arlina Dewi, M. Kes AAK selaku Kaprodi MMR UMY. 2. Dr. Firman Pribadi, M. Si dan drg. Iwan Dewanto, M. M selaku pembimbing tesis. 3. Seluruh dosen Prodi MMR UMY atas segala ilmu dan bimbingannya kepada kami. 4. Rekan-rekan mahasiswa Prodi MMR UMY atas segala bantuan dan kerjasamanya sehingga pelaksanaan penelitian berjalan lancar dan dapat diselesaikan. 5. Orangtua tercinta yang telah mendidik dan membesarkan kami sehingga dapat mengenyam pendidikan sampai saat ini. 6. Suami dan anak-anak tercinta yang dengan penuh pengertian mendampingi selama mengikuti pendidikan pada Program vi Studi Manajemen Ruamh Sakit Program Pasca Sarjana Universitas Muhammadiyah Yogyakarta. Akhirnya perkenankanlah penulis mengucapkan terimakasih yang tak terhingga kepada semua pihak yang tidak bisa kami sebutkan satu persatu, yang telah membantu sehingga kami dapat menyelesaikan tesis ini. Semoga Allah SWT memberikan berkah kepada semua pihak yang dengan ikhlas membantu terselesainya tesis ini. Penulis vii DAFTAR ISI HALAMAN JUDUL ................................................................. i LEMBAR PERSETUJUAN ..................................................... ii LEMBAR PENGESAHAN ...................................................... iii PERNYATAAN ........................................................................ iv KATA PENGANTAR ............................................................... v DAFTAR ISI ............................................................................. vii DAFTAR GAMBAR ................................................................. ix DAFTAR TABEL ..................................................................... x DAFTAR SINGKATAN ........................................................... xi DAFTAR LAMPIRAN ............................................................. xii INTISARI .................................................................................. xiii ABSTRACT ................................................................................ xiv BAB I PENDAHULUAN …………………………………...... 1 a. Latar Belakang ............................................................... 1 b. Rumusan Masalah ........................................................... 5 c. Tujuan Penelitian ............................................................ 5 d. Manfaat Penelitian .......................................................... 5 BAB II TINJAUAN PUSTAKA .............................................. 7 A. Sistem Jaminan Kesehatan Nasional ............................. 7 B. Indonesia Base Groups (INA CBG’s) ............................ 9 C. Hemodialisis ................................................................... 13 D. Clinical Pathway ............................................................. 15 E. Biaya dan Tarif ............................................................... 19 F. Unit Cost Metode ABC ................................................... 27 G. Activity Base Costing (ABC) pada Rumah Sakit ............. 37 H. Rumah Sakit Medika Stannia.......................................... 43 I. Keaslian Penelitian .......................................................... 46 J. Kerangka Konsep ............................................................ 48 BAB III METODE PENELITIAN .......................................... 49 A. Jenis dan Rancangan Penelitian ...................................... 49 B. Subjek dan Objek Penelitian ........................................... 49 C. Variabel Penelitian .......................................................... 50 viii D. Definisi Operasional ....................................................... 50 E. Instrumen Penelitian ....................................................... 52 F. Analisis Data ................................................................... 53 G. Tahapan Penelitian .......................................................... 54 H. Etika Penelitian ............................................................... 56 BAB IV HASIL DAN PEMBAHASAN .................................. 57 A. Hasil Penelitian ............................................................... 57 B. Pembahasan ..................................................................... 81 BAB V KESIMPULAN ............................................................ 102 A. Kesimpulan ...................................................................... 102 B. Saran ................................................................................. 103 C. Keterbatasan Penelitian .................................................... 104 DAFTAR PUSTAKA ................................................................ 105 ix DAFTAR GAMBAR Gambar 2.1. Alur Pelayanan Pasien HD RSMS ....................... 18 Gambar 2.2 Cause and Effect in Activity Based Costing .......... 38 Gambar 2.3 Cost Assignment View............................................ 39 Gambar 2.4. Kerangka Konsep ................................................. 48 x DAFTAR TABEL Pembagian Regional Tarif INA CBG’s ...................... SOP Hemodialisa RSMS ............................................ Perbedaan Sistem Tradisional dan Metode ABC ........ Keaslian Penelitian ...................................................... Activity Center Unit HD RSMS .................................. Biaya Gaji dan Tunjangan Karyawan HD RSMS Tahun 2015 ................................................................. Tabel 4.3 Biaya Equipment Related Unit HD RSMS Tahun 2015. ................................................................ Tabel 4.4 Biaya Space Related Unit HD RSMS Tahun 2015 ..... Tabel 4.5 Total Biaya Listrik Unit HD tahun 2015 .................... Tabel 4.6 Biaya Service Related Unit HD RSMS Tahun 2015... Tabel 4.7 Direct Cost Tindakan HD Tahun 2015 ....................... Tabel 4.8 Jumlah Pasien RSMS Tahun 2015 .............................. Tabel 4.9 Biaya Labour Related Unit Non Fungsional............... Tabel 4.10 Biaya Equipment Related Unit Non Fungsional ......... Tabel 4.11 Biaya Space Related Unit Non Fungsional................. Tabel 4.12 Biaya Service Related Unit Non Fungsional .............. Tabel 4.13 Biaya Indirect Resources Overhead RSMS................ Tabel 4.14 Jumlah Pasien dan Pendepatan Unit Fungsional ....... Tabel 4.15 Dasar Pembebanan Biaya Direct Resources Overhead ................................................................... Tabel 4.16 Biaya Direct Resources Overhead RSMS ................. Tabel 4.17 Dasar Pembebanan Biaya Direct Resources ............... Overhead ................................................................... Tabel 4.18 Pengeluaran RSMS Per Unit Tahun 2015 .................. Tabel 4.19 Total Biaya Overhead Unit HD .................................. Tabel 4.20 Pembebanan Biaya Overhead Terhadap Aktivitas Pada Unit HD .............................................................. Tabel 4.21 Biaya Satuan Unit HD RSMS ..................................... Tabel 4.22 Perbandingan Tarif Tindakan HD RSMS ................... Tabel 4.23 Biaya BMHP Pihak B-Braun untuk KSO Satu Unit Mesin Dialisis ............................................................. Tabel 4.24 Perbandingan antara Unit Cost Modifikasi ABC-Baker dengan Tarif INA-CBG’s ........................ Tabel 2.1 Tabel 2.2 Tabel 2.3 Tabel 2.4 Tabel 4.1 Tabel 4.2 xi Tabel 4.25 Perbedaan Harga BMHP Single Use dan Re Use ....... Tabel 4.26 Biaya Pengeluaran dan Pemasukan Unit HD RSMS Tahun 2015 ................................................................. Tabel 4.27 Asumsi Jumlah Tindakan Unit HD per Tahun yang dapat Memberi Profit bagi RS Tipe ........................... Tabel 4.28 Asumsi Jumlah Tindakan Unit HD per Tahun yang dapat Memberi Profit bagi RS Tipe C ........................ xii DAFTAR SINGKATAN ABC BMHP BPJS BPRB CBG HD IGD INA-CBG’s ICU JKN KGH KSO KWH RSMS SDM SOP UHC WHO : Activity Base Cost : Bahan Medis Habis Pakai : Badan Penyelenggara Jaminan Sosial : Balai Pengobatan dan Rumah Bersalin : Case Base Group : Hemodialisis : Instalasi Gawat Darurat : Indonesia Case Base Grooups : Instalation Care Unit : Jaminan Kesehatan Nasional : Konsultan Ginjal Hipertensi : Kerjasama Operasional : Kilo Watt Hour : Rumah Sakit Medika Stannia : Sumber Daya Manusia : Standar Operasional Prosedur : Universal Health Coverage : World Health Organization xiii DAFTAR LAMPIRAN Lampiran 1 Curriculum Vitae xiv ANALISIS PERHITUNGAN UNIT COST PELAYANAN HEMODIALISIS TERHADAP PENETAPAN TARIF INACBG’S DAN TARIF RUMAH SAKIT MEDIKA STANNIA KABUPATEN BANGKA (STUDI KASUS DI RS MEDIKA STANNIA KABUPATEN BANGKA) A CALCULATION ANALYSIS OF UNIT COST FOR HEMODIALYSIS CARE IN RELATION TO THE TARIFF DETERMINATION OF INA CBG’S AND MEDIKA STANNIA HOSPITAL IN BANGKA (A CASE STUDY ON MEDIKA STANNIA HOSPITAL IN BANGKA) Febriani 1, Firman Pribadi 2, Iwan Dewanto 3 Program Studi Manajemen Rumah Sakit, Program Pascasarjana, Universitas Muhammadiyah Yogyakarta INTISARI Latar belakang: Penetapan tarif sebuah layanan kesehatan harus diperhitungkan dengan tepat. Rumah Sakit Medika Stannia (RSMS) membuka unit hemodialisis dengan penetapan tarif layanan tanpa perhitungan unit cost terlebih dahulu. Perubahan sistem pembayaran di era Jaminan Kesehatan Naional (JKN) menimbulkan dampak terhadap pendapatan rumah sakit. Jumlah klaim yang diterima mengikuti sistem Indonesia Case Base Groups (INA-CBG’s). Rumah sakit mengalami sirplus negatif pada unit ini. Metode: Jenis penelitian ini adalah penelitian observasional yang bersifat deskriptif dan rancangan penelitian ini adalah cross sectional serta jenis data yang digunakan adalah data kuantitatif. Metode analisis unit cost tindakan hemodialisis menggunakan metode modifikasi ABC-Baker. Hasil dan Pembahasan: Unit cost tindakan hemodialisis yang dihitung berdasarkan metode modifikasi ABC-Baker adalah Rp 1.428.020. Perhitungan unit cost modifikasi ABC-Baker menghasilkan biaya yang lebih besar dibandingkan klaim INA- xv CBG’s sehingga mendapatkan selisih biaya sebesar Rp 586.720. Biaya overhead pada hasil perhitungan unit cost di penelitian ini cukup tinggi dikarenakan beberapa faktor yaitu biaya gaji pegawai yang tinggi di unit non fungsional dan unit hemodialisis, jumlah tindakan hemodialisis pada tahun tersebut sedikit dan tingginya biaya direct tracing. Kesimpulan: Terdapat selisih negatif antara perhitungan unit cost modifikasi ABC-Baker pada tindakan hemodialisis dengan klaim INA-CBG’s. Rumah sakit perlu melakukan upaya untuk mengatasi selisih negatif tersebut. Kata Kunci: Unit cost, Hemodialisis, INA-CBG’s, Activity Based Costing xvi ABSTRACT Background: Determination of tariff in health care should be calculated correctly. Medika Stannia Hospital hold hemodialysis unit and they have not calculate the unit cost of hemodialysis procedure. The changing of claim system in National Health Insurance (JKN) era give an impact to hospital income. The amount of hospital claim follow the rule of Indonesia Case Base Groups (INA-CBG’s) system. The hospital got the negative surplus from this unit. Methods: This study is an observational and descriptive study. The design of this study is cross sectional by using quantitative data. The analysis method of hemodialysis unit cost applies Activity Based Costing (ABC)-Baker modification. Result and Discussion: The calculation result of Hemodialysis unit cost by ABC-Baker modification method is as much as Rp 1.428.020. The calculation of unit cost based on ABC-Baker modification method figured out a higher cost compared to the claim of INA-CBG’s with the gap as much as Rp 586.720. Overhead cost in this study was high, it caused the unit cost of hemodialysis higher than claim INA-CBG’s. There was some factors that contributed in tis condition such as the salary of employees from non functional unit and hemodialisys unit is high, the lack of total patient in 2015 and the consumeable medical materials cost was expensive. Conclusion: There is a negative gap between the calculations of unit cost by ABC-Baker modification on Hemodialysis care with INA-CBG’s claim. This condition requires hospital to make efforts to manage this gap. Key Word: Unit cost, Hemodialysis, INA-CBG’s, Activity Based Costing 1 BAB I PENDAHULUAN A. Latar Belakang Masalah WHO sudah menetapkan bahwa Universal Health Coverage (UHC) adalah suatu ketentuan penting bagi negara maju dan berkembang sehingga setiap negara mengembangkan sistem pembiayaaan kesehatan dengan tujuan menjamin kesehatan bagi seluruh rakyat. Ketentuan ini diberlakukan untuk memastikan akses yang adil untuk semua warga negara, baik untuk tindakan preventif, promotif, kuratif, dan rehabilitatif pelayanan kesehatan dengan biaya yang terjangkau (affordable cost) (Pusat Kpmak UGM, 2013). Pemerintah terus berusaha mensukseskan sistem asuransi kesehatan (jaminan kesehatan nasional) saat ini dengan mewajibkan seluruh warga negara Indonesia menjadi peserta JKN (Jaminan Kesehatan Nasional). Oleh sebab itu terdapat beberapa perubahan pada sistem pelayanan 2 kesehatan yang ada. Baik oleh para penyedia layanan kesehatan milik pemerintah maupun yang mandiri (swasta). Hal ini memberi dampak yang cukup bermakna pada penyedia layanan non pemerintah atau swasta. Beberapa hal yang mengalami perubahan secara langsung dan dirasakan oleh pihak swasta yaitu terlihat dalam sistem pembayaran jasa. Oleh sebab itu, tarif tindakan medis di rumah sakit pun akan menyesuaikan dengan tarif yang telah ditentukan oleh pemerintah. Rumah sakit swasta yang turut bergabung dalam sistem JKN ini hendaknya lebih memperhatikan layanan yang telah berjalan selama ini. Profit dari layanan yang tersedia tentu akan berbeda di era JKN. Begitu pula pada unit Hemodialisis (HD) di rumah sakit swasta, hendaknya dievaluasi ulang apakah di era sistem JKN ini keuntungan penambahan alat HD lebih memberikan profit atau sebaliknya. Hemodialisis adalah pembuangan racun dari darah melalui mekanisme difusi dengan perantara membrane semipermiabel melalui mekanisme sirkulasi di luar tubuh 3 (Dorland, 2007). Pada penderita gagal ginjal kronik, HD dapat dilakukan dua atau tiga kali dalam satu minggu dengan memberikan obat untuk diminum lainnya. Tindakan HD pada pasien gagal ginjal kronik akan menigkatkan kualitas hidup pasien. Fungsi ginjal yang telah rusak dapat diganti oleh proses hemodialisa ini. Oleh sebab itu pada penderita gagal ginjal kronik tindakan HD ini sangat dibutuhkan demi menunjang kelangsungan hidup pasien tersebut. Rumah sakit Medika Stannia (RSMS) bukan merupakan satu-satunya rumah sakit swasta di kabupaten Bangka yang memiliki unit pelayanan Hemodialisis. Terdapat dua rumah sakit swasta yang menyediakan pelayanan Hemodialisis di kabupaten Bangka, yaitu RS Arsani dan RSMS. Berdasarkan data rekapitulasi RSMS bulan Juni 2015 hingga bulan Juni 2016, terdapat 884 orang pasien yang menjalani terapi HD, dengan rata-rata 68 orang setiap bulannya. Jika melihat peluang bisnis, hal tersebut akan menjadi menarik untuk menambah jumlah mesin HD 4 atau membuka unit pelayanan HD bagi rumah sakit kompetitor. Terkait dengan kebijakan pemerintah tentang JKN, perlu dianalisis mengenai kendali mutu dan kendali biaya pada pelayanan HD melalui perhitungan unit cost. Diharapkan rumah sakit bisa lebih optimal dalam menyusun dan menggunakan anggaran yang tersedia. Sistem JKN saat ini memberikan besaran biaya untuk tindakan HD berdasarkan paket yaang tertuang dalam INA-CBG’s. Nominal paket biaya yang ditetapkan adalah berdasarkan regional wilayah yang telah ditentukan oleh pemerintah sebagaimana tertuang dalam Permenkes No. 59 tahun 2014. Pada Permenkes tersebut kabupaten Bangka masuk ke dalam regional V, dimana paket tarif untuk HD untuk rumah sakit tipe D sebesar Rp 841.300,00. Tarif HD di RSMS saat ini untuk pasien umum sebesar Rp 1.300.000,00. Pemerintah terus aktif mensosialisasikan program JKN ke seluruh wilayah Indonesia dengan harapan JKN dapat mencakup seluruh rakyat Indonesia sebagai pesertanya. 5 Hal ini akan berdampak pada sistem pembayaran yang diterima oleh fasilitas kesehatan terutama rumah sakit swasta. Tarif pelayanan akan menyesuaikan tarif INACBG’s. Dari informasi di atas, terdapat perbedaan tarif tindakan HD di RSMS terhadap tarif INA-CBG’s. Dampak dari ketidaksesuaian tarif tersebut dapat menimbulkan beberapa kemungkinan bagi rumah sakit swasta. Rumah sakit swasta bisa megalami kerugian hingga collapse. Informasi unit cost dibutuhkan untuk memberikan informasi kepada pihak eksternal atau pihak internal atau manajemen rumah sakit yang kemudian oleh pihak eksternal tersebut digunakan untuk mengambil keputusan dalam hubungan mereka dengan pihak rumah sakit. Sebagai contoh, pemerintah sebagai pihak eksternal rumah sakit membutuhkan informasi tentang unit cost sebagai dasar untuk mempertimbangkan besarnya tarif paket jaminan dan pemberian subsidi. Pihak internal atau manajemen rumah sakit membutuhkan informasi tentang unit cost untuk berbagai kepentingan manajerial. Beberapa contoh manfaat 6 informasi unit cost bagi pihak manajemen rumah sakit adalah untuk keperluan analisis efesiensi biaya, evaluasi kinerja aktivitas, pengambilan keputusan taktis dan strategik dan berbagai kepentingan lain, termasuk sebagai alat bernegosiasi dengan pihak eksternal termasuk pemerintah (Hansen & Maryanne, 2005). Menurut Freench et al (2015), penetapan unit cost dapat membantu pihak rumah sakit dalam menyusun tarif suatu tindakan medis. Penentuan tarif HD di RSMS sendiri berdasarkan tarif HD yang berlaku di RS Bhakti Timah, yang merupakan rumah sakit yayasan induk RSMS. Tarif tindakan HD di RSMS adalah sebesar Rp 1.300.000,00. Perhitungan unit cost dari tindakan HD di RSMS belum dihitung menggunakan metode ABC. Analisis biaya unit cost dari tindakan HD di RSMS baru dihitung sebagian dan belum memasukkan biaya overhead yang ada. Selama berjalan kurang lebih dua tahun terakhir, unit HD masih belum memberi keuntungan terhadap pemasukan rumah sakit sehingga pihak rumah sakit menyambut baik dengan adanya penelitian ini, diharapkan 7 dapat membantu rumah sakit dalam menentukan tarif yang sesuai pada tindakan HD dan dapat melihat perbedaan tarif yang sesuai unit cost metode ABC dengan tarif INA-CBG’s. B. Rumusan Masalah Berdasarkan permasalahan yang diuraikan di atas, maka yang menjadi rumusan masalah adalah berapa biaya unit cost tindakan HD di Rumah Sakit Medika Stannia kabupaten Bangka berdasarkan metode modifikasi ABCBaker dan berapa selisih biaya unit cost tindakan HD di Rumah Sakit Medika Stannia kabupaten Bangka dibandingkan dengan tarif INA-CBG’s. C. Tujuan Penelitian 1. Tujuan Umum Untuk mengetahui perhitungan tarif berdasarkan unit cost metode modifikasi ABC-Baker pada pelayanan HD di Rumah Sakit Medika Stannia kabupaten Bangka. 8 2. Tujuan Khusus a. Untuk mengetahui selisih antara unit cost terhadap tarif pelayanan HD yang berlaku. b. Untuk mengetahui selisih antara tarif yang dihitung berdasarkan unit cost dengan INA-CBG’s yang berlaku pada pelayanan HD. D. Manfaat Penelitian 1. Manfaat teoritis Untuk menambah wawasan dan pengetahuan yang berkaitan dengan masalah yang diteliti yaitu analisis perhitungan unit cost pada pelayanan HD di Rumah Sakit Medika Stannia kabupaten Bangka. 2. Manfaat praktis a. Bagi rumah sakit Memberikan gambaran tentang analisis perhitungan unit cost suatu tindakan terhadap kesesuaian tarif yang berlaku dan memberi informasi data untuk alokasi dana belanja pada rumah sakit serta memberi gambaran 9 kepada rumah sakit swasta lainnya yang ingin membuka unit pelayanan HD di era JKN. b. Bagi Institusi Pendidikan Sebagai bahan masukan dalam kegiatan proses belajar mengajar dan menambah bahan kajian keilmuan, terutama mengenai perhitungan unit cost. c. Bagi peneliti Mendapatkan pengalaman nyata mengenai analisa perhitungan unit cost pada pelayanan HD. d. Bagi penelitian selanjutnya Sebagai salah satu sumber bacaan untuk penelitian dan pengembangan selanjutnya dibidang perhitungan unit cost pada pelayanan HD. analisa 10 BAB II TINJAUAN PUSTAKA A. Sistem Jaminan Kesehatan Nasional Dalam buku panduan sosialisasi Jaminan Kesehatan Nasional (Kementrian Kesehatan Republik Indonesia, 2012), dijelaskan bahwa asuransi kesehatan bertujuan untuk mengurangi resiko masyarakat menanggung biaya kesehatan dari kantong sendiri, dalam jumlah yang sulit diprediksi dan terkadang memerlukan biaya yang sangat besar. Untuk itu diperlukan suatu jaminan dalam bentuk asuransi kesehatan, dimana pembiayaan kesehatan ditanggung bersama secara gotong royong oleh keseluruhan peserta, sehingga tidak memberatkan secara orang per orang. JKN bukan suatu asuransi kesehatan yang mengedepankan profit, JKN merupakan jaminan kesehatan nasional yang bersifat sosial diberikan secara merata oleh pemerintah kepada seluruh rakyat Indonesia. Penerapan jaminan kesehatan sosial ini dipandang penting untuk 11 diterapkan di Indonesia, keuntungan; pertama, komprehensif dengan karena memiliki memberikan tarif yang beberapa manfaat terjangkau. yang Kedua, menerapkan prinsip kendali biaya dan kendali mutu, sehingga peserta bisa mendapatkan pelayanan yang bermutu dengan biaya yang memadai dan terkendali, bukan “terserah dokter” atau “terserah rumah sakit”. Ketiga, asuransi kesehatan sosial menjamin pembiayaan pelayanan kesehatan yang berkelanjutan. Keempat, asuransi kesehatan sosial bisa digunakan diseluruh wilayah Indonesia. Oleh sebab itu, untuk melindungi seluruh warga, kepesertaan JKN bersifat wajib (Kementrian Kesehatan Republik Indonesia, 2012). JKN merupakan bagian dari Sistem Jaminan Sosial Nasional (SJSN), yang diselenggarakan melalui mekanisme Asuransi Kesehatan Sosial yang bersifat wajib (mandatory) berdasarkan undang-undang no 40 tahun 2004 tentang Sistem Jaminan Sosial Nasional. Penerapan sistem JKN ini bertujuan agar semua penduduk Indonesia terlindungi dalam sistem asuransi, sehingga mereka dapat memenuhi 12 kebutuhan dasar kesehatan masyarakat yang layak. Prinsip jaminan kesehatan nasional (Kementrian Kesehatan Republik Indonesia, 2012): 1. Prinsip gotong royong Prinsip gotong royong berarti peserta yang mampu membantu peserta yang kurang mampu, peserta yang sehat membantu yang sakit atau yang beresiko tinggi, dan peserta yang sehat membantu yang sakit. Dengan demikian, melalui prinsip gotong royong jaminan sosial dapat menumbuhkan keadilan sosial bagi seluruh rakyat Indonesia. 2. Prinsip nirlaba Dana yang dikumpulkan dari masyarakat adalah dana amanat, sehingga hasil pengembangannya akan dimanfaatkan sebesar-besarnya untuk kepentingan peserta. 3. Prinsip portabilitas Prinsip ini dimaksudkan untuk memberikan jaminan yang berkelanjutan kepada peserta meskipun mereka berpindah pekerjaan atau tempat tinggal dalam wilayah Negara Kesatuan Republik Indonesia. 13 4. Prinsip kepesertaan bersifat wajib Kepesertaan wajib dimaksudkan agar seluruh rakyat menjadi peserta sehingga dapat terlindungi. Meskipun bersifat wajib bagi seluruh rakyat, penerapannya tetap disesuaikan dengan kemampuan ekonomi rakyat dan pemerintah serta kelayakan penyelenggaraan program. 5. Prinsip dana amanat Dana yang terkumpul dari iuran peserta merupakan dana titipan kepada badan penyelenggara jaminan sosial (BPJS) untuk dikelola sebaik-baiknya dalam rangka mengoptimalkan dana tersebut untuk kesejahteraan peserta. 6. Prinsip hasil pengelolaan dana jaminan sosial Dipergunakan seluruhnya untuk pengembangan program dan untuk sebesar-besarnya kepentingan peserta. B. Indonesia Case Base Groups (INA-CBG’s) Sistem pembayaran INA-CBG’s merupakan pembayaran berdasarkan tarif pengelompokan diagnosis yang mempunyai kedekatan secara klinis dan homogenitas 14 sumber daya yang dipergunakan. Rumah sakit akan mendapat pembayaran berdasarkan rata-rata biaya yang dihabiskan oleh suatu kelompok diagnosis. Sistem ini telah diterapkan oleh Kementerian Kesehatan Republik Indonsesia dalam rangka meningkatkan mutu pelayanan khususnya untuk masyarakat miskin sejak tahun 2010. Sistem ini bersifat dinamis yang artinya total jumlah CBG bisa disesuaikan berdasarkan kebutuhan sebuah negara. Sistem ini juga dapat digunakan jika terdapat perubahan dalam pengkodean diagnosa dan prosedur sesuai dengan sistem klarifikasi baru (Kementrian Kesehatan Republik Indonesia, 2013). Pengelompokan ini dilakukan dengan menggunakan kode-kode tertentu yang terdiri dari 14.500 kode diagnosa (ICD-10) dan 7.500 kode prosedur/tindakan (ICD-9 CM). Untuk mengkombinasi ribuan kode tersebut tidak mungkin dilakukan secara manual. Perangkat yang digunakan untuk mongkombinasi kode tersebut disebut grouper. Grouper ini menggabungkan sekitar 23.000 kode ke dalam banyak 15 kelompok atau group yang terdiri dari 23 MCD (Major Diagnotic Category), terdiri pula dari 1077 kode INA-DRG yang terbagi menjadi 789 kode untuk rawat inap dan 288 kode untuk rawat jalan. Tabel 2.1 Pembagian Regional Tarif INA-CBG’s Regional I Pulau Jawa Regional II Sumatera Barat, Riau, Sumatera Selatan, Bali dan NTB Regional III NAD, Sumatera Utara, Jambi, Bengkulu, Kep. Riau, Kalimantan Barat, dan Sulawesi Regional IV Kalimantan Selatan dan Kalimantan Tengah Regional V Kep. Bangka Belitung, NTT, Kalimantan Timur, Kalimantan Utara, Maluku, Maluku Utara, Papua dan Papua Barat Sumber: PERMENKES NO 27: Petunjuk Teknis Sistem INA CBG’s, (2013) Prosedur dialisa pada tarif INA-CBG’s memiliki kode diagnosa kode N 3-15-0. Tindakan HD masuk ke dalam prosedur dialisa, sehingga pada proses coding akan tertulis kode tersebut. Tarif prosedur dialisa untuk rumah sakit tipe D regional V yaitu sebesar Rp 841.300,- .Nilai ketetapan tarif ini akan berbeda pada tipe rumah sakit dan regionalisasinya. RSMS berada pada regioanal V dengan tipe rumah sakit kelas D. Untuk penentuan tarif HD sendiri, 16 di grouper tarif INA-CBG’s rawat jalan tindakan HD akan ditetapkan sebagai proses dialisis dengan tarif yang telah ditentukan sesuai regional dan tipe rumah sakit. Manfaat yang diperoleh dari penerapan kebijakan program case based groups secara umum adalah secara medis dan ekonomi. Dari segi medis, para klinisi dapat mengembangkan perawatan pasien secara komprehensif, tetapi langsung kepada penanganan penyakit yang diderita oleh pasien. Secara ekonomi, dalam hal ini keuangan (costing) kita jadi lebih efisien dan efektif dalam penganggaran biaya kesehatan. Sarana pelayanan kesehatan akan menghitung dengan cermat dan teliti dalam penganggarannya. Manfaat bagi pasien antara lain sebagai berikut: 1. Adanya kepastian dalam pelayanan dengan prioritas pengobatan berdasarkan derajat keparahan 2. Adanya batasan pada lama rawat (length of stay) pasien mendapat perhatian lebih dalam tindakan medis dari para 17 petugas rumah sakit, karena berapapun lama rawat yang dilakukan biayanya sudah ditentukan 3. Pasien menerima kualitas pelayanan lebih baik 4. Mengurangi pemeriksaan dan penggunaan alat medis yang berlebihan oleh tenaga medis sehingga mengurangi resiko yang dihadapi pasien. Manfaat bagi rumah sakit dengan diterapkan sistem case based groups ini adalah: 1) rumah sakit mendapat pembiayaan berdasarkan kepada beban kerja sebenarnya, 2) dapat meningkatkan mutu dan efesiensi pelayanan rumah sakit, 3) bagi dokter atau klinisi dapat memberikan pengobatan yang tepat untuk kualitas pelayanan lebih baik berdasarkan derajat keparahan, meningkatkan komunikasi antar spesialisi atau multidisiplin ilmu agar perawatan dapat secara komprehensif serta dapat memonitor secara lebih objektif, 4) perencanaan budget anggaran pembiayaan dan belanja yang lebih akurat, 5) dapat untuk mengevaluasi kualitas pelayanan yang diberikan oleh masing-masing klinisi, 6) keadilan (equity) yang lebih baik dalam 18 pengalokasian budget anggaran, 7) mendukung sistem perawatan pasien dengan menerapkan clinical pathway. Manfaat bagi pemerintah (provider) antara lain; 1) dapat meningkatkan efisiensi dalam pengelolaan anggaran pembiayaan kesehatan, 2) dengan anggaran pembiayaan yang efisien, equity terhadap masyarakat luas akan terpenuhi, 3) secara kualitas pelayanan yang diberikan akan lebih baik sehingga meningkatkan kepuasan pasien dan provider atau pemerintah, 4) perhitungan tarif pelayanan lebih objektif dan berdasarkan kepada biaya yang sebenarnya. C. Hemodialisis Hemodialisis adalah pembuangan racun dari darah melalui mekanisme difusi dengan perantara membrane semipermiabel melalui mekanisme sirkulasi di luar tubuh (Dorland, 2007). Secara garis besar hemodialisis dapat diartikan sebagai prosedur medis yang menggunakan mesin khusus untuk menyaring produk racun dalam darah dan 19 mengembalikan kandungan darah normal pada pasien dengan penyakit gagal ginjal. Tindakan hemodialisis pada penderita gagal ginjal kronis biasa dilakukan dua hingga tiga kali dalam seminggu. Selain itu pasien juga mendapat obat untuk diminum. Proses pembersihan ini hanya bisa dilakukan di luar tubuh, sehingga memerlukan suatu jalan masuk ke dalam aliran darah yang disebut sebagai vascular acces point (Novicky, 2007). Satu sesi hemodialisis memakan waktu sekitar 3-5 jam. Selama ginjal tidak berfungsi maka selama itu pula hemodialisis diperlukan, kecuali ginjal yang rusak diganti oleh ginjal baru dari donor (Havens dan Terra, 2005). Tujuan hemodialisis menurut Havens dan Terra adalah: 1. Menggantikan fungsi ginjal dalam fungsi eksresi, yaitu membuang sisa-sisa metabolisme dalam tubuh seperti ureum, kreatinin dan sisa metabolisme yang lain. 2. Menggantikan fungsi ginjal dan mengeluarkan cairan tubuh yang seharusnya dikeluarkan sebagai urin saat ginjal sehat. 20 3. Meningkatkan kualitas hidup pasien yang menderita penurunan fungsi ginjal. 4. Menggantikan fungsi ginjal sambil menunggu program pegobatan yang lain. Adapun tahapan hemodialisis yaitu; 1. Rinsing; Membilas mesin dengan cairan desinfektan dan air di dalam sirkulasi mesin. 2. Setting: Memasang selang pada infuse. 3. Premming: Mengisi NaCl ke saluran extral corporeal. 4. Soaking: Menyambung dialiser dengan dialisat. 5. Aksesing: Melakukan akses vaskuler pasien. 6. Programming: Memprogram mesin. 7. Processing: Proses dialisa. 8. Ending: Mengakhiri hemodialisis. Mesin HD di RSMS saat ini berjumlah empat buah dengan merk yang sama yaitu B-Braun. Mesin ini dibeli dengan sistem KSO. Proses HD pada mesin yang digunakan ini dengan single use. Pertimbangan rumah sakit memilih single use pada proses HD yaitu lebih rendahnya biaya 21 pemeliharaan single use dibandingkan re-use. Sebagai rumah sakit tipe D yang dalam proses menuju tipe C, rumah sakit mempertimbangkan untuk menghemat biaya pemeliharaan mesin HD, karena pasien yang menjalani tindakan HD di RSMS sebagian besar adalah peserta JKN. D. Clinical Pathway Clinical Pathway (alur pelayanan medik) adalah suatu konsep pelayanan terpadu yang merangkum setiap langkah yang diberikan kepada pasien berdasarkan standar pelayanan medis, standar asuhan keperawatan dan standar pelayanan tenaga kesehatan lainnya, yang berbasis bukti dengan hasil yang dapat diukur dalam jangka waktu tertentu selama di rumah sakit. Menurut Sitorus (2011), penerapan clinical pathway merupakan sebuah pendekatan yang dapat digunakan dalam rasionalisasi biaya tanpa mengurangi mutu. Menurut Amrizal (2005), clinical pathway merupakan suatu alat audit untuk manajemen dan klinis, dimulai sejak kegiatan pasien saat mendaftar dan berakhir 22 saat pasien dinyatakan sembuh dan boleh pulang ke rumah. Ia menyatukan rencana pelayanan kesehatan dan asuhan keperawatan dengan terapi lain seperti gizi, fisioterapi dan kejiwaan. Clinical pathway bukan merupakan standar pelayanan atau pengganti penilaian klinis atau pengganti perintah dokter, melainkan suatu dokumen yang terorganisir untuk memudahkan proses perawatan pasien dan mengefektifkan pelayanan klinis dan fungsional dengan menghubungkan pendekatan tim dengan klinis. Menurut Feuth dan Claes (2008), komponen clinical pathway yaitu: 1. Timeline 2. Kategori pelayanan, aktivitas, dan intervensinya 3. Kriteria hasil jangka menengah dan jangka panjang 4. Variasi pencatatan RSMS memiliki SOP atau Standar Operasional Prosedur untuk tindakan HD yang telah disetujui oleh direktur selaku pimpinan rumah sakit. 23 Tabel 2.2 SOP Hemodialisa RSMS PASIEN HEMODIALISA RAWAT JALAN RS MEDIKA STANNIA No. Dokumen 10/SOP HD.04000/III/15 Pengertian Pasien yang memerlukan tindakan hemodialisa dan pasien yang berasal dari rawat jalan dengan instruksi dokter penanggung jawab atau dokter spesialis penyakit dalam yang mendapatkan pendelegasian dari dokter penanggung jawab. Tujuan 1. Memberikan kemudahan dalam pelayanan. 2. Memberikan pelayanan hemodialisa untuk meningkatkan kualitas hidup penderita penyakit ginjal. 3. Meminimalkan komplikasi selama hemodialisa. Kebijakan Dilakukan pada setiap pasien yang membutuhkan hemodialisa yang berasal dari rawat jalan atas instruksi dokter penanggung jawab atau dokter spesialis penyakit dalam. Prosedur 1. Melakukan pendaftaran melalui loket pendaftaran dengan registrasi ke unit hemodialisa. 2. Lakukan pemeriksaan laboratorium sesuai dengan protap penerimaan pasien hemodialisa untuk pasien yang pertama kali hemodialisa dan untuk pasien yang sudah pernah hemodialisa lakukan pemeriksaan laborat rutin. 3. Bila pasien memerlukan hemodialisa, petugas rawat jalan mengkonsultasikan ke dokter penanggung jawab hemodialisa. 4. Bila dokter memberi instruksi untuk hemodialisa, lakukan 24 PASIEN HEMODIALISA RAWAT JALAN RS MEDIKA STANNIA No. Dokumen 10/SOP HD.04000/III/15 protap penerimaan pasien hemodialisa. 5. Petugas rawat jalan mendaftar kepada unit hemodialisa untuk klarifikasi tempat dan jadwal hemodialisa. 6. Setelah pasien siap, diantar oleh petugas rawat jalan ke unit hemodialisa. 7. Dilakukan tindakan hemodialisa. 8. Setelah tindakan hemodialisa selesai, rencanakan pemeriksaaan ulang laboratorium sesuai permintaan dokter (Hb, Hmt, urem, creatinin dan kalium). 9. Lakukan pemeriksaan laboratorium HbsAg (anti Hcv bila memungkinkan) setiap 6 bulan sekali. 10. Lakukan pemeriksaan laborat rutin (darah rutin, GDS, Ureum, Creatinin setiap bulan atau sesuai permintaan dokter/pasien). Unit - Ruang HD Terkait - Rawat Jalan Sumber: RSMS 25 Gambar 2.1 Alur Pelayanan Pasien HD RSMS Pasien Rawat Jalan/ Rutin/ Pasien Travelling Pendaftaran IGD/ Poli (Ada rujukan/ surat travelling HD cito dari dokter) Mendaftar ke unit HD Pasien dilakukan tindakan HD Rinsing; Membilas mesin dengan cairan desinfektan dan air di dalam sirkulasi mesin. Setting: Memasang selang pada infuse. Premming: Mengisi NaCl ke saluran extral corporeal. Soaking: Menyambung dialiser dengan dialisat. Aksesing: Melakukan akses vaskuler pasien. Programming: Memprogram mesin. Processing: Proses dialisa. Ending: Mengakhiri hemodialisis. Pasien pulang Sumber: RSMS 26 Pada tindakan HD berdasarkan clinical pathway di atas dapat ditentukan biaya yang berpengaruh terhadap tindakan HD, biaya-biaya tersebut meliputi: 1. Bagian Pendaftaran Pada pendaftaran pasien HD akan melibatkan beberapa bagian seperti administrasi dan rekam medis. 2. IGD/ Poli Pasien HD yang harus mendapat surat rujukan dari IGD akan melibatkan bagian IGD yaitu dokter jaga IGD. 3. Unit HD Pada unit HD sendiri akan melibatkan tindakan medis yang nantinya menghasilkan biaya BMHP dan jasa dokter. Selain itu secara tidak langsung biaya lain yang muncul berupa biaya listrik, telepon, kebersihan dan alat tulis kantor. 27 E. Biaya dan Tarif 1. Biaya Biaya didefinisikan sebagai kas atau nilai ekuivalen kas yang dikorbankan untuk mendapatkan barang atau jasa yang diharapkan membawa manfaat pada masa kini dan masa akan datang untuk organisasi (Hansen & Mowen, 2006). Menurut Kuswadi (2007), biaya adalah semua pengeluaran untuk mendapatkan barang atau jasa dari pihak ketiga. Barang atau jasa dimaksud dapat dalam rangka dijual kembali atau dalam rangka untuk menjual barang atau jasa yang diperdagangkan, baik yang berkaitan maupun diluar usaha pokok perusahaan. Penggolongan biaya adalah proses pengelompokkan biaya atas keseluruhan elemen-elemen biaya secara sistematis ke dalam golongan-golongan tertentu yang lebih rinci untuk dapat memberikan informasi biaya yang lebih lengkap. Menurut Mulyadi (2007), biaya dapat digolongkan menurut objek pengeluaran, fungsi pokok dalam perusahaan, hubungan biaya dengan sesuatu yang dibiayai, perilaku 28 biaya dalam hubungannya dengan perubahan volume kegiatan dan jangka waktu manfaatnya. Berdasarkan pengelompokan biaya di atas, maka dapat dijelaskan sebagai berikut: a. Biaya menurut objek pengeluaran, pengklasifikasian biaya didasarkan atas nama pengeluaran seperti deprisiasi mesin dan biaya asuransi. b. Biaya menurut fungsi pokok dalam perusahaan dibagi menjadi biaya produksi dan biaya non produksi (Garrison & Norren, 2006). 1) Biaya produksi Semua biaya yang dikeluarkan untuk mengelola bahan baku menjadi produksi yang siap dijual di pasaran. Biaya produksi digolongkan menjadi tiga kategori yaitu: bahan langsung, tenaga kerja langsung, biaya overhead pabrik. 2) Biaya non produksi Umumnya biaya non produksi dibagi menjadi dua yaitu biaya pemasaran atau penjualan dan biaya 29 administrasi. Biaya pemasaran atau penjualan meliputi semua biaya yang diperlukan untuk menangani pesanan konsumen dan memperoleh produk atau konsumen. jasa untuk Biaya-biaya disampaikan tersebut kepada pemerolehan pesanan (order getting) dan pemenuhan pesanan (order filling). Biaya pemasaran meliputi pengiklanan, pengiriman, perjalanan dalam rangka penjualan, gaji dan biaya penyimpanan produk jadi. Biaya administrasi meliputi pengeluaran eksekutif dan organisasional yang berkaitan dengan manajemen atau organisasi. c. Penggolongan biaya menurut hubungan biaya dengan suatu yang dibiayai, dapat berupa produk atau departemen, hubungannya dengan sesuatu yang dibiayai, biaya dapat dikelompokkan menjadi dua golongan, yaitu; biaya langsung (direct cost) dan biaya tak langsung (indirect cost). 30 d. Dalam hubungan prilaku dengan perubahan volume aktivitas, penggolongan biaya dibagi menjadi empat kategori: 1) Biaya Variabel (Variable cost) Biaya variabel adalah biaya yang volumenya dipengaruhi oleh perubahan volume kegiatan atau banyaknya produksi (output). Contoh biaya variabel adalah biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung. 2) Biaya Semivariabel Adalah biaya yang jumlah totalnya berubah tidak sebanding dengan perubahan volume kegiatan. Biaya semivariabel mengandung unsur biaya tetap dan biaya variabel, contoh; biaya listrik yang digunakan. 3) Biaya Semi Fix Adalah biaya yang tetap untuk tingkat volume kegiatan tertentu dan berubah dengan jumlah yang konstan pada volume produksi tertentu. 31 4) Biaya Tetap Adalah biaya yang jumlah totalnya tetap konstan tidak dipengaruhi perubahan volume kegiatan atau aktivitas sampai tingkat kegiatan tertentu, contoh biaya tetap adalah biaya gaji pegawai. Biaya tetap adalah biaya yang secara relatif tidak dipengaruhi oleh jumlah produk yang dihasilkan (output). Biaya ini harus tetap dikeluarkan terlepas dari persoalan apakah pelayanan diberikan atau tidak. Misalnya, biaya menyewa gedung, dimana besarnya tidak berubah meskipun jumlah pasien beberapa saja perhari, biaya pendidikan (diklat) dan sebagainya. e. Menurut jangka waktu manfaatnya, biaya dibagi dua bagian, yaitu: 1) Pengeluaran modal (capital expenditure), yaitu pengeluaran yang akan memberikan manfaat pada periode akuntansi atau pengeluaran yang akan datang. 32 2) Pengeluaran pendapatan (revenue expenditure), pengeluaran yang akan memberikan manfaat hanya pada periode akuntansi dimana pengeluaran itu terjadi. Menurut Mulyadi (1993), ada beberapa metode analisis biaya yang dikembangkan, yaitu: a. Simple Distribution Sesuai dengan namanya metode ini sangat sederhana yaitu melakukan distribusi biaya-biaya yang dikeluarkan di pusat biaya penunjang langsung ke berbagai pusat biaya produksi. Distribusi ini dilakukan satu persatu dari masing-masing pusat biaya penunjang tertentu adalah unit-unit produksi yang relevan, yaitu yang secara fungsional diketahui mendapat dukungan dari unit penunjang tertentu tersebut. Kelebihan metode ini adalah kesederhanaannya sehingga mudah dilakukan. Namun kelemahannya adalah asumsi bahwa dukungan fungsional hanya terjadi antara unit penunjang dengan unit produksi. Padahal dalam praktek kita ketahui bahwa antara sesama unit penunjang bisa juga terjadi transfer jasa, misalnya 33 direksi yang mengawasi unit dapur, unit dapur yang memberi makan kepada direksi dan staf administrasi dan lain sebagainya. b. Step Down Method Untuk mengatasi kelemahana simple distribution method tersebut, dikembangkan metode distribusi anak tangga (step down method). Dalam metode ini dilakukan distribusi biaya unit penunjang kepada unit penunjang lain dan unit produksi. Cara distribusi biaya dilakukan secara berturut-turut, mulai biayanya terbesar. dengan unit penunjang yang Biaya unit penunjang tersebut didistribusikan ke unit-unit lain (penunjang dan produksi yang relevan). Setelah selesai dilanjutkan dengan distribusi biaya dari unit penunjang lain yang biayanya nomor dua terbesar. Proses ini dilakukan sampai semua biaya unit penunjang habis didistribusikan ke unit produksi. Dalam metode ini mengandung dua elemen biaya yaitu biaya asli unit penunjang bersangkutan ditambah 34 biaya yang diterima dari unit penunjang lainnya. Kelebihan metode ini adalah dilakukan distribusi dari unit penunjang ke unit penunjang lainnya. Namun sebenarnya distribusi ini belum sempurna, karena distribusi tersebut hanya terjadi satu arah. Seakan-akan fungsi tunjang menunjang antar sesama unit penunjang hanya terjadi sepihak. Padahal dalam kenyataan bisa saja hubungan tersebut timbal balik. c. Double Distribution Method Dalam metode ini pada tahap pertama dilakukan biaya yang dikeluarkan di unit penunjang ke unit penunjang lain dan unit produksi. Hasilnya sebagian biaya unit penunjang sudah didistribusikan ke unit produksi, akan tetapi sebagian masih berada di unit penunjang. Artinya, ada biaya yang tertinggal di unit penunjang, yaitu biaya yang diterimanya dari unit penunjang lainnya. Biaya yang masih berada di unit penunjang ini dalam tahap selanjutnya didistribusikan ke unit produksi, sehingga tidak ada lagi biaya yang tersisa di unit penunjang. Karena 35 dalam metode ini dilakukan dua kali distribusi maka metode tersebut disebut metode distrubusi ganda. d. Multiple Distribution Method Dalam metode ini model distribusi biaya dilakukan secara lengkap, yaitu antar semua unit penunjang, dari unit penunjang ke unit produksi dan antar sesama unit produksi. Distribusi antara unit tersebut dilakukan kalau memang ada hubungan fungsional antar keduanya. Jika dapat dikatakan bahwa multiple distribution method pada dasarnya adalah double distribution plus alokasi antara sesama unit produksi. Contohnya antara unit neonatalogi dengan kebidanan ada distribusi biaya, oleh karena itu bisa terjadi spesialis anak harus membantu bagian kebidanan manakala menghadapi persalinan dari ibu dengan vitium cordis. Demikian juga akan ada alokasi dari bagian jantung dan kebidanan oleh karena persalinan semacam itu diperlukan jasa ahli jantung di bagian kebidanan. 36 e. Activity Based Counting Method (ABC Method) Metode ini merupakan metode terbaik dari berbagai metode analisis biaya yang ada. Metode ini merupakan alternatif pentuan harga pokok produk atau jasa yang saat ini cukup dikenal dan sangat relevan. Metode ini merupakan suatu sistem informasi pekerjaan atau aktivitas yang mengkonsumsi sumber daya dan menghasilkan nilai bagi konsumen 2. Tarif Menurut Trisnantoro (2009), tarif adalah nilai suatu jasa pelayanan yang ditetapkan dengan ukuran sejumlah uang berdasarkan pertimbangan bahwa dengan nilai uang tersebut sebuah rumah sakit bersedia memberikan jasa kepada pasien. Primadinta (2009) menyebutkan bahwa dalam penetapan tarif rumah sakit harus selalu berpedoman pada biaya yang dikeluarkan untuk menciptakan pelayanannya, sebab bila rumah sakit menetapkan tarif dibawah biayanya, maka rumah sakit tersebut akan 37 mengalami kerugian sehingga kelangsungan hidup rumah sakit tidak terjamin. Perkembangan pelayanan pada masa kini tidak harus selalu pada penentuan tarif biaya pelayanan yang diberikan dan bukan pada persaingan semata. Manajer rumah sakit harus menetapkan lebih dahulu tujuan penetapan tarif sebelum menentukan tarif itu sendiri. Tujuan tersebut berasal dari perusahaan itu sendiri yaitu rumah sakit yang selalu berusaha menetapkan harga barang dan jasa setepat mungkin. Tujuan penetapan tarif menurut Trisnantoro (2009) antara lain: a. Penetapan tarif untuk pemulihan biaya Tarif dapat ditetapkan untuk meningkatkan pemulihan biaya rumah sakit. Keadaan ini terutama terdapat pada rumah sakit pemerintah yang semakin lama semakin berkurang subsidinya. b. Penetapan tarif untuk subsidi silang Dalam manajemen rumah sakit diharapkan ada kebijakan agar masyarakat ekonomi kuat dapat ikut 38 meringankan pembiayaan pelayanan rumah sakit bagi masyarakat ekonomi lemah. c. Penetapan tarif untuk meningkatkan akses pelayanan Ada suatu keadaan rumah sakit mempunyai misi untuk melayani masyarakat miskin. Oleh sebab itu pemerintah atau pemilik rumah sakit ini mempunyai kebijakan penetapan tarif serendah mungkin. d. Untuk meningkatkan mutu pelayanan Di berbagai rumah sakit pemerintah daerah dan swasta, kebijakan penetapan tarif pada bangsal VIP dilakukan berdasarkan pertimbangan untuk meningkatkan mutu pelayanan dan kepuasan kerja dokter spesialis e. Penetapan tarif untuk tujuan lain Misalnya untuk mengurangi pesaing, memaksimalkan pendapatan, meminimalkan penggunaan, menciptakan cooperate image (meningkatkan citra). 39 F. Unit Cost Metode ABC (Activity Based Costing) Semakin informasi, derasnya perusahaan arus dituntut teknologi untuk lebih dan dapat mempertahankan kelangsungan hidup perusahaan tersebut dalam persaingan global yang ditentukan oleh penerapan berbagai macam strategi perusahaan. Bervariasinya sumber daya yang diperlukan untuk memproduksi suatu produk, maka perusahaan pun harus dapat menggunakan sumber daya tersebut dengan lebih efektif dan efisien dibandingkan dengan perusahaan lain yang sejenis. Perhitungan biaya produksi yang dikeluarkan perusahaan untuk menghasilkan suatu produk pun haruslah akurat, sehingga perusahaan dapat menentukan harga jual yang kompetitif di pasar global ini (Simbolon, 2008). 1. Pengertian Metode ABC (Activity-Based Costing) Metode Activity Based Costing systems (ABC systems) adalah sistem informasi biaya yang berorientasi pada penyediaan informasi lengkap tentang aktivitas untuk memungkinkan personel perusahaan melakukan 40 pengelolaan terhadap aktivitas. Sistem informasi ini menggunakan aktivitas sebagai basis serta pengurangan biaya dan penentuan secara akurat biaya produk atau jasa sebagai tujuan. Sistem informasi ini diterapkan dalam perusahaan manufaktur, jasa, dan dagang (Mulyadi, 2003). Definisi Activity-Based Costing menurut Maher dkk (2009) adalah, "a cost method that first assigns costs to activities and then asigns them to product based on the product consumption of activities.” Sementara itu, Donald dkk (2007) menjelaskan bahwa, “ABC is method of product costing that focused on the activities performed to produce product. It then asigns the cost of activities to product by using cost drivers that measure the activities performed.” 2. Tujuan ABC (Activity-Based Costing) Menurut Mulyadi (2003), tujuan Activity Based Costing adalah untuk mengalokasikan biaya ke transaksi dari aktivitas yang dilaksanakan dalam suatu organisasi 41 dan kemudian mengalokasikan biaya tersebut secara tepat ke produk sesuai dengan pemakaian aktivitas setiap produk. 3. Konsep Dasar ABC (Activity-Based Costing) Mulyadi (2003) menjelaskan beberapa pemikiran dasar konsep Activity Based Costing adalah sebagai berikut: a. Kegiatan menimbulkan biaya Activity Based Costing berangkat dengan anggapan bahwa sumber daya pembantu atau sumber daya tidak langsung menyediakan kemampuan untuk melaksanakan kegiatan, bukan sekedar menyebabkan timbulnya biaya yang harus dialokasikan. b. Produk menyebabkan timbulnya permintaan dan kegiatan Konsep dasar Activity Based Costing menyebutkan bahwa biaya merupakan konsumsi sumber daya (seperti bahan baku, sumber daya manusia, tekhnologi, modal) 42 dihubungkan dengan kegiatan yang mengkonsumsi sumber daya tersebut. Dengan demikian hanya dengan mengelola dengan baik kegiatan untuk menghasilkan produk dan jasa, manjemen akan mampu membawa perusahan unggul dalam persingan jangka panjang. Untuk mampu manajemen mengelola kegiatan memerlukan informasi perusahaan, biaya yang mencerminkan konsumsi sumber daya dalam berbagai kegiatan perusahaan (Mulyadi, 2003). Lebih lanjut Mulyadi (2003) menjelaskan bahwa pada awal pengembangannya, Activity Based Costing digunakan dalam perusahaan-perusahaan manufaktur yang memproduksi berbagai macam produk dengan biaya overhead tinggi. Dalam merancang Activity Based Costing, kegiatan untuk memproduksi dan menjual produk dalam perusahaan yang menghasilkan berbagai macam produk dapat digolongkan ke dalam 4 macam kelompok besar yaitu: 43 a. Facility Sustaining Activity Cost Biaya ini berhubungan dengan kegiatan untuk mempertahankan kapasitas yang dimiliki perusahaan. Biaya depresiasi dan amortisasi, biaya asuransi, biaya gaji karyawan kunci perusahaan adalah contoh jenis biaya yang termasuk dalam facility sustainining activity cost. Biaya dibebankan kepada produk atas dasar taksiran unit produk yang dihasilkan kapasitas activity cost. b. Product Sustaining Activity Cost Biaya ini berhubungan dengan penelitian dan pengembangan produk tertentu dan biaya-biaya untuk mempertahankan produk untuk tetap dapat dipasarkan. Biaya ini tidak terpengaruh oleh jumlah unit yang diproduksi dan jumlah batch produksi yang dilaksanakan oleh divisi penjual. Contoh biaya ini adalah biaya desain produk, desain proses pengolahan produk, pengujian produk, biaya ini dibebankan kepada 44 produk atas dasar taksiran jumlah unit produk tertentu yang akan dihasilkan selama umur produk tertentu (product life cycle). c. Batch Activity Cost Biaya aktivitas selalu berhubungan dengan jumlah batch produk yang diproduksikan. Setiap cost yang merupakan biaya yang dikeluarkan untuk menyiapkan mesin dan peralatan sebelum suatu order prosuksi diproses adalah contoh biaya yang termasuk dalam golongan biaya ini, besar kecilnya biaya ini tergantung dari frekuensi order produksi yang diolah oleh fungsi produksi. Biaya ini tidak dipengaruhi oleh jumlah unit produk yang diproduksi dalam setiap order produksi. Pembeli dibebani batch activity cost berdasarkan jumlah batch activity cost yang dikeluarkan oleh perusahaan dalam setiap menerima order dari pembeli. d. Unit Level Activity Cost Unit level Activity Cost menjelaskan bahwa biaya dipengaruhi oleh besar kecilnya jumlah unit produk 45 yang dihasilkan. Biaya bahan baku, biaya tenaga kerja, biaya energi, biaya angkutan adalah contoh biaya yang termasuk dalam golongan ini, biaya ini dibebankan kepada produk berdasarkan jumlah unit produk dikalikan dengan jumlah produk yang sesungguhnya diperoleh. Menurut Baker (1998), metode ABC memiliki dua elemen utama yaitu pengukuran biaya dan pengukuran perfoma. Konsep dasar ABC menurut Baker adalah bahwa aktivitas mengkonsumsi sumber daya untuk menghasilkan output. Perbedaaan mendasar metode ABC dengan metode tradisional adalah penggunaan variabel keuangan dan non keuangan sebagai dasar alokasi. Ciri khas ABC adalah penggunaan lebih banyak penampungan biaya tak langsung dan pemicu biaya dibandingkan dengan metode tradisional. Metode ABC dapat dikembangkan dan dimanfaatkan dengan adanya ketidakpastian yang timbul dari informasi yang tidak akurat atau kurang lengkapnya data (Esmalifalak et al, 2014). 46 4. Manfaat Activity Based Costing Ada beberapa manfaat penggunaan metode Activity Based Costing menurut Mulyadi (2003), antara lain: a. Menentukan harga pokok produk secara lebih akurat, terutama untuk menghilangkan adanya subsidi silang sehingga tidak ada lagi pembebanan harga pokok jenis tertentu terlalu tinggi (over costing) dan harga pokok jenis produk lain terlalu rendah (under costing). b. Memperbaiki pembuatan keputusan. c. Menggunakan Activity Based Costing tidak hanya menyajikan informasi yang lebih akurat mengenai biaya produk, tetapi juga memberikan informasi bagi manajer tentang aktivitas-aktivitas yang menyebabkan timbulnya biaya khususnya biaya tidak langsung, yang merupakan hal penting bagi manajemen dalam pengambilan keputusan baik mengenai produk maupun dalam mengelola aktivitas-aktivitas sehingga dapat meningkatkan efisiensi dan efektivitas usaha. 47 d. Mempertinggi pengendalian terhadap biaya overhead e. Biaya overhead disebabkan oleh aktivitas-aktivitas yang terjadi di perusahaan. Sistem Activity Based Costing memudahkan manajer dalam mengendalikan aktivitas-aktivitas yang menimbulkan biaya overhead tersebut. Kelebihan metode ABC menurut Baker (1998) antara lain : a. Sumber daya yang dikonsumsi di setiap level dapat terukur secara akurat. b. Sumber daya yang dikonsumsi setiap objek biaya bisa ditelusur dengan mudah. 5. Keterbatasan Activity Based Costing Ada beberapa keterbatasan penggunaan metode Activity Based Costing menurut Mulyadi (2003), antara lain: a. Sistem Activity Based Costing menghendaki data-data yang tidak biasa dikumpulkan oleh suatu perusahaan, 48 seperti jumlah set-up, jumlah inspeksi, jumlah order yang diterima. b. Pada Activity Based Costing pengalokasian biaya overhead pabrik, seperti biaya asuransi dan biaya penyusutan pabrik ke pusat-pusat aktivitas lebih sulit dilakukan secara akurat karena makin banyaknya jumlah pusat-pusat aktivitas. Kekurangan metode ABC menurut Yereli (2009) adalah: a. Data yang dibutuhkan lebih banyak sehingga membutuhkan waktu yang lebih lama dalam mengumpulkan data yang dibutuhkan. b. Beberapa manajemen tidak menghendaki adanya informasi biaya tertentu. c. Beberapa rumah sakit yang tidak memiliki data yang lengkap akan mengalami kesulitan dalm menerapkan metode ini. 49 Tabel 2.2 Perbedaan Sistem Tradisional dan Metode ABC Sistem Tradisional Jasa atau produk mengkonsumsi sumber daya Metode ABC Jasa atau aktivitas, produk mengkonsumsi aktivitas mengkonsumsi sumber daya Dirancang untuk pembiayaan tenaga Dirancang untuk pembiayaan tenaga kerja atau proses secara terpisah kerja atau proses secara terpadu Menggunakan Mengalokasikan biaya aktivitas-aktivitas overhead sebagai pemicu biaya (cost driver) berdasarkan satu atau dua basis alokasi untuk menentukan seberapa besar yang non representatif konsumsi biaya overhead dari setiap produk Fokus pada performa keuangan jangka Fokus pada biaya, mutu dan faktor pendek seperti laba. waktu Mempunyai kebutuhan yang lebih Mempunyai kebutuhan yang jauh besar untuk analisis varian lebih kecil untuk analisis varian Sumber: Nurhayati, 2004 6. Tahap-tahap Activity Based Costing Tahap-tahap dalam penerapan Activity Based Costing menurut Mulyadi (2003), antara lain: 50 a. Mengidentifikasikan aktivitas-aktivitas Pengindentifikasian aktivitas-aktivitas menghendaki adanya daftar jenis-jenis pekerjaan yang terdapat dalam perusahaan yang berkaitan dengan proses produksi. b. Membebankan biaya ke aktivitas-aktivitas Setiap kali suatu aktivitas ditetapkan, maka biaya pelaksanaan aktivitas tersebut ditentukan. c. Menentukan activity driver Langkah berikutnya adalah menentukan activity driver untuk masing-masing aktivitas yang merupakan faktor penyebab pengendali dari aktivitas-aktivitas tersebut. d. Menentukan tarif Dalam menentukan tarif ini, total biaya dari setiap aktivitas dibagi dengan total activity driver yang digunakan untuk aktivitas tersebut. e. Membebankan biaya ke produk Langkah selanjutnya adalah mengalikan tarif yang diperoleh untuk setiap aktivitas tersebut dengan aktivitas driver yang dikonsumsi oleh tiap-tiap jenis 51 produk yang diproduksi kemudian membaginya dengan jumlah unit yang diproduksi untuk tiap produk. Langkah perhitungan unit cost dengan metode ABC menurut Baker (1998) adalah dengan dua tahap utama yaitu dengan pengukuran biaya dari sumber daya ke aktivitas dan dari aktivitas ke objek biaya. Tahap kedua adalah pengukuran proses tentang apa yang sedang atau telah terjadi. Secara ringkas langkah-langkah ABC adalah sebagai berikut: a. Analisis Aktivitas: 1) Penentuan aktivitas 2) Klasifikasi aktivitas 3) Peta aktivitas 4) Analisis b. Perhitungan Biaya Aktivitas 1) Menentukan objek biaya 2) Menghubungkan biaya ke aktivitas 52 Tahapan yang digunakan adalah: a. Menentukan objek biaya dimana aktivitas-aktivitas yang ada harus masuk dalam pusat aktivitas. b. Menghubungkan biaya ke aktivitas dengan menggunakan pemicu biaya yang merupakan konsep pelacak dan pembebanan alokasi. biaya Pelacakan aktivitas adalah yang metode menunjukkan hubungan sebab akibat antara konsumsi sumber daya dengan aktivitas yang dilakukan. Alokasi adalah metode dimana biaya dibebankan pada aktivitas secara sembarang sehingga hasilnya kurang akurat. Baker (1998) membagi biaya langsung overhead ke dalam empat kategori yaitu labor, equipment, space dan service. Labor related adalah biaya pegawai seperti gaji, uang makan dan dana kesehatan. Service related adalah biaya kebersihan, listrik, air, telepon, pengadaan, laundry, sanitasi, fogging, alat tulis, rumah tangga. Equipment related adalah biaya penyusutan alat medis dan non medis, pemeliharaan dan perbaikan alat. Pada 53 akhir masa ekonomis alat tidak dihitung lagi depresiasinya dan dianggap tidak ada sisa. Space related adalah penyusutan gedung dan bangunan selama 20 tahun serta pemeliharaan dan perbaikan gedung dan bangunan. G. Activity Based Costing (ABC) pada Rumah Sakit Konsep dasar ABC adalah aktivitas akan mengkonsumsi sumber daya untuk memproduksi output. ABC memiliki dua komponen utama yaitu cost measures dan performnce measures. ABC adalah metodologi yang mengukur biaya dan kinerja dari aktivitas, sumber daya dan cost objects. Sumber daya yang diberikan untuk aktivitas, dimana aktivitas diberikan untuk cost objects berdasarkan penggunanya. ABC mengakui hubungan cost driver terhadap aktivitas (Baker, 1988). ABC memiliki pendekatan berbeda dengan pendekatan tradisional karena berdasarkan pada konsentrasi aktivitas. Menurut Baker (1998), pendekatan ABC menggunakan variabel functional dan non functional yang 54 merupakan dasar dari alokasi biaya. Adanya kebutuhan ABC di pelayanan kesehatan karena kompetisi di pelayanan kesehatan merupakan penggerak produktivitas dan efesiensi. ABC bisa menyampaikan informasi untuk memaksimalkan sumber daya dan untuk menghubungkan biaya untuk kinerja dan pengukuran outcome. Pengambilan keputusan manajemen dapat menggunakan informasi ABC untuk membuat efisiensi biaya tanpa disertai dampak negatif dari kualitas pelayanan. Dua keadaan tertentu yang mendorong munculnya pelayanan kesehatan yang membutuhkan konsumsi sumber daya dan informasi biaya pelayanan yaitu keragaman pelayanan dan transisi dalam campuran pembayaran. Pandangan tradisional tentang akuntansi biaya adalah jasa atau produk akan mengkonsumsi sumber daya. Pandangan ABC tentang akuntansi biaya adalah jasa atau produk akan mengkonsumsi aktivitas, lalu aktivitas mengkonsumsi sumber daya. ABC adalah kausal, berdasarkan sebab dan akibat. Driver adalah penyebab aktivitas dan aktivitas 55 mengungkapkan akibat dari driver (Baker, 1998). Landasan paling penting untuk menghitung biaya berdasarkan ABC system adalah dengan mengidentifikasikan pemicu biaya atau cost driver untuk setiap aktivitas. Pemahaman yang tidak tepat atas pemicu biaya dapat menimbulkan kesalahan dalam pengklasifikasian biaya, sehingga mengakibatkan dampak bagi manajemen dalam mengambil keputusan. Gambar 2.2 Cause and Effect in Activity Based Costing ABC Cost and Effect Activity = Effect of Driver Driver = Cause of Activity Sumber: Baker (1998) Cost driver adalah faktor yang dapat menerangkan konsumsi biaya-biaya overhead. Faktor ini menunjukkan suatu penyebab utama tingkat aktivitas yang akan menyebabkan biaya dalam akitivitas (Marismiati, 2011). Dalam menentukan cost driver yang tepat terdapat tiga 56 faktor yang harus dipertimbangkan menurut Cooper dan Kaplan (1991), yaitu: 1. Kemudahan untuk mendapatkan data yang dibutuhkan dalam pemilihan cost driver. Cost driver yang membutuhkan biaya pengukuran lebih rendah akan dipilih. 2. Korelasi antara konsumsi aktivitas yang diterangkan oleh cost driver terpilih dengan konsumsi aktivitas sesungguhnya (degree of correlation). Cost driver yang memiliki korelasi tinggi akan dipilih. 3. Prilaku yang disebabkan oleh cost driver terpilih (behavior effect), cost driver yang menyebabkan prilaku yang diinginkan akan dipilih. Penentuan banyaknya cost driver yang dibutuhkan berdasarkan pada keakuratan laporan product cost yang diinginkan dan kompleksitas komposisi output perusahaan. Semakin banyaknya cost driver yang digunakan, laporan biaya produksi semakin akurat. Dengan kata lain semakin 57 tinggi tingkat keakuratan yang diinginkan, semakin banyak cost driver yang dibutuhkan (Cooper dan Kaplan, 1991). Gambar 2.3 ABC :Cost Assignment View ABC Cost Assignment View Resource Activities Cost Object Sumber: Baker (1998) Cost assignment terdiri dari dua tahapan, tahapan pertama adalah dari sumber daya ke aktivitas, tahapan kedua dari aktivitas ke cost object. Sumber daya merupakan elemen ekonomi yang diaplikasikan atau digunakan dalam pelaksanaan aktivitas. Gaji dan persediaan, sebagai contoh sumber daya digunakan langsung aktivitas. Aktivitas adalah pengumpulan tindakan yang dilakukan dalam sebuah organisasi yang digunakan metode ABC. Cost object adalah 58 tiap pasien, produk, jasa, kontrak, proyek, atau unit kerja lain untuk memisahkan pengukuran biaya yang diinginkan. Pandangan dasar yang kedua adalah proses. Sudut pandang proses memberikan laporan baik apa yang terjadi atau apa yang akan terjadi. Definisi dari aktivitas sama dengan cost assignment. Cost driver adalah tiap faktor yang menyebabkan perubahan di dalam biaya dari suatu aktivitas. Perhitungan total cost dihubungkan dengan jumlah tenaga kerja langsung yang digunakan dan semua bahan yang digunakan secara langsung, selama peralatan yang dipakai khusus untuk tindakan tersebut. Sebagai tambahan, biaya total prosedur termasuk pembagian biaya proporsi atas biaya untuk tindakan tersebut, misalnya biaya tenaga administrasi sebagai biaya total adalah overhead institusional yang ditambahkan dalam biaya persatuan prosedur (Baker, 1998). Konsep dasar dari metode ABC adalah aktivitas mengkonsumsi sumber daya untuk menghasilkan suatu output. Pembiayaan sebaiknya dipisahkan dan disesuaikan dengan aktivitas yang mengkonsumsi sumber daya. Secara 59 khusus pembiayaan yang dibutuhkan untuk menghasilkan produk individual dari suatu layanan atau dibedakan berdasarkan produk yang berbeda, layanan yang berbeda untuk pasien yang berbeda. Sistem ABC merupakan suatu kebutuhan dalam pelayanan kesehatan dikarenakan kompetisi dalam pelayanan kesehatan, dimana produktivitas dan efisiensi menjadi suatu keharusan. Penekanan pengelolaan pelayanan menghasilkan pembiayaan sesuai dengan permintaan, khususnya sesuai dengan biaya untuk aktivitas dan hasil (outcomes). Metode ABC dapat memberikan informasi untuk memaksimalkan sumber daya dan menghubungkan cost dan performance serta pengukuran outcome. Pengambil kebijakan dapat menggunakan informasi dari metode ABC untuk meningkatkan efisiensi tanpa menimbulkan dampak negative pada kualitas layanan dan dapat pula meningkatkan kualitas layanan berkelanjutan. Sudut pandang dari sistem akuntansi tradisional adalah layanan atau suatu produk mengkonsumsi sumber daya, sedangkan metode ABC memandang suatu layanan 60 atau produk mengkonsumsi aktivitas dan aktivitas membutuhkan sumber daya. Secara kontras ABC adalah kausatif berdasarkan sebab akibat. Akuntansi pembiayaan tradisional dirancang untuk pembiayaan tenaga kerja atau biaya proses secara terpisah, sedangkan dalam sistem pelayanan kesehatan merupakan kombinasi keduanya. Metode ABC bukanlah sebuah alternatif dalam sistem perhitungan pembiayaan yang dapat menggantikan pembiayaan tenaga kerja, atau biaya proses produksi atau kombinasi keduanya, namun metode ABC adalah sebuah pendekatan untuk pengembangan dalam pembiayaan tenaga kerja atau biaya proses produksi ataupun keduanya (Baker, 1998). Pembiayaan tradisional normalnya mengalokasikan overhead kepada layanan individual atau produk atas beberapa pengukuran dari layanan dan voume produk. Secara umum pelayanan tradisional memiliki keterbatasan yang tidak strategis, dimana terjadi subsidi silang antara layanan dan produk. Metode ABC memungkinkan 61 menghitung biaya per layanan, per pasien, atau per kontrak dan dapat mengalokasikan biaya dari suatu layanan pada biaya yang spesifik. Metode ABC memiliki tujuh dasar item dalam perhitungan, yaitu: 1. Item pertama adalah material dan persediaan, yaitu biaya langsung 2. Item kedua adalah tenaga kerja langsung, yaitu biaya langsung 3. Item ketiga adalah pendukung penulisan, merupakan bagian departemen overhead 4. Item keempat adalah pengaturan, merupakan bagian dari departemen overhead 5. Item kelima adalah alat-alat dan perlengkapan, merupakan bagian dari departemen overhead 6. Item keenam adalah pemeliharaan, merupakan bagian dari alokasi overhead dari luar departemen 62 7. Item ketujuh adalah proses persediaan dan distribusi, merupakan bagian dari alokasi overhead dari luar departemen. Dari kerangka kerja metode ABC , terdapat tiga tahap dasar untuk implementasi ABC system, yaitu: 1. Mendefiniskan kegiatan yang mendatangkan output. 2. Mendefinisikan hubungan antara kegiatan dan output. 3. Mengembangkan biaya aktivitas. Fokus dari akumulasi biaya manajemen adalah tiga tahap dasar yang digunakan untuk implementasi sistem tanpa memandang unit pelayanan, program atau pusat pertanggungjawaban. Sistem ABC juga dapat digunakan untuk mengukur biaya di seluruh layanan perawatan pada pusat akademik kesehatan (Kaplan et al, 2014). H. Rumah Sakit Medika Stannia 1. Profil Rumah Sakit Medika Stannia (RSMS) merupakan rumah sakit swasta tipe D yang beralamat di jalan Jendral 63 Sudirman no.3 Sungailiat Bangka. RSMS berdiri sejak tahun 2005, tepatnya pada tanggal 28 April 2005. Awalnya RSMS merupakan Balai Pengobatan dan Rumah Bersalin (BPRB) yang merupakan cabang dari Rumah Sakit milik PT. Timah yang saat itu berpusat di kota Pangkal Pinang. Pada tahun 2003 perkembangan BPRB ini semakin pesat ditandai semakin banyak jumlah kunjungan pasien dewasa maupun anak ke BPRB. Setelah melalui proses yang panjang akhirnya RSMS berdiri menjadi rumah sakit swasta pertama di kabupaten Bangka. RSMS berdiri di atas tanah seluas 17.727 m2 dengan luas bangunan 3.816 m 2. SK Pent kelas: 1480/MENKES/SK/X/2010 menjadi dasar hukum atas berdirinya RSMS. Rumah sakit tipe D ini memiliki Ijin Operasional terbaru: 441.7/01/OP.RS/BP2TPM/XII/2015. RSMS telah mengikuti proses akreditasi Rumah Sakit Versi 2012 dari KARS. 64 2. Visi, Misi, Motto dan Tujuan RSMS memiliki visi untuk menjadi rumah sakit terkemuka di provinsi Kepulauan Bangka Belitung. Adapun misi RSMS antara lain; menyediakan jasa layanan kesehatan unggulan, mengembangkan dan menyiapkan tenaga profesional, mengembangkan sistem layanan terpadu yang handal, dan menambah jejaring pengobatan. Dalam kegiatan sehari-hari RSMS memiliki motto “Melayani dengan sepenuh hati”. Tujuan dari rumah sakit ini yaitu: a. Terwujudnya SDM yang berkualitas dan profesional dalam pencapaian visi Rumah Sakit b. Terwujudnya pelayanan prima kepada pelanggan dan menjadi pioner kepercayaan masyarakat dibidang pelayanan kesehatan yang ada di Provinsi Kepulauan Bangka Belitung c. Mewujudkan sistem kepemimpinan dan manajemen yang terpercaya, efisien dan efektif d. Pelayanan kesehatan sesuai dengan standar pelayanan 65 RSMS memiliki etos kerja yang disingkat dengan 3SPK yaitu Senyum, Salam, Sapa, Peduli, Komunikasi. Budaya kerja di RSMS sendiri berpegang teguh pada 3K (Keterbukaan, Kebersamaan dan Kebersihan). 3. Fasilitas Pelayanan Jumlah karyawan RSMS sebanyak 267 orang sumber daya manusia yang terdiri dari 185 orang tenaga profesi dan 82 orang non profesi. Tenaga profesi meliputi 12 orang dokter umum, 1 orang dokter gigi, 16 orang dokter spesialis, 98 orang perawat, 1 orang perawat gigi, 15 orang bidan, 2 orang apoteker, 17 orang asisten apoteker, 10 analisa kesehatan, 4 orang radiographer, 2 orang fisioterapi, 2 orang ahli gizi, 4 orang D4 rekam medis dan 1 orang AKL. Pelayanan-pelayanan di RSMS adalah sebagai berikut: a. Pelayanan Rawat Jalan Poli Umum (Umum dan Gigi), Spesialis (THT, Anak, Penyakit Dalam, Saraf, Jantung dan Pembuluh Darah, Mata, Bedah dan Obgyn, Medical Check Up) 66 b. Pelayanan Rawat Inap c. Pelayanan Gawat Darurat (Instalasi Gawat Darurat/IGD) d. Pelayanan ICU (Instalation Care Unit) e. Pelayanan Hemodialisa f. Pelayanan Instalasi Bedah g. Pelayanan Penunjang Medis (Laboratorium, Farmasi, Fisioterapi, Radiologi dan Gizi) Pada unit HD di RSMS dikepalai oleh dokter umum bersertfikat pelatihan HD dan 3 orang perawat bersertifikat HD. Penanggung jawab unit HD oleh dokter spesialis penyakit dalam konsultan KGH. Unit HD RSMS memiliki 4 tempat tidur dan 4 mesin dialisis. Luas bangunan unit HD yaitu 118.5 m2. Kapasitas listrik untuk memenuhi kebutuhan pemakaian listrik di rumah sakit sebesar 200 KVA Saat ini unit HD RSMS melayani tindakan HD setiap hari pada shift pagi, dan dua hari dalm seminggu untuk shift sore. RSMS menghabiskan bahan medis habis pakai (BMHP) sebesar Rp 1.003.174.760,- dalam satu tahun. 67 I. Keaslian Penelitian Sejauh ini belum pernah ada penelitian yang dilakukan mengenai analisis perhitungan unit cost pelayanan Heamodialisis terhadap penetapan tarif INA CBG’s dan tarif Rumah Sakit Medika Stannia. Tabel 2.3 Keaslian Penelitian No Nama . Peneliti Tahun Judul Penelitian Metode Hasil Penelitian Perbedaan dengan Penelitian penelitian yang akan dilakukan 1 Dika 2014 Rizkiardi Analisis Unit Perhitungan Cost Unit Pelayanan Hemodialisa Dengan Metode Activity Based Metode ABC Perhitungan unit cost dengan Perbedaan (Activity pendekatan terletak Based Costing (ABC) lebih efektif dimana akan dilakukan Costing) dan efisien bila digunakan pada tahun 2015 dan system karena bertempat di RS Medika Activity nilai Based perhitungannya penelitian pada waktu Costing di RS PKU lebih kecil dibandingkan unit Stannia Muhammadiyah cost yang diberlakukan pihak karakteristik responden serta Yogyakarta Unit II rumah sakit sehingga pasien yang berbeda tidak perlu membayar cost sharing 2 Munawir Saragih 2013 Analisis Perbandingan Metode Perhitungan unit cost dengan Perbedaan Unit Cost Akomodasi Activity metode distribution terletak di ICU antara Metode Based lebih Activity Based Costing Costing perhitungan (ABC) dengan Metode (ABC) Double Distribution di Rumah Sakit PKU double waktu dibandingan dimana akan dilakukan menggunakan pada tahun 2015 dan metode Activity Based Costing bertempat di RS Medika double (ABC). Perbedaan terjadi Stannia distribution akibat metode double karakteristik responden dan tinggi penelitian pada Muhammadiyah distribution dipengaruhi oleh Yogyakarta biaya tidak langsung yang biaya yang cukup besar dan bermakna dalam perhitungan dan terdistribusi langsung oleh yang berbeda serta 68 No Nama . Peneliti Tahun Judul Penelitian Metode Hasil Penelitian Perbedaan dengan Penelitian penelitian yang akan dilakukan sistem ini, sedangkan metode Activity Based Costing (ABC) melakukan perhitungan biaya berdasarkan aktivitasnya Sehingga lebih akurat 3 Arif 2011 Analisis Metode Perhitungan unit cost sewa Perbedaan Activity kamar kelas II Ar Rahman terletak Kamar Kelas II Ar Based menggunakan metode Activity dimana akan dilakukan Rahman Costing yang Based besar pada tahun 2015 dan Metode Activity Based terdiri dari dibandingkan dengan unit cost bertempat di RS Medika Costing Di RSU PKU dua tahap di rumah sakit. Perbedaan ini Stannia Widyasm Muhammadiyah yaitu: tahap terletak pada struktur biaya karakteristik responden ara Bantul pertama yang dimasukkan dalam biaya yang berbeda adalah langsung dan tidak langsung. pembebanan Cost driver yang digunakan sumber daya dalam Activity Based Costing ke (ABC) Suparman Unit Wijaya, Mariska Urhmila dan Indah Perhitungan Cost Sewa Dengan aktivitas dan Costing lebih lebih dari satu tahap sedangkan rumah sakit hanya kedua adalah menggunakan satu cost driver pembebanan yaitu jumlah hari rawat inap. activity ke cost produk atau jasa penelitian pada waktu serta 69 J. KERANGKA KONSEP Gambar 2.4 Kerangka Konsep Tindakan HD di RSMS Clinical Pathway Identifikasi Aktivitas Labour Related Equipment Related Klasifikasi Sumber Daya di Unit HD Space Related Service Related Identifikasi Biaya Direct Tracing BMHP Jasa Dokter Identifikasi Biaya Overhead Indirect Resources Direct Resources Analisa Unit Cost Modifikasi ABC-Baker Perhitungan Penetapan Tarif HD di RSMS Perhitungan Penetapan Unit Cost Modifikasi ABC Baker Selisih Tarif HD INA CBG’s Keterangan: Diteliti Tidak diteliti 70 BAB III METODE PENELITIAN A. Jenis dan Rancangan Penelitian Jenis penelitian ini adalah penelitian observasional yang bersifat deskriptif, menggunakan data primer dan data skunder dari rumah sakit yang bertujuan untuk mendapatkan perhitungan unit cost pelayanan HD. Rancangan penelitian ini adalah cross sectional dan jenis data yang digunakan adalah data kuantitatif. Jenis penelitian dapat bersifat observasional dan eksperimental, sifat deskriptif pada sebuah rancangan dimaksud untuk mencari data dasar tanpa menghubungkan antara variable yang satu dengan yang lainnya (Siswosudarmo, 2013). Pada penelitian ini dilakukan pehitungan unit cost dan analisa biaya dengan metode modifikasi ABC (Activity Based Costing)-Baker. Hasil perhitungan dan analisis biaya untuk mengetahui biaya satuan tindakan HD dengan cara menelusuri biaya-biaya yang berhubungan dengan pusat biaya yaitu tindakan HD 71 sebagai pusat produksi dan bagian-bagian lain yang mendukung tindakan. B. Subjek dan Objek Penelitian Subjek dalam penelitian ini adalah rumah sakit Medika Stannia. Objek dalam penelitian ini adalah semua aktivitas yang terjadi dari awal persiapan dilakukannya tindakan HD di unit HD Rumah Sakit Medika Stannia. C. Variabel Penelitian Variabel adalah suatu sifat yang akan diukur atau diamati yang nilainya bervariasi antara satu objek ke objek lainnya dan terukur (Riyanto, 2011). Pada penelitian ini variabel adalah faktor-faktor yang mempengaruhi hasil, membuat hasil menjadi bias dan faktor-faktor tersebut harus dikendalikan agar hasil penelitian tidak menjadi bias. Variabel pada penelitian ini meliputi: 72 1. Variabel terkendali yaitu sumber daya, biaya langsung tindakan HD, gaji pegawai, biaya listrik, biaya air, biaya telepon, biaya kebersihan, dan biaya langganan. 2. Variabel yang tidak terkendali yaitu merk dari BMHP (Bahan Medis Habis Pakai) unit HD. Pada penelitian ini merk BMHP diseragamkan satu merk sehingga tidak menimbulkan bias pada perhitungan. D. Definisi Operasional Definisi operasional yang digunakan dalam penelitian yang akan dilakukan yaitu: 1. Tarif Hemodialisis yaitu biaya yang harus dikeluarkan selama proses HD, dari awal hingga akhir proses, termasuk biaya administrasi, bahan habis pakai, dan jasa medis. 2. Unit cost HD adalah hasil perhitungan biaya operasional tindakan HD yang diberikan dibagi dengan jumlah tindakan yang diberikan, 73 menggunakan metode modifikasi ABC (Activity Based Costing)-Baker. 3. Aktivitas adalah tindakan-tindakan yang dilaksanakan saat tindakan HD yang menimbulkan biaya aktivitas. 4. Cost driver adalah cara untuk membebankan biaya pada aktivitas atau produk. 5. Metode ABC (Activity Based Costing) adalah metode untuk menentukan unit cost yang didasarkan pada aktivitas dan sumber daya yang digunakan untuk melakukan aktivitas tersebut (Baker, 1998). 6. Sumber daya (resources) adalah biaya-biaya sumber daya yang akan dibebankan pada aktivitas. Sumber daya dalam penelitian ini terbagi dalam empat kategori; labour related (seperti gaji pegawai, uang makan), equipment related (seperti penyusutan alatalat medis dan non medis rumah sakit serta alat tulis kantor), space related (seperti depresiasi bangunan, perawatan bangunan rumah sakit serta sewa 74 bangunan) dan service related (seperti administrasi pusat termasuk gaji direktur, wadir dan staf administrasi, pemasaran, laundry, listrik, telepon, air dan sistem informasi) (Baker 1998). 7. Biaya langsung adalah biaya yang dapat dibebankan secara langsung kepada objek biaya atau produk, yaitu biaya habis pakai dan biaya jasa dokter di unit HD (Baker 1998). 8. Biaya Overhead adalah semua biaya produksi selain biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung (Baker 1998). 9. Direct resources overhead adalah biaya overhead yang secara langsung berhubungan dengan pasien yaitu gaji pegawai, biaya pemeliharaan gedung dan alat, biaya pengadaan, biaya listrik, biaya air, biaya telepon, biaya kebersihan dan biaya linen di unit HD (Baker 1998). 10. Indirect resources overhead adalah biaya overhead non fungsional, yaitu biaya gaji pegawai non 75 fungsional dan pemeliharaan gedung dan alat non fungsional, biaya depresiasi gedung dan alat, biaya pemeliharaan dan perbaikan alat dan gedung non fungsional, biaya depresiasi,mesin dan instalasi non fungsional dan perabotan serta alat kantor non fungsional (Baker 1998). 11. Tarif INA-CBG’s pengelompokan adalah diagnosis tarif berdasarkan yang mempunyai kedekatan secara klinis dan homogenitas sumber daya yang dipergunakan. Tarif ini ditetapkan oleh Kementrian Kesehatan yang dibagi sesuai regional wilayah dan tipe rumah sakit. E. Instrumen Penelitian Instrumen penelitian menggunakan data tentang tahapan proses HD, data keuangan (gaji karyawan, biaya listrik, biaya air, BMHP, biaya telepon, biaya pemeliharaan, biaya umum) dan rekam medis unit HD serta alat pengukur waktu (stop watch) yang digunakan untuk mengukur 76 lamanya waktu yang diperlukan selama proses HD, sejak pasien datang sampai pulang. Data yang digunakan berupa data primer dan data skunder. F. Analisis Data Data penelitian ini adalah data primer dan data skunder. Data primer berupa informasi langsung dari sumbernya berupa menanyakan langsung kepada responden. Data skunder berupa catatan medis pasien yang mendapat tindakan HD serta distribusi biaya operasional rumah sakit. Metode analisis biaya yang digunakan adalah berdasarkan metode modifikasi ABC (Activity Based Costing)-Baker. Biaya yang digunakan adalah biaya langsung yaitu biaya yang melekat secara langsung pada petugas, diperoleh dengan cara penelusuran secara langsung dan biaya tak langsung yaitu biaya-biaya yang terdapat pada unit penunjang. Adapun cara menghitung biaya tak langsung (Rozycki dkk, 2008) adalah: 77 1. Menentukan kategori biaya, yaitu kelompok biaya yang menimbulkan biaya pada tindakan HD. 2. Mengidentifikasikan aktivitas. Aktivitas yang terjadi pada setiap kelompok biaya diidentifikasikan dan didefinisikan dengan kegiatan pelayanan masing-masing aktivitas. Penentuan tarif tindakan HD di RSMS sebesar Rp 1.300.000,- ditentukan berdasarkan tarif yang telah ada di rumah sakit yayasan induk sebelumnya dan tarif tindakan HD berdasarkan INA-CBG’s ditentukan berdasarkan regional dan tipe rumah sakit. Tindakan HD di RSMS pada tarif INA-CBG’s termasuk regional V dengan tipe rumah sakit tipe D yaitu sebesar Rp 841.300,- . G. Tahapan Penelitian 1. Tahap Persiapan a. Tahap ini penulis menyelesaikan proses administrasi perizinan penelitian. b. Menyiapkan bahan dan peralatan yang digunakan dalam penelitian. 78 2. Tahap Pelaksanaan a. Untuk pengambilan data dilakukan pada jam pelayanan ke narasumber. b. Sebelum pengambilan data narasumber telah diberi tahu maksud dan tujuan pengambilan data. c. Narasumber adalah seluruh pegawai RSMS yang mengetahui tentang tindakan dan biaya dari tindakan HD di unit Heamodialisis RSMS. 3. Pengolahan Data Dari pengumpulan data primer dan data skunder, dilakukan pengolahan data biaya langsung maupun tak langsung pada unit HD, setelah itu dianalisa dengan metode modifikasi ABC-Baker sesuai langkah teori Baker (1998). Hasil analisis digambarkan sebagai berikut: a. Identifikasi alur untuk mengetahui anlisa biaya. b. Menentukan activity centers terkait tindakan HD yang terdapat di clinical pathway. c. Menentukan kategori biaya dan cost driver dari masing-masing kategori biaya. 79 d. Mebebankan biaya langsung yang dikonsumsi di unit HD. e. Menentukan besarnya biaya direct dan indirect resources overhead yang dikonsumsi masing-masing aktivitas dengan menggunakan metode proporsi pada unit HD. f. Menjumlahkan total biaya direct dan indirect resources overhead pada activity center di unit HD. 1) Indirect resources overhead a) Menentukan dan menjumlahkan indirect resources overhead yang terdiri dari empat kategori; labour related, equipment related, space realted dan service related pada unit non fungsional. b) Menentukan jumlah proporsi biaya indirect resources overhead yang dikonsumsi oleh activity center menggunakan jumlah pendapatan activity centers dalam satu tahun. 80 c) Menentukan jumlah proporsi biaya indirect resources overhead yang dikonsumsi oleh masingmasing activity centers khususnya pada unit HD. 2) Direct resources overhead a) Menentukan dan menjumlahkan direct resources overhead yang terdiri dari empat kategori; labour related, equipment related, space realted dan service related pada unit HD. b) Menentukan jumlah proporsi biaya direct resources overhead yang dikonsumsi oleh masingmasing activity center menggunakan waktu pada unit HD. c) Membebankan biaya overhead ke dalam masingmasing activity centers dalam clinical pathway. d) Menjumlahkan biaya langsung dan overhead yang terdapat dalam clinical pathway. e) Membandingkan unit cost tindakan HD metode modifikasi ABC-Baker dengan tarif INA-CBG’s. 81 H. Etika Penelitian Menurut Nursalam (2008), pengumpulan data dalam penelitian dilakukan dengan mempertimbangkan prinsip manfaat, prinsip menghargai hak-hak subjek dan prinsip keadilan. Pada penelitian ini peneliti telah melakukan sesuai dengan prosedur yang berkaitan dengan etika penelitian terutama yang berhubungan dengan subjek penelitian. 82 BAB IV HASIL DAN PEMBAHASAN A. Hasil Penelitian Berdasarkan hasil wawancara dan observasi di RSMS, peneliti diberi kesempatan untuk mendapatkan data yang diperlukan demi menunjang penelitian yang akan dilakukan. Data yang ditampilkan pada hasil penelitian ini adalah data primer dan data skunder (data yang telah diolah kembali oleh peneliti). Adapun asumsi yang digunakan dalam perhitungan pada penelitian ini berdasarkan asumsi yang digunakan di RSMS, yaitu: Asumsi perhitungan listrik dengan harga Rp 1.209,00 per Kwh Asumsi perhitungan biaya kebersihan yaitu Rp 14.914/m2 Asumsi proporsi pembebanan tiap unit berdasarkan proporsi pendapatan per unit 83 1. Identifikasi Aktivitas Berdasarkan SOP HD di RSMS dapat ditentukan activity center di unit hemodialisa seperti tertuang dalam tabel 4.1 dibawah ini. Tabel 4.1. Activity center unit HD RSMS Activity center First Stage Second Stage Cost Driver Cost driver Pendaftaran pasien sesuai jadwal Waktu (menit) Jumlah kegiatan Pemeriksaan berat badan Waktu (menit) Jumlah kegiatan Anamnesis dan pemeriksaan tanda vital Waktu (menit) Jumlah kegiatan Pemeriksaan fisik dan evaluasi pasien Waktu (menit) Jumlah kegiatan Membilas Waktu (menit) Jumlah kegiatan Memasang selang pada infuse Waktu (menit) Jumlah kegiatan Mengisi cairan NaCl ke cairan ekstra Waktu (menit) Jumlah kegiatan Menyambungkan dialiser ke dialisat Waktu (menit) Jumlah kegiatan Melakukan Waktu (menit) Jumlah kegiatan Memprogram alat HD (selama 4jam) Waktu (menit) Jumlah kegiatan Melepas alat dan mematikan mesin Waktu (menit) Jumlah kegiatan Pasien pulang Waktu (menit) Jumlah kegiatan mesin dengan cairan disinfektan dan air di dalam sirkulasi mesin corporeal akses vaskuler kepada pasien 84 Setelah mengetahui aktivitas-aktivitas yang ada, maka dapat diidentifikasi biaya-biaya yang timbul atas pengkonsumsian sumber daya saat melakukan aktivitas tersebut. Dari tabel activity centers di atas, dapat dikelompokkan secara garis besar 4 kegiatan yaitu pendaftaran pasien, pemeriksaan berat badan pasien, anamnesis, pemeriksaan tanda vital, permeriksaan fisik dan evaluasi pasien serta proses HD yang dimulai dari membilas mesin, memasang selang infuse, mengisi cairan NaCl, menyambungkan dialisat ke dialiser, melakukan akses vaskuler, memprogram mesin HD, melepas alat dan mematikan mesin. a. Aktivitas pendaftaran pasien sesuai jadwal Biaya yang timbul dari aktivitas pendaftaran pasien sesuai jadwal ini diantaranya adalah biaya di unit pendaftaran dan biaya-biaya dari unit manajerial. Data yang diperoleh dari pihak keuangan, unit administrasi dan unit manajerial dimasukkan dalam biaya dari unit non fungsional. Pada perhitungan unit 85 cost modifikasi ABC-Baker komponen biaya tersebut dimasukkan dalam kategori biaya indirect resources overhead, di dalam kategori tersebut meliputi 4 komponen pokok yaitu labour related (gaji pokok, tunjangan, dana kesehatan dan biaya lain yang dikeluarkan untuk pegawai yang ada di unit non fungsional), equipment related (biaya perabotan dan alat kantor termasuk inventaris dan kendaraan serta penyusutan dari alat-alat tersebut di unit non fungsional), space related (biaya pemeliharaan dan perbaikan serta penyusutan gedung unit non fungsional) dan service related (biaya pemakaian barang pengadaan, biaya listrik, telepon air dan kebersihan di unit non fungsional). b. Pemeriksaan berat badan Pemeriksaan berat badan ini dilakukan oleh perawat unit HD. Biaya yang dibebankan dalam aktivitas ini adalah berupa gaji yang diterima oleh perawat unit HD. Pada perhitungan unit cost 86 modifikasi ABC-Baker komponen biaya tersebut dimasukkan dalam kategori biaya direct resources overhead unit HD yaitu labour related. c. Anamnesis, pemeriksaan tanda vital, pemeriksaan fisik dan evaluasi pasien Biaya yang dibebankan pada aktivitas anamnesis, pemeriksaan tanda vital, pemeriksaan fisik dan evaluasi pasien adalah berupa gaji yang diterima oleh dokter umum pelaksana HD, jasa medis visit dokter spesialis penyakit dalam dan gaji dokter konsultan ginjal hipertensi sebagai penanggungjawab unit HD RSMS. Pada perhitungan unit cost modifikasi ABCBaker komponen biaya tersebut dimasukkan dalam kategori biaya direct resources overhead unit HD yaitu labour related. d. Proses HD (Membilas mesin dengan cairan disinfektan dan air di dalam sirkulasi mesin, memasang selang pada infuse, mengisi cairan NaCl, menyambungkan dialisat ke dialiser, melakukan akses 87 vaskuler, memprogram mesin HD, melepas alat dan mematikan mesin) Biaya yang dibebankan dalam aktivitas proses HD ini berupa pemakaian BMHP, jasa perawat unit HD dan biaya listrik. Biaya BMHP akan masuk kedalam biaya direct tracing sedangkan biaya lainnya akan masuk dalam kategori biaya direct resources overhead HD merujuk pada perhitungan unit cost modifikasi ABC-Baker, yang didalam kategori tersebut meliputi 4 komponen pokok yaitu labour related (gaji pokok, tunjangan, dana kesehatan dan biaya lain yang dikeluarkan untuk pegawai yang ada di unit HD), equipment related (biaya perabotan dan alat kantor termasuk inventaris dan penyusutan dari alat-alat tersebut di unit HD), space related (biaya pemeliharaan dan perbaikan serta penyusutan gedung unit HD) dan service related (biaya pemakaian barang pengadaan, biaya listrik, telepon air dan kebersihan di unit HD). 88 2. Klasifikasi Sumber Daya di Unit HD Sumber daya di unit HD terbagi dalam 4 kelompok yaitu : a. Labour related Sumber daya manusia di unit HD pada tahun 2015 terdapat 1 orang dokter umum pelaksana HD, 2 orang perawat HD, 1 orang dokter spesialis penyakit dalam dan 1 orang dokter konsultan Ginjal Hipertensi yang merupakan supervisi di Unit HD RSMS. Labour related adalah biaya pegawai seperti gaji, lembur, tunjangan, insentif, biaya perjalanan dinas, biaya pelatihan, gizi, uang makan dan dana kesehatan yang dikeluarkan oleh unit HD untuk kepentingan SDM di unit tersebut. 89 Table 4.2 Biaya Gaji dan Tunjangan Karyawan HD RSMS Tahun 2015 No 1 2 3 Keterangan Gaji (Rp) Tunjangan (a) Jabatan (Rp) (b) 79.853.328 27.666.672 25.239.996 24.000.000 Perawat Dokter Umum Dokter 60.000.000 Sp.PD KGH Total (A) Tunjangan Kerja (Rp) Total (a+b+c) (c) 23.466.672 130.986.672 76.666.668 125.906.664 60.000.000 316.893.336 Sumber: Data Primer Biaya Gaji Karyawan Unit HD RSMS tahun 2015 Pada table 4.2 di atas dapat dilihat biaya pengeluaran unit HD RSMS pada tahun 2015 untuk biaya pegawai unit HD. Biaya ini akan digunakan pada perhitungan biaya direct resources overhead atau pembebanan langsung unit HD. b. Equipment related Pada unit HD yang termasuk equipment related yaitu alat medis (mesin HD sebanyak 4 unit, tempat tidur pasien sebanyak 5 unit, stetoskop, tensimeter, termometer, timbangan badan) dan alat non medis (1 unit televisi, nurse station set, 5 unit pendingin ruangan, 1 unit lemari pendingin, 11 lampu 90 penerangan dan 1 unit komputer). Penggunaan alat listrik tersebut kecuali lemari pendingin, mengikuti jadwal tindakan HD dan komputer hanya digunakan satu kali dalam 1 bulan untuk merekap data di unit HD. Equipment related adalah biaya penyusutan alat medis dan non medis, pemeliharaan dan perbaikan alat. Pada akhir masa ekonomis alat tidak dihitung lagi depresiasinya dan dianggap tidak ada sisa. Pada penelitian ini depresiasi inventaris mengikuti standar RSMS yaitu selama 5 tahun untuk inventaris non medis dan 4 tahun untuk inventaris medis. Untuk mesin HD tidak dihitung biaya penyusutannya dalam perhitungan unit cost karena dimiliki dengan KSO. Pihak RS wajib membeli BMHP dari pihak BBraun sesuai kesepakatan. Sedangkan semua inventaris lain dibeli oleh rumah sakit secara cash pada tahun 2014. Proses HD pada mesin B-Braun di unit HD RSMS menggunakan single use. 91 Tabel 4.3 Biaya Equipment Related Unit HD RSMS Tahun 2015 Keterangan Harga Beli (Rp) Biaya (Rp) Biaya Depresiasi Inventaris Ruang HD : 1.Alat Medis (tempat tidur pasien sebanyak 5 unit, stetoskop, tensimeter, termometer, timbangan badan) 12.645.665 3.161.416(a) 35.779.858 7.155.917(b) 48.425.250 10.317.333 2. Alat Non Medis (1 unit televisi, nurse station set, 5 unit pendingin ruangan, 1 unit lemari pendingin, 11 lampu penerangan dan 1 unit komputer) Total Total (B) Keterangan : (a) = Harga beli inventaris medis ruang HD : 4 (tahun) (b) = Harga beli inventaris non medis ruang HD : 5 (tahun) Sumber: Data Inventaris Ruang HD (diolah kembali) c. Space related Pada kategori ini termasuk biaya pemeliharaan dan depresiasi gedung dari unit HD. Biaya pemeliharaan yang dikeluarkan oleh unit HD di tahun pertama ini masih tergolong kecil, karena gedung dan fasilitas di unit tersebut masih baru. Biaya pemeliharaan gedung sebesar Rp 1.050.000,00. Gedung HD ini 10.317.333 92 dibangun oleh pihak rumah sakit menggunakan kas rumah sakit, gedung dibangun pada tahun 2013. Space related adalah biaya penyusutan gedung dan bangunan selama 20 tahun serta pemeliharaan dan perbaikan gedung dan bangunan. Luas bangunan unit HD yaitu 118.5 m2. Harga gedung HD RSMS menggunakan standar akuntansi tahun 2013 dengan nilai penyusutan selama 20 tahun. Tabel 4.4 Biaya Space Related Unit HD RSMS Tahun 2015 Keterangan Harga Beli Biaya (Rp) Biaya Pemeliharaan dan Perbaikan Biaya Depresiasi Gedung HD 1.050.000 750. 082.600 37.504.130(a) Total (C) 38.554.130 Keterangan : (a) = Harga beli gedung HD : 20 (tahun) Sumber: Data Inventaris Ruang HD (diolah kembali) d. Service related Unit HD memiliki service related yang meliputi biaya kebersihan, listrik, air, pengadaan alat medis dan non medis, alat tulis dan alat rumah tangga. Data keuangan di RSMS untuk unit HD belum lengkap, sehingga untuk pengeluaran dari unit HD 93 sendiri baru ada beberapa item. Untuk biaya listrik, peneliti menghitung sendiri dengan menggunakan dasar asumsi yang ada di RSMS. Hasil perhitungan biaya listrik unit HD dapat dilihat pada tabel berikut. Tabel 4.5 Total Biaya Listrik Unit HD RSMS Tahun 2015 No Alat Listrik Jumlah Daya Durasi Total Biaya Biaya Biaya (Pcs) a (watt) b (jam) c Daya Harian Bulanan Tahunan (Rp) (Kwh) d (Rp) e (Rp) f 1 Lampu 4 8 5 0.16 193 4.831 1.449.300 2 Ac 1 220 7 1.54 1.862 46.547 558.558 Ac 677 220 5 745 3 Mesin HD 677 2.500 5 8.463 4 Lemari 1 115 24 2.76 3334 100.022 1.200.264 900.342 10.231.163 Pendingin 5 Televisi 1 130 8 1.04 1258 31.434 377.208 6 Komputer 1 575 2 1.15 1389 1.389 16.668 Total Keterangan : 1 Kwh = Rp 1.209,00 d = a*b*c e = d*harga per Kwh (Rp 1.209) f = e*25hari (kecuali lemari pendingin dikalikan 30hari dan komputer dikalikan 1hari) 14.733.503 94 Table 4.6 Biaya Service Related Unit HD RSMS Tahun 2015 No Keterangan Biaya (Rp) 1 Biaya Pemakaian Barang Pengadaan 13.997.786 2 Biaya Listrik dan Air Unit HD 14.733.503 3 Biaya Kebersihan Unit HD 2.316.013 Total (D) 31.047.302 Sumber: Data Pengeluaran Unit HD Tahun 2015 (diolah kembali) 3. Identifikasi Biaya Direct Tracing Biaya langsung atau direct tracing pada tindakan HD meliputi jasa dokter dan BMHP, harga BMHP untuk lima bahan pokok B-Braun sesuai kesepakatan awal kontrak KSO dengan pihak RSMS. Lima bahan pokok tersebut yaitu Blood Line (Mega Musi), Diacap Loop S15 Dialysat, Sol Card B, Acidic HD 5L, dan Diacan Arteri G16. Biaya direct tracing dapat dilihat pada tabel di bawah ini. Tarif pada tabel di bawah ini berupa harga pokok dari BMHP. 95 Tabel 4.7 Direct Cost Tindakan HD RSMS Tahun 2015 Kategori Biaya Satuan Jumlah (b) Pendaftaran Konsul dokter spesialis Aktivitas Tindakan 1 1 Biaya Satuan (Rp)(c) 10.000,00 40.000,00 Blood Line (Mega Musi) Pcs 1 120.780,00 Diacap Loop S15 Dialysat Pcs 1 227.700,00 Sol Card B Pcs 1 108.900,00 Acidic HD 5L Galon 1 123.750,00 Diacan Arteri G16 Pcs 2 8.984,25 Heparin Inj Cc 1 9.900,00 Spuit 1cc BD Pcs 1 1.100,00 Spuit 3cc BD Pcs 1 1.586,68 Spuit 20cc Terumo Pcs 1 14.300,00 Standar Infus Set Otsuka Pcs 1 12.760,00 NaCl 0.9% 500cc Otsuka Flash 3 12.540,00 Alcohol Swab Pcs 2 400,00 Sensi Gloves Pcs 2 660,00 Micropore 1/2 inci Cm 10 38,00 Kassa Lembar 3 300,00 Leukopast Cm 10 77,00 Wipax Cm 15 154,00 Citric Acid Cc 1 7.00,00 Total Ket: a=bxc, a=biaya total, b=biaya satuan, c=harga satuan Jumlah (Rp)(a) 10.000,00 40.000,00 120.780,00 227.700,00 108.900,00 123.750,00 17.968,50 9.900,00 1.100,00 1.596,68 14.300,00 12.760,00 37.620,00 800,00 1.320,00 380,00 900,00 770,00 2,310,00 7.00,00 739.845,18 Sumber: Data Primer RSMS 4. Identifikasi Biaya Overhead Menurut Baker (1998), dalam perhitungan unit cost metode ABC terdapat dua komponen utama yang mempengaruhi yaitu unit fungsional dan unit non 96 fungsional. Unit fungsional yaitu unit yang menghasilkan (revenue) dan unit non fungsional adalah unit yang tidak menghasilkan (non revenue). Biaya overhead terdiri dari indirect resources overhead dan direct resources overhead yang dikonsumsi masing-masing aktivitas dengan menggunakan proporsi waktu pada unit pelayanan HD. Untuk menghitung biaya overhead membutuhkan data pengeluaran unit non fungsional dan unit HD sebagai unit fungsional. Selain itu perlu diketahui juga pendapatan total rumah sakit dan pendapatan per unit fungsional yang akan dipakai untuk mencari proporsi pendapatan unit HD tahun 2015. Tabel 4.8 Jumlah Pasien RSMS Tahun 2015 Unit Fungsional Rawat Jalan Rawat Inap Bedah Sentral VK IGD HD Penunjang (laboratorium, radiologi dan fisioterapi) Jumlah Pasien 34561 5652 762 533 7382 667 30893 Total 80450 Sumber: Data Primer Total Pasien RSMS Tahun 2015 97 Biaya overhead dibagi dua kelompok indirect resources overhead dan direct resources overhead. Menurut teori Baker (1998), biaya overhead ini terbagi empat kategori di tiap masing-masing kelompoknya yaitu labour related, equipment related, space related dan service related. a. Biaya Indirect Resources Overhead Biaya indirect resources overhead meliputi semua biaya yang dikeluarkan oleh unit non fungsional atau non revenue yang nantinya akan dibebankan ke unit HD sesuai proporsi pembebanan. Biaya indirect resources overhead ini ada 4 (empat) macam yaitu: 1. Labour related Labour related adalah biaya pegawai seperti gaji, lembur, tunjangan, insentif, biaya perjalanan dinas, biaya pelatihan, gizi, uang makan dan dana kesehatan. Berdasarkan wawancara dengan wakil direktur bagian umum yang merujuk pada data karyawan tahun 2015, unit non fungsional di RSMS 98 memiliki jumlah karyawan sebanyak 40 orang meliputi 2 orang direksi, 5 pegawai administrasi, 2 pegawai HRD, 2 pegawai keuangan, 3 pegawai EDP (entry data processing), 8 orang satpam dan 18 orang CS (cleaning service) yang didalamnya terdapat dua petugas laundry. Tabel 4.9 Biaya Labour Related Unit Non Fungsional Tahun 2015 No 1 Keterangan Biaya (Rp) Gaji Pokok dan Tunjangan a. Administrasi 978.304.025 b. Direksi 488.475.000 c. HRD 684.840.000 d. Keuangan 514.566.000 e. EDP 118.131.000 f. Satpam 28.623.377 g. CS 64.402.598 Total Gaji dan Tunjangan No Keterangan 2.877.342.000 Biaya (Rp) 2 Snack Karyawan 36.100.400,00 3 Tunjangan Kesehatan 96.678.988,00 4 Tunjangan Peralihan 9.996.000,00 5 Perjalanan Dinas 216.091.993,00 Total (E) 3.255.353.566,00 Sumber: Data Primer Pengeluaran RSMS 2015 99 2. Equipment related Adalah biaya penyusutan alat medis dan non medis, pemeliharaan dan perbaikan alat. Pada akhir masa ekonomis alat tidak dihitung lagi depresiasinya dan dianggap tidak ada sisa. Pada penelitian ini depresiasi inventaris selama 5 tahun. Berdasarkan hasil wawancara dengan kepala keuangan RSMS, unit non fungsional memiliki inventaris berupa perabotan dan alat kantor keseluruhan senilai Rp 466.411.809,00. Unit non fungsional ini memiliki dua buah mobil dan sebuah sepeda motor sebagai kendaraan dinas dan dibeli dengan uang kas rumah sakit. Dari data inventaris rumah sakit nilai kendaraan dinas tersebut adalah sebesar Rp 874.230.000,00 selanjutnya dapat dihitung nilai depresiasi nya selama 5 tahun didapat nilai sebesar Rp 174.846.000,00. Menurut data primer inventaris RSMS tahun 2015 yang didapat dari kepala 100 keuangan, unit non fungsional memiliki inventaris yang nilainya sebesar Rp 165.015.809,00 meliputi perangkat komputer sebanyak 14 unit, pendingin ruangan sebanyak 18 unit, sofa tamu sebanyak 7 set, kulkas 2 unit, dan televisi sebanyak 3 unit. Berikut data yang diterima peneliti dari kepala keuangan RSMS terkait biaya yang terdapat di unit non fungsional yang selanjutnya dapat digunakan sebagai data untuk menghitung biaya indirect resources overhead. Tabel 4.10 Biaya Equipment Related Unit Non Fungsional Tahun 2015 No Keterangan Harga Beli Biaya (Rp) (Rp) 1 Biaya Perabotan dan 126.550.000 Alat Kantor 2 Biaya Deprisiasi 874.230.000 174.846.000(a) 825.079.045 165.015.809(a) Kendaraan 3 Biaya Depresiasi Inventaris Total (F) 466.411.809 Keterangan : (a) = Harga beli inventaris unit non fungsional : 5 (tahun) Sumber: Data Primer Pengeluaran RSMS 2015 101 3. Space related Adalah penyusutan gedung dan bangunan selama 20 tahun serta pemeliharaan dan perbaikan gedung dan bangunan. Berdasarkan hasil wawancara dengan kepala keuangan RSMS unit non fungsional berdiri di gedung berlantai dua dengan luas bangunan 333 m2 yang memiliki nilai gedung Rp 2.458.156.320,00. Gedung ini merupakan gedung operasional unit non fungsional RSMS. Gedung unit non fungsional ini terpisah dari unit fungsional. Nilai depresiasi gedung unit non fungsional ini adalah 20 tahun sehingga didapat biaya depresiasi gedung per tahun sebesar Rp 122.907.816,00. Biaya yang ada di tabel berikut merupakan biaya yang dikeluarkan oleh gedung di unit non funsional, tidak termasuk bangunan fungsional lain seperti gedung HD, gedung ICU dan gedung unit fungsional lainnya. 102 Tabel 4.11 Biaya Space Related Unit Non Fungsional Tahun 2015 No Keterangan Harga Beli Biaya (Rp) (Rp) 1 Biaya Pemeliharaan dan Perbaikan a. Biaya Taman 60.165.000 b. Program Komputer 45.000.000 Keuangan c. Pemeliharaan 11.798.000 Kendaraan d. Pemeliharaan 13.808.900 Laundry e. Perbaikan Gedung 1.150.000 f. Perbaikan Jaringan 2.766.000 Komputer g. Pemeliharaan Alat 11.882.000 Kantor h. Perbaikan Unit 4.960.691 Administrasi 151.530.591 Total 2 Biaya Depresiasi 2.458.156.320 122.907.816(a) Gedung Total (G) 274.438.407 Keterangan : (a)=harga beli gedung unit non fungsional : 20 (tahun) Sumber: Data Primer Pengeluaran RSMS 2015 103 4. Service related Adalah biaya kebersihan, listrik, air, telepon, pengadaan alat medis dan non medis, alat tulis kantor dan alat rumah tangga. Unit non fungsional menghabiskan dana sebesar Rp 34.615.200,00 untuk pemakaian barang pengadaan pada tahun 2015 yang meliputi cetakan amplop dengan logo rumah sakit, stiker logo rumah sakit, baju seragam hari ulang tahun rumah sakit dan formulir yang berkaitan dengan bagian administrasi serta keuangan. Untuk biaya kantor dan langganan unit non fungsional mengeluarkan biaya sebesar Rp 107.193.781,00 dalam satu tahun terdiri dari biaya telepon dan listrik serta air. Biaya di unit non fungsional ini merupakan biaya primer yang didapat dari bagian keuangan. Hingga saat ini pembagian biaya per unit non fungsional dikelompokan menjadi satu oleh bagian keuangan rumah sakit. 104 Table 4.12 Biaya Service Related Unit Non Fungsional RSMS Tahun 2015 No 1 Keterangan Biaya Pemakaian Barang Biaya (Rp) 34.615.200 Pengadaan 2 Biaya Listrik dan Langganan a. Telepon Kantor 78.156.078 b. Listrik dan Air 29.037.703 Total Biaya Kantor dan 107.193.781 Langganan 3 Biaya Kebersihan 8.700.000 Total (H) 150.508.981 Sumber: Data Primer Pengeluaran di Unit Non Fungsional RSMS 2015 Biaya pada unit non fungsional ini pada perhitungan unit cost metode modifikasi ABC-Baker akan diolah ke indirect resources overhead dengan dasar pembebanan berdasarkan pendapatan. Seluruh biaya yang terdapat di dalam tabel-tabel di atas adalah biaya yang menurut Baker (1998) ikut membebani unit HD nantinya (indirect resources overhead). Biaya indirect resources overhead ini 105 didapat dari perhitungan dari data sebelumnya yaitu dengan menjumlahkan Total E (tabel 4.8) + Total F (tabel 4.9) + Total G (tabel 4.10) + Total H (tabel 4.11) atau dapat dilihat pada tabel berikut ini. Tabel 4.13. Biaya Indirect Resources Overhead RSMS Tahun 2015 Labour Related Biaya Pegawai Equipment Related Biaya Perabotan dan Alat Kantor Biaya Depresiasi Kendaraan Biaya Depresiasi Inventaris Space Related Biaya Pemeliharaan dan Perbaikan Biaya Depresiasi Gedung Service Related Biaya Pemakaian Barang Pengadaan Biaya Listrik dan Langganan Biaya Kebersihan Total Cost Driver Jumlah Pegawai Biaya (Rp) 3.255.353.566,00 Jam Kerja Jam Kerja Jam Kerja 126.550.000,00 174.846.000,00 165.015.809,00 Luas Lantai Luas Lantai 151.530.591,00 122.907.816,00 Jam Kerja 34.615.200,00 Kwh dan Jam Kerja Luas Lantai 107.193.781,00 8.700.000,00 4.146.712.763,00 Sumber: Data Primer RSMS Berdasarkan tabel di atas tampak bahwa biaya indirect resources overhead RSMS tahun 2015 adalah sebesar Rp 4.146.712.763,00 yang akan dibebankan kepada unit fungsional RSMS dengan menggunakan dasar proporsi jumlah pendapatan 106 pada unit HD RSMS berbanding pendapatan total rumah sakit dalam 1 tahun. Perhitungan proporsi persentase pendapatan per unit fungsional ini berdasarkan asumsi dari pendapatan masing-masing unit fungsional yang dibagi dengan total pendapatan rumah sakit dalam satu tahun dikalikan 100%. Proporsi pendapatan tersebut dapat dilihat pada tabel berikut. Tabel 4.14 Jumlah Pasien dan Pendapatan di Unit Fungsional RSMS Unit Fungsional Rawat Jalan Rawat Inap Bedah Sentral VK IGD HD Penunjang Total Jumlah Pasien 34561 5652 762 533 7382 667 30893 Jumlah Pendapatan (Rp) 2.647.072.099 19.326.005.872 8.832.270.410 2.604.421.810 1.810.546.867 622.337.680 3.907.831.283 80450 39.750.486.240 Keterangan : Proporsi = Jumlah pendapatan unit : Total pendapatan RSMS x 100% Sumber: Data Primer RSMS Tahun 2015 Proporsi 6.7% 48% 22.2% 6.5% 4.7% 1.5% 10% 100% 107 Tabel 4.15 Dasar Pembebanan Biaya Indirect Resources Overhead RSMS Tahun 2015 Pemasukan RSMS Total Pemasukan dari Unit HD Proporsi Biaya total indirect resources Biaya indirect resources HD(a) Biaya indirect resources per pasien(b) Rp 39.750.486.240,00 Rp 622.337.680,00 1.5% Rp 4.146.712.763,00 Rp 62.200.691,00 Rp 93.254,00 Keterangan : (a) Biaya Indirect resources HD = Total Indirect Resources x proporsi (1.5%) (b) Biaya Indirect resources per pasien = Biaya Indirect resources HD : jumlah pasien HD dalam satu tahun (667 pasien) Sumber: Data yang sudah diolah Berdasarkan tabel di atas, tampak bahwa pembebanan biaya indirect resources pada unit HD sebesar Rp 62.200.691,00 didapat dari proporsi 1.5% dikalikan biaya total indirect resources overhead, sehingga apabila dibebankan ke tiap pasien maka per pasien akan terkena biaya sebesar Rp 93.254,00. b. Biaya Direct Resources Overhead Pada perhitungan biaya direct resources overhead ini dilakukan dengan menjumlahkan biaya yang terdapat pada sumber daya di unit HD (labour related, equipment related, space related dan service related). Biaya pada direct resources overhead ini 108 tidak termasuk dalam perhitungan di unit non fungsional. Perhitungan dapat dengan menjumlahkan Total A (tabel 4.2) + Total B (tabel 4.3) + Total C (tabel 4.4) + Total D (tabel 4.5) atau dapat dilihat jumlah biaya tersebut pada tabel berikut. Tabel 4.16 Biaya Direct Resources Overhead RSMS Tahun 2015 Labour Related Biaya Pegawai Equipment Related Biaya Depresiasi Inventaris ruang HD Space Related Biaya Pemeliharaan dan Perbaikan Biaya Depresiasi Gedung Service Related Biaya Pemakaian Barang Pengadaan Biaya Listrik dan Unit HD Biaya Kebersihan Unit HD Total Cost Driver Jumlah Pegawai Biaya (Rp) 316.893.336,00 Jumlah Pasien 10.317.333,30 Luas Lantai Luas Lantai 1.050.000,00 37.504.130,00 Jumlah Pasien Kwh Luas Lantai 14.977.785,80 14.733.503,00 2.316.013,00 396.812.101,00 Sumber: Data Primer RSMS Berdasarkan tabel di atas, tampak bahwa pembebanan biaya direct resources pada unit HD sebesar Rp 396.812.101,00. Setelah mengetahui bebanan biaya direct resources overhead ini, maka biaya ini akan dibebankan kepada setiap pasien di unit HD, dapat dilihat pada tabel berikut. 109 Tabel 4.17 Dasar Pembebanan Biaya Direct Resources Overhead RSMS Tahun 2015 Biaya total direct resources Rp 396.812.101,00 Biaya direct resources per pasien* Rp 594.921,00 Keterangan : * biaya direct resources per pasien = biaya total direct resources : total jumlah pasien HD dalam satu tahun (667 pasien) Sumber: Data yang sudah diolah Dari tabel 4.16 di atas tampak bahwa pembebanan biaya direct resources overhead bagi unit HD sebesar Rp 396.812.101,00 sehingga bila dibebankan ke tiap pasien yaitu total biaya direct resources HD dibagi total pasien HD dalam 1 tahun (667 pasien) maka akan terkena biaya sebesar Rp 594.921,00. Untuk lebih memudahkan, penyajian data total biaya overhead dari unit non fungsional (indirect resources overhead) dan dari unit fungsional HD (direct resources overhead) dapat dilihat pada tabel di bawah ini. 1 Tabel. 4.18 Pengeluaran RSMS Per Unit Tahun 2015 Total Biaya Pengeluaran RS Biaya Pegawai Biaya Perabotan dan Alat Kantor Biaya Depresiasi Kendaraan Biaya Depresiasi Inventaris Biaya Pemeliharaan dan Perbaikan Biaya Depresiasi Gedung Biaya Pemakaian Barang Pengadaan Biaya Listrik dan Air Biaya Kebersihan Unit Terkait Unit Non Fungsional Unit HD Unit Fungsional Lainnya Total Pegawai (Rp) Perabotan dan Alat Kantor (Rp) Depresiasi Kendaraan (Rp) Depresiasi Inventaris (Rp) Alokasi Pemeliharaan dan Perbaikan (m2) Depresiasi Gedung (m2) 174.846.000 16.501.5809 10.317.333 151.530.591 1.050.000 122.907.816 37.504.130 34.615.200 13.997.786 19.037.703 14.733.503 8.700.000 2.316.013 4.058.556.685 396.812.101 337.642.918 687.822.060 483.207.390 658.053.390 660.039.003 820.450.949 1.310.619.274 1.359.232.260 503.953.244 564.724.450 253.380.007 264.396.020 16.140.737.243 20.596.106.029 Pemakaian Barang Pengadaan (Rp) Listrik dan Air (Kwh) Kebersihan (m2) Total Biaya 15.268.020.810 1.003.174.760 687.822.060 658.053.390 820.450.949 1.359.232.260 564.724.450 264.396.020 3.255.353.566 316.893.336 126.550.000 14.918.573.908 15.268.020.810 876.624.760 1.003.174.760 Sumber : Data Primer RSMS 110 111 5. Analisa Metode Modifikasi ABC-Baker dan Perhitungan Penetapan Unit Cost Modifikasi ABC-Baker Menurut Baker (1998), tahapan-tahapan dalam menghitung unit cost metode ABC adalah sebagai berikut: a. Menentukan tahapan aktivitas tindakan HD sesuai SOP (tabel 4.1) b. Membebankan biaya langsung (direct cost) yang dikonsumsi pada tindakan HD (tabel 4.6). Dari tabel didapat biaya langsung dari tindakan HD adalah sebesar Rp 739.845,18. c. Menentukan besarnya biaya indirect resources overhead (tabel 4.12) dan direct resources overhead (tabel 4.15) yang dikonsumsi masing-masing aktivitas dengan menggunakan proporsi waktu pada unit pelayanan HD. Setelah melakukan perhitungan biaya indirect resources overhead dan direct resources overhead maka dapat diketahui biaya total overhead per pasien dari unit HD yang tertuang dalam tabel dibawah ini: 112 Tabel 4.19 Biaya Total Overhead Unit HD RSMS Tahun 2015 Biaya Indirect Resources Biaya Direct Jumlah Biaya Overhead Resources Overhead Overhead Rp 93.254,00 Rp 594.921,00 Rp 688.175,00 d. Membebankan biaya overhead ke dalam masingmasing activity centers. Setelah mengetahui biaya total overhead dari unit HD, maka langkah selanjutnya adalah membebankan biaya overhead ini ke dalam aktivitas dari unit HD. Cara menghitung pembebanan biaya overhead (indirect dan direct) = waktu per aktivitas / total waktu aktivitas x total biaya overhead Contoh pada activity center pendaftaran pasien sesuai jadwal: 1. Pada biaya indirect resources overhead 5/52 x 93.254 = 8.966,7 2. Pada biaya direct resources overhead 5/52 x 594.921= 57.203,9 113 Hasil perhitungan pembebanan biaya overhead (indirect resources overhead dan direct resources overhead) ke activity center pada tindakan HD dapat dilihat pada tabel 4.20, tiap aktivitas dalam tindakan HD tersebut akan terbebani biaya indirect resources overhead dan direct resources overhead. Sehingga semakin besar biaya overhead dalam suatu perhitungan maka tiap activity center akan terbebani biaya yang tinggi pula. Activity centers turut menanggung biaya overhead dari suatu tindakan. 114 Tabel 4.20 Pembebanan Biaya Overhead terhadap Aktivitas pada Unit HD Activity center Pendaftaran pasien sesuai jadwal Pemeriksaan berat badan Anamnesis dan pemeriksaan tanda vital Pemeriksaan fisik dan evaluasi pasien Membilas mesin dengan cairan disinfektan dan air di dalam sirkulasi mesin Memasang selang pada infuse Mengisi cairan NaCl ke cairan ekstra corporeal Menyambungkan dialiser ke dialisat Melakukan akses vaskuler kepada pasien Memprogram alat HD (selama 4jam) Melepas alat dan mematikan mesin Pasien pulang Total First Stage Cost Driver Waktu (menit)(a) 5 Second Stage Cost Driver (Jumlah aktivitas)(c) 1 Indirect Resources Overhead(d) 8.966,7 Direct Resources Overhead(f) 57.203,9 2 5 1 1 3.586,6 8.966,7 22.881,5 57.203,9 5 1 8.966,7 57.203,9 5 1 8.966,7 57.203,9 10 1 17.933,4 114.407,8 5 1 8.966,7 57.203,9 5 1 8.966,7 57.203,9 5 1 8.966,7 57.203,9 2 1 3.586,6 22.881,5 5 1 8.966,7 57.203,9 52(b) Total Overhead(h) Biaya Overhead 93.254(e) 594.921(g) 688.175 Ket : d=a:b*c*e, f=a:b*c*g, a=waktu(menit), b=total waktu, c=jumlah aktivitas, d=biaya indirect resources overhead per aktivitas, e=total biaya indirect resources overhead, f=biaya direct resources overhead per aktivitas, g=total biaya direct resources overhead, h=total biaya overhead 115 e. Menjumlahkan biaya langsung dan overhead Pada tahap terakhir yang harus dilakukan dalam menghitung unit cost modifikasi ABC-Baker (1998) adalah menjumlahkan semua biaya yang muncul yaitu biaya langsung tindakan HD (direct tracing), biaya indirect resources overhead dan biaya direct resources overhead. Tabel 4.21 Biaya Satuan Unit HD RSMS Tahun 2015 No Struktur Biaya Biaya (Rp) 1 Biaya Langsung Unit HD 2 Biaya Indirect resources overhead 93.254 3 Biaya Direct Resources Overhead 594.921 739.845 Total Biaya 1.428.020 Dari perhitungan di atas didapatkan unit cost atau biaya satuan untuk unit HD dengan metode modifikasi 1.428.020,00. ABC-Baker adalah sebesar Rp 116 B. Pembahasan 1. Hasil Perhitungan Unit Cost Modifikasi ABC-Baker Tindakan HD dengan Perhitungan Tarif Tindakan HD RSMS Berdasarkan penelitian yang telah dilakukan, dapat diketahui bahwa unit cost metode modifikasi ABC-Baker tindakan HD di RSMS adalah sebesar Rp 1.428.020,00. Pada bab pendahuluan telah disampaikan bahwa RSMS memiliki tarif pasien umum untuk tindakan HD sebesar Rp 1.300.00,00. Tabel 4.22 Perbandingan Tarif Tindakan HD RSMS Tarif RSMS Unit Cost Modifikasi Tarif INA-CBG’s ABC-Baker Rp 1.300.00,00 Rp 1.428.020,00 Rp 841.300,00 Menurut Mulyadi (2003) salah satu manfaat metode ABC adalah mempertinggi pengendalian terhadap biaya overhead. Pada perhitungan hasil penelitian ini didapatkan biaya overhead yang tinggi per pasiennya. Faktor yang 117 menyebabkan tingginya biaya overhead unit HD RSMS pada tahun 2015 antara lain: a. Biaya direct overhead resources yang tinggi Biaya overhead pada tindakan HD ini paling besar dihasilkan oleh direct resources overhead atau pembebanan langsung dari unit HD itu sendiri. Pembebanan unit HD memakan biaya sebesar Rp 396.812.101,00. Biaya pembebanan langsung oleh unit HD ini paling tinggi dihasilkan dari labour related atau gaji pegawai yaitu sebesar Rp 316.893.336,00. Labour related terdiri dari gaji pokok, tunjangan kerja dan tunjangan jabatan yang didalamnya sudah meliputi biaya lembur dan biaya pengembangan ilmu. Pada unit HD memiliki dua spesialis penyakit dalam. Jasa untuk konsultan ginjal hipertensi diberikan berdasarkan hitungan paket perbulan sehingga berapapun jumlah pasien HD yang datang baik pasien umum maupun peserta JKN, sedangkan untuk dokter penyakit dalam dibayar sesuai jasa konsul yang dibebankan pada pasien. 118 Begitu juga untuk dokter penatalaksana HD, gaji yang diterima tidak berdasarkan jumlah pasien HD. RSMS merupakan anak perusahaan PT Timah sehingga pola penetapan gaji karyawan di dalamnya mengikuti aturan PT Timah. Bila dibandingkan dengan gaji pokok karyawan rumah sakit swasta yang ada di kabupaten Bangka, tarif yang diterima karyawan lebih tinggi. b. Jumlah pasien unit HD di tahun 2015 sedikit Faktor utama yang menyebabkan tingginya biaya overhead unit HD sendiri yaitu dari jumlah pasien HD dalam tahun 2015 hanya berjumlah 667 pasien, sehingga pembebanan dari total biaya direct resources overhead tahun 2015 dibagi jumlah pasien pada tahun tersebut menghasilkan angka yang tinggi. Apabila jumlah pasien semakin meningkat maka biaya overhead akan semakin kecil karena jumlah pasien sebagai pembagi di perhitungan pembebanan biaya direct resources overhead semakin besar. Unit HD perannya sebagai unit fungsional di tahun 2015 hanya memberi masukan 119 1.5% dari total pemasukan rumah sakit. Bila diambil rata-rata pada tahun pertama pelayanan HD di RSMS ini jumlah pasien HD per hari sebanyak 2 hingga 3 pasien. Pasien HD di RSMS di tahun 2015 adalah sebagian besar peserta JKN (79%). RSMS merupakan rumah sakit tipe D , sebagai rumah sakit pratama penerima pasien peserta JKN, RSMS tidak mendapat rujukan seperti rumah sakit tipe C. Hal ini akan berdampak buruk bila promosi terhadap pelayanan unit HD tidak maksimal dilakukan. Demi menambah jumlah pasien di unit HD pihak RS harus lebih giat melakukan promosi. c. Biaya indirect resources overhead tinggi Faktor lain yang mempengaruhi besarnya total biaya overhead dalam perhitungan unit cost metode ABC yaitu biaya indirect resources overhead atau pembebanan dari unit non fungsional yang menghabiskan biaya sebesar Rp 4.146.712.763,00. Pembebanan biaya dari unit fungsional tersebut paling tinggi diberikan oleh labour related yaitu sebesar Rp 3.255.353.566,00 termasuk 120 didalamnya gaji pegawai yang meliputi tunjangan, bonus, biaya perjalanan dinas, bonus dan sebagainya. Mengingat RSMS adalah rumah sakit swasta di bawah yayasan PT Timah, maka penggajian staf direksi menyesuaikan PT Timah. Hal tersebut akan berpengaruh pada pembebanan biaya dari unit non fungsional. Biaya indirect resources overhead menjadi lebih tinggi bila gaji karyawan di unit non fungsional terlalu tinggi. d. Biaya direct tracing tinggi Biaya langsung tindakan (direct tracing) HD di RSMS sebesar Rp 739.845,00 turut mempengaruhi besarnya unit cost metode ABC. Biaya langsung yang besar ini disebabkan oleh harga pokok BMHP yang tinggi. Salah satu faktor yang dapat dikoreksi dari tingginya harga pokok ini adalah merk BMHP yang dipilih oleh pihak rumah sakit. Selain itu, merk mesin HD yang dimiliki oleh unit HD di RSMS merupakan merk dengan harga yang paling tinggi dibandingkan merk mesin HD lainnya, ini akan menimbulkan biaya 121 yang tinggi pada BMHP yang digunakan oleh mesin merk tersebut (B-Braun). Pada pengoperasian mesin HD ini, unit HD RSMS memilih metode single use sehingga komponen dalam mesin tersebut hanya untuk sekali pakai. Hal ini akan berbeda apabila metode yang digunakan adalah Re-use. Kepemilikan mesin hemodialisis di unit ini dengan KSO dengan pihak B-Braun. Kerjasama dengan pihak B-Braun pada komponen lima bahan pokok prosedur HD, biaya ini masuk ke dalam direct tracing tindakan HD. Lima bahan pokok tersebut yaitu Blood Line (Mega Musi), Diacap Loop S15 Dialysat, Sol Card B, Acidic HD 5L, dan Diacan Arteri G16. Biaya direct tracing dapat dilihat pada tabel di bawah ini. Pada kontrak kerjasama tersebut satu unit mesin HD untuk 2640 (maksimal selama 5 tahun). Berikut BMHP yang harus dibeli ke pihak B-Braun. 122 Tabel 4.23 Biaya BMHP Pihak B-Braun untuk KSO Satu Unit Mesin Dialisis BMHP Blood Line (Mega Musi) Diacap Loop S15 Dialysat Sol Card B Acidic HD 5L Diacan Arteri G16 Total Harga Satuan (Rp)(a) 120.780 Total(b) 318.859.200 227.700 601.128.000 108.900 123.750 8.984,25 287.496.000 326.700.000 23.718.420 581.130 1.581.620.040 Keterangan : a=harga satuan BMHP, b=harga satuan BMHP x 2640 (jumlah tindakan untuk 1 unit mesin HD IB-Braun) Dari tabel di atas dapat diketahui bahwa dari satu unit mesin HD pihak RSMS harus membeli BMHP dari pihak B-Braun senilai Rp 1.581.620.040,00. Total seluruh BMHP yang harus dibeli untuk 4 unit mesin HD adalah Rp 6.326.480.160,00. Apabila pihak RS membeli secara tunai mesin HD tersebut harga 1 unit mesin berkisar diharga Rp 435.000.000,00 sampai dengan Rp 475.000.000,00. Pembelian secara tunai dapat 123 mengganti lima bahan pokok dari B-Braun dengan lima bahan pokok merk lain yang lebih kompetitif. Perjanjian KSO dengan pihak B-Braun tersebut mewajibkan pihak RSMS untuk membeli lima bahan pokok pada tindakan HD sebanyak 2.640 tindakan atau 2.640 pasien untuk satu unit mesin HD. Total pasien untuk 4 unit mesin adalah sebesar 10.560 pasien. Jumlah 10.560 pasien ini adalah titik impas jumlah pasien dari KSO tersebut. Bila diasumsikan satu hari maksimal 3 shift maka dalam satu hari dapat melayani 12 pasien dari 4 unit mesin HD tersebut. Dalam satu tahun pasien maksimal 4.320. Target KSO akan tercapai dalam tahun ketiga jika jumlah pasien pertahun di unit HD RSMS maksimal 4.320 pasien. Jika disesuaikan dengan kondisi HD ditahun pertama dengan jumlah pasien per tahun sebanyak 667 pasien, maka untuk memenuhi titik impas sebanyak 10.560 pasien membutuhkan waktu yang lebih lama yaitu 16 tahun. 124 Berdasarkan hasil perhitungan unit cost metode ABC tersebut, pihak rumah sakit dapat mempertimbangkan tarif tindakan HD yang berlaku saat ini. Perhitungan unit cost metode ABC di rumah sakit sering kali terkendala oleh sulitnya menyediakan data yang diperlukan dalam penentuan tarif (Upda, 1996). Menurut Kaplan dan Anderson (2003), meskipun secara teori metode ABC sangatlah baik, namun pada penerapannya banyak sekali ditemukan hambatan dan kegagalan terutama pada perusahaan skala besar. Ditambah lagi sulitnya melakukan pembaharuan data apabila terdapat pembaharuan pada tindakan atau komponen yang mendukung tindakan tersebut. 2. Hasil Perhitungan Unit Cost Modifikasi ABC-Baker Tindakan HD dengan Tarif INA-CBG’s Tarif tindakan kesehatan pada fasilitas kesehatan tingkat pertama dan fasilitas kesehatan tingkat lanjutan telah ditetapkan dalam rangka pelaksanaan JKN. Berdasarkan 125 tabel 4.24 selisih tarif tindakan HD menurut perhitungan unit cost modifikasi ABC-Baker dengan tarif INA-CBG’s tindakan HD adalah sebesar Rp 586.720,00. Sesuai dengan hasil wawancara yang telah dilakukan oleh peneliti, wakil direktur bagian keuangan RSMS mengakui bahwa untuk saat ini unit HD RSMS masih belum memberikan profit bagi rumah sakit karena mayoritas pasien tindakan HD adalah peserta JKN. Sesuai hasil perhitungan unit cost membuktikan benar adanya selisih tarif yang cukup tinggi antara unit cost modifikasi ABC-Baker dengan tarif INACBG’s dimana tarif INA-CBG’s untuk tindakan HD lebih rendah dibandingkan unit cost modifikasi ABC-Baker. Tabel 4.24 Perbandingan antara Unit Cost Modifikasi ABC-Baker dengan Tarif INA-CBG’s Unit Cost Modifikasi Tarif INA-CBG’s Selisih ABC-Baker (Rp)(a) (Rp)(b) (Rp)(a-b) 1.428.020 841.300 586.720 126 Perhitungan tarif INA-CBG’s berbasis pada data costing dan data koding rumah sakit. Data costing didapatkan dari rumah sakit terpilih (rumah sakit sample) yang mempresentasikan kelas rumah sakit, jenis rumah sakit, maupun kepemilikan rumah sakit (rumah sakit swasta dan rumah sakit pemerintah), meliputi seluruh data biaya yang dikeluarkan oleh rumah sakit. Penyusunan tarif JKN sendiri menggunakan data costing 137 rumah sakit pemerintah maupun swasta beserta 6 juta kasus (Peraturan Menteri Kesehatan, 2014). Bila dilihat dari sisi tarif tindakan HD INA-CBG’s yang telah ditetapkan, tarif tindakan HD INA-CBG’s untuk pasien rawat jalan hanya memiliki satu tarif secara umum, sehingga bagaimanapun kondisi pasien HD klaim INA-CBG’s tetap sama baik pasien dengan komplikasi atau tanpa komplikasi. Prosedur mesin HD sendiri tentunya akan menghasilkan biaya yang berbeda antara penggunaan mesin single use dan re-use. Prosedur re-use memiliki biaya BMHP lebih rendah dibandingkan single use. Pada single 127 use komponen dialiser (diacap loop) dipakai satu kali untuk setiap tindakan pada satu pasien, sedangkan pada re-use diacap loop tersebut dapat dipakai untuk 4x tindakan pada satu pasien yang sama. Sehingga akan terdapat perbedaan pada harga direct tracing tindakan HD. Tabel 4.25 Perbedaan Harga BMHP Single Use dan Re-Use Harga Single Use Re-Use BMHP (4 kali) (4 kali) 120.780 483.120 483.120 227.700 910.800 227.700 Sol Card B 108.900 435.600 435.600 Acidic HD 123.750 495.000 495.000 8.984,25 835.937 35.937 581.130 3.160.457 1.677.357 Utama Blood Line (Mega Musi) Diacap Loop S15 Dialysat 5L Diacan Arteri G16 Total 128 Dari tabel di atas dapat dilihat apabila klaim INACBG’s tetap sama untuk semua prosedur HD maka rumah sakit yang menggunakan prosedur single use akan mendapat klaim yang sama dengan tindakan re-use sedangkan harga BMHP masing-masing prosedur berbeda. Apabila penetapan tarif INA-CBG’s memiliki besaran tarif yang berbeda-beda sesuai prosedur mesin yang digunakan pada tindakan HD maka kondisi seperti itu akan memberi profit bagi rumah sakit yang menggunakan prosedur single use. Pada tahun 2015 jumlah persentase pasien HD yang menggunakan JKN adalah sebesar 79%, sehingga klaim tindakan HD berdasarkan tarif INA-CBG's hanya sebesar Rp 841.300,00. Sementara dari hasil perhitungan unit cost modifikasi ABC-Baker, tarif untuk tindakan HD adalah sebesar Rp 1.428.020,00. Pada tabel dibawah ini dapat dilihat pengeluaran dan pemasukan unit HD RSMS pada tahun 2015. 129 Tabel 4.26 Biaya Pengeluaran dan Pemasukan Unit HD RSMS Tahun 2105 Pengeluaran Umum JKN 117 550 86.561.886 406.914.849 Pemasukan Umum JKN 117 550 152.100.000 462.715.000 Jumlah Pasien BMHP (@739.845,18) Total 493.476.735 Direct 396.812.101 Resources Overhead 614.815.000 Total 890.288.836 Selisih Pemasukan dan Pengeluaran = - 275.473.836,00 Biaya pengeluaran pada tabel di atas tidak memasukan biaya overhead di unit non fungsional, pengeluaran di unit HD pada tahun 2015 tersebut hanya dengan menjumlahkan biaya total BMHP dan biaya pengeluaran dari unit HD (direct resouces overhead). Dari tabel diatas dapat diketahui bahwa unit HD RSMS pada tahun 2015 mengalami kerugian sebesar Rp 275.473.836,00. Berdasarkan wawancara dengan wadir bagian keuangan RSMS, pada tahun pertama layanan HD tersebut, rumah sakit per bulan mengalami kerugian rata-rata sebesar Rp 22.956.153,00. Selisih klaim INA-CBG’s yang harus 130 dibayar oleh pihak RSMS cukup tinggi dari unit HD pada tahun 2015. Saat data diambil RSMS adalah rumah sakit tipe D, klaimnya masih lebih rendah daripada rumah sakit tipe C. Apabila RSMS masih bertahan di tipe D dan pasien yang mendapat tindakan HD adalah peserta JKN maka dapat dipastikan rumah sakit akan terus merugi dari unit tersebut. Sebaliknya jika RSMS dapat meningkatkan tipe rumah sakit menjadi tipe C, maka tarif INA-CBG’s akan menyesuaikan. Hal ini perlu dipertimbangkan untuk mempertahankan kestabilan keuangan rumah sakit. Jika semua pasien HD di RSMS adalah peserta JKN dan jumlah tindakan HD dalam satu hari 3 shift, maka berikut adalah tabel yang menerangkan jumlah pasien JKN yang dapat memberi profit bagi unit HD dalam 1 tahun. Asumsi di bawah ini dengan menggunakan biaya direct resources yang sama di tahun 2015 (jumlah tenaga kerja dan biaya sumber daya di unit HD adalah sama dengan di tahun 2015). 131 Tabel 4.27 Asumsi Jumlah Tindakan Unit HD per Tahun yang dapat Memberi Profit bagi RSMS dengan Klaim INA-CBG’s RS Tipe D Jumlah Pasien 4.320 5.400 6.480 7.560 Total Klaim INA-CBG’s 3.634.416.000 4.543.020.000 5.451.624.000 6.360.228.000 Total Biaya Direct Tracing(b) 3.196.131.178 3.995.163.972 4.794.195.600 5.593.229.561 396.812.101 396.812.101 396.812.101 396.812.101 - 41.472.721 151.043.972 260.616.299 370.186.338 (a) Total Biaya Direct Resources(c) Selisih d=a-(b+c) Keterangan : Asumsi biaya direct resources adalah tetap, a=total klaim INA-CBG’s(Rp 841.300), b=total direct tracing(Rp 739.845,18) , c=total biaya direct resources, d=selisih total klaim INACBG’c dikurangi biaya direct tracing dikurangi biaya direct resources dikurangi total biaya indirect resources per pasien Dari tabel di atas, jumlah pasien 4.380 berasal dari asumsi 4 mesin menghasilkan 12 pasien per hari (3shift) dikalikan 360 hari dalam 1 tahun. Asumsi ini memiliki kelemahan pada jumlah SDM yang tersedia di unit HD saat itu yang memiliki 2 orang perawat dan 1 orang dokter umum pelaksana. Apabila ditambah jumlah perawat maka biaya direct resources unit HD akan bertambah dan selisih negatif semakin tinggi. Kesimpulan pertama dari tabel tesebut yaitu jumlah mesin sebanyak 4 unit tidak dapat menghasilkan profit bagi unit HD apabila semua pasien adalah peserta JKN. 132 Apabila mesin ditambah 1 unit dan shift dalam satu hari 3 kali, maka jumlah pasien dapat mencapai angka maksimal 5.400 dalam satu tahun. Selisih positif yang diperoleh dari total pasien 5.400 yaitu sebesar Rp 151.043.972,00. Jika mesin ditambah 2 unit maka maksimal pasien dalam 1 tahun sebesar 6.480 dan selisih positif yang diperoleh adalah sebesar Rp 211.917.899,00. Selisih positif yang didapat dari perhitungan dalam tabel tersebut belum dikurangi biaya indirect resources unit HD. Sehingga penambahan mesin di unit HD sebaiknya disesuaikan dengan jumlah biaya overhead yang harus dikeluarkan sebagai kompensasi dari penambahan jumlah mesin tersebut. Perlu perhitungan lebih tepat sebelum rumah sakit memutuskan untuk menambah jumlah mesin HD. Penambahan mesin akan menambah jumlah SDM dan biaya lainnya. Kenaikan tipe rumah sakit dapat meningkatkan klaim INA-CBG’s pada pelayanan HD. Klaim INA-CBG’s 133 untuk rumah sakit swasta tipe C pada regional V menurut Permenkes No.64 tahun 2016 yaitu sebesar Rp 875.100,00 Berikut asumsi klaim INA-CBG’s yang diterima pada RS tipe C. Tabel 4.28 Asumsi Jumlah Tindakan Unit HD per Tahun yang dapat Memberi Profit bagi RSMS dengan Klaim INA-CBG’s RS Tipe C Jumlah Pasien Total Klaim INA-CBG’s(a) Total Biaya Direct Tracing Total Biaya Direct Resources (b) 4.320 5.400 6.480 7.560 3.780.432.000 4.725.540.000 5.670.648.000 6.615.756.000 3.196.131.178 3.995.163.972 4.794.195.600 5.593.229.561 396.812.101 396.812.101 396.812.101 396.812.101 187.488.721 333.563.927 (c) Selisih d=a-(b+c) 479.640.299 625.714.338 Keterangan : Asumsi biaya direct resources adalah tetap, a=taotal klaim INA-CBG’s(Rp 875.100), b=total direct tracing(Rp 739.845) , c=total biaya direct resources, d=selisih total klaim INA-CBG’c dikurangi biaya direct tracing dikurangi biaya direct resources dikurangi total biaya indirect resources per pasien Pada tabel di atas dapat dilihat bahwa dengan kenaikan klaim INA-CBG’s akan memberi selisih positif pada jumlah tindakan 4.320 dalam satu tahun, jumlah tindakan tersebut adalah tindakan maksimal dalam satu tahun dengan 3 shift per hari. Tanpa penambahan mesin HD akan memberi surplus untuk rumah sakit bila klaim INA- 134 CBG’s sesuai tariff rumah sakit swasta tipe C pada regional V. Apabila penelitian ini dibandingkan dengan penelitian terdahulu akan terlihat perbedaan signifikan pada biaya unit cost modifikasi ABC -Baker pada tindakan HD saat ini. Hal ini bisa saja dipengaruhi oleh jumlah tindakan HD dalam satu tahun, merk mesin HD dan merk BMHP serta aktivitas yang memakan waktu berbeda pada penelitian sebelumnya. Clinical pathway belum diterapkan pada penelitian ini, rumah sakit memakai SOP dalam melayani tindakan HD. Clinical pathway adalah alur proses tindakan pasien yang spesifik untuk suatu penyakit atau tindakan tertentu, mulai dari pasien masuk sampai pasien pulang, yang merupakan integrasi dari tindakan medis, tindakan keperawatan, tindakan farmasi, dan tindakan kesehatan lainnya (Yereli, 2009). Clinical pathway akan memberi manfaat bagi penetapan unit cost metode ABC, dengan adanya clinical pathway maka aktivitas-aktivitas pada pelayanan tindakan HD lebih sistematis dan seragam. ABC sebagai metode 135 untuk menghitung unit cost dapat dijadikan sebuah patokan dalam menentukan tarif pelayanan suatu tindakan. Informasi biaya yang akurat dapat dijadikan dasar bagi penetapan tarif yang lebih akurat. Dengan demikian, baik pihak pasien maupun rumah sakit tidak ada yang dirugikan. Metode ABC akan membantu mengurangi biaya yang tidak perlu lebih efektif dan memberi nilai tambah bahkan menghapus biaya dari aktivitas yang tidak perlu melalui analisis aktivitas. ABC juga dapat memberi informasi waktu dari aktivitas mana yang bisa diubah atau membuat efisien waktu dari sebuah aktivitas. Pada penelitian yang dilakukan oleh Gregorio et al (2016), metode ABC juga memberi manfaat bila diterapkan pada layanan farmasi. Sehingga metode ini dapat digunakan di semua unit pelayanan di rumah sakit. Pada akhirnya ABC system ini akan memberikan informasi untuk memaksimalkan sumber daya dan menghubungkan cost dan performance serta pengukuran outcome. Pengambil keputusan dapat menggunakan 136 informasi dari sistem ABC untuk meningkatkan efisiensi tanpa menimbulkan dampak negatif pada kualitas pelayanan yang telah ada dan yang akan datang. Rumah sakit sebagai penyedia layanan akan merasakan banyak manfaat dari penerapan sistem ABC dalam menentukan tarif yang akurat. Menurut Javid (2016) perhitungan unit cost yang akurat pada pelayanan kesehatan sangat penting untuk meningkatkan efisiensi dan transparansi di rumah sakit. 3. Usulan bagi RSMS untuk Perbaikan Unit HD Berdasarkan unit cost tindakan HD RSMS yang didapatkan melalui perhitungan metode modifikasi ABCBaker yaitu sebesar Rp 1.428.020 dinilai cukup tinggi dan menghasilkan selisih negatif terhadap tarif HD RSMS dan klaim INA-CBG’s, maka penulis memberi beberapa usulan bagi RSMS untuk perbaikan unit HD selanjutnya. a. Meningkatkan jumlah pasien HD Provinsi Bangka Belitung memiliki jumlah pasien hipertensi yang tinggi bila dihitung berdasarkan persentase 137 jumlah penduduk dalam satu wilayah. Menurut data hasil Riskesda Kemenkes tahun 2013, 30,9% penduduk provinsi ini adalah penderita hipertensi. Hal ini akan berpengaruh pada angka kejadian gagal ginjal kronik di wilayah tersebut apabila pengobatan tidak tepat diberikan. Hipertensi merupakan faktor resiko terbesar gagal ginjal kronik setelah diabetes mellitus. Data Riskesdas 2013, provinsi Bangka Belitung memiliki 251.124 orang penderita gagal ginjal kronik menurut diagnosa dokter yang tersebar ke 7 kabupaten/kota madya. RSMS merupakan rumah sakit swasta di kepulauan Bangka, terdapat 4 kabupaten dan 1 kota madya di pulau tersebut serta 2 kabupaten di pulau Belitung. RSMS berada di kabupaten Bangka. Data pasti jumlah penderita gagal ginjal kronik di pulau tersebut belum terdokumentasi dengan baik. Diasumsikan bila total penderita gagal ginjal di provinsi tersebut dibagi kedalam 7 wilayah maka akan didapat angka 35.875 jiwa dalam tiap kabupaten. 138 Pada tahun 2015 di pulau Bangka memiliki 7 rumah sakit yang memiliki pelayanan HD, 3 rumah sakit di kabupaten Bangka dan 4 rumah sakit di kota madya Pangkal Pinang. Hal ini akan memberi peluang bagi RSMS untuk menjadi pusat rujukan HD di kabupaten Bangka. Menurut data RSMS, dari jumlah tindakan HD dalam satu tahun (tahun 2015) yaitu 667 tindakan, RSMS memiliki pasien tetap sebanyak 15 orang. Angka ini kecil sekali dibandingkan jumlah diagnosa penderita gagal ginjal yang tercatat. Masyarakat masih minim kesadaran untuk melakukan proses ini dikarenakan berberapa hal seperti jauhnya fasilitas kesehatan dari tempat tinggal, mind set bahwa cuci darah mahal dan kurang motivasi. Berdasarkan data tersebut pihak manajemen dapat melakukan promosi yang lebih giat untuk meningkatkan jumlah pasien HD di RSMS. Salah satu cara untuk meningkatkan jumlah pasien adalah mempromosikan ke puskesmas atau layanan kesehatan tingkat pertama bahwa telah tersedia layanan HD di RSMS, sekaligus 139 menginformasikan bahwa RSMS menerima pasien JKN. Hal ini akan membantu penderita gagal ginjal kronik yang tidak mampu untuk mengikuti program JKN dan mendapat layanan HD. Mind set bahwa cuci darah itu mahal akan hilang bila masyarakat mengetahui bahwa pemerintah telah menjamin kesehatan dengan program JKN. Promosi yang dilakukan dapat memberi manfaat bagi RSMS dan juga mensukseskan program JKN. b. Mengelola unit HD secara efisien Pengelolaan unit HD secara efisien dapat memberikan profit bagi rumah sakit, penghematan dari BMHP dan dapat memaksimalkan sumber daya yang ada. Dalam pengelolaan sebuah unit layanan hal utama yang harus tersedia adalah SDM yang sesuai kriteria. Pada unit HD harus memiliki supervisor KGH, dokter umum dan perawat yang bersertifikat pelatihan HD. SDM bersertifikasi ini akan memudahkan pelayanan karena telah memiliki keterampilan dan ilmu yang sesuai dengan bidangnya. Pada unit HD RSMS dokter umum dan 140 perawat telah memiliki sertifikat pelayanan HD, hal ini merupakan potensi bagi rumah sakit. Ruangan HD sebaiknya dirancang oleh tim medis yang paham tentang unit HD dibantu arsitektur, ini akan memaksimalkan tata ruang yang ada. Space yang sesuai standar antar tempat tidur dapat memberi kenyamanan bagi pasien. Pasien HD yang nyaman dengan fasilitas di unit HD tersebut tentu akan memilih untuk mendapat proses HD di rumah sakit itu. Idealnya setiap 4 tempat tidur dilengkapi 1 unit televisi dan minimal 2 unit pendingin ruangan. Pemilihan mesin dan BMHP yang tepat turut menentukan efesiensi layanan di unit ini. Mesin yang memiliki harga kompetitif sebaiknya dipilih agar tarif yang ditarik tidak terlalu tinggi atau apabila dominan pasien JKN yang terdaftar maka klaim yang didapat memberi selisih positif. Unit HD perlu memikirkan proses HD yang dipilih menggunakan single use atau re-use. Biaya BMHP akan berbeda sekali pada kedua proses 141 tersebut. Selain itu, suatu unit HD bisa melakukan efisiensi pada BMHP dengan memiliki fasilitas reverse osmosis (RO) sendiri sehingga tidak bergantung pada supplier dan dapat menghemat biaya diret tracing. c. Mengusahakan kenaikan tipe rumah sakit Pada tabel 4.27 dan 4.28 telah dijelaskan gambaran pendapatan unit HD RSMS jika seluruh pasien adalah peserta JKN. Klaim INA-CBG’s tindakan HD untuk rumah sakit swasta tipe C lebih tinggi dibandingkan rumah sakit swasta tipe D. Pada saat data diambil, RSMS adalah rumah sakit swasta tipe D di regional V. Syarat untuk menjadi rumah sakit tipe C menurut INA-CBG’s adalah sebagai berikut : - Memiliki fasilitas dan kemampuan pelayanan medis paling sedikit 4 pelayanan medis spesialis dasar dan 4 pelayanan spesialis penunjang medis. - Kriteria fasilitas dan kemampuan rumah sakit umum kelas C meliputi pelayanan medis umum, pelayanan gawat darurat, pelayanan medis spesialis gigi dan mulut, 142 pelayanan keperawatan dan kebidanan, pelayanan penunjang klinik dan pelayanan penunjang non klinik. - Pelayanan medis umum untuk rumah sakit umum tipe C terdiri dari pelayanan medis dasar, pelayanan medis gigi dan mulut dan pelayanan ibu anal/keluarga berencana. - Pelayanan gawat darurat harus 24 jam dan 7 hari dalam seminggu dengan kemampuan melakukan pemeriksaan awal kasus-kasus gawat darurat, melakukan resusitasi dan stabilisasi sesuai standar. Pelayanan medis spesialis dasar terdiri dari pelayanan Penyakit Dalam, Kesehatan Anak, Bedah, Obstetri dan Ginekologi. Pelayanan medis spesialis Gigi Mulut rumah sakit umum tipe C minimal 1 (satu) pelayanan. Pelayanan spesialis penunjang medis terdiri dari pelayanan Keperawatan dan Kebidanan terdiri dari pelayanan asuhan keperawatan dan asuhan kebidanan. Pelayanan penunjang klinik terdiri dari perawatan intensif, pelayanan darah, gizi, farmasi, sterilisasi instrumen dan rekam medis. Pelayanan penunjang non klinik terdiri dari 143 pelayanan Laundry/Linen, Jasa Boga / Dapur, Teknik dan Pemeliharaan Fasilitas, Pengelolaan Limbah, Gudang, Ambulance, Komunikasi, Kamar Jenazah, Pemadam Kebakaran, Pengelolaan Gas Medik dan Penampungan Air Bersih. Ketersediaan tenaga kesehatan disesuaikan dengan jenis dan tingkat pelayanan. Pada pelayanan medis dasar minimal harus ada 9 orang dokter umum dan 2 orang dokter gigi sebagai tenaga tetap. Pada pelayanan medis spesialis dasar harus ada masing-masing minimal 2 orang dokter spesialis setiap pelayanan dengan 2 orang dokter spesialis sebagai tenaga tetap pada pelayanan yang berbeda. Pada setiap pelayanan Spesialis penunjang medis masing-masing minimal 1 orang dokter spesialis setiap pelayanan dengan 2 orang dokter spesialis sebagai tenaga tetap pada pelayanan yang berbeda. Perbandingan tenaga keperawatan dan tempat tidur rumah sakit umum tipe C adalah 2:3 dengan kualifikasi tenaga keperawatan sesuai dengan pelayanan di Rumah Sakit. Tenaga penunjang berdasarkan kebutuhan rumah 144 sakit. Sarana prasarana dan peralatan rumah sakit harus memenuhi standar yang ditetapkan oleh Menteri. Peralatan radiologi harus memenuhi standar sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan. Jumlah tempat tidur minimal 100 (seratus) buah. Administrasi dan manajemen terdiri dari struktur organisasi dan tata laksana. Struktur organisasi tersebut memuat paling sedikit terdiri atas Kepala Rumah Sakit atau Direktur Rumah Sakit, unsur pelayanan medis, unsur keperawatan, unsur penunjang medis, komite medis, satuan pemeriksaan internal, serta administrasi umum dan keuangan. Tata laksana sebagai syarat rumah sakit umum tipe C meliputi tatalaksana organisasi, standar pelayanan, standar operasional prosedur (SPO), Sistem Informasi Manajemen Rumah Sakit (SIMS) dan Hospital by Laws dan Medical Staff by laws. RSMS saat ini telah memiliki kualifikasi untuk naik menjadi rumah sakit tipe C. Pada saat data ini diambil RSMS telah mengikuti akreditasi untuk kenaikan tipe 145 rumah sakit dan sedang menunggu hasil penilaian. Langkah yang diambil pihak rumah sakit telah tepat demi menunjang stabilitas rumah sakit di era JKN. Kenaikan tipe rumah sakit dapat membantu unit HD untuk memberi profit bagi rumah sakit. 146 BAB V KESIMPULAN DAN SARAN A. Kesimpulan Dari hasil penelitian ini diperoleh data sebagai berikut: 1. Biaya satuan (unit cost) tindakan HD di RSMS kabupaten Bangka menggunakan modifikasi ABC-Baker (Activity Based Costing) adalah sebesar Rp 1.428.020,00. 2. Terdapat selisih antara unit cost modifikasi ABC-Baker dengan tarif INA-CBG’s pada tindakan HD di RSMS kabupaten Bangka yaitu sebesar Rp 586.720,00 dimana tarif INA-CBG’s lebih rendah dari perhitungan unit cost modifikasi ABC-Baker. 3. Terdapat selisih antara unit cost modifikasi ABC-Baker dengan tarif yang berlaku sebelumnya pada tindakan HD di RSMS kabupaten Bangka yaitu sebesar Rp 128.020,00 dimana tarif HD RSMS lebih rendah dari perhitungan unit cost modifikasi ABC-Baker. 147 4. Unit cost modifikasi ABC-Baker pada tindakan HD di RSMS kabupaten Bangka memiliki tarif yang lebih tinggi dibandingkan tarif HD rumah sakit dan tarif HD INACBG’s. B. Saran 1. Bagi Rumah Sakit Medika Stannia Kabupaten Bangka a. Manajemen perlu menetapkan tarif tindakan HD yang sesuai dengan perhitungan unit cost modifikasi ABCBaker. b. Manajemen perlu melakukan upaya pemasaran lebih giat untuk meningkatkan jumlah pasien yang mendapat tindakan HD di RSMS baik pasien umum maupun peserta JKN. c. Manajemen perlu melakukan evaluasi dan efesiensi biaya terutama pada merk mesin HD dan pemakaian bahan medis habis pakai, terutama dalam memilih merk yang kompetitif. 148 d. Perlu adanya evaluasi dalam penetapan biaya jasa medis pada tindakan HD sehingga biaya yang dibebankan ke pasien sebanding dengan biaya yang nantinya dikeluarkan oleh pihak rumah sakit ke tenaga medis. e. Rumah sakit harus memikirkan kenaikan tipe rumah sakit untuk menyesuaikan tarif klaim INA-CBG’s pada tindakan HD. Selanjutnya apabila rumah sakit telah berstatus tipe C dan mendapat tarif yang sesuai untuk klaim INA-CBG’s dapat dipertimbangkan penambahan SDM di unit HD agar bisa memenuhi shift sore atau shift malam. 2. Bagi Peneliti Selanjutnya Perlu dilakukan penelitian untuk tindakan HD dengan kasus lain seperti dengan penyulit atau dengan prosedur mesin Re-use. 149 C. Ketebatasan Penelitian Penelitian ini memiliki beberapa keterbatasan dalam pelaksanaannya, antara lain: 1. Metode ABC membutuhkan komponen data yang banyak terutama di bagian keuangan sehingga perlu diperhatikan untuk rumah sakit yang belum menyediakan data secara lengkap. RSMS sendiri telah memiliki data keuangan yang lengkap dan ada beberapa data yang harus dihitung sendiri untuk melengkapi data yang belum lengkap. 2. Penelitian yang dilakukan di RSMS ini adalah studi kasus sehingga penelitian hanya terbatas pada kasus HD yang ada di rumah sakit tersebut. 3. Penelitian dilakukan pada tahun pertama pelayanan unit HD di RSMS sehingga jumlah pasien masih sedikit dan hal ini akan mempengaruhi biaya pembebanan dalam perhitungan unit cost modifikasi ABC-Baker. 150 DAFTAR PUSTAKA Amrizal, M. N, 2005, Introduction of clinical pathway casemix. UKM Medical Center, Kuala Lumpur. Baker Judith, 1998, Activity Based Costing and Activity-based Management for Healthcare, Aspen Publisher Inc, USA. Cooper Robin and Kaplan Robert S, 1993, The Design of Cost Management System: Text, Cases and Reading, PrentiseHall. Donald EK, Weygandt JJ, Warfield DT, 2007, Accounting Principles, 7th edn., Wiley. Dorland, 2007, Kamus Saku Kedokteran Dorland, ed.29, EGC, Jakarta. Emsalifalak H et al, 2014, A Comparative Study on The Activity Based Costing Systems: Traditional, Fuzzy and Monte Carlo Approaches, ScienceDirect: Vol 4 58-67, USA. Feuth and Claes, 2008, Introducing Clinical Pathways as A Strategy for Improving Care, International Journal of Care Coordination, Vol 12 No.2, Netherlands. French K.E. et al, 2015, Value Based Care and Bundled Payments: Anesthesia Care Costs for Outpatient Oncology Surgery Using Time-Driven Activity Based Costing, Healthcare: Journal Of Harvard Business School, Vol 4 173-180, USA. Garisson & Norren, 2000, Akuntansi manajerial (T. Budisantoso, penerjemah), 1th edn., Salemba Empat, Jakarta. Gregorio et al, 2016, Pharmaceutical Services Cost Analysis Using Time-Driven Activity Based Costing: A Contribution to 151 Improve Community Pharmacies Management. Rua da Junquiera no 100 , 1349-008. Portugal. Hansen DR & Maryanne MM, 2005, Management Accounting, 7th edn., Publishing Co., Cincinnati, South-Western. Hansen & Mowen, 2006, Management Accounting, Salemba Empat, Jakarta. Havens & Terra, 2005, Heamodialisa. Download 10 Juli 2016 dari http://b11nk.wordpress.com/heamodialisa/. Javid M et al, 2016, Application of The Activity Based Costing for Unit Cost Calculation in A Hospital, Global Journal of Health Service Vol.8,No.1, Iran. Kaplan RS and Anderson SR, 2004, ‘Time-Driven Activity Based Costing’, Working Paper, Harvard Business School, Boston. Kaplan A.L. At al, 2014, Measuring The Cost of Care in Benign Prostic Hyperplasia Using Time-Driven Activity Based Costing (TDABC). Healthcare: Journal Of Harvard Business School, Vol 3 43-48, USA. Kuswadi, 2007, Analisis Keekonomian Proyek. Andi Offset, Yogyakarta. Kementrian Kesehatan Republik Indonesia, 2012, Buku Pegangan Sosialisasi Jaminan Kesehatan Nasional (JKN) Dalam Sistem Jaminan Sosial Nasional, Kementrian Kesehatan RI, Jakarta. Kementerian Kesehatan Republik Indonesia, 2013, Buletin Bina Upaya Kesehatan (Buletin BUK), INA CBG : Untuk Pelayanan Rumah Sakit Lebih Baik, OKK.indd, Jakarta. 152 Maher, Hilton, Selto, 2009, Cost management strategies for business decision, 8th edn., MC Graw-Hill Companies, North Amerika. Marismiati, 2011, Penerapan Metode Activity Based Costing System dalam Menentukan Harga. Jenius vol.1 No.1. Palembang. Mulyadi, 2003, Activity based cost system, Bagian Penerbit STIE YKPN, Yogyakarta. Novicky, Donald, 2007, Heamodialysis for Kidney Failure: Is It Right for You? http : // www.mayoclinic.com/hea;th/hemodialisis.htm (30 agustus 2016) Nurhayati, 2004, Perbandingan Sistem Biaya Tradisional dengan Sistem Biaya ABC, USU Respiratory, Medan. Nursalam, 2008, Konsep dan penerapan metodologi penelitian ilmu keperawatan profesional, 2th edn., Salemba Medika, Jakarta. Peraturan Menteri Kesehatan Republik Indonesia Nomor 59 Tahun 2014, Standar Tarif Pelayanan Kesehatan dalam Penyelenggaraan Program Jaminan Kesehatan, 22 Agustus 2014, Berita Negara Republik Indonesia Tahun 2012 Nomor 1287, Jakarta. Peraturan Presiden Republik Indonesia Nomor 12 Tahun 2013, Jaminan Kesehatan, 18 Januari 2013, Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2013 Nomor 29, Jakarta. Peraturan Presiden Republik Indonesia Nomor 27 Tahun 2014, Petunjuk Teknis Sistem INA CBG’s, 2 Juni 2014, Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2014 Nomor 13, Jakarta. 153 Primandita, 2009, Analisa Cost Sharing Perhhitungan Tarif Hemodialisis (HD) Masyarakat Miskin Di Rumah Sakit PKU Muhammadiyah Unit I Yogyakarta. Skripsi S1 Program Studi Ilmu Kesehatan Masyarakat UAD, Yogyakarta. Pusat Kpmak UGM, 2013, ‘2nd Annual health Insurance meeting: Action for Achieving universal health coverage in Indonesia,’ (12 Skp IDI), diakses tanggal 26 februari 2014, dari http://m.kompasiana.com/post/read/541719/2/2ndannual-health-insurance-meeting-action-for-achievinguniversal-health-coverage-in-indonesia-12-skp-idi. Riyanto A, 2011, Aplikasi metodologi penelitian kesehatan, Nuha Medika, Yogyakarta. Rizkiardi D, 2014, ’Analisis perhitungan Unit cost unit Pelayanan Hemodialisa dengan metode Activity based costing di RS PKU Muhammadiyah Yogyakarta Unit II,’ Tesis, Pogram Pasca Sarjana Universitas Muhammadiyah, Yogyakarta. Rozycki JJ, Dodd JL, Wolk HI, 2008, Accounting theory, Sage Publications, Inc. Saragih M, 2012, ‘Analisis perbandingan Unit cost akomodasi di ICU antara metode Activity based costing ( ABC) dengan metode Double distribution di Rumah Sakit PKU Muhammadiyah Yogyakarta,’ Tesis, Program Pasca Sarjana Universitas Muhammadiyah, Yogyakarta. Simbolon MR, 2008, ‘Activity based costing sebagai alternatif pembebanan biaya overhead pada perusahaan manufaktur,’ Jurnal Ekonomi dan Bisnis, vol. 2, no. 2. Siswosudarmo R, 2013, Panduan Tata Cara Membuat Proposal Penelitian dan Menulis Tesis, Gadjah Mada University, Yogyakarta. 154 Sitorus, 2011, Penerapan Clinical Pathways Terbukti Mampu Menurunkan Biaya Pengobatan di Rs, www.ugm.ac.id/.../3142-penerapan-cninical-pathway, diakses 12 Desember 2016 Trisnantoro L, 2009, Memahami Penggunaan Ilmu Ekonomi Dalam Manajemen Rumah Sakit, Edisi keempat, Gadjah Mada University, Yogyakarta. Tunggal W, 2003, Activity based costing. Harvarinda, Jakarta. Upda S, 1996, ‘Activity Based Costing for Hospital,’ Health Care Management Review, Summer, hh. 83-96. Wijaya AS, Urhmila M, Widyasmara I, 2011, ‘Analisis perhitungan Unit cost sewa kamar kelas II Ar Rahman dengan metode Activity based costing Di RSU PKU Muhammadiyah Bantul,’ Tesis, Program Pasca Sarjana Universitas Muhammadiyah, Yogyakarta. Yereli AN, 2009, ‘Activity Based Costing and Its Application In A Turkish University Hospital,’ AORN Journal, vol.3, No.89, hh. 573-591. 155 LAMPIRAN 1: CURICCULUM VITAE Riwayat Pribadi Nama : dr. Febriani Tempat, tanggal lahir : Sungailiat, 10 Februari 1986 Alamat : Jl. Imam Bonjol No.1c Sungailiat Bangka No.HP. : 085228326555 Alamat e-mail : [email protected] Nama Orang Tua : Ayah : Drs. Taufiq Rani Ibu : Elsye Lastari Nama Suami : dr. Antony Widjaya Nama Anak : Darrel Muhammad Faried Della Atara Widjaya Riwayat Pendidikan Jenjang Institusi Pendidikan TahunLulus Pendidikan TK TK Asiyah Sungailiat Bangka 1992 SD SD 366 Sungailiat Bangka 1998 SMP SMP N 2 Sungailiat Bangka 2001 SMA SMA N 1 Sungailiat Bangka 2004 S1 Universitas Muhammadiyah Yogyakarta 2011 156 Riwayat Pekerjaan Nama Institusi Jabatan RS Medika Stannia Fungsional (Dokter Umum) Bangka Periode 2011 – saat ini Riwayat Pelatihan Nama Pelatihan Pelatihan Dokter Hiperkes Penyelenggara Pusat Keselamatan dan Kesehatan Kerja Advance trauma Life Support Komisi Trauma (ATLS) Perhimpunan Dokter Spesialis Bedah Indonesia Basic to Advance Medical Lembaga estetika Medik Aesthetics and Cosmetology Program An Up To Date CME FKIK UMY Comprehensive and Applicable Management of Diabetes Mellitus in Primary Health Care Pain Management Update in RS Premier Musculosceletal System Related with Sport Injury and Hand Trauma New Horizon of Diagnosis PAPDI Sumsel and Treatment in Internal Medicine Update Tatalaksana Kasus RS Bhakti Timah Malaria Pangkalpinang Advance Cdiopulmonary Departemen Anestologi dan Resuscitation Terapi Intensif FK UGM Manajemen Pusat Manajemen dan Komite Medik Pelayanan Kesehatan dan (PMPK) UMY Keperawatan Tahun 2011 2011 2011 2011 2012 2012 2012 2015 2015 157 Riwayat Penelitian Judul Efektivitas Terapi Akupunktur dengan Jarum Telinga dan Tanpa Jarum Telinga pada Penurunan Berat Badan Tahun 2007
