BAB 1 - STIE Bina Bangsa

BAB I
PRINSIP DASAR AKUNTANSI
1.1 PENGERTIAN AKUNTANSI
Akuntansi sering juga disebut sebagai “Bahasa Bisnis”. Bahasa ini
dapat dipandang sebagai suatu sistim informasi yang memberikan informasi
yang esensial mengenai aktivitas suatu organisasi kepada pribadi atau
kelompok yang digunakan sebagai pertimbangan dalam pengambilan
keputusan.
Dalam perkembangan dunia ekonomi sekarang ini peranan akuntansi
sangat penting untuk memutuskan sesuatu agar dalam menjalankan kegiatan
tidak menimbulkan kerugian.
Kegiatan yang dilakukan oleh akuntansi dalam kegiatan ekonomi
mencakup
kegiatan
menginterpretasikan
mencatat,
data
mengikhtisarkan,
untuk kepentingan
melaporkan,
perorangan,
dan
pengusaha,
pemerintah dan anggota masyarakat lainnya.
Dalam hal mengartikan pengertian Akuntansi ada beberapa pendapat
yang pada prinsipnya sama, oleh karena itu pengertian akuntansi yang umum
dan mudah dimengerti yaitu pengertian akuntansi yang berasal dari
"American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)" berikut ini.
Akuntansi adalah kegiatan atau proses Pencatatan (Record), Penggolongan
(Classifying),
Peringkasan
(Summarizing)
transaksi-
transaksi keuangan yang terjadi pada suatu organisasi
dan
melaporkan/menyajikan
serta
Menafsirkan/menganalisa hasilnya.
Akuntansi dipakai baik oleh ogranisai-organisasi yang bersifat untuk
semata-mata mencari keuntungan maupun organisasi-organisasi yang
sifatnya tidak mencari keuntungan. Pemakaian ini untuk mencatat transaksitransaksi keuangan yang terjadi pada organisasi tersebut yang kemudian
hasilnya salah satunya untuk menyajikan Laporan Keuangan.
1
1.2 KEGUNAAN AKUNTANSI
Kegunaan akuntansi adalah memberikan informasi yang sangat
diperlukan oleh pihak-pihak yang memerlukan, baik pihak intern sendiri
maupun pihak ekstern. Pihak-pihak tersebut antara lain :
Manajer-manajer perusahaan. Mereka sangat memerlukan informasi
akuntansi dalam hal pengambilan keputusan-keputusan perusahaan yang
sangat penting untuk mencapai tujuan perusahaan tersebut. Misalnya untuk
mengetahui perkembangan perusahaan sendiri, untuk mengembangkan
perusahaan tersebut dan lain-lainnya.
Pemilik perusahaan. Pemilik perusahaan yang telah menanamkan
modalnya ke perusahaannya pada suatu waktu pasti memerlukan informasi
akuntansi. Hal ini dibutuhkan untuk mengetahui posisi keuangan dan sampai
dimana hasil yang dicapai oleh perusahaannya.
Investor dan Kreditur. Investor akan menanamkan modalnya ke
perusahaan-perusahaan yang diminati, tentu dalam rangka mendapatkan
keuntungan. Oleh karena investor sebelum menanamkan modalnya ke suatu
perusahaan atau kreditur sebelum meminjamkan kreditnya kepada suatu
perusahaan tersebut, maka investor dan kreditur tersebut memerlukan
informasi akuntansi perusahaan lebih dahulu untuk di analisa. Hal ini untuk
mengetahui apakah investasi di perusahaan tersebut menguntungkan atau
tidak menguntungkan.
Pemerintah. Pemerintah menghendaki bahkan ada yang diwajibkan
kepada setiap perusahaan untuk menyelenggarakan akuntansi, agar
pemerintah dapat mengetahui besarnya penghasilan yang akan dikenakan
pajak dalam laporan surat pemberitahuan tahunan yang di buat oleh
perusahaan.
Profesi akuntansi
Jabatan–jabatan dalam lapangan akuntansi dapat di kelompokan ke
dalam berbagai bidang. Pada umumnya akuntansi dibedakan menjadi dua
bidang yaitu akuntansi public dan akuntansi intern.
2
Akuntan public (Public Accountants atau External Acountants) adalah
akuntan yang memberikan jasanya untuk melayani kebutuhan masyarakat.
Untuk itu akuntan public menerima imbalan dari pemakaian jasa, seperti
halnya dokter atau penasehat hokum. Jenis pekerjaan yang biasanya
dilakukan oleh para akuntan public adalah pemeriksaan laporan keuangan
(auditing), bantuan dibidang perpajakan, dan konsultan manajemen. Untuk
dapat menjasi akuntan public harus dipenuhi persyaratan yang ditetapkan
pemerintah.
Akuntan internal (Internal Accountants) adalah akuntan yang bekerja
dalam suatu perusahaan tertentu. Berbeda dengan akuntan public, akuntan
intern hanya melakukan pekerjaan untuk kepentingan perusahaan dimana ia
bekerja. Akuntan intern sangat beraneka ragam, ada yang disebut kontroler,
bendahara, atau kepala bidang keuangan.
Akuntan pemerintah (Governmental Acccountants) adalah akuntan
yang dipekerjakan pada sebuah lembaga pemerintah. Perlu diketahui bahwa
dalam kepemerintahan sendiri dalam pengelolaan keuangan sering terjadi
kebocoran- kebocoran uang Negara, oleh karena itu pemerintah perlu adanya
akuntan pemerintah yang dapat mengontrol pengelolaan uang Negara.
1.3 BIDANG-BIDANG AKUNTANSI
Seperti apa yang dijelaskan, pengelompokan profesi akuntansi diatas,
maka dalam praktek dijumpai berbagai macam bidang pekerjaan akuntansi :
Akuntansi public (Public Accounting). Pemeriksaan laporan keuangan
(Auditing) adalah bidang pekerjaan profesi akuntansi paling utama yang
diberikan kepada public (umum). Pemeriksaan laporan keuangan adalah
pemeriksaan secara independent untuk menilai kewajaran laporan keuangan
yang disusun manajemen bagi para investor, kreditur dan pihak luar lainnya.
Hasil pemeriksaan akuntan public dituangkan dalam sebuah laporan
yang disebut Laporan Hasil Pemeriksaan Akuntan.
3
Akuntansi perpajakan (Tax Accounting) adalah jasa akuntan public
yang banyak dibutuhkan masyarakat. Tujuan yang ingin dicapai dengan
emberi jasa ini adalah (1) untuk memenuhi peraturan pajak yang berlaku, Dan
(2) unutk menekan pajak seminimum mungkin.
Konsultan manajemen (Management Consult) adalah pemberian jasa
yang meliputi aspek yang luas. Sebagai pemeriksa, akuntan biasanya
mempunyai pengetahuan yang mendalam mengenai operasi perusahaan
yang diperiksanya. Oleh karena itu akuntan publik dapat memberikan
berbagai pertimbangan dan saran kepada manajemen untuk memperbaiki
hasil operasi peusahaan yang menggunakan jasanya.
Akuntansi Biaya (Cost Accounting). Akuntansi biaya menganalisis
biaya perusahaanuntuk membantu manajemen dalam pengawasan biaya.
Biasanya akuntansi biaya ditentukan pada biaya produksi, akuntansi biaya
yang baik akan membantu manajemen dalam penetapan harga jual
produknya sehingga diperoleh laba yang lebih besar. Selain itu, akuntansi
biaya dapat memberi informasi kepada manajemen tentang produk mana
yang tidak menguntungkan, sehingga produksinya harus dihentikan, dan
produk mana yang menguntungkan.
Peranggaran
(Budgeting)
adalah
penyusunan
anggaran
selalu
memperhatikan data masa lalu yang dilaporkan dalam laporan akuntansi.
Anggaran juga digunakan untuk mengawasi jalannya operasi perusahaan
melalui pembandingan antara data yang sesungguhnya dengan anggaran.
Oleh karena itu perusahaan biasanya memandang kegiatan peranggaran
sebagai aspek yang penting dari system akuntansinya.
Perancangan
system
informasi
mengidentifikasikan
kebutuhan
informasi unutk kepentinga intern maupun ekstern. Setelah kebutuhan
informasi diketahui, selanjutnya dirancang dan dikembangkan system yang
sesuai. Sistem informasi akuntansi sangat dibutuhkan dalam mengawasi
jalannya operasi suatu perusahaan.
4
Pemeriksaan intern adalah pemeriksaan yang dilakukan oleh akuntan
intern perusahaan. Para akuntan intern bertugas untuk mengevaluasi system
akuntansi dan manajemen. Tujuan pokoknya adalah untuk membantu
manajemen dalam memperbaiki efisiensi operasi dan untuk menjamin bahwa
para karyawan dan bagian-bagian perusahaan telah melaksanakan prosedur
dan rencana yang ditetapkan manajemen.
Akuntansi
keuangan
adalah
akuntansi
yang
betujuan
utama
manghasilkan informasi keuangan untuk kepentingan pihak luar. Yang
dimaksud dengan pihak-pihak luar adalah pihak-pihak diluar manajemen
perusahaan seperti investor, kreditur, badan pemerintah, dan pihak luar
lainnya.
Akuntansi manajemen adalah akuntansi yang bertujuan utama
menghasilkan informasi untuk keperluan menejemen bersifat sangat
mendalam,
dan
diperlukan
untuk
pengambilan
berbagai
keputusan
manajemen. Informasi semacam ini biasanya tidak dipublikasikan kepada
umum.
1.4 PROSES AKUNTANSI
Laporan keuangan adalah merupakan hasil daripada proses kegiatan
akuntans dalam suatu periode. Dalam definisi akuntansi di atas disebutkan
bahwa akuntansi merupakan suatu proses yang meliputi :
1. Pencatatan
2. Penggolongan
3. Peringkasan
4. pelaporan
5. Penganalisaan data keuangan dari suatu organisasi.
Kegiatan pencatatan dan penggolongan adalah proses yang dilakukan
secara rutin dan berulang-ulang setiap kali terjadi transaksi keuangan.
Sedangkan kegiatan pelaporan dan penganalisaan biasanya hanya dilakukan
pada waktu tertentu.
5
Kegiatan pencatatan dan penggolongan yang bersifat rutin dapat
dilakukan dengan tulis tangan yang dijumpai pada perusahaan-perusahaan
kecil, dan adapula yang dikerjakan dengan mesin-mesin otomatis seperti
yang kita jumpai pada perusahaan-perusahaan besar.
1.5 Bentuk-Bentuk Organisasi Perusahaan
Perusahaan adalah suatu organisasi yang didirikan oleh seseorang
atau sekelompok orang atau badan lain yang kegiatannya adalah melakukan
produksi atau distribusi guna memenuhi kenutuhan ekonomis manusia.
Kegiatan ekonomi seperti tersebut pada umumnya untuk memperoleh
keuntungan, tetapi ada pula yang tidak mencari keuntungan. Bentuk
perusahaan secara umum ada tiga macam, yaitu perusahaan perorangan,
perusahaan persekutuan, dan perusahaan perseroan.
Perusahaan perorangan (Sole Proprietorship) adalah perusahaan yang
dimiliki oleh satu orang. Pemilik perusahaan biasanya merangkap juga
sebagai manajer. Perusahaan perorangan umumnya berupa perusahaan
pegecer yang berskala kecil atau perusahan jasa perorangan seperti misalnya
praktik dokter, pengacara, dan kantor-kantor akuntan. Perusahaan semacam
ini jarang berkembang menjadi perusahaan besar karena modalnya sangat
terbatas.
Persekutuan (Partnership) adalah suatu organisasi perusahaan yang
merupakan gabungan dari berbagai orang (lebih dari satu orang) pemilik
untuk menyelenggarakan usaha dengan menggunakan nama bersama. Para
pemilik disebut sekutu atau partner. Secara hukum para sekutu mempunyai
tanggung jawab penuh atas utang-utang persekutuan, tetapi di lain pihak
mereka mempunyai hak atas laba perusahaan. Persekutuan yang banyak
dijumpai dalam dunia bisnis Indonesia adalah Firma dan CV.
Perseroan (Corporation) adalah perusahaan yang terdiri atas sahamsaham. Setiap pemegang saham adalah pemilik perusahaan yang tanggung
6
jawabnya terbatas sebesar saham yang dimilikinya. Ini berarti bahwa para
pemegang saham secara pribadi tidak bertanggung jawab secara penuh atas
seluruh utang perusahaan, melainkan hanya terbatas sebesar penyertaanya
dalam
perusahaan
tersebut.
Itulah
sebabnya
organisasi perusahaan
semacam ini disebut perseroan terbatas atau PT.
1.6 Jenis-Jenis Usaha Perusahaan
Dalam usaha kegiatan ekonomi yang dilakukan oleh para pelaku
ekonomi dapat melakukan kegiatan-kegiatan usahanya untuk memenuhi
kebutuhan konsumen. Dalam rangka usaha memenuhi kebutuhan konsumen,
maka jenis usaha perusahaan bias melakukan jenis-jenis usaha. Jenis-jenis
usaha secara umum ada tiga macam, yaitu perusahaan jasa, perusahaan
dagang, dan perusahaan industri.
Perusahaan jasa, yaitu perusahaan yang bergerak dalam bidang
menawarkan jasa untuk mendapatkan keuntungan. Seperti usaha bengkel,
usaha salon, usaha bioskop, usaha biro jasa, usaha konsultan, usaha
perantara dan masih banyak contohnya.
Perusahaan dagang, yaitu perusahaan yang bergerak dibidang
membeli barang dagangan dan menjual kembali barang tersebut untuk
mendapatkan keuntungan. Seperti took kelontong, bahan bangunan,
Department store, supermarket dan masih banyak contoh lainnya.
Perusahaan industri, yaitu perusahaan yang bergerak dalam bidang
mengolah bahan baku menjadi barang jadi yang kemudian dijualnya untuk
mendapat keuntungan. Seperti perusahaan mebel, perusahaan percetakan,
perusahaan
mesin
besar,
perusahaan
textile,
perusahaan
semen,
perusahaan cat, perusahaan asbes dan masih banyak lagi contoh lainnya.
1.7 Prinsop-prinsip Akuntansi
Hasil pekerjaan akuntansi yang merupakan informasi ekonomi yamg
akan disampaikan kepada pihak yang berkepentingan, harus dapat disusun
dan dilaporkan secara obyektif. Untuk keperluan hal tersebut, maka perlu ada
7
standar atau pedoman akuntansi yang berlaku di Indonesia yang dibuat oleh
ikatan akuntansi Indonesia yang disebut Pernyataan Standar Akuntansi
Keuangan (PSAK). Pernyataan standar akuntansi keuangan yang terdiri atas
sejumlah aturan yang menjadi pedoman bertindak dalam melaksanakan
akuntansi di indonesiadan masih akan berkembang di masa yang akan
datang, sehingga laporan-laporan keuangan yang dihasilkan dapat diterima
umum.
Pernyataan standar akuntansi keuangan disusun dengan maksud
antara lain untuk menghimpun prinsip-prinsip akuntansi yang telah lazim
berlaku di Indonesia baik cara-cara, metode-metode dari segala sesuatu yang
mencakup
dalam
pengertian
akuntansi
yang
bersangkutan
dengan
pertanggung jawaban pada pihak luar perusahaan.
1.8 Transaksi dan Persamaan Dasar Akuntansi
Transaksi adalah kejadian-kejadian yang terjadi dalam ustu organisasi
yang dapat dinilai dengan uang. Transaksi-transaksi ini akan dicatat dalam
akuntansi untuk dapat melakukan kegiatan-kegiatn akuntansi, maka terlebih
dahulu kita harus mempelajari persamaan dasar akuntansi. Persamaan dasar
akuntansi (accounting equation) adalah posisi yang menunjukan harta sama
dengan sumber. Sumber harta bisa berasal dari kewajiban dan modal.
Dengan demikian dapat digambarkan dalam rumus dibawah ini.
Rumus ---› Assets
atau :
Rumus ---› Aktiva
=
Liabilities + Owner's Equity
=
Kewajiban + Modal
Assets (Aktiva / harta) adalah kekayaan yang dimiliki perusahaan, seperti kas
(Cash), piutang usaha (Accounts Receivable), piutang wesel (Notes
Receivable), perlengkapan (Supplies), biaya-biaya dibayar dimuka (Prepaid
Expenses), peralatan (Equipment), gedung (Building), tanah (Land), dan lainlainnya. Assets dalam neraca (Balance Sheet) dikelompokan menjadi dua
8
kelompok, yaitu hutang lancar (Current assets) dan aktiva tetap (Fixed
assets).
Liabilities (kewajiban) adalah kewajiban atau utang perusahaan kepda pihak
lain yang harus segera dibayar seperti hutang usaha (Account payable),
hutang wesel (Notes payable), pendapatan-pendapatan diterima dimuka
(Unearned revenues), hutang bank jangka panjang (Loan bank), dan lainlainnya. Liabilities dalam balance sheet dikelompokan menjadi dua kelompok,
yaitu hutang lancar (Current liabilities) dan hutang jangka panjang (Long term
liabilities).
Owner's equity (modal pemilik) adalah hak para pemilik perusahaan yang
ditanamkan dalam perusahaan. Pencatatan modal dalam balance sheet
etrgantung bentuk perusahaan. Untuk perusahaan perseorangan dicatat
modal disertai nama pemiliknya, sedangkan perusahaan perseroan ditulis
Modal Saham dan Laba Tak Dibagi.
Untuk memberikan contoh transaksi-transaksi yang terjadi dalam perusahaan
yang akan dicatat dalam Accounting Equation adalah seperti berikut.
Contoh 1
1. Transaksi pertama Misalnya dari perusahaan bengkel service maju milik
saudara
Ilham
melakukan
transaksi
pertamanya
saudara
Ilham
menginvestasikan uang tunai kedalam perusahannya sebesar Rp.
25.000.000,-. Kemudian kalau angka-angka tersebut dimasukan dalam
rumus Accuounting Equation tetap akan menunjukan keadaan yang
seimbang, yaitu sebagai berikut
Rumus:
Cash
1
2
25.000.000
(5.000.000)
+
Assets
Equipment
5.000.000
=
Liabilities
+ Owner's Equity
Accounts
ppayable
=
+ Ilham, Capital
=
=
-
+
+
Rp. 25.000.000
-
2. Transaksi kedua tuan ilham membeli peralatan secara tunai.
9
3. Transaksi ketiga saudara Ilham membeli tambahan peralatan seharga Rp.
2.000.000,- dari toko cerah yang pembayaranya akan dilakukan bulan
depan.
Dengan adanya transaksi ketiga akan mengakibatkan assets berupa
Equipment bertambah sebesar RP. 2.000.000,- dan dalam Account payable
(utang usaha) bertambah sebesar Rp. 2.000.000,- dan dalam Accounting
equation tetap akan menunjukan keadaan yang seimbang, yaitu sebagai
berikut
Rumus:
1)
2)
3)
Cash
Rp. 25.000.000
+
(5.000.000)
Assets
Equipment
-
=
=
=
Liabilities
Accounts payable
-
Rp. 5.000.000
Rp. 2.000.000
=
=
Rp. 2.000.000
+ Owner's Equity
+ Ilham, Capital
+ Rp. 25.000.000
+
-
4. Transaksi keempat Ilham menerima uang dari langganan atas jasa service
yang ditawarkan Rp. 600.000,-.
Dengan adanya transaksi keempat akan mengakibatkan assets berupa Cash
bertambah
sebesar Rp. 600.000,- dan disisi lain Revenue (pendapatan)
bertambah yang mempengaruhi Capital/modal, sehingga Capital bertambah
sebesar Rp. 600.000,- dan dalam Accounting Equation tetap akan
menunjukan keadaan yang seimbang, yaitu sebagai berikut.
Rumus:
1)
2)
3)
4)
Cash
Rp. 25.000.000
(Rp. 5000.000)
Rp. 600.000
+
Assets
Equipment
Rp. 5.000.000
Rp. 2.000.000
-
=
=
=
=
=
=
Liabilities
Accounts payable
Rp. 2.000.000
-
+ Owner's Equity
+ Ilham, Capital
+ Rp. 25.000.000
+
+
Rp. 600.000
+
5. Transaksi kelima Ilham membayar gaji karyawan sebesar Rp. 300.000 ,-.
10
Dengan adanya transaksi kelima akan mengakibatkan assets berupa Cash
berkurang sebesar Rp. 300.000 ,- dan disisi lain Salaries expense (biaya gaji)
bertambah yang mempengaruhi Capital, sehingga Capital berkurang sebesar
Rp. 300.000 ,- dan dalam Accounting equation tetap akan menunjukan
keadaan yang seimbang, yaitu sebagai berikut.
Rumus:
1)
2)
3)
4)
5)
Cash
Rp. 25.000.000
(Rp. 5000.000)
Rp. 600.000
(Rp. 300.000)
+
Assets
Equipment
Rp. 5.000.000
Rp. 2.000.000
-
=
=
=
=
=
=
=
Liabilities
Accounts payable
Rp. 2.000.000
-
+ Owner's Equity
+ Ilham, Capital
+ Rp. 25.000.000
+
+
Rp. 600.000
+
(Rp. 300.000)
6. Transaksi ke enam Ilham membayar biaya iklan sebesar Rp. 100.000.
Dengan adanya transaksi keenam akan mengakibatkan assets berupa cash
berkurang sebesar Rp. 100.000,- dan disisi lain advertising expense (biaya
gaji) bertambah yang mempengaruhi capital, sehingga capital berkurang
sebesar Rp. 100.000,- dan dalam accounting equation tetap akan
menunjukan keadaan yang seimbang, yaitu sebagai berikut.
Rumus:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
Cash
Rp. 25.000.000
(Rp. 5000.000)
Rp. 600.000
(Rp. 300.000)
(Rp. 100.000)
Assets
+ Equipment
Rp. 5.000.000
Rp. 2.000.000
-
=
=
=
=
=
=
=
=
Liabilities
Accounts payable
Rp. 2.000.000
-
+ Owner's Equity
+ Ilham, Capital
+ Rp. 25.000.000
+
+
Rp. 600.000
+
+ (Rp. 300.000)
+ (Rp. 100.000)
7. Transaksi ketujuh ilham membayar utang kepada kreditur sebesar Rp.
1.000.000.
Dengan adanya transaksi ketujuh akan mengakibatkan assets berupa cash
berkurang sebesar Rp. 1.000.000,- dan disisi lain kewajiban berupa account
11
payable berkurang sebesar Rp. 1.000.000,- dan dalam accounting equation
tetap akan menunjukan keadaan yang seimbang, yaitu sebagai berikut.
Rumus:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
Assets
Cash
+ Equipment
Rp. 25.000.000
(Rp. 5000.000)
Rp. 5.000.000
Rp. 2.000.000
Rp. 600.000
(Rp. 300.000)
(Rp. 100.000)
(Rp. 1.000.000)
-
=
=
=
=
=
=
=
=
=
Liabilities
Accounts payable
Rp. 2.000.000
(Rp. 1.000.000)
+ Owner's Equity
+ Ilham, Capital
+ Rp. 25.000.000
+
+
Rp. 600.000
+
+ (Rp. 300.000)
+ (Rp. 100.000)
+
Untuk lebih jelas bila semua transaksi diatas diringkas dalam persamaan dasar
akuntansi akan Nampak seperti dibawah ini.
Contoh 2 :
Tn. Ilham pada bulan januari 1994 membuka bengkel service dengan nama "berkah
jaya" di Jakarta, melakukan transaksi-transaksi sebagai berikut :
1. Tn. Ilham menginvestasikan (menanamkan uang pribadinya) Rp. 500.000. dan
peralatan senilai Rp. 300.000. untuk perusahaannya.
Jawaban no. 1 Accounting Equation (Persamaan Dasar Akuntansi).
No.
01.
02.
Saldo
03.
Saldo
04.
Saldo
05.
Saldo
06.
Saldo
07.
Saldo
Cash
Assets
Equipment
25.000.000
(5.000.000)
5.000.000
20.000.000
5.000.000
2.000.000
20.000.000
7.000.000
600.000
20.600.000
7.000.000
(300.000)
20.300.000
7.000.000
(200.000)
20.100.000
7.000.000
(1.000.000)
19.000.000
7.000.000
26.100.000
Liabilities
Accounts
payable
Owner's Equity
Ilham, Capital
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
(1.000.000)
1.000.000
26.100.000
Keterangan
25.000.000 Modal awal
25.000.000
- Pendapatan jasa
25.000.000
600.000
Beban gaji
25.600.000
(300.000)
Beban iklan
25.300.000
(200.000)
25.100.000
25.100.000
12
2. Dibeli perlengkapan tunai seharga Rp.50.000.
3. Dibeli peralatan dari Toko Restu seharga Rp. 100.000. uang dibayar per kas
RP. 60.000. dan sisanya akan dibayar kemudian hari.
4. Diterima perkas dari langganan atas jasa service sebesar Rp. 80.000.
5. Diterima pekerjaan dari langganan atas jasa service sebesar Rp. 100.000. yang
uangnya akan diterima satu minggu berikutnya.
6. Diterima sebagian pembayaran dari langganan kridit Rp. 50.000.
7. Dibayar biaya iklan sebesar Rp. 10.000. dan biaya listrik Rp. 5000.
8. Dibayar gaji karyawan sebanyak Rp. 20.000.
9. Di Ambil uang perusahaan untuk keperluan pribadi sebesar Rp. 10.000.
10. Perlengkapan terpakai sebanyak Rp. 25.000.
11. Penyusutan peralatan ditetapkan sebesar Rp. 50.000.
Diminta :
1. Susunlah transaksi-transaksi di atas kedalam persamaan dasar akuntansi bila:
Aktiva : kas ; perlengkapan ; peralatan ; Akumulasi penyusutan peralatan
Utang : Utang dagang
Modal : Modal Tn. Ilham
2. Susunlah laporan keuangan yang terdiri dari:
a. Laporan perhitungan laba rugi (Income Statement) per 31 Januari 1994
b. Laporan perubahan modal (Capital Statement) per 31 Januari 1994
c. Laporan neraca (Balance sheet) per 31 Januari 1994
Analisa:
01 Kas (A) + Rp. 500.000 ; Peralatan (A) + Rp. 300.000 ; Modal (M) + Rp. 800.000
02
03
04
05
06
07
Perlengkapan (A) + Rp. 50.000 ; Kas (A) – Rp. 50.000
Peralatan (A) + Rp. 100.000 ; Kas (A) – Rp. 60.000 ; Utang (U) + Rp. 40.000
Kas (A) + Rp. 80.000 ; Pendapatan service (M) + Rp. 80.000
Piutang (A) + Rp.100.000 ; Pendapatan service (M) + Rp. 100.000
Kas (A) + Rp. 50.000 ; Piutang (A) - Rp. 50.000
Modal (biaya iklan) - Rp. 10.000 ; Modal (biaya listrik) - Rp. 5.000 ; Kas (A) - Rp. 15.000
08 Modal (biaya gaji) - Rp. 20.000 ; Kas (A) - Rp. 20.000
09 Modal (Prive) - Rp. 10.000 ; Kas (A) - Rp. 10.000
10 Perlengkapan (A) - Rp. 25.000 ; Modal (Biaya perlengkapan) - Rp. 25.000
11 Akumulasi penyusutan + Rp. 50.000 ; Modal (Biaya penyusutan) – Rp. 50.000
Jawaban accounting equation (dalam ribuan)
No
Assets
Cash
01
02
S
03
S
04
500
(50)
450
(60)
390
80
Liabilities + Owner"s Equity
Accounts
Receivable
-
Supplies
Equipment
50
50
50
-
300
300
100
400
-
(Accumulat
ed Depr,)
-
Acounts
Payable
40
40
-
Ilham, Capital
Ket.
800
800
800
80
Pendapatan
13
S
05
S
06
S
07
470
470
50
520
(15)
100
100
(50)
50
-
50
50
50
-
400
400
400
-
S
08
S
09
S
10
505
(20)
485
(10)
175
-
50
50
50
(25)
400
400
400
S
11
S
475
475
900
50
50
50
50
50
25
25
400
400
50
(50)
40
40
40
40
40
40
40
40
900
880
100
980
980
(5)
(10)
965
(20)
945
(10)
935
(25)
910
(50)
860
Pendapatan
Biaya listrik
Biaya iklan
Biaya gaji
Prive
Biaya
Perlengkapan
B. Penyusutan
Keterangan S = Saldo
1.9 LAporan Keuangan
Laporan keuangan (Financial statement) adalah laporan yang dibuat
pada akhir periode akuntansi yang terdiri dari laporan yang dibuat pada akhir
periode akuntansi yang terdiri dari laporan perhitungan laba rugi (Income
Statement), laporan perubahan modal (Capital statement) dan neraca
(Balance sheet) serta laporan-laporan tambahan seperti laporan arus kas
(cash flow).
Income Statement (Laporan perhitungan laba rugi) adalah laporan
yang menunjukan pandapatan-pendapatan dan beban-beban pada akhir
periode akuntansi serta selisih laba atau rugi.
Pendapatan yang dimaksud disini adalah penghasilan yang di peroleh
perusahaan selama satu periode. Sedangkan pendapatan itu sendiri terdiri
dari dua macam yaitu pendapatan yang benar-benra merupakan pendapatan
pokok (usaha) dan pendapatan yang bukan merupakan pendapatan pokok
(non usaha). Panda[atan pokok disebut pendapatan usaha, sedangkan
14
pendapatan yang bukan berasal dari penghasilan pokok disebut pendapatan
non usaha.
Beban yang dimaksud disini adalah pengorbanan ekonomis yang dikeluarkan
selama satu periode akuntansi. Beban itu sendiri ada dua macam yaitu beban
yang dikeluarkan untuk mendapatkan penghasilan pokok yang disebut beban
usaha, sedangkan beban yang dikeluarkan bukan untuk mendapatkan
penghasilan pokok disebut beban non usaha.
Capital Statement (Laporan Perubahan Modal) adalah laporan yang
menunjukan perubahan modal awal karena adanya tambahan modal baru,
laba (menambah), atau rugi (mengurangi) dan Prive (untuk perusahaan
perseorangan) atau Deviden (untuk perusahaan perseroan).
Balance Sheet (Neraca) adalah laporan posisi keuangan suatu
perusahaan yang menunjukan aktiva, hutang dan modal pada suatu saat
tertentu.
Bentuk neraca ada 2 macam:
1. Bentuk skontro/horizontal/ T account.
2. Bentuk staffel/ vertical/ laporan.
Untuk dapat menggambarkan bentuk laporan keuangan suatu perusahaan,
diambilkan contoh soal dari atas, maka laporan keuangan perusahaan
Bengkel Berkah akan nampak sebagai berikut:
15
Laporan perhitungan laba rugi (Income statement).
Untuk menyusun laporan ini lihat lajur modal yaitu yang menambah
(pendapatan) dan yang mengurangi (biaya-biaya).
Bengkel Berkah Jaya
Income Statement
For the month ended January, 31 199..
Revenue
Service revenue
Operating expenses
Advertising expense
Electricity expense
Salaries expense
Supplies expense
Depreciation equipment- expense
Total Operating Expenses
Net income
Rp. 180.000
Rp. 10.000
5.000
20.000
25.000
50.000
Rp. 110.000
Rp. 70.000
Laporan perubahan modal (Capital statement).
Susunan laporan perubahan modal pada perusahaan perseorangan,
terdiri dari modal pemilik awal ditambah penambahan investari bau bila ada
dan di tambah laba bersih atau dikurangi rugi nersih dan dikurangi prive,
hasilnya modal pemilik akhir. Modal pemilik akhir di laporkan dalam neraca.
Bengkel Berkah Jaya
Capital statement
For the month ended January, 31 199..
Ilham, Capital January, 1 199A
Added Investment
Rp. 0
Net income
Rp. 70.000
Withdrawls
(Rp. 10.000)
Ilham, Capital January, 31 199A
Rp.
800.000
Rp.
Rp.
60.000
860.000
Untuk susunan laporan perubahan modal pada perusahaan persekutuan,
terdiri dari modal pemilik awalmasing-masing di tambah investari baru bila
ada dan ditambah laba bersih atau di kurangi rugi bersih (setelah laba/rugi
diadakan pembagian laba/rugi sesuai dengan perjanjian awal) dan dikurangi
16
prive, hasilnya modal pemilik akhir. Modal pemilik akhir masing-masing di
laporkan dalam neraca.
Misalkan contoh di atas bentuk perusahaan persekutuan dan perusahaan
tersebut dimiliki oleh Tn. Amir dan Tn. Bahrudin, maka laporan perubahanperubahan modal seperti di bawah ini:
Bengkel Berkah Jaya
Capital statement
For the month ended January, 31 199..
Keterangan
Amir, capital
, Capital Januari, 1 199A
Rp.
Added investment
Rp.
Net income
Rp.
Withdrawl
(Rp.
)
, Capital Januari, 31 199A
Rp.
Bahrudin, capital
Rp.
Rp.
Rp.
(Rp.
)
Rp.
Bila bentuk perusahaan perseroan, maka laporan perubahan modal
tidak ada, yang ada adalah laporan perubahan laba yang tak dibagi (Retained
Earning Statement). Laporan perubahan laba tak dibagi susunannya adalah
laba tak dibagi awal ditambah laba bersih atau dikurangi rugi bersih dan
dikurangi deviden, hasilnya laba tak dibagi akhir. Laba tak dibagi akhir akan
dilaporkan dalam neraca yaitu di bawah modal saham. Contoh laporan
perubahan laba tak dibagi adalah:
Bengkel Berkah Jaya
Retained Earning Statement
For the month ended January, 31 199..
Retained earning Januari, 1 199A
Net income
Rp.
70.000
Dividens (misal)
(Rp.
10.000)
Retained earning Januari, 31 199A
Rp. 0
Rp.
Rp.
60.000
60.000
Neraca/Laporan Posisi Keuangan (Balance sheet).
Untuk membuat neraca bentuk perusahaan perseorangan seperti soal
di atas, maka lihat saldo angka-angka perrkiraan yang ada dipesamaan dasar
17
akuntansi pada bagian akhir dan disusun dalam bentuk sekontro seperti di
bawah ini:
Bengkel Berkah Jaya
Balance Sheet
For the month ended January, 31 199..
Currents assets :
Cash
Account receivable
Supplies
Fixed assets :
Equipment
Accumulated Depreciation -Equipment
Liabilities :
Rp. 475.000 Accounts Payable
Rp. 40.000
50.000
25.000
Owner's equity :
400.000 Ilham, Capital
860.000
(50.000)
Rp. 900.000 Liabilities+Owner's equity
Rp. 900.000
Untuk membuat neraca bentuk perusahaan perseroan terbatas, laba tak
dibagi akhir masuk dalam neraca di bawah modal saham akhir seperti di
bawah ini:
Bengkel Berkah Jaya
Balance Sheet
For the month ended January, 31 199..
Currents assets :
Cash
Account receivable
Supplies
Fixed assets :
Equipment
Accumulated Depreciation -Equipment
Liabilities :
Rp. 475.000 Accounts Payable
Rp. 40.000
50.000
25.000
800.000
Owner's equity :
400.000 Retained earning's
60.000
(50.000)
Rp. 900.000 Liabilities+Owner's equity
Rp. 900.000
Laporan Arus Kas (Cash flow).
Menurut PSAK (Penyataan Standar Akuntansi Keuangan) yang
diterbitkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia 1995, untuk mengulang kembali
bahwa yang dimaksud dengan lapoan keuangan (financial statement) adalah
yang terdiri dari laporan perhitungan laba rugi (Income satement), laporan
18
perubahan modal (Capital statement) dan neraca (Balance sheet) serta
laporan-laporan tambahan seperti laporan arus kas (Cash flow).
Laporan arus kas adalah laporan yang menunjukan penerimaanpenerimaan kas dan pengeluaran pembayaran kas untuk suatuperiode
tertentu. Arus kas menunjukan 3 bagian, yaitu 1) kegiatan operasi, 2) kegiatan
investasi, 3) kegiatan keuangan. Informasi tersebut bila digunakan dalam
kaitannya dengan laporan keuangan lain akan membantu para investor,
kreditor, dan pihak lain dalam menilai profitabilitas dan solvabilitas dari suatu
usaha itu (kemampuan untuk membayar hutang masa berjalan yang jatuh
tempo lebih dari satu tahun).
Penyusunan arus kas ada 2 metode yaitu, 1) metode langsung (direct
method), dan 2) metode tidak langsung (indirect method). Dalam PSAK
disarankan lebih baik menggunakan metode langsung.
Arus kas dari kegiatan Operasi.
Arus kas dari kegiatan operasi, yang mencakup transaksi kas yang
dimasukan dalam penentuan laba bersih, yang mempengaruhi aktiva lancer
dab hutang lancer nisalnya:
 Penerimaan kas dari penjualan tunai
 Penerimaan kas dari langganan (piutang)
 Pengeluaran untuk membayar hutang langganan
 Pengeluaran untuk membayar hutang jangka pendek
 Pengeluaran unetuk pembelian perlengkapan
 Pengeluaran untuk membayar biaya-biaya lain seperti biaya iklan,
biaya gaji, biaya listrik dan lain-lain.
Arus kas dari kegiatan Investasi
Arus kas dari kegiatan investasi, yang mencakup transaksi kas yang
dimasukan dalam kaitannya dengan investasi jangka panjang/ aktiva tetap,
misalnya:
 Penerimaan hasil penjualan tanah
 Penerimaan kas dari langganan (piutang)
 Penerimaas hasil penjualan peralatan
 Pengeluaran untuk pembelian peralatan
19
 Pengeluaran untuk pembelian gedung
 Pengeluaran untuk pembelian tanah dan lain-lain
Arus kas dari kegiatan keuangan.
Arus kas dari kegiatan keuangan, yang mencakup transaksi kas yang
dimasukan dalam kaitannya dengan peminjaman uang jangka panjang dan
investasi kes pemilik perusahaan, misalnya:
 Penerimaan dari penambahan investasi
 Penerimaan hasil penjualan saham
 Penerimaan hasil penjualan obligasi
 Penerimaan hasil pinjaman jangka panjang
 Pengeluaran untuk penarikan keperluan pemilik
 Pengeluaran untuk penarikan saham
 Pengeluaran untuk pelunasan obligasi
 Pengeluaran untuk pembayaran hutang jangka panjang dan lain-lain.
Utuk penyelesaian soal di atas perusahaaan berkah jaya bila di buat laporan
arus kas (Cash flow) sebagai berikut :
Bengkel Berkah Jaya
Statement of Cash Flows
For the month ended January, 31 199..
Cash flows from operating activities :
 Penerimaan kas dari langganan dan debitur
Rp.
130.000
(85.000
)
 Pengeluaran kas untuk perlengkapan dan biayabiaya
Rp.
Cash flows from investing activities :
 Pengeluaran kas untuk pembelian peralatan
Cash flows from financing activities :
 Penerimaan kas dari pemilik modal sebagi
investasi
 Pengamblan kas untuk keperluan prive pemilik
Arus kas bersih dari kegiatan keuangan.
Penambahan dari arus kas
Saldo kas per 1 Januari 19..
Saldo kas bersih per 31 Januari 19..
45.000
(60.000)
500.000
(10)
490.000
Rp. 475.000
Rp. 475.000
20
BAB II
SIKLUS AKUNTANSI PERUSAHAAN JASA
Transaksi-transaksi keuangan yang tejadi pada perusahaan selama periode
tertentu dalam akuntansi yang telah dipelajari pada bab satu, adalah dicatat dalam
persamaan dasar akuntansi sampai pada akhir periode tertentu menyusun hasilnya
yaitu Laporan Keuangan. Namun demikian bila transaksi-transaksi keuangan yang
terjadi akan dicatat dalam buku harian yang disebut jurnal dan selanjutnya di posting
(dimasukan) dalam buku besar sesuai dengan perkiraannya masing-masing, serta pada
akhir periode akuntansi disusun neraca saldo yang tujuannya untuk menyusun laporan
keuangan.
2.1 Jurnal Umum (General Jurnal).
Siklus akuntansi (Accounting Cycle) adalah proses pencatatan transaksitransaksi keuangan yang terjadi dalam suatu badan atau lembaga sejak awal periode
sampai demga akhir periode, dan kembali lagi ke awal periode.
Siklus akuntansi dapat digambarkan seperti di bawah ini :
Balance Sheet
Dokumen
transaksi
Post closing
Trial Balance
General
jurnal
Closing
journal
General
ledger
Financial
statement
Trial balance
Adjuting
jounal
Worksheet
Sesuai dengan proses kerja siklus akuntansi, maka transaksi-transaksi yang
berdasarkan dokumen-dokumen pembukuan dicatat dalam buku harian yang disebut
jurnal, dan langsung di posting (masukkan) dalam buku besar dan langkah selanjutnya
21
seperti alur di atas. Namun demikian yang dipelajari lebih dahulu adalh junal, buku
besar dan neraca saldo.
Ayat jurnal (Journal Entry) adalah tempat untuk menata perkiraan yang harus di debet
beserta jumlahnya dan perkiraan yang harus di kredit sesuai jumlahnya, namun
pencatatan yang di kredit agak menjorok kekanan. Setiap ayat jurnal dicatat beserta
keterangan singkat dan jelas,kemudian untuk mencatat jurnal berikutnya di longkap
satu baris.
Contoh bentuk General Journal (Jurnal umum).
Date
Account Titles and Explanation
Post.
Ref.
Debit
Credit
Keterangan :
 Lajur Tanggal adalah untuk mencatat tanggal terjadinya transaksi.
 Lajur Perkiraan dan Keterangan adalah untuk mencatat perkiraan yang di
debet dan perkiraan yang di kredit, perkiraan yang di kredit dicatat agak
menjorok ke dalam.
 Keterangan di tulis singkat dan jelas dari transaksi tersebut.
 Lajur Ref. (Referensi) adalah untuk mengisi nomer perkiraan yang telah
dipindahkan (dibukukan) ke buku besar pada perkiraannya masing-masing
yang dilakukan setiap tanggal terjadinya transaksi.
 Lajur debit dan lajur credit adalah besarnya angka yang seiombang antara
debet dan kredit.
Cara Mendebet dan Mengkredit.
Perkiraan (account) adalah tempat untuk mencatat transaksi-transaksi yang
sejenis, misalnya perkiraan kas untuk mencatat transaksi-transaksi yang berhubungan
dengan kas; perkiraan piutang untuk mencatat transaksi-transaksi yang berhubungan
dengan piutang saja; perkiraan perlengkapan, perkiraan utang dan perkiraan modal
serta lain-lainnya. Untuk menetukan perkiraan mana yang di debet dan mana yang di
kredit, maka penentuan rumus untuk menentukan mana yang di debet dan mana yang
di kredit di ambil dari rumus persamaan akuntansi yaitu seperti sebagai berikut :
22
Rumus:
Revenues
Assets + Expenses + Drawing
=
Liabilities + Owner's equity +
V
+ Debet
- Kredit
Atau :
Jenis Rekening
Assets
Liabilities
Owner's equity
Withdrawl/ Drawing
Revenues
Expenses
V
+ Kredit
- Debet
Bertambah
Berkurang
Saldo Normal
Debit
Credit
Credit
Debit
Credit
Debit
Credit
Debit
Debit
Credit
Debit
Credit
Debit
Credit
Credit
Debit
Credit
Debit
Contoh :
Transaksi pertama misalkan tanggal 01 Desember Ny. Dewi menginvestasikan uang
pribadinya sebesar Rp. 5.000.000 keperusahaannya.
Menentukan debet dan kredit :
Kas (Aktiva)……………
Bertambah Rp.
5.000.000
Modal Ny. Dewi………..
Bertambah Rp.
5.000.000
…..dicatat sebagai debet
…..dicatat sebagai kredit
General Journal
Date
199A
Des. 01
Account Titles and Explanation
Post.
Ref.
Cash
Ny. Dewi, Capital
Debit
Credit
Rp. 5.000.000
Rp. 5.000.000
Transaksi kedua, misalkan tanggal 03 Desember Ny. Dewi membeli perlengkapan
secara tunai sebesar Rp. 150.000
Menentukan debet dan kredit :
Perlengkapan
Bertambah Rp. 150.000
(Aktiva)………
Kas (Aktiva)……………….. Berkurang Rp. 150.000
…..dicatat sebagai debet
…..dicatat sebagai kredit
General Journal
Date
199A
Des. 03
Account Titles and Explanation
Supplies
Cash
Post.
Ref.
Debit
Credit
Rp. 150.000
Rp. 150.000
23
Transaksi ketiga misalkan tanggal 05 Desember Ny. Dewi membeli peralatan kredit
dari Toko Mebel Indah sebesar Rp. 800.000
Menentukan debet dan kredit :
Peralatan
Bertambah Rp. 800.000
(Aktiva)…………..
Utang
Usaha Bertambah Rp. 800.000
(Utang)………..
Date
199A
Des. 05
General Journal
Account Titles and Explanation
Post.
Ref.
Equipment
Account Payable
…..dicatat sebagai debet
…..dicatat sebagai kredit
Debit
Credit
Rp. 800.000
Rp. 800.000
Transaksi keempat misalkan tanggal 15 Desember menerima uang dari langganan
selama seminggu sebesar Rp. 250.000
Menentukan debet dan kredit :
Kas (Aktiva)……………..
Bertambah Rp. 250.000
Pendapatan (Jasa)………..
Bertambah Rp. 250.000
Date
199A
Des. 15
General Journal
Account Titles and Explanation
Post.
Ref.
Cash
Service Revenue
…..dicatat sebagai debet
…..dicatat sebagai kredit
Debit
Credit
Rp. 250.000
Rp. 250.000
Transaksi kelima misalkan tanggal 20 Desember dibayar biaya listrik sebesar Rp.
25.000.
Menentukan debet dan kredit :
Beban listrik……………
Bertambah Rp. 25.000
Kas (Aktiva )…………..
Bertambah Rp. 25.000
Date
199A
Des. 20
General Journal
Account Titles and Explanation
Post.
Ref.
Electricity expense
Cash
…..dicatat sebagai debet
…..dicatat sebagai kredit
Debit
Credit
Rp. 25.000
Rp. 25.000
24
2.2 Buku Besar (General Ledger)
Buku besar (general ledger) adalah kumpulan dari beberapa perkiraan yang
dipaki dalam perusahaan. Perkirqaan-perkiraan dalam buku besar harus disusun
secara teratur sesuai dengan klasifikasi perkiraan.
Klasifikasi Perkiraan. Perkiraan-perkiraan dalam buku besar secara umum
disusun secar berurutan dari perkiraan-perkiraan laporan perhitungan laba rugi.
Perkiraan-perkiraan neraca diklasifikasikan sebagai perkiraan-perkiraan aktiva,
kewajiban dan modal,sedangkan perkiraan laporan-laporan laba rugi diklasifikasikan
sebagi pendapatan dan beban-beban (perusahaan jasa).
Perkiraan-perkiraan ang dilaporkan kedalam neraca yaitu aktiva, kewajiban dan
modal sering disebut perkiraan riil, sedangkan perkiraan yang dilaporkan kedalam
perhitungan laba rugi yaitu pendapatan dan beban sering disebut perkiraan nominal
atauperkiraan sementara. Setiap kelompok masih dapat dipecah-pecah kedalam pospos perkiraan seperti berikut ini :
Aktiva (Assets). Aktiva atau assets adalah semua harta atau kekayaan yang
dimilikioleh perusahaan. Kekayaan yang dimilikisuatu perusahaan tentu jumlahnya
cukup banyak, oleh karena aktiva dapat dikelompokan lagikedalam pos-pos seperti
berikut ini.
1. Aktiva lancer (Current Assets) adalah harta yang berupa uang tunai, yang cepat
menjadi biaya dalam waktu kurang dari satu tahun.
Contoh :
 Kas (Cash)
 Effek / Surat-surat berharga (Marketable Securities)
 Piutang dagang (Account Receivable) : Tagihan secara tertulis, tetapi tidak
disertai perjanjian di atas wesel atau promes.
 Piutang wesel/wesel tagih (Notes Receivable) :Tagihan secara tertulis yang
disertai dengan perjanjian diatas wesel atau promes.
 Persediaan barang dagangan (Merchandise Inventory).
 Pendapatan yang masih harus ditagih (Accrued revenues).
25
 Biaya di bayar di muka / perkot biaya (prepaid expenses) :
a. Sewa di bayar di muka (prepaid rent)
b. Iklan dibayar di muka (prepaid advertising)
c. Asuransi di bayar di muka (prepaid insurance)
 Perlengkapan (Supplies) : Kertas, pencil, penggaris, pita tik dan lain-lain.
2. Aktiva Tetap (Fixes Assets) adalah harta yang dimiliki oleh perusahaan yang
dapat dipakai lebih dari satu tahun.
Aktiva tetap ada 3 macam :
a. Investasi jangka panjang (Long term investment)
 Investasi dalam saham PT AA (investment in stock PT AA).
 Investasi dalam obligasi PT BB (Investment in bonds PT BB).
b. Aktiva tetap berwujud (Tangible fixed assets)
 Tanah (Land)
 Gedung / Bangunan (Building)
 Mesin-mesin (Machinery)
 Peralatan (Equipment)
 Truk pengangkutan (Delivery truck)
c. Aktiva tak berwujud (Intangible fixed assets)
 Goodwill
 Patent (hak yang diberikan kepada pembuat pertama suatu barang)
 Merk dagang/trade mark (hak yang diberikan kepada pemilik merk atas
barang)
Kewajiban/Liabilities. Kewajiban/hutang adalah kewajiban atau hutang
perusahaan kepada pihak lain yang harus dibayar. Kewajiban ini dapat dikelompokan
menjadi dua kelompok yaitu :
1. Hutang Lancar (Current Liabilities) adalah hutang yang pembayarannya
kurang dari satu tahun. Contoh:
 Hutang dagang (Accounts Payable) : Hutang secara tertulis tanpa perjanjian di
atas wesel.
26
 Hutang wesel/wesel bayar (Notes payable) : Hutang tertulis dengan perjanjian
di atas wesel/promes.
 Biaya-biaya yang masih harus di bayar (Accrued Expenses) misalnya:
a. Listrik yang masih harus dibayar (Electricity payable)
b. Gaji yang masih harus dibayar (Salaries payable)
 Pendapatan-pendapatan diterima dimuka (Deferred revenue/unearned revenue)
misalnya:
a. Sewa diterima dimuka (Uneraned rent revenue)
b. Bunga diterima dimuka (Unearned interest revenue)
2. Hutang jangka panjang (Long term Liabilities) adalah hutang yang harus
dilunasi dalam waktunya lebih dari satu tahun.
Contoh :
 Hutang Hipotik (Mortgage payable) : hutang jangka panjang disertai dengan
jaminan aktiva tetap tak bergerak
 Hutang Obligasi (Bonds Payable) : hutang jangka panjang yang disertai surat
pengakuan hutang dengan membayar bunga setiap waktu yang telah
ditentukan.
 KIK (Kredit Investasi Kecil)
 KMKP (Kredit Modal Kerja Permanen)
Modal (Owner's Equity). Modal adalah hak para pemilik perusahaanyang
ditanamkan kedalam perusahaann.
Pencatatan modal dalam neraca.
1. peusahaan perseorangan (Sole Proprietorship)
Modal ……….. (………,Capital)
2. Perusahaan Persekutuan (Partnership)
Modal ……….. (………,Capital)
Modal ……….. (………,Capital)
3. Perusahaan Perseroan (Capital Stock)
Modal saham (Capital Stock)
Laba yang ditahan (Retained earning)
27
Pendapatan (Revenues). Pendapatan adalah penghasilan yang diperoleh
perusahaan selama satu periode. Sedangkan pendapatan itu sendiri ada dua macam
yaitu pendapatan yang bear-benar merupakan pendapatan pokok (usaha) dan
pendapatan yang bukan merupakan penghasilan pokok (non usaha). Pendapatan
pokok disebut pendapatan usaha sedangkan pendapatan yang bukan berasal dari
penghasilan pokok disebut pendapatan non usaha.
Beban (Expenses). Beban adalah pengorbanan ekonomis yang dikeluarkan
selama satu periode akuntansi. Beban itu sendiri ada dua macam, yaitu beban yang
dikeluarkan untuk mendapakan penghasilan pokok yang disebut beban usaha,
sedangkan beban yang dikeluarkan bukan mendapatkan penghasilan pokok beban non
usaha.
Bagan Perkiraan (Chart of Account).
Daftar perkiraan didalam buku besar sering disebut bagan perkiraan (chart of
account). Untuk perkiraan dalam bagan perkiraan harus sesuai dengan urutan pos-pos
dalam neraca dan perhitunga laba rugi. Perkiraan-perkiraan tersebut diberi nomor
untuk mempermudah pengkodean baik dalam buku besar maupun referensi
pembukuan.
Pemberian nomor pada perkiraan-perkiraan Aktiva dalam buku besar diawali
nomor 1, Kewajiban nomor 2, Modal nomor 3, Pendapatan nomor 4, dan beban-beban
nomor 5.kemudian masing-masing perkiraan akan diberi nomor urut dari nomor 1, 2,
3, dan seterusnya. Setiap perkiraan bias dua digit atau tiga digit atauempat digit sesuai
dengan kebutuhan perusahaan.
Contoh cara menentukan nomor perikiraan.
Untuk perkiraan Assets dengan menggunakan angka pertama angka
1..s/d 199
Untuk perkiraan Liabilities dengan menggunakan angka pertama angka
2..s/d 299
Untuk perkiraan Owner's Equity dengan menggunakan angka pertama angka
3..s/d
399
Untuk perkiraan Revenues dengan menggunakan angka pertama angka
4..s/d 499
Untuk perkiraan Expenses dengan menggunakan angka pertama angka
5..s/d 599
28
Misalnya :
Current Assets (1..s/d 12.) :
101 Cash
102 Accounts receivable
103 Supplies
Long Term Liabilities (22. s/d 299) :
221 Bonds payable
222 Mortgage payable
Fixed Assets (12. s/d 199) :
121 Equipment
122 Accumulated depreciation equipment
123 Machinery
124 Accumulated depreciation machinery
Current Liabilities (2.. s/d 22.) :
201 Accounts payable
202 Notes payable
203 Salaries payable
Owner's Equity (3.. s/d 399) :
301 Tn. Abas, Capital
302 Tn. Abas, Drawing
Revenues (4.. s/d 499)
401 Service revenue
402 Other revenue
Expenses (5.. s/d 599)
501 Salaries expense
502 Supplies expense
Bentuk Perkiraan.
Bentuk perkiraan ada 2 :
1. bentuk skontro (a. skontro berlajur b. skontro T sederhana)
2. bentuk staffel (a. staffel bersaldo tunggal b. staffel bersaldo rangkap)
Contoh perkiraan bentuk skontro.
a. Bentuk skontro berlajur
Date
Explanation
Ref.
Debit
Date
Explanation
Ref.
Credit
b. Bentuk skontro huruf T sederhana.
Debit
Credit
Contoh perkiraan bentuk staffel.
a. Bentuk staffel bersaldo tunggal.
Date
Explanation
Ref.
Debit
Credit
Balance
b. Bentuk staffel bersaldo rangkap.
29
Date
Explanation
Ref.
Debit
Credit
Balance
Debit
Credit
Pemindahan (Posting).
Pemindahan perkiraan–perkiraan pada jurnal ke dalam buku besar pada
perkiraan-perkiraan masing-masing. Cara memindakan perkiraan-perkiraan yang ada
di dalam jurnal, dilakukan setiap ayat jurnal dipindahkan pada perkiraan-perkiraan
debet pada perkiraan-perkiraan masing-masing dan selanjutnya perikiraan-perkiraan
kredit pada perkiraannya masing-masing. Untuk lebih jelasnya contoh dibawah ini
diambil dari contoh diatas seperti dibawah ini :
General journal
Date
Explanation
Ref.
Des, 1 Cash
101
Ny. Dewi, Capital
301
Investasi berupa kas 5 juta
Des, 3 Supplies
103
Cash
101
Dibeli perlengkapan tunai.
General Ledger :
Cash
Date
Explanation
Ref.
Debit
19A
Des 1
3
Date
JU 1
JU 1
Explanation
Ref.
5.000.000
Supplies
Debit
Debit
Rp. 5.000.000
-
Credit
Rp. 5.000.000
150.000
-
150.000
Credit
150.000
Credit
19A
Des 3
JU 1
Date
Ny. Dewi, Capital
Ref.
Debit
Credit
Explanation
150.000
-
101
Balance
Debit
Credit
5.000.000
4.850.000
103
Balance
Debit
Credit
150.000
301
Balance
Debit
Credit
19A
30
Des 1
JU 1
150.000
-
5.000.000
2.3 Neraca Saldo (Trial Balance)
Neraca saldo (trial balance) adalah kumpulan dari pada saldo-saldo perkiraan
buku besar. Neraca saldo ini biasanya disusun setiap akhir bulan atau setiap akhir
periode akuntansi. Seperti halnya penyelesaian transaksi keuangan dalam persamaan
dasar akuntansi yang selanjutnya disusun laporan keuangan. Dalam pencatatan
transaksi-transaksi sesuai dengan langkah siklus akuntansi seperti pencatatan ke
dalam jurnal dan langsung di posting kedalam buku besar pada perkiraannya masingmasing, selanjutnya disusun neraca saldo, maka selanjutnya dapat disusun laporan
keuangan.
Cara menyusun neraca saldo, disusun sesuaidengan tata cara penyusunan
dalam buku besar dengan nomor yang urut dan teratur. Kemudian bila perkiraanperkiraannya berbentuk bersaldo cukup diambil saldonya masing-masing, tetapi bila
perkiraan-perkiraannya berbentuk huruf T maka angka-angka debet dijumlah dan
angka-angka kredit dijumlah dengan pencil, selanjutnya dicari saldo apakah saldo
debet atau saldo kredit. Bila jumlah angka debet lebih besar dari jumlah kredit, berarti
saldonya debet dan sebaliknya.
Untuk menggambarkan transaksi-transaksi yang terjadi pada suatu perusahaan yang
dicatat dalm jurnal dan memindahkan kedalam buku besar dan disusun neraca
saldo,maka contoh diatas bias diambil sebagi berikut:
Contoh 1 :
Pada bulan Desember 2000 Ny. Dewi membuka perusahaan perorangan yang jenisnya
Salon Kecantikan di Jakarta. Kemudian transaksi-transaksi yang terjadi selama bulan
Desember adalah :
Des. 01 Ny. Dewi menginvestasikan uang pribadinya sebesar Rp. 5.000.000 ke
perusahaannya.
Des. 03 N. dewi membeli perlengkapan secara tunai sebesar Rp. 150.000
Des. 05 Ny. Dewi membeli peralatan kredit dari Toko Mebel Indah Rp. 800.000
Des. 15 Menerima uang dari langganan selama seminggu sebesar Rp. 250.000
Des. 20 Dibayar biaya listrik sebesar Rp. 25.000
Des. 25 Dibayar biaya lain-lain sebesar Rp. 50.000
Des. 26 Ny. Dewi mengambil uang perusahaan untuk keperluan pribadi Rp. 25.000
31
Des. 27
Des. 30
Des. 31
Diterima dari langganan atas jasa yang dengan tunai Rp. 300.000 dan yang
belum bayar Rp. 150.000
Diterima tagihan dari langganan tertanggal 27 Desember sebesar Rp.
100.000
Dibayar gaji karyawan sebulan sebesar Rp. 200.000
Diminta :
A. Buatlah jurnal umum atas transaksi-transaksi diatas.
B. Posting jurnal tersebut kedalam buku besar pada rekening-rekening yang
berhubungan.
C. Susunlah neraca saldo per 31 Desember 2000.
Analisa:
Des 1
Kas (Aktiva)……………………….
Modal Ny. Dewi…………………...
Des 3
Perlengkapan (Aktiva)…………….
Kas (Aktiva)………………………
Des 5
Peralatan (Aktiva)…………………
Utang Usaha (Utang)………………
Des 15 Kas (Aktiva)………………………
Pendapatan jasa…………………..
Des 20 Beban Listrik……………………...
Kas (Aktiva)………………………
Des 25 Beban lain-lain (Beban)……………
Kas (Aktiva)………………………
Des 26 Prive………………………………
Kas (Aktiva)………………………
Des 27 Kas (Aktiva)………………………
Piutang (Aktiva)……………………
Pendapatan jasa……………………
Des 30 Kas (Aktiva)………………………
Piutang Usaha (Aktiva)…………….
Des 31 Beban gaji (Beban)…………………
Kas (Aktiva)………………………
bertambah
bertambah
bertambah
bertambah
bertambah
bertambah
bertambah
bertambah
bertambah
bertambah
bertambah
bertambah
bertambah
bertambah
bertambah
bertambah
bertambah
bertambah
bertambah
bertambah
bertambah
Rp. 5.000.000
Rp. 5.000.000
Rp. 150.000
Rp. 150.000
Rp. 800.000
Rp. 800.000
Rp. 250.000
Rp. 250.000
Rp. 25.000
Rp. 25.000
Rp. 50.000
Rp. 50.000
Rp. 25.000
Rp. 25.000
Rp. 300.000
Rp. 150.000
Rp. 450.000
Rp. 100.000
Rp. 100.000
Rp. 200.000
Rp. 200.000
dicatat debet
dicatat kredit
dicatat debet
dicatat kredit
dicatat debet
dicatat kredit
dicatat debet
dicatat kredit
dicatat debet
dicatat kredit
dicatat debet
dicatat kredit
dicatat debet
dicatat kredit
dicatat debet
dicatat debet
dicatat kredit
dicatat debet
dicatat kredit
dicatat debet
dicatat kredit
Jawab : A).
Tgl.
Des, 1
Des, 3
Des, 5
Des, 15
Keterangan
Cash
Ny. Dewi, Capital
Investasi berupa kas 5 juta.
Supplies
Cash
Dibeli perlengkapan tunai.
Equipment
Accounts payable
Dibeli peralatan kredit dari Toko
Mebel Indah
Cash
Service revenue
Diterima kas dari langganan atas jasa
Ref.
Debet
Rp. 5.000.000
-
Kredit
Rp. 5.000.000
150.000
-
150.000
800.000
-
800.000
250.000
-
250.000
32
Des, 20
Des, 25
Des, 26
Des, 27
Des, 30
Des, 31
salon
Electricity expense
Cash
Dibayar beban listrik bulan Januari
Other expense
Cash
Dibaya beban lain-lain
Ny. Dewi, Drawing
Cash
Diambil uang untuk keperluan pribadi
Cash
Account receivable
Sevice revenue
Diterima pendapatan dari langganan
Cash
Account receivable
Diterima tagihan tertanggal 27/1
sebagian Rp. 100.000
Salaries expense
Cash
Dibayar gaji karyawan sebulan
25.000
-
25.000
50.000
-
50.000
25.000
-
25.000
300.000
150.000
-
450.000
100.000
-
100.000
200.000
-
200.000
Cara untuk memasukan (posting) dari jurnal kedalam buku besar yaitu satu persatu
tanggal transaksi diposting keperkiraannya masing-masing. Misalnya tanggal 1
desember "Kas" Rp. 5.000.000 diposting keperkiraan "Kas" sebelah debet, dan
"Modal" Rp. 5.000.000 diposting ke rekening Modal Ny. Dewi sebelah kredit dan
seterusnya seperti dibawah ini:
33
25/12
50.000
Cash
Ny.
302
101
01/12 5.000.000
15/12 250.000
27/12 300.000
30/12 100.000
03/12
20/12
25/12
26/12
31/12
Accounts
102
27/12
150.000
150.000
25.000
50.000
25.000
200.000
26/12
Income summary
303
100.000
Supplies
103
05/12
Drawing
25.000
receivable
30/12
Dewi,
Service revenue
401
150.000
15/12 250.000
27/12 450.000
Equipment
121
05/12
800.000
Accumulated
122
Salaries expense
501
depreciation
equipment
31/12 200.000
Depreciation
502
expense-equipment
Accounts payable
201
05/12
800.000
Electricity
503
Expenses payable
202
20/12
expense
25.000
Supplies expense
504
Ny.
301
Dewi,
1/12
Capital
5.000.000
34
Advertising expense
505
Other expense
506
35
Bila perkiraan-perkiraanya menggunakan bentuk bersaldo rangkap akan nampak
sebagai berikut :
General Ledger :
Cash
Date
Explanation
P/R
Des 1
3
15
20
25
26
27
30
31
Date
150.000
250.000
25.000
50.000
25.000
300.000
100.000
200.000
Explanation
P/R
Explanation
P/R
Supplies
Debit
P/R
Equipment
Debit
Explanation
Dr
150.000
50.000
Cr
103
Balance
Dr
150.000
Cr
121
Balance
Credit
800.000
Cr
102
Balance
Credit
150.000
Explanation
Balance
Dr
5.000.000
4.850.000
5.100.000
5.075.000
5.025.000
5.000.000
5.300.000
5.400.000
5.200.000
Credit
100.000
Des 5
Date
Accounts receivable
Debit
150.000
Des 3
Date
Credit
5.000.000
Des 27
30
Date
Debit
101
Dr
800.000
Accumulated depreciation equipment
P/R
Debit
Credit
Cr
202
Balance
Dr
Cr
36
Date
Explanation
P/R
Accounts payable
Debit
Credit
201
Balance
Dr
Date
Explanation
P/R
Expenses payable
Debit
Credit
Cr
202
Balance
Dr
Date
Explanation
P/R
Ny. Dewi, Capital
Debit
Credit
Cr
301
Balance
Dr
Des 1
Date
5.000.000
Explanation
P/R
Des 26
Date
Cr
5.000.000
Ny. Dewi, Drawing
Debit
Credit
Dr
25.000
25.000
Explanation
P/R
302
Balance
Income summary
Debit
Credit
Cr
303
Balance
Dr
Date
Explanation
P/R
Service revenue
Debit
Credit
401
Balance
Dr
Des 15
27
Date
Des 25
250.000
450.000
Explanation
P/R
Salaries expense
Debit
Credit
200.000
Cr
Cr
250.000
700.000
501
Balance
Dr
200.000
Cr
37
Date
Explanation
P/R
Depreciation expense-equipment
Debit
Credit
502
Balance
Dr
Date
Explanation
P/R
Des 20
Date
Electricity expense
Debit
P/R
Supplies expense
Debit
503
Balance
Credit
Dr
25.000
25.000
Explanation
Cr
Cr
504
Balance
Credit
Dr
Date
Explanation
P/R
Advertising expense
Debit
Cr
505
Balance
Credit
Dr
Date
Des 25
Explanation
Other expense
P/R
Debit
50.000
Credit
Cr
506
Balance
Dr
50.000
Cr
38
C).
"Salon Dewi"
No. rek
101
102
103
121
122
201
202
301
302
303
401
501
502
503
504
505
506
Trial balance per 31 Desember 2000
Nama Perkiraan
Debet
Cash
Accounts receivable
Supplies
Equipment
Accumulated depreciation equipment
Accounts payable
Expenses payable
Ny. Dewi, Capital
Ny. Dewi, Drawing
Income summary
Service revenue
Salaries expense
Depreciation expense-equipment
Electricity expense
Supplies expense
Advertising expense
Other expense
Kredit
Rp. 5.200.000
50.000
150.000
800.000
Rp. 800.000
5.000.000
25.000
700.000
200.000
25.000
50.000
Rp. 6.500.000
Rp. 6.500.000
39
BAB III
SIKLUS AKUNTANSI TAHAP PENYELESAIAN
3.1 Dasar Pembukuan.
Untuk menyusun laporan keuangan yang akan dibuat pada akhir periode
akuntansi, maka harus berpedoman pada dasar pembukuan yang dipakai, ada dua
macam dasar pembukuan, yaitu dasar kas (Cash Basic) dan dasar akrual (Acrual
Basic).
Cash basic adalah pelaporan dan pengakuan pendapatan diakui pada periode
pada saat kas di terima, dan beban diakui pada periode saat kas dibayarkan. Misal
pendapatan diakui dan dicatat ketika kas diterima dari pelanggan, dan beban gaji
karyawan diakui dan dicatat ketika kas dibayarkan kepada karyawan. Kedua-duanya
baru dapat dilaporkan pada Laporan perhitungan laba rugi contoh perusahaanperusahaan yang memakai Cash basic biasanya perusahaan kecil.
Accrual basic adalah pelaporan dan pengakuan pendapatan diakui pada saat
periode saat beban itu terjadi dalam usaha untuk menghasilkan pedapatan dasar
pembukuan akrual ini yang umum dipakai perusahaan-perusahaan.
Dengan dasar pembukuan akrual, maka untuk kepentingan penyusunan laporan
keuangan memerlukan penyesuaian-penyesuaian agar dapat melaporkan pendapatan
yang harus diperhiungkan periode ini dan biaya-biaya yang harus dibebankan periode
ini.
Sebenarnya, setelah pencatatan melalui jurnal umum, buku besar dan neraca saldo,
bias saja langsung menyusun laporan keuangan. Namun demikian, perlu adanya
penyesuaian-penyesuaian , kalau jurnal penyesuaian sudah dibuat, diposting lagi
kebuku besar dan menyusun neraca saldo kembali yang disebut neraca saldo
disesuaikan. Baru bias menyusun Laporan Keuangan dengan baik dan benar.
40
3.2 Penyesuaian (Adjusted).
Ayat jurnal penyesuaian (Adjusting Journal Entries) adalah ayat jurnal yang
dibuat untuk menyesuaikan/memperbaiki saldo-saldo buku besar untuk menjadi
saldo-saldo yang benar, sehingga dapat menyusun laporan keuangan yang benar.
Pos-pos yang perlu diperbaiki atau yang perlu dibuat jurnal penyesuaian antara lain :
1. Pos-pos Deferred yaitu:
a. Biaya-biaya di bayar di muka. (Prepaid expense atau Deferred expense).
b. Pendapatan-pendapatan di terima dimuka. (Unearned revenue atau Deferred
revenue).
2. Pos-pos Acrued yaitu:
a. Biaya-biaya yang masih harus dibayar (Accrued Expenses atau Accrued
expenses).
b. Pendapatan-pendapatan yang masih harus di terima (Accrued revenue atau
Accrued revenues).
3. Penyusutan Aktiva Tetap (Depreciation fixed assets).
Pos-pos Deferred.
Pos-pos deferred adalah pos-pos mengensi biaya-biaya dibayar dimuka dan
pendapatan diterima dimuka yang melebihi batas akhir periode akuntansi. Jadi pos
deferred dapat dikelompokan menjadi dua yaitu posd-pos dibayar dimuka dan pos-pos
diterima dimuka.
1. Biaya-biaya dibayar dimuka, biaya-biaya ini pada akhir periode akuntansi harus
diperjelas berapa biaya yang harus dibebankan pada periode yang bersangkutan
dan berapa yang masih berupa harta pada periode akuntansi berikutnya, sehingga
akan jelas dalam laporan keuangan beban yang dilaporkan dalam laporan laba rugi
dan harta yang dilaporkan dalam neraca.
Biaya-biaya dibayar dimuka, pada saat pembayaran ada 2 cara pencatatan yaitu :
41
a. Dicatat pada perkiraan harta / assets.
Perkiraan-perkiraan harata yang pelru kita kenal pada sat membayar biaya dibayar
dimuka, seperti :
 Asuransi dibayar dimuka (Prepaid Insurance).
 Iklan dibayar dimuka (Prepaid Advertising).
 Perlengkapan (Supplies) dan lain-lainnya.
b. Bisa di catat pada perkiraan biaya / expense.
Perkiraan-perkiraan biaya yang perlu kita kenal pada saat membayar biaya-biaya
dibayar dimuka, seperti:
 Biaya asuransi (Insurance Expense).
 Biaya iklan (Advertising Expense).
 Biaya perlengkapan (Supplies Expense) dan lain-lainnya.
Pencatatan baik menggunakan sebagai harta maupun sebagai biaya, maka biaya yanag
dibebankan dalam tahun tutup buku (laporan keuangan) tetap harus sama. Oleh karena
itu yang perlu diperhatikan adalah pada saat membuat jurnal penyesuaian.
Contoh :
Pada tanggal 1/11/199A Dibayar polis asuransi untuk 6 bulan sebesar Rp. 600.000.
Buatlah jurnal baik cara a, maupun cara b :
a. Saat pembayaran asuransi
b. Saat penyesuaian akhir periode per 31 Desember 199A
c. Saat penutupan per 31 Desember 199A
d. Saat awal periode berikutnya (Ayat jurnal pembalik) per 31 Desember 199B
Bila digambarkan dalam buku besar agar dapat mengetahui berapa besarnya beban
yang akan dilaporkan dalam neraca, maka akan nampak posisi sebagai berikut :
Tgl
199A
1/11
199A
31/12
Bila dicatat pada perkiraan harta
Prepaid insurance 600.000
Cash
600.000
Pada sat membayar polis asuransi
Insurance expense 200.000
Prepaid insurance 200.000
Bila dicatat pada perkiraan biaya
Insurance expense 600.000
Cash
600.000
Pada sat membayar polis asuransi
Prepaid insurance
400.000
Insurance expense 400.000
42
Adj.
199A
31/12
199B
1/1
Penyesuaian dicatat yang sudah jadi
biaya 2 bulan, sehingga beban asuransi
saldonya Rp. 200.000 yang akan
dilaporkan dalam laba rugi dan
asuransi dibayar dimuka saldonya Rp.
400.000 yang akan dilaporkan dalam
neraca.
Closing journal:
Income summary
200.000
Insurance expense 200.000
Menutup perkiraan beban-beban.
Reversing journal:
Tidak ada jurnal pembalik
Penyesuaian dicatat yang belum
jadi biaya 4 bulan, sehingga beban
asuransi saldonya Rp. 200.000
yang akan dilaporkan dalam laba
rugi dan asuransi dibayar dimuka
saldonya Rp. 400.000 yang akan
dilaporkan dalam neraca.
Closing journal:
Income summary
200.000
Insurance expense 200.000
Menutup perkiraan beban-beban.
Reversing journal:
Insurance expense
400.000
Prepaid insurance 400.000
Dibuat jurnal pembalik, agar dapat
konsisten untuk kembali ke metode
pencatatan semula.
Pencatatan sebagai harta:
Prepaid Insurance
Date
Explanation
P/R
Debit
Credit
Balance
Debit
199A
1 Nov
31 Des
Pembayaran
Penyesuaian
600.000
200.000
Credit
600.000
400.000
Insurance Expense
Date
Explanation
P/R
Debit
Credit
Balance
Debit
199A
31 Des
Penyesuaian
200.000
Credit
200.000
Bila pencatatan dilakukan sebagai beban maka akan tampak sebagai beikut:
Prepaid Insurance
Date
Explanation
P/R
Debit
Credit
Balance
Debit
199A
31 Des
Penyesuaian
Date
Explanation
400.000
P/R
Debit
Credit
400.000
Credit
Balance
Debit
199A
1 Nov
31 Des
Pembayaran
Penyesuaian
600.000
400.000
Credit
600.000
200.000
43
Pendapatan-pendapatan di terima dimuka.
Pendapatan-pendapatan diterima dimuka, pendapatan-pendapatan ini pada akhir
periode akuntansi harus diperjelas berupa pendapatan yang harus diperhitungkan pada
periode yang bersangkutan dan berapa yang masih berupa utang pada periode
akuntansi yang bersangkutan, sehingga akan jelas dalam laporan keuangan
pendapatan yang dilaporkan dalam laporan laba rugi dan utang yang dilaporkan dalam
neraca.
Pendapatan-pendapatan yang diterima dimuka, metode pencatatan ada dua cara, yaitu
:
a. Dicatat sebagai UTANG, perkiraan-prkiraan yang perlu kita kenal pada saat
penerimaan pendapatan, contoh:
 Sewa bunga diterima dimuka (Unearned rent).
 Bunga diterima dimuka (Unearned interest).
 Komisi diterima dimuka (Uneaned commision).
b. Dicatat pada perkiraan PENDAPATAN, perkiraan-perkiraan yang perlu kita kenal
pada saat pencatatan penerimaan pendapatan, contoh:
 Pendapatan sewa (Rent revenue).
 Pendapatan bunga (Interest revenue).
 Pendapatan komisi (Commision revenue) dan lain-lain.
Pencatatan pos accrual baik dicatat sebagai utang maupun dicatat sebagai pendapatan,
maka pendapatan yang dilaporkan dalam laporan keuangan (yaitu laporan laba rugi)
tetap hasilnya harus sama. Dalam hal ini yang perlu diperhatikan adalah pada saat
membuat jurnal penyesuaian.
Contoh :
1/09/199A diterima perkas uang akan gedung yang disewakan kepada PT X untuk 1
tahun sebesar Rp. 2.400.000,Buatlah jurnal :
a. Saat penerimaan pendapatan per 1 September 199A
b. Saat membuat jurnal penyesuaian per 31 Desember 199A
c. Saat membat jurnal penutupan per 31 Desember 199A
d. Saat membuat jurnal pembalik pada awal periode berikutnya.
44
Tgl
199A
01/09
199A
31/12
Adj.
199A
31/12
199B
1/1
Bila dicatat pada perkiraan Utang
Cash
2.400.000
Unearned rent
2.400.000
Pada saat menerima uang sewa 12 bulan
Unearned rent
800.000
Rent revenue 800.000
Penyesuaian dicatat yang sudah jadi
biaya 4 bulan, sehingga Pendapatan
sewa saldonya Rp. 800.000 yang akan
dilaporkan dalam laba rugi dan sewa
diterima dimuka saldonya Rp. 1.600.000
yang akan dilaporkan dalam neraca.
Closing journal:
Rent revenue
800.000
Income summary
800.000
Menutup
perkiraan
pendapatanpendapatan.
Reversing journal:
Tidak ada jurnal pembalik
Bila dicatat pada perkiraan Pendapatan
Cash
2.400.000
Rent revenue
2.400.000
Pada saat menerima uang sewa 12 bulan
Rent revenue
1.600.000
Unearned rent 1.600.000
Penyesuaian dicatat yang belum jadi
biaya 8 bulan, sehingga Pendapatan
sewa saldonya Rp. 800.000 yang akan
dilaporkan dalam laba rugi dan sewa
diterima dimuka saldonya Rp. 1.600.000
yang akan dilaporkan dalam neraca..
Closing journal:
Rent revenue
800.000
Income summary
800.000
Menutup
perkiraan
pendapatanpendapatan.
Reversing journal:
Unearned rent
1.600.000
Rent revenue
1.600.000
Dibuat jurnal pembalik, agar dapat
konsisten untuk kembali ke metode
pencatatan semula.
Bila digambarkan dalam buku besar agar dapat mengetahui berapa besarnya
pendapatan yang akan dilaporkan dalam laporan laba rugi dan berapa utang yang
masih ada yang akan dilaporkan dalam neraca, maka akan Nampak posisi sebagai
berikut:
Bila pencatatan dilakukan sebagai utang :
Unearned rent
Date
Explanation
P/R
Debit
Credit
Balance
Debit
199A
1 Sept
31 Des
Penerimaan
Penyesuaian
Date
Explanation
2.400.000
Credit
2.400.000
1.600.000
800.000
Rent revenue
P/R
Debit
Credit
Balance
Debit
199A
31 Des
Penyesuaian
Credit
800.000
800.000
45
Bila pencatatan dilakukan sebagai pendapatan, maka akan nampak sebagai berikut :
Unearned rent
Date
Explanation
P/R
Debit
Credit
Balance
Debit
199A
31 Des
Penyesuaian
Date
Explanation
Credit
1.600.000
1.600.000
Unearned rent
P/R
Debit
Credit
Balance
Debit
199A
1 Sept
31 Des
Penerimaan
Penyesuaian
Credit
2.400.000
2.400.000
800.000
1.600.000
Pos-pos Accrued.
Pos-pos accrued adalah pos-pos mengenai biaya-biaya yang sudah terjadi tetapi belum
dibayar dan pendapatan-pendapatan yang masih harus diterima.
1. Biaya-Biaya Yang Masih Harus Di Bayar.
Biaya-biaya yang masih harus di bayar (Pos Acrual) adalah biaya-biaya yang pada
akhir periode akuntansi sudah terjadi tetapi belum dibayar. Biaya tersebut tetap harus
dibebankan pada periode tutup buku agar dapat dilaporkan dalam laporan keuangan
walaupun belum dibayar dengan cara membuat jurnal penyesuaian. Sehingga beban
aka Nampak dalam laporan laba rugi dan hutang beban akan Nampak dalam neraca.
Ayat jurnal penyesuaian dibuat:
199A
31/12
199A
31/12
Adjusting journal:
Rp.
Salaries Expense
Salaries payable
Penyesuaian yang dibuat sebesar beban yang
diperhitungkan dalam periode tersebut,
sehingga
dilaporan
laba
rugi
akan
menunjukan beban dan di neraca akan
menunjukan hutang beban.
Closing journal :
Rp.
Income summary
Salaries expense
Rp.
Rp.
46
199B
01/01
Reversing journal :
Rp.
Salaries Payable
Salaries Expense
Jurnal pembalik ini boleh dibuat untuk
mempermudah pencatatan berikutnya
Rp.
2. Pendapatan-Pendapatan Yang Masih Harus Diterima.
Pendapatan-pendapatan yang masih harus diterima (Pos Acrual) adalah pendapatanpendapatan yang pada akhir periode akuntansi sudah terjadi tetapi belum diterima
uangnya. Walaupun uangnya belum diterima tetapi pendapatannya tetap diakui dan
dicatat dalam tutup buku agar dapat dilaporkan dalam laporan keuangan dengan cara
membuat jurnal penyesuaian. Sehingga pendapatan akan Nampak dalam laporan laba
rugi dan piutang pendapatan akan nampak dalam neraca. Ayat jurnal penyesuaian
yang dibuat:
199A
31/12
199A
31/12
199B
01/01
Adjusting journal:
Rp.
Interest Receivable
Interest Revenue
Penyesuaian yang dibuat sebesar pendapatan
yang diperhitungkan dalam periode tersebut,
sehingga
dilaporan
laba
rugi
akan
menunjukan pendapatan dan di neraca akan
menunjukan piutang beban.
Closing journal :
Rp.
Interest Revenue
Income Summary
Reversing journal :
Rp.
Interest Revenue
Interest Receivable
Jurnal pembalik ini boleh dibuat untuk
mempermudah pencatatan berikutnya
Rp.
Rp.
Rp.
3. Penyusutan Aktiva Tetap.
Aktiva tetap adalah harta yang dimiliki perusahaan yang dapat dipakai lebih dari satu
tahun. Aktiva tetap setiap akhir periode diperhitungkan biayanya yaitu biaya
penyusutan aktiva tetap dengan membuat ayat jurnal penyesuaian.
47
A. Tangible Fixed Assets
Contoh :
Gedung
Peralatan dan lain-lain.
B. Intangible Fixed Assets
Contoh :
Patent
Biaya pendirian dan lain-lain.
Rp.
Depreciation expense-…….
Accumulated Depreciation….
Rp.
Contoh lain lanjutan pengusaha perorangan Salon Dewi milik Ny.Dewi bulan
Desember 2000 yang lalu, dimana jurnal, buku besar dan neraca saldo sudah disusun
per 31 Desember 2000 seperti dibawah ini :
Number
Account
101
102
103
121
122
201
202
203
301
302
303
401
501
502
503
504
505
506
"Salon Dewi"
Trial balance per 31 Desember 2000
Account Title
Cash
Account Receivable
Supplies
Equipment
Accumulated Depreciation-Equipment
Accounts payable
Advertising Payable
Salaries Payable
Ny. Dewi, Capital
Ny. Dewi, Drawing
Income Summary
Service Revenue
Salaries Expense
Depreciation Equipment Expense
Electricity Expense
Supplies Expense
Advertising Expense
Other Expenses
Debit
Credit
Rp. 5.200.000
50.000
150.000
800.000
Rp. 800.000
5.000.000
25.000
700.000
200.000
25.000
50.000
Rp. 6.500.000
Rp. 6.500.000
Hasil dari pemeriksaan pada akhir bulan yaitu per 31 Desember 2000, mendapatkan
keterangan untuk penyesuaian sebagai berikut :
a. Persediaan perlengkapan yang masih ada per 31 Desember 2000 sebesar Rp.
50.000,b. Peralatan pada bulan ini disusutkan sebesar Rp. 80.000,c. Beban iklan yang masih harus dibayar sebesar Rp. 120.000,d. Beban gaji yang masih belum dibayar sebesar Rp. 25.000,-
48
Tgl.
31 Des
a.
b.
c.
d.
Keterangan
Supplies expense
Supplies
Depreciation Equipment expense
Accumulated depreciation equipment
Advertising expense
Advertising payable (Expense payable)
Salaries expense
Salaries payable (Expense payable)
P.R.
Debet
100.000
Credit
100.000
80.000
80.000
120.000
120.000
25.000
25.000
Selanjutnya langkah berikutnya sesuai dengan siklus akuntansi, yaitu jurnal
penyesuaian diatas harus diposting kembali ke dalam buku besar yang tersedia (yang
sudah ada pada bab 3) seperti berikut ini :
General Ledger
Cash 101
Date
Explanation
P/R
Des 1
3
15
20
25
26
27
30
31
Debit
Credit
5.000.000
150.000
250.000
25.000
50.000
25.000
300.000
100.000
200.000
Balance
Debit
5.000.000
4.850.000
5.100.000
5.075.000
5.025.000
5.000.000
5.300.000
5.400.000
5.200.000
Credit
Accounts Receivable 102
Date
Explanation
P/R
Des 27
30
Debit
Credit
150.000
100.000
Balance
Debit
150.000
50.000
Credit
Supplies 103
Date
Des 3
31
Explanation
P/R
Debit
Credit
150.000
Penyesuaian
100.000
Balance
Debit
150.000
50.000
Credit
49
Equipment 121
Explanation
P/R
Date
Des 5
Debit
Credit
800.000
Balance
Debit
Credit
800.00
Accumulated Depreciation Equipment 122
Explanation
P/R
Debit
Date
Des 31 Penyesuaian
Credit
Balance
Debit
80.000
Credit
80.000
Accounts Payable 201
Explanation
P/R
Debit
Date
Des 5
Credit
Balance
Debit
800.000
Credit
800.000
Expense Payable 202
Explanation
P/R
Debit
Date
Des 31 Penyesuaian Iklan
Penyesuaian Gaji
Credit
Balance
Debit
120.000
25.000
Credit
120.000
145.000
Ny. Dewi, Capital 301
Explanation
P/R
Debit
Date
Des 1
Credit
Balance
Debit
5.000.000
Credit
5.000.000
Ny. Dewi, Drawing 302
Explanation
P/R
Date
Des 26
Debit
Credit
Balance
Debit
Credit
25.000
Credit
Balance
25.000
Income Summary 303
Explanation
Date
P/R
Debit
Debit
Credit
50
Service Revenue 401
Explanation
P/R
Debit
Date
Des 1
5
27
Credit
Balance
Debit
Credit
250.000
250.000
450.000
700.000
Salaries Expense 501
Explanation
Date
Des 25
31
P/R
Debit
Credit
200.000
25.000
Penyesuaian
Balance
Debit
Credit
200.000
225.000
Depreciation Equipment Expense 502
Explanation
P/R
Date
Des 31 Penyesuaian
Debit
Credit
Balance
Debit
80.000
80.000
Credit
Electricity Expense 503
Explanation
P/R
Date
Des 20
Debit
Credit
Balance
Debit
Credit
25.000
Credit
Balance
25.000
Supplies Expense 504
Explanation
P/R
Date
Des 31 Penyesuaian
Debit
Debit
100.000
100.000
Credit
Advertising Expense 505
Explanation
Date
Des 31 Penyesuaian
P/R
Explanation
P/R
Debit
Credit
Balance
Debit
Credit
120.000
Credit
Balance
120.000
Other Expenses 506
Date
Des
25
Debit
Debit
50.000
Credit
50.000
51
Dan selanjutnya perlu disusun neraca saldo kedua yang disebut neraca saldo
disesuaikan (Adjusted Trial Balance) seperti berikut ini:
Number
Account
101
102
103
121
122
201
202
301
302
303
401
501
502
503
504
505
506
"Salon Dewi"
Adjusted Trial Balance per 31 Desember 2000
Account Title
Debit
Cash
Account Receivable
Supplies
Equipment
Accumulated Depreciation-Equipment
Accounts payable
Expense Payable
Ny. Dewi, Capital
Ny. Dewi, Drawing
Income Summary
Service Revenue
Salaries Expense
Depreciation Equipment Expense
Electricity Expense
Supplies Expense
Advertising Expense
Other Expenses
Credit
Rp. 5.200.000
50.000
150.000
800.000
80.000
Rp. 800.000
145.000
5.000.000
25.000
700.000
225.000
80.000
25.000
100.000
120.000
50.000
Rp. 6.725.000
Rp. 6.725.000
3.3 Kertas Kerja (Work Sheet).
Neraca lajur (work sheet) adalah kertas berkolom sebagai kertas kerja untuk
membantu menyusun laporan keuangan. Neraca lajur hanya dipergunakan untuk
mempermudah dalam menyusun laporan keuangan pada akhir periode dalam
akuntansi manual. Sebenarnya menyusun laporan keuangan bias disusun setelah
dibuat neraca saldo disesuaikan. Penyusunan neraca lajur (work sheet) dibuat dengan
membuat lima lajur yang masing-masing lajur dibuat kolom debet dan kredit,
sehingga ada sepuluh kolom. Bentuk dan kolom-kolom neraca lajur 10 kolom seperti
di bawah ini:
52
No
Nama
perkiraan
Neraca
saldo
D
K
Penyesuaian
D
K
Neraca saldo Rugi Laba
disesuaikan
D
K
D
K
Neraca
D
K
Prosedur Penyusunan Work Sheet.
1. Tulis nama perusahaan diatas lembar kerja dan tulis neraca lajur (Work-sheet)
beserta tanggal akhir periode, bulan dan tahun.
2. Mengisi nomer perkiraan yang berlaku pada perusahaan tersebut beserta nama
perkiraannya pada lajur Nomer dan Nama Perkiraan.
3. Mengisi lajur neraca saldo (Trial Balance) dengan cara meindahkan neraca saldo
yang dari saldo-saldo buku besar atau dari soal yang sudah diketahui.
4. Mengisi lajur penyesuaian (Adjustment) dengan cara ayat jurnal penyesuaian yang
dibuat lebih dulu dipindahkan pada perkiraannya masing-masing. Dalam praktek
ayat jurnal penyesuian yang telah dibuat harus diposting ke buku besar pada
perkiraannya masing-masing.
5. Mengisi lajur neraca saldo disesuaikan (Adjusted Trial Balance) dengan cara
angka-angka perkiraan yang ada di neraca saldo diperhitungkan dengan angkaangka perkiraan yang ada dilajur penyesuaian pada perkiraan yang sama, misalnya
angka debet sama kredit atau sebaliknya dicari saldonya. Sedangkan untuk
perkiraan yang tidak ada penyesuaian dilajur penyesuaian idak perlu
diperhitungkan, yang berarti saldonya sama dengan apa yang ada di neraca saldo.
6. Setelah neraca saldo disesuaikan selesai, maka baru kita dapat menyusun laporan
keuangan atau kita susun lebih dahulu dalam neraca lajur yaitu lajur rugi laba dan
lajur neraca.
Untuk menyusun lajur rugi laba (Income Statement) dan lajur neraca (Balance Sheet),
angka-angka yang diambil adalah dari lajur neraca saldo disesuaikan dengan cara:
 Perkiraan-perkiraan riil/neraca (aktiva, hutang dan modal) dipindahkan pada
lajur neraca sesuaikan dengan debet dan kreditnya.
 Perkiraan-perkiraan nominal/ rugi laba (pendapatan dan biaya-biaya)
dipindahkan ke lajur rugi laba sesuai dengan debet dan kreditnya.
53
Jumlah angka-angka debet da kredit pada lajur rugi laba da lajur neraca tidak sama
karena saldo tersebut merupakan saldo laba (bila jumlah angka kredit lenih besar dari
jumlah angka debet) atau saldo rugi (bila jumlah angka debet lebih besar dari jumlah
angka kredit).
Contoh :
Misalnya contoh diatas salon dewi dalam menyusun laporan keuangan dengan cara
menyusun Work-sheet, maka neraca saldo langsung disusun dalam work-sheet dan
neraca saldo disesuaikan langsung dalam work-sheet sebagai berikut:
Adjusting Journal
Tgl.
Explanation
31 Des
a.
Supplies expense
Supplies
b.
Depreciation Equipment expense
Accumulated depreciation equipment
c.
d.
Advertising expense
Advertising payable (Expense payable)
Salaries expense
Salaries payable (Expense payable)
P.R.
Debet
Credit
100.000
100.000
80.000
80.000
120.000
120.000
25.000
25.000
3.4 Laporan Keuangan (Financial Statement).
1. Laporan perhitungan laba rugi yang disusun dari neraca lajur yaitu angkaangkanya diambilkan dari lajur rugi laba.
2. Laporan perubahan modal yang dibuat dengan memperhitungkan modal awal
ditambah atau dikurangi dengan laba bersih/rugi bersih yang diperoleh dari
laporan
perhitungan
rugi
laba,
dan
dikurangi
prive
(untuk
perseorangan/persekutuan) atau deviden (perseroan).
3. Laporan neraca-neraca yang disusun dari neraca lajur yaitu angka-angka lajur
neraca.
54
"Salon Dewi"
Income Statement
For The Month Ended, 31 Desember 2000
Revenue:
Service Revenue………………
Operating Expense:
Salaries expenses
Depreciation Equipment Expense
Electricity Expense
Supplies Expense
Other Expenses
Rp. 700.000
Rp. 225.000
80.000
25.000
100.000
120.000
50.000
Total Operating Expenses
Net Income
(Rp. 600.000)
Rp. 100.000
55
SALON DEWI
Worksheet per 31 Desember 2000
No.
Account Titles
101
102
103
121
122
201
202
203
301
Cash
Account Receivable
Supplies
Equipment
Accum. Depr. Equipment
Account Payable
Advertising Payable
Salaries Payable
Dewi , Capital
302
401
501
502
503
504
505
506
Dewi , Drawing
Service Revenue
Salaries Expense
Depr. Expense-Equipment
Electricity Expense
Supplies Expense
Advertising Expense
Other Expense
Net Income
Trial Balance
Dr
Cr
5200
50
150
800
Adjustment
Dr
Cr
a)
100
b)
80
c)
d)
120
25
Adjusted Trial Balance
Dr
Cr
5200
50
50
800
5000
Dr
700
80
800
145
5000
25
80
a)
c)
100
120
25
6500
25
700
d)
b)
325
325
Cr
5200
50
50
800
25
200
50
6500
Balance Sheet
80
800
120
25
5000
800
25
Income Statement
Dr
Cr
225
80
25
100
120
50
6725
6725
700
225
80
25
100
120
50
600
100
700
700
700
6125
6125
6125
100
6125
56
57
"Salon Dewi"
Income Statement
For The Month Ended, 31 Desember 2000
Ny. Dewi, Capital Beginning, 1 Desember.
Net Income
Ny. Dewi, Drawing
Rp. 5.000.000
100.000
(25.000)
Rp. 75.000
Rp. 5.075.000
Ny. Dewi, Capital, Ending 31 Desember
"Salon Dewi"
Balance Sheet, 31 Desember 2000
Current Assets :
Cash
Account Receivable
Supplies
Fixed Assets :
Equipment
Accum. Depr. Equipment
Current Liabilities :
Rp. 5.200.000 Account Payable
50.000 Expense Payable
Rp. 800.000
145.000
50.000
Owner's Equity :
800.000 Ny. Dewi, Capital
5.075.000
(Rp. 80.000)
Rp. 6.020.000
Rp. 6.020.000
5.5 Ayat Jurnal Penutup (Closimg Journal Entry).
Ayat jurnal penutup dibuat ubtuk menutup perkiraan-perkiraan pendapatan,
beban-beban, saldo laba atau rugi dan prive (perorangan/persekutuan) atau deviden
(perseroan). Dengan demikian perkiraan-perkiraan yang ditutup adalah perkiraan
nominal yaitu perkiraan-perkiraan yang ada diperkiraan yang dilaporkan dilaporan
perhitungan rugi laba.
Cara membuat ayat jurnal penutup bisa melihat dari neraca lajur yaitu lajur
rugi laba, dimana lajur debet adalah biaya-biaya dan lajur kredit adalah pendapatanpendapatan atau diambil perkiraan laba rugi (nominal) :
1. Pendapatan. Semua perkiraan pendapatan alat perkiraan nominal yang
mempunyai saldo kredit, dipindahkan semua ke sebelah debet dan lawan
perkiraannya ikhtisar laba rugi. Sejumlah perkiraan-perkiraan pendapatan.
58
2. Beban. Semua beban atau perkiraan nominal yang mempunyai saldo debet
dipindah ke sebelah kredit dengan lawan perkiraan ikhtisar laba rugi dengan
jumlah yang sama.
3. Ikhtisar laba rugi. Memindahkan saldo laba atau saldo rugi ke perkiraan modal
pemilik dengan lawan perkiraannya ikhtisar laba rugi. Tetapi untuk
perusahaan perseroan menutup laba atau saldo rugi ke dalam perkiraan Laba
tak dibagi (Reetained Earning) dengan lawan perkiraan ikhtisar laba rugi.
4. Prive/Dividen. Untuk perusahaan perorangan atau persekutuan perkiraan Prive
dipindahkan ke perkiraan Modal dengan lawan perkiraan Prive (Drawing).
Tetapi untuk perusahaan perseroan menutup Dividen ke perkiraan laba tak
dibagi. Dengan lawan perkiraan Dividen.
Tgl.
Des.
31
Perkiraan
Ref.
Debet
Service revenue
Income summary
Menutup perkiraan Pendapatan yang berasal
dari lajur rugi laba sebelah kredit
700.000
Income summary
Salaries Expense
Depreciation Equipment Expense
Electricity Expense
Supplies Expense
Advertising Expense
Other Expense
Menutup perkiraan biaya-biaya yang berasal
dari lajur laba rugi sebelah Debet.
600.000
Income Summary
Ny. Dewi, Capital
Menutup saldo Laba bersih ke Modal.
100.000
Ny. Dewi , Capital
Ny. Dewi, Drawing
Menutup perkiraan Prive ke Modal
Credit
700.000
225.000
80.000
25.000
100.000
120.000
50.0000
100.000
25.000
25.000
Kemudian jurnal penutup (Closing journal) ini diposting kedalam buku besar kembali,
sehingga saldo-saldo perkiraan nominal akan menunjukan saldo nol, dan yang masih
menunjukan saldonya adalah perkiraan-perkiraan riil (neraca) yaitu perkiraan aktiva,
kewajiban dan modal. Untuk lebih jelasnya kita perhatikan buku besar di bawah ini :
59
General Ledger
Cash 101
Date
Explanation
P/R
Des 1
3
15
20
25
26
27
30
31
Debit
Credit
5.000.000
150.000
250.000
25.000
50.000
25.000
300.000
100.000
200.000
Balance
Debit
5.000.000
4.850.000
5.100.000
5.075.000
5.025.000
5.000.000
5.300.000
5.400.000
5.200.000
Credit
Accounts Receivable 102
Date
Explanation
P/R
Des 27
30
Debit
Credit
150.000
100.000
Balance
Debit
150.000
50.000
Credit
Supplies 103
Date
Des 3
31
Explanation
P/R
Debit
Credit
150.000
Penyesuaian
100.000
Balance
Debit
150.000
50.000
Credit
Equipment 121
Explanation
P/R
Date
Des 5
Debit
Credit
Balance
Debit
800.00
800.000
Credit
Accumulated Depreciation Equipment 122
Explanation
Date
Des 31 Penyesuaian
P/R
Debit
Credit
Balance
Debit
80.000
Credit
80.000
Accounts Payable 201
60
Explanation
P/R
Debit
Date
Des 5
Credit
Balance
Debit
Credit
800.000
800.000
Expense Payable 202
Explanation
Date
Des 31 Penyesuaian Iklan
Penyesuaian Gaji
P/R
Debit
Credit
Balance
Debit
Credit
120.000
145.000
120.000
25.000
Ny. Dewi, Capital 301
Explanation
Date
Des 1
31 Penutup laba
31 Penutup prive
P/R
Debit
Credit
Balance
Debit
Credit
5.000.000
5.100.000
5.075.000
5.000.000
100.000
25.000
Ny. Dewi, Drawing 302
Explanation
P/R
Date
Des 26
Des 31
Debit
Credit
25.000
25.000
Balance
Debit
25.000
0
Credit
Income Summary 303
Explanation
Date
Des 31 Penutup Pendapatan
Penutup beban
Penutup laba
P/R
Debit
Credit
Balance
Debit
Credit
700.000
100.000
0
700.000
600.000
100.000
0
Service Revenue 401
Explanation
Date
Des 15
27
31 Penutup
P/R
Debit
Credit
Balance
Debit
Credit
250.000
700.000
0
250.000
450.000
700.000
0
Salaries Expense 501
Explanation
Date
Des 25
31 Penyesuaian
Penutup
P/R
Debit
Credit
200.000
25.000
225.000
Balance
Debit
200.000
225.000
0
Credit
61
Depreciation Equipment Expense 502
Explanation
P/R
Date
Des 31 Penyesuaian
Penutup
Debit
Credit
80.000
80.000
Balance
Debit
80.000
0
Credit
Electricity Expense 503
Explanation
Date
Des 31 Penyesuaian
Penutup
P/R
Debit
Credit
25.000
25.000
Balance
Debit
25.000
0
Credit
Supplies Expense 504
Explanation
Date
Des 31 Penyesuaian
Penutup
P/R
Debit
Credit
100.000
100.000
Balance
Debit
Credit
100.000
0
Advertising Expense 505
Explanation
Date
Des 31 Penyesuaian
Penutup
P/R
Explanation
P/R
Debit
Credit
120.000
120.000
Balance
Debit
Credit
120.000
0
Other Expenses 506
Date
Des
25
31
Debit
Credit
Balance
Debit
50.000
50.000
Credit
50.000
0
3.6 Neraca saldo setelah penutup.
Neraca saldo setelah penutup (Post closing trial balance) yang dibuat dari buku
besar yang sudah diposting dari jurnal penyesuaian dan jurnal penutup seperti berikut
ini.
62
"Salon Dewi"
Post closing trial balance
31 Desember 2000
101
102
103
121
122
201
202
301
Cash
Accounts Receivable
Ssuplies
Equipment
Accumulated Depreciation Equipment
Accounts Payable
Expenses Payable
Ny. Dewi, Capital
5.200.000
50.000
50.000
800.000
80.000
800.000
145.000
5.075.000
6.100.000
6.100.000
63
BAB IV
SIKLUS AKUNTANSI UNTUK PERUSAHAAN DAGANG
Pada pembahasan yang lalui yaitu akuntansi perusahaan jasa tentang
pencatatan, peringkasan dan penyusunan laporan keuangan telah dibahas. Selanjutnya
pada bab ini akan dibahas tentang akuntansi perusahaan dagang yang pencatatan,
peringkasan dan penyusunanya hamper sama. Perbedaan antara perusahaan dagang
dengan perusahaan jasa adalah terletak pada kegiatannya. Perusahaan dagang
melakukan kegiatan pembelian dan penjualan barang dagang untuk mendapatkan
keuntungan. Untuk proses pencatatan antara peruusahaan jasa dengan perusahaan
dagang pada dasarnya sama, hanya permasalahan transaksi yang berbeda adalah di
perusahaan dagang adanya pembelian dan penjualan barang dagangan.
4.1 Pencatatan Pembelian.
Pembelian barang dagang bias dilakukan secara tunai dan bisa dilakukan
secara kredit. Pembelian secara kredit biasanya diberikan batas waktu 30 hari atau 60
hari atau sesuai dengan keinginan perusahaan dan bila mempercepat pembayaran akan
diberi potongan sekian % dari harga faktur atau ada syarat lain. Oleh karena ada
ketentuan-ketentuan misalnya :
a. Syarat pembayaran2/10, N/30 itu artinya bila mempercepat pembayaran 10 hari
atau kurang dari tanggal beli akan mendapat potongan 2% dari harga faktur, dan
bila lebih dari 10 hari harus membayar paling lambat 30 hari. Pembelian atau
penjualan barang dagangan dalam dunia bisnis surat buktinya akan ditulis dalam
faktur (Invoice), dimana yang asli diberikan kepada pembeli sedangkan yang
tembusannya disimpan oleh penjual.
b. Syarat E.O.M. (End Of Month) artinya harga faktur harus dibayar pada akhir
bulan terjadinya transaksi. Misalnya pada tanggal 2 Februari PT A membeli
barang dagang dari PT B dengan syarat EOM artinya pembayaran harus dilakukan
paling lambat akhir bulan Februari.
Pencatatan pembelan barang dagangan sebenarnya ada 2 metode, yaitu metode fisik
dan metode perfectual. Metode fisik untuk pembelian barang dagangan dicatat pada
64
perkiraan "Pembelian (Purchase)", sedangkan metode perpectual dicatat pada
perkiraan " Persediaan Barang Dagang (Merchandise Inventory)". Dalam hal ini yang
dipakai metode pisik.
a. Pembelian Barang Dagang Dengan Tunai.
Misal pada tanggal 1 September 19A PT A membeli separtai barang dagang dari PT
Suka seharga Rp. 3.000.000,- tunai dengan bukti kas masuk 223 dai PT Suka.
Date
1 Sept.
Explanation
Ref.
Purchases
Cash
Debet
3.000.000
-
Credit
3.000.000
b. Pembelian Barang Dagang Dengan Kredit.
Misal pada tanggal 2 September 19A PT A membeli separtai barang dagang dari PT
ES seharga Rp. 3.200.000,- syarat pembayaran 2/10, n/30 dengan faktur No. 123 dari
PT ES.
Date
2 Sept.
Explanation
Ref.
Purchases
Account Payable
Pembelian dari PT ES Faktur No. 123
Debet
3.200.000
-
Credit
3.200.000
c. Beban Angkut Pembelian Barang Dagang.
Pada saat membeli barang dagang, biasanya biaya pengiriman barang yang dibeli
akan tegantung dari perjanjian. Kalau dalam perjanjian biaya oengiriman ditanggung
oleh penjual (FOB Distination), maka bagi pembeli tidak ada masalah dan tidak ada
transaksi pembayaran biaya angkut pembelian. Tetapi bila biaya tersebut ditanggung
oleh pembeli (FOB Shiping Point), maka ada transaksi pembayaran biaya angkut
pembelian/biaya angkut masuk. Biaya angkut masuk akan dicatat oleh pembeli pada
perkiraan biaya angkut masuk pembelian (Freight in).
Misal pada tanggal 2 dibayar biaya angkut kepada perusahaan angkutan"Cepat
Sampai" atas barang yang di beli dari PT ES sebesar Rp. 50.000,-
65
Date
2 Sept.
Explanation
Ref.
Freight in
Cash
Pembayaran biaya angkut masuk
Debet
Credit
50.000
-
-
50.000
d. Retur Pembelian Dan Pengurangan Harga.
Bila barang dagang dikembalikan (retur pembelian) atau tidak dikembalikan, tetapi
diberikan pengurangan harga, maka pembeli mengirimkan nota debet (Debit
Memorandum) sebagai tanda bukti yang artinya mendebet utang. Sedangkan penjual
akan menerima nota debet dari pembeli yang selanjutnya penjual akan mengirimkan
nota kredit (Credit Memorandum) sebagai tanda bukti dan tanda telah di terima dan
telah dikurangi piutangnya. Dalam hal pengembalian barang yang dibeli secara kredit,
pembeli akan mencatat utang dagang berkurang di debet dan mencatat retur
pengembalian dan pengurangan harga (Purchases Return and Allowances) disebelah
kredit.
Misal pada tanggal 3 September PT A mengembalikan barang yang rusak dan cacad
seharga Rp. 200.000,- dengan nota debet No. 26 dari PT A sendiri.
Date
3 Sept.
Explanation
Accounts Payable
Ref.
Purchases Return and Allowances
Debet
200.000
-
Credit
200.000
e. Potongan Pembelian.
Bila pada tanggal 12 September PT Amembayar pelunasan sisa utangnya setelah
dikurang potongan tunai sebesar 2% dari sisa faktur yang ada.
Maka pembeli akan mencatat utang dagang berkurang di debet dank as berkurang di
kredit serta potongan akan dicatat pada perkiraan potongan pembelian (Purchases
discounts) bertambah dicatat kredit.
Date
12 Sept.
Explanation
Accounts payable
Cash
Purchase Discount
Ref.
Debet
3.000.000
-
Credit
2.940.000
60.000
66
Kemudian pada akhir bulan atau akhir periode akuntansi dalam laporan keuangan,
pembelian bersih yang dilaporkan dihitung seperti berikut ini:
Purchase
Freight in
Purchase Returns and Allowance
Purchase Discount
Net Purchase
6.200.000
50.000
(200.000)
(60.000)
5.990.000
4.2 Pencatatan Penjualan.
a. Penjualan Barang Dagang.
Penjualan barang dagangan dapat dilakukan secara tunai maupun secara kredit.
Penjualan-penjualan barang dagang oleh penjual akan dicatat pada perkiraan
Penjualan (Sales) di sebelah kredit, dan bila penjualannya secara kredit akan dicatat di
sebelah debet perkiraan Piutang dagang (Accounts Receivable) atau bila secara tunai
kas bertambah dicatat disebelah debet. Penjualan barang dagang secara kredit tentu
tentu akan diberikan batas waktu pembayaran yang diberikan kepada pembeli seperti
halnya kasus pembelian diatas, dan sebagai tanda bukti penjualan ditulis dalam Faktur
(invoice).
Contoh:
Pada tanggal 15 September PT A menjual separtai barang kepada toko Sinar sebesar
Rp. 1.700.000,- dengan syarat pembayaran 2/10, n/30 dengan Faktur No. 211.
Date
15 Sept.
Explanation
Accounts Receivable
Sales
Ref.
Debet
1.700.000
-
Credit
1.700.000
b. Retur Penjualan Dan Pengurangan Harga
Penjualan barang dagang sering terjadi pula barang yang dijual diterima kembali
karena rusak/cacat atau diberikan pengurangan harga yang akan dicatat pada
perkiraan Retur penjualan dan Pengurangan harga (Sales return and allowances) di
sebelah debet.
Misal tgl 16 September PT A menerima pengembalian barang dagang yang cacad dari
Toko Sinar sebesar Rp. 200.000,- dan diberikan Nota Kredit No. 31.
67
Date
16 Sept.
Explanation
Ref.
Sales return and allowances
Accounts Receivable
Debet
200.000
-
Credit
200.000
c. Potongan Penjualan
Penjualan barang datgang secara kredit biasanya diberikan batas waktu pembayaran
dan bahkan penjual juga memberikan perangsang potongan penjualan bagi pembeli
yang mempercepat pembayarannya. Potongan penjualan tersebut akan dicatat pada
perkiraan Potongan penjualan(Sales Discounts) di sebelah debet beserta kas dan di
sebelah kredit piutang dagang.
Missal tgl 25 September PT A menerima uang pelunasan dari Toko Sinar setelah
dikurangi potongan tunai 2% dari sisa piutangnya.
Date
25 Sept.
Explanation
Ref.
Cash
Sales Discounts
Accounts Receivable
Debet
1.470.000
30.000
-
Credit
1.500.00
Kemudaian pada akhir bulan atau akhir periode akuntansi dalam laporan keuangan,
penjualan bersih akan dilaporkan sebagai berikut:
Sales
Sales Discounts
Sales Returns and Allowance
Net Sales
1.700.000
200.000
30.000
(170.000)
1.470.000
4.3 Harga Pokok Penjualan.
Untuk menghitung laba atau rugi pada perusahaan dagang, perlu menghitung
harga pokok penjualan (cost of goods sold). Penghitungan harga pokok penjualan
diambil dari contoh diatas, missal persediaan barang dagang awal per 1 September
tidak ada, sedang persediaan barang dagangan akhir per 30 September di umpamakan
sebesar Rp. 2.000.000,-
68
Costs of goods sold :
Merchandise Inventory 1 September (beginning)
Added:
Purchase
Freight in
Purchase Returns and Allowances
Purchase Discouts
Net Purchase
Goods available for sale
Merchandise Inventory 30 September (ending)
Costs of goods sold
0
3.200.000
50.000
(200.000)
(60.000)
2.990.000
2.990.000
(2.000.000)
990.000
Selanjutnya untuk menghitung atau menyusun laporan laba rgi pada perusahaan
dagang akan menunjukan bentuk sebagai berikut :
Nama Perusahaan
Income Statement
For the Year ended December 31, 199..
Revenue :
Sales
Sales Returns and Allowance
Sales Discounts
Net Sales
Costs of goods sold :
Merchandise Inventory 1 September (beginning)
Added:
Purchase
Freight in
Purchase Returns and Allowances
Purchase Discouts
Net Purchase
Goods available for sale
Merchandise Inventory 30 September (ending)
Costs of goods sold
Gross Profit
1.700.000
200.000
30.000
(230.000)
1.470.000
0
3.200.000
50.000
(200.000)
(60.000)
2.990.000
2.990.000
(2.000.000)
990.000
480.000
Contoh Kasus :
PT "Asli" pada bulan Maret 199A melakukan transaksi-transaksi pembelian barang
dagangan dengan PT "Berjuang" adalah sebagai berikut:
Maret 02
PT Asli membeli separtai barang dagangan kepada PT Berjuang
sebesar Rp. 2.100.000 dengan syarat pembayaran 2/10. n/30 dengan
Faktur No.34
69
Maret 03
PT Asli mengirim kembali barang dagangan kepada PT Berjuang
karena rusak seharga Rp. 100.000 dengan Nota Debet No. 12
Maret 04
PT Asli membayar biaya angkut atas barang yang dibeli dari PT
Berjuang kepada PO Angkutan Mas sebesar Rp. 500.000 Bukti Kas
Keluar No.155
Maret 11
PT Asli membayar utang kepada PT Berjuang atas pembelian barang
tertanggal 2 Maret dengan bukti Kas Keluar No. 144
PT Asli membeli tambahan separtai barang dagangan dari PT Berjuang
sebesar Rp. 3.000.000 dengan syarat pembayaran 2/10, n/30 dengan
Faktur No.186
Maret 12
Maret 17
PT Asli membeli perlengkapan bekas dari PT Berjuang secara kredit
seharga Rp. 250.000 dengan Faktur No. 235
Maret 28
PT Asli membayar utang kepada PT Berjuang sebesar Rp. 3.000.000
dengan bukti Kas Keluar No. 155.
Diminta :
Buatlah ayat jurnal umum baik untuk PT Asli maupun PT Berjuang atas transaksi
diatas.
Analisa Transaksi :
Bagi PT Asli :
02/3
Pembelian tambah
Utang bertambah
03/3
Utang berkurang
Retur.pem tambah
04/3
Beban bertambah
Kas
berkurang
11/3
Utang berkurang
Kas
berkurang
Pot.Pemb tambah
12/3
pembelian tambah
Utang
tambah
17/3
Perlengk tambah
Utang bertambah
28/3
Utang berkurang
Kas
berkurang
Jawab:
Date
2/3
3/3
2.100.000 D.
2.100.000 K.
100.000 D.
100.000 K.
50.000 D.
50.000 K.
2.000.000 D.
1.960.000 K.
40.000 K.
3.000.000 D.
3.000.000 K.
250.000 D.
250.000 K.
3.000.000 D.
3.000.000 K.
Bagi PT Berjuang:
02/3
Piutang bertambah
Penjualan
tambah
03/3
Retur Penj. Tambah
Piutang berkurang
11/3
12/3
17/3
28/3
Kas
bertambah
Pot.Penj. berkurang
Piutang berkurang
Piutang bertambah
Penjualan bertambah
Piutang bertambah
Perlengkapan kurang
Kas
bertambah
Piutang berkurang
2.100.000 D.
2.100.000 K.
100.000 D.
100.000 K.
1.960.000 D.
40.000 D.
2.000.000 K.
3.000.000 D.
3.000.000 K.
250.000 D.
250.000 K.
3.000.000 D.
3.000.000 K.
General Journal PT "Asli"
Explanation
Purchases
Accounts Payable
Accounts Payable
Purchase Returns and Allowances
Ref.
Debet
Credit
2.100.000
2.100.000
100.000
100.000
70
4/3
11/3
12/3
17/3
28/3
Freight in
Cash
Accounts Payable
Cash
Purchase Discounts
Perhitungan:
Harga faktur
Rp. 2.000.000
Pot 2%
Rp. 40.000
Dibayar
Rp. 1.960.000
Purchases
Accounts Payable
Supplies
Accounts Payable
Accounts Payable
Cash
50.000
50.000
2.000.000
1.960.000
40.000
3.000.000
3.000.000
250.000
250.000
3.000.000
3.000.000
General Journal PT "Berjuang"
Date
2/3
3/3
4/3
11/3
12/3
17/3
28/3
Explanation
Purchases
Accounts Payable
Accounts Payable
Purchase Returns and Allowances
Freight in
Cash
Accounts Payable
Cash
Purchase Discounts
Perhitungan:
Harga faktur
Rp. 2.000.000
Pot 2%
Rp. 40.000
Dibayar
Rp. 1.960.000
Purchases
Accounts Payable
Supplies
Accounts Payable
Accounts Payable
Cash
Ref.
Debet
Credit
2.100.000
2.100.000
100.000
100.000
50.000
50.000
2.000.000
1.960.000
40.000
3.000.000
3.000.000
250.000
250.000
3.000.000
3.000.000
4.4 Penyesuaian Persediaan Barang Dagang.
Karena system pencatatan persediaan barang dagang yang dipakai pada
pembahasan ini adalah metode pisik, maka rekening Persediaan barang dagang
(Merchandise Inventory) yang tercatat adalah persediaan awal. Pembelian barang
dagang dan penjualan serta retur dicatat pada perkiraan-perkiraan sendiri, bukan pada
perkiraan Persediaan barang dagang. Sehingga perkiraan persediaan barang dagang
71
sampai dengan periode akhir akuntansi tetap masih tercatat nilai awal, seingga pada
periode akhir akuntansi perlu dibuat penyesuaian agar nilai yang tercantum pada akhir
periode akhir akuntansi harus nilai akhir. Penyesuaian rekening Persediaan barang
dagang ada dua alternative yaitu pertama menggunakan perkiraan pembantu Ikhtisar
Laba rugi (income summary) dan yang kedua menggunakan perkiraan pembantu
Harga Pokok Penjualan (Costs of good sold).
Penyesuaian pertama yang menggunakan perkiraan Ikhtisar Laba Rugi ada dua
jurnal penyesuaian, yaitu penyesuaian barang awal dengan mendebet perkiraan
ikhtisar laba rugi dan mengkredit Persediaan barang dagang awal, kedua penyesuaian
persediaan barang dagang akhir dan mengkredit perkiraan Ikhtisar Laba Rugi.
Income Summary
Merchandise Inventory (awal)
Rp.
Merchandise Inventory (akhir)
Income Summary
Rp.
Rp.
Rp.
Penyesuaian alternative kedua menggunakan perkiraan Harga Pokok Penjualan,
Dengan membuat jurnal penyesuaian seperti berikut ini :
Cost of goods sold
Merchandise Inventory (awal)
Purchases
Freight in
Rp.
Merchandise Inventory (akhir)
Purchase Return and Allowances
Purchase Discounts
Cost of goods sold
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
4.5 Penyusunan Work Sheet.
Penyusunan neraca lajur dibuat setelah ayat jurnal penyesuaian, ayat jurnal
penyesuaian setelah dipindahkan ke buku besar masing-masing perkiraan selanjutnya
dipindahkan kedalam neraca lajur (work sheet) lajur penyesuaian (adjustment).
Perkiraan-perkiraan lajur neraca saldo disesuaikan dengan perkiraan-perkiraan lajur
penyesuaian dimana perkiraan-perkiraan yang debet dengan debet dijumlah, yang
kredit dengan kredit dijumlah, dan kalau debet sama kredit dicari saldonya kalau
debet lebih besar berarti saldo debet dan kalau kredit lebih besar berarti saldo kredit.
72
Hasil
penyesuaian
dilaporkan
dalam
lajur
neraca
saldo
disesuaikan.
selanjutnyaKhusus untuk perkiraan Ikhtisar laba rugi dilajur penyesuaian dilaporkan
dalam lajur penyesuaian dan neraca saldodisesuaikan sampai lajur rugi laba (Income
statement) dicatat debet dan kredit masing-masing. Selanjutnya untuk lajur rugi laba
dan neraca disusun dari perkiraan-perkiraan neraca lebh dahulu, selanjutnya untuk
perkiraan-perkiraan rugi laba disusun dalam lajur rugi laba.
Contoh siklus akuntansi perusahaan dagang :
PD Utama Sejahtera mmilik Tn. Tono, akan beroperasi pada bulan April 1999.
perusahaan tersebut sudah mempunyai harta, utang dan modal yaitu per 1 April 1999
sebagai berikut :
Cash
Merchandise Inventory
Equipment
Balance sheet per 1 April 1999
Rp. 13.000.000,- Bank Loan
Rp. 3.000.000,Rp. 4.000.000,- Tono, Capital
Rp. 20.000.000,-
Rp. 3.000.000,Rp. 17.000.000,Rp. 20.000.000,-
Transaksi-transaksi yang terjadi selama bulan April adalah :
2/4
Dibayar sewa toko untuk 2 tahun sebesar Rp. 2.400.000,- (Dicatat pada
perkiraan Sewa dibayar dimuka)
4/4
Dibeli perlengkapan dari Fa. Matahari seharga Rp. 2.000.000,- uang muka Rp.
1.000.000,- bulan depan
5/4
Dibeli separtai barang dagang dari CV Bintang dengan syarat pembayaran
2/10, 4/45 seharga Rp. 2.300.000,-.
6/4
Dibayar biaya angkut atas barang yang dibeli sebesar Rp. 50.000,7/4
Dibeli perlengkapan secara tunai dari Toko Bulan sebesar Rp. 500.000,9/4
Dijual separtai barang dagang secara tunai Rp. 500.000,- dan dengan syarat
2/15, 4/30 kepada Toko AA sebesar Rp. 2.000.000,12/4 dijual separtaibarang dagang kepada Toko syarat pembayarann 2/15, 4/30
sebesar Rp. 2.200.000,14/4 Diterima kembali barang dagang dari Toko BB sebesar Rp. 200.000,15/4 Dibayar Lunas utang kepada CV Bintang pembelian tertanggal 5 April setelah
dikurangi potongan tunai
18/4 Dijual separtai barang kepada Toko Intan sebesar Rp. 1.500.000,19/4 Dibeli tambahan perlengkapan secara kontan Rp. 200.000,22/4 Dibayar utang bank sebesar Rp. 2.000.000,24/4 Diterima pelunasan utang dari Toko BB atas penjualan tertanggal 9 April yang
lalu.
26/4 Dibayar gaji karyawan untuk bulan April Rp. 300.000,27/4 Diambil uang oleh pemilik perusahaan untuk keperluan pribadi Rp. 100.000,Diminta :
1. Buatlah general journal transaksi diatas selama bulan April 1999
73
2. Posting general journal diatas ke dalam general ledger.
3. Susunlah trial balance per 30 April 1999.
4. Buatlah adjusting journal per 30 April dengan keterangan sebagi berikut:
a. Persediaan barang dagang per 30 April hasil pemeriksaan seara pisik
sebesar Rp. 2.250.000,b. Persediaan perlengkapan hasil perhitungan per 30 April masih ada Rp.
400.000,c. Sewa dibayar dimuka pada tanggal 2 April 1999 untuk 2 tahun, tutup buku
30 April 1999.
d. Peralatan untuk bulan April di susutkan sebesar Rp. 100.000,5. posting adjusting journal diatas kedalam general ledger.
6. susunlah laporan keuangan yang terdiri dari :
a. Incoming Statement.
b. Capital Statement
c. Balance Sheet
7. buatlah closing journal per 30 April 1999
8. susunlah Post closing journal per 30 April 1999.
Perkiraan-perkiraan yang dipakai :
101 Cash
102 Accounts Receivable
103 Merchandise Inventory
104 Prepaid Rent
105 Supplies
121 Equipment
122 Accumulated Depreciation Equipment
201 Accounts Payable
202 Telephone and Electricity Payable
203 Bank Loan
301 Tn. Tono, Capital
302 Tn. Tono, Drawing
303 Income Summary
401 Sales
402 Sales Returns and Allowance
403 Sales Discounts
501 Purchases
502 Freight in
503 Purchase Returns and Allowance
504 Purcahase Discounts
601 Salaries Expense
602 Depreciation Equipment - Expense
603 Supplies Expense
604 Rent Expense
605 Telephone and Electricity Expense
Penyelesaian :
General Journal
Date
1999
April 02 Prepaid Rent
Explanation
Cash
4
Equipment
Cash
Accounts Payable
P.R
Hal : 1
Credit
Debet
104
101
2.400.000
121
101
201
2.000.000
2.400.000
1.000.000
1.000.000
74
05
06
07
09
12
14
15
18
19
22
24
26
27
Purchases
Accounts Payable
501
201
2.300.000
Freight in
Cash
502
101
50.000
Supplies
Cash
105
101
500.000
Cash
Accounts Receivable
Sales
101
102
401
500.000
2.000.000
Accounts Receivable
Sales
102
401
2.200.000
Sales Returns and Allowance
Accounts Receivable
402
102
200.000
Accounts Payable
Cash
Purcahase Discounts
201
101
403
2.300.000
Cash
Sales
101
401
1.500.000
Supplies
Cash
105
101
200.000
Bank Loan
Cash
203
101
2.000.000
Cash
Sales Discounts
Accounts Receivable
101
403
401
1.960.000
40.000
Salaries Expense
Cash
601
101
300.000
Tn. Tono, Drawing
Cash
302
101
100.000
2.300.000
50.000
500.000
2.500.000
2.200.000
200.000
2.254.000
46.000
1.500.000
200.000
2.000.000
2.000.000
300.000
100.000
75
Adjusting Journal
Date
Explanation
1999
30 April Income Summary
Merchandise Inventory
a.
b.
c.
d.
e.
P.R
Hal : 2
Credit
Debet
303
103
3.000.000
Merchandise Inventory
Income Summary
103
303
2.250.000
Supplies Expense
Supplies
603
105
300.000
Rent Expense
Prepaid Rent
604
104
100.000
Depreciation Expense-Equipment
Accumulated Depr. Equipment
602
122
100.000
Telephone and Electricity Expense
Telephone and Electricity Payable
605
202
100.000
3.000.000
2.250.000
300.000
100.000
100.000
100.000
General Ledger
Cash
Date
1999
Apr. 1
2
4
6
7
9
15
18
19
22
24
26
27
101
Explanation
Saldo
P/R
JU1
JU1
JU1
JU1
JU1
JU1
JU1
JU1
JU1
JU1
JU1
JU1
JU1
Debit
Credit
2.400.000
1.000.000
50.000
500.000
500.000
2.254.000
1.500.000
200.000
2.000.000
1.960.000
300.000
100.000
Balance
Debit
13.000.000
10.600.000
9.600.000
9.550.000
9.050.000
9.550.000
7.296.000
8.796.000
8.596.000
6.596.000
8.556.000
8.256.000
8.156.000
Credit
76
Accounts Receivable
Date
1999
Apr. 9
12
14
24
Explanation
102
P/R
JU1
JU1
JU1
JU1
Debit
Credit
2.000.000
2.200.000
200.000
2.000.000
Merchandise Inventory
Date
Explanation
1999
Apr. 1 Saldo
30 Penyesuaian
30 Penyesuaian
P/R
JU1
JP1
JP1
103
Debit
Credit
3.000.000
2.250.000
Prepaid Rent
Date
Explanation
1999
Apr. 2
30 Penyesuaian
Balance
Debit
Credit
3.000.000
0
2.250.000
104
P/R
JU1
JP1
Debit
Credit
2.400.000
100.000
Supplies
Date
Explanation
1999
Apr. 7
19
30 Penyesuaian
Balance
Debit
Credit
2.000.000
4.200.000
4.000.000
2.000.000
Balance
Debit
Credit
2.400.000
2.300.000
105
P/R
JU1
JU1
JP1
Debit
Credit
500.000
200.000
300.000
Balance
Debit
Credit
500.000
700.000
400.000
Equipment
Date
Explanation
1999
Apr. 1 Saldo
4
121
P/R
JU1
JU1
Debit
Credit
2.000.000
Accumulated Depreciation Equipment
Date
1999
Explanation
Apr.30 Penyesuaian
P/R
Debit
Balance
Debit
Credit
4.000.000
6.000.000
122
Credit
Balance
Debit
JP1
Credit
100.000
100.000
77
Accounts Payable
Date
1999
Apr. 4
5
15
201
Explanation
P/R
Debit
Credit
JU1
JU1
JU1
Explanation
P/R
2.300.000
Debit
202
Credit
JP1
Date
Explanation
1999
Apr. 1 Saldo
22
P/R
Debit
Credit
2.000.000
P/R
Debit
Credit
Balance
Debit
Credit
17.000.000
JU1
302
P/R
Debit
Credit
Balance
Debit
100.000
100.000
Income Summary
Apr.30 Penyesuaian
30 Penyesuaian
Credit
3.000.000
1.000.000
301
JU1
Explanation
Balance
Debit
JU1
JU1
Tn. Tono, Drawing
Explanation
100.000
203
Tn. Tono, Capital
Date
Explanation
1999
Apr. 1 Saldo
Credit
100.000
Bank Loan (jk. panjang)
Date
1999
Balance
Debit
Apr.30 Penyesuaian
Date
1999
Apr.27
Credit
1.000.000
3.300.000
1.000.000
1.000.000
2.300.000
Telephone and Electricity Payable
Date
1999
Balance
Debit
Credit
303
P/R
Debit
Credit
Balance
Debit
JP1
JP1
3.000.000
2.250.000
Credit
3.000.000
750.000
78
Sales
Date
1999
Apr. 9
12
18
Explanation
401
P/R
Debit
Credit
JU1
JU1
JU1
Explanation
P/R
JU1
402
Debit
Credit
200.000
Sales Discounts
Date
Explanation
1999
Apr.24 Saldo
Explanation
JU1
Debit
Credit
Debit
Credit
Balance
Debit
2.300.000
2.300.000
Credit
502
P/R
JU1
Debit
Credit
Balance
Debit
50.000
50.000
Purchase Discounts
Date
Explanation
1999
Apr.15 Saldo
Credit
501
P/R
JU1
Explanation
Balance
Debit
40.000
40.000
Freight in
Date
1999
Apr. 6
Balance
Debit
Credit
200.000
403
P/R
Purchases
Date
1999
Apr. 5
Credit
2.500.000
4.700.000
6.200.000
2.500.000
2.200.000
1.500.000
Sales Returns and Allowance
Date
1999
Apr.14
Balance
Debit
Credit
503
P/R
Debit
Credit
Balance
Debit
JU1
46.000
Credit
46.000
79
Salaries Expense
Date
1999
Apr.26
601
Explanation
P/R
JU1
Debit
Credit
Balance
Debit
Credit
300.000
300.000
Depreciation Equipment-Expense
Date
1999
Explanation
P/R
602
Debit
Credit
Balance
Debit
Apr.30 Penyesuaian
JP1
100.000
100.000
Supplies Expense
Date
1999
Explanation
603
P/R
Debit
Credit
Balance
Debit
Apr.30 Penyesuaian
JP1
300.000
Explanation
604
P/R
Debit
Credit
Balance
Debit
Apr.30 Penyesuaian
JP1
100.000
Explanation
Debit
605
Credit
Balance
Debit
Apr.30 Penyesuaian
Number
Accounts
101
102
103
104
105
121
122
P/R
Credit
100.000
Telephone and Electricity Expense
Date
1999
Credit
300.000
Rent Expense
Date
1999
Credit
JP1
100.000
PD Utama Sejahtera
Trial balance per 30 April 1999
Title Accounts
Cash
Accounts Receivable
Merchandise Inventory
Prepaid Rent
Supplies
Equipment
Accumulated depreciation-Equipment
Credit
100.000
Debit
Credit
8.156.000
2.000.000
3.000.000
2.400.000
700.000
6.000.000
80
201
202
301
302
401
402
403
501
502
504
505
Accounts payable
Bank Loan
Tn. Tono, Capital
Tn. Tono, Drawing
Sales
Sales Returns and Allowance
Sales Discounts
Purchases
Freight in
Purchases discounts
Salaries expense
1.000.000
1.000.000
17.000.000
100.000
6.200.000
200.000
40.000
2.300.000
50.000
46.000
300.000
25.246.000
25.246.000
Worksheet (lembar berikutnya).
Laporan keuangan (lembar berikutnya).
Jurnal Penutup.
Ayat jurnal penutup (Closing Journal Entries) pada perusahaan jasa dan
dagang pada dasarnya sama, yaitu menutup perkiraan-perkiraan nominal (Rugi laba).
Berarti jurnal penutup yaitu menutup perkiraan-perkiraan pendapatan, perkiraanperkiraan beban, saldo laba rugi dan Prive (untuk perusahaan perseorangan dan
persekutuan) atau Dividen (untuk perusahaan perseroan). Untuk membuat jurnal
penutup dapat dengan pertolongan melihat perkiraan-perkiraan laporan laba rugi atau
lihat perkiraan-perkiraan neraca lajur laba rugi.
Setelah ayat jurnal penutupdibuat, selanjutnya di posting ke dalam buku besar
yang ada pada perkiraannya masing-masing. Kalau dimasukkan kedalam pekiraan
masing-masing, maka perkiraan nominal akan menunjukan saldo nol. Untuk lebih
jelasnya lihat contoh closing journal entry.
81
Work Sheet per 30 April 1999
No.
Acc.
101
102
103
104
105
121
122
201
202
203
301
302
400
401
402
403
501
502
504
505
506
507
508
509
Account Title
Cash
Accounts Receivable
Merchandise inventory
Prepaid rent
Supplies
Equipment
Accum. Depr. Equipment
Accounts payable
Elect.and. Telp. Payable
Bank loan
Tn. Tono, Capital
Tn. Tono, Drawing
Income Summary
Sales
Sales returns
Sales discounts
Purchases
Freight in
Purchase discounts
Salaries expense
Supplies expense
Rent expense
Depr. Expense-Equipment
Elect. and. Telp. Expense
Trial Balance
Dr
Cr
8156
2000
3000
2400
700
6000
a)
Cr
2250
a)
c)
b)
3000
100
300
d)
100
e)
100
a)
2250
1000
1000
1700
100
a)
3000
6200
200
40
2300
50
46
300
b)
c)
d)
e)
25246
Net Income
Adjustment
Dr
25246
300
100
100
100
5850
5850
Adjusted Trial Balance
Dr
Cr
8156
2000
2250
2300
400
6000
100
1000
100
1000
17000
100
3000
2250
6200
200
40
2300
50
46
300
300
100
100
100
27896
27896
Income Statement
Dr
Cr
Balance Sheet
Dr
Cr
8156
2000
2250
2300
400
6000
100
1000
100
1000
17000
100
3000
2250
6200
200
40
2300
50
46
300
300
100
100
100
6490
2006
8496
8496
8496
21206
21206
19200
2006
21206
82
PD Utama Sejahtera
Income Statement
For the Month ended 30 April, 199..
Revenue :
Sales
Sales Returns and Allowance
Sales Discounts
Net Sales
Costs of goods sold :
Merchandise Inventory, (beginning)
Purchase
Freight in
Purchase Returns and Allowances
Purchase Discouts
Net Purchase
Goods available for sale
Merchandise Inventory ,(ending)
Costs of goods sold
Gross Profit
6.200.000
(200.000)
(40.000)
5.960.000
3.000.000
2.300.000
50.000
(46.000)
Operating expenses :
Salaries expense
Depreciation expense – equipment
Rent expense
Telephone and electricity expense
Supplies expense
Total operating expense
Net income
2.304.000
5304.000
(2.250.000)
(3.054.000)
2.906.000
300.000
100.000
100.000
100.000
300.000
(900.000)
2.006.000
PD Utama Sejahtera
Capital Statement
For the Month ended 30 April, 199..
Tn. Tono, Capital 1 April
Net income
Drawing
Tn. Tono, Capital 30 April
17.000.000
2.006.000
(100.000)
18.906.000
83
PD Utama Sejahtera
Balance Sheet per 30 April, 199..
Current assets :
Cash
Account Receivable
Merchandise of Inventory
Prepaid Rent
Supplies
Fixed Assets :
Equipment
Accum. Depr. Equipment
Current Payable :
8.156.000 Accounts Payable
2.000.000 Telephone and Electricity
payable
2.250.000 Bank Loan
2.300.000
400.000
Owner's Equity
Tn. Tono, Capital
6.000.000
(100.000)
1.000.000
100.000
1.000.000
18.906.000
21.006.000
21.006.000
Closing Journal
Debet
Hal :3
Credit
6.200.000
46.000
-
6.246.000
3.490.000
-
200.000
Sales discount
Purchases
Freight in
-
40.000
2.300.000
50.000
Salaries expense
Depr.Equipment-expense
Rent expense
-
300.000
100.000
100.000
Telephone and Electricity expense
Supplies expense
-
100.000
300.000
Date
Explanation
1999
30 April Sales
Purchase Discount
Income Summary
Income Summary
Sales Return
Income Summary
Tn. Tono, Capital
Tn. Tono, Capital
Tn. Tono, Drawing
Ref.
2.006.000
-
2.006.000
100.000
-
100.000
84
PD Utama Sejahtera
Post Closing Trial Balance per 30 April, 199..
No.
101
102
103
104
105
121
122
201
202
221
301
Nama Perkiraan
Cash
Accounts Receivable
Merchandise of Inventory
Prepaid Rent
Supplies
Equipment
Accumulated Depreciation-Equipment
Accounts Payable
Telephone and Electricity Payable
Bank Loan
Tn. Tono, Capital
Debet
8.156.000
2.000.000
2.250.000
2.300.000
400.000
6.000.000
21.106.000
Kredit
100.000
1.000.000
100.000
1.000.000
18.906.000
21.106.000
85
BAB V
JURNAL KHUSUS DAN BUKU BESAR PEMBANTU
Proses pencatatan transaksi pada perusahaan jasa maupun perusahaan dagang
yang dicatat dalam jurnal umum dan langsung dibukukan dalam perkiraan masingmasing dalam buku besar masih dapat dikatakan belum praktis. Misalnya pada
perusahaan dagang terdapat banyak penjualan secara kredit, sehingga banyak piutang
yang timbul yang harus dicatat dalam jurnal dan dalam buku besar, begitu pula
banyak timbul perkiraan penjualan yang harus dicatat kedalam perkiraan penjualan
dalam buku besar. Banyak pula transaksi pembelian secara kredit yang menimbulkan
banyak perkiraan pembelian dan perkiraan utang dagang. Dan banyak pula transaksitransaksi penerimaan-penerimaan kas dan pengeluaran-pengeluaran kas. Maka dalam
hal ini perlu adanya cara yang lebih praktis, yaitu dimana transaksi-transaksi
keuangan mengenai penjualan-penjualan secara kredit yang menimbulkan pencatatan
berulang-ulang perkiraan piutang dagang dan penjualan, supaya dicatat dalam jurnal
tersendiri begitu pula transaksi-transaksi yang menyangkut pembelian secara kredit,
penerimaan kas dan pengeluaran supaya dicatat tersendiri yaitu kedalam jurnal yang
disebut Jurnal Khusus (Special Journals). Disamping itu perlu juga pencatatanpencatatan yang menunjukan daftarpelanggan yang berutang (debitur) dan yang
menunjukan daftar pemasok (kreditur), yaitu buku piutang dan buku utang. Buku
piutang dagang dan buku utang dagang disebut buku tambahan atau buku pembantu
(Subsidiary Legers). Jadi salah satu perkiraan yang memerlukan tambahan, misalnya
perkiraan piutang dagang (account receivable) yang merupakan perkiraan pengendali
(controlling account) harus sama dengan jumlah perkiraan-perkiraan buku tambahan
piutang yang merupakan perkiraan dikendalikan (controlled) oleh perkiraan
pengendali.
5.1 Pencatatan Jurnal Khusus.
Jurnal khusus pada umumnya ada 4 yaitu, jurnal penjualan (Sales journal),
jurnal pembelian (Purchase journal), jurnal penerimaan kas (Cash receipts journal),
dan jurnal pengeluaran kas (Cash disbursement journal atau Cash payment journal).
Transaksi-transaksi yang tidak dapat dicatat kedalam ke empat jurnal diatas, maka
dicatat dalam jurnal umum (general journal). Jadi jurnal umum disini dipakai untuk
86
membantu bilamana ada transaksi-transaksi yang tidak dapat dicatat ke dalam special
jurnal.
Jurnal khusus dapat dipakai baik oleh perusahaan jasa maupun perusahaan
dagang, hanya kalau di perusahaan jasa biasanya tidak terdapat jurnal penjualan dan
jurnal pembelian, karena tidak melakukan penjualan dan pembelian barang dagang.
Jadi, yang sering dipakai dalam perusahaan jasa hanya jurnal penerimaan kas, jurnal
pengeluaran kas, dan dibantu jurnal umum.
Dan untuk melengkapi perincian piutang dan utang akan dicatat kedalam buku
pembantu.
Buku besar pembantu/ tambahan contohnya:
1. Buku Pembantu Piutang (Accounts Receivable subsidiary ledger)
2. Buku Pembantu Utang (Accounts Payable subsidiary ledger)
Pencatatan transaksi-transaksi keuangan yang telah dicatat dalam jurnal
khusus maupn jurnal umum, langsung diposting dalam buku pembantu sesuai dengan
tanggal terjadiny transaksi. Kemudian setiap akhir bulan jurnal khusus dijumlah dan
dicek jumlah saldo debet harus sama debgan jumlah saldo kredit, selanjutnya
pemindahan dari jurnal khusus ke dalam buku besar umum dilakukan setiap akhir
bulan yang dipindahkan jumlah-jumlahnya saja. Karena pemindahan dari jurnal
khusus itu hanya jumlah-jumlahnya saja pada perkiraan masing-masing, maka tentu
setiap perkiraan hanya mendapatkan pemindahan dua atau lebih sedikit atau yang
jelas lebih ringkas. Selanjutnya setelah diposting kebuku besar semua, disusunlah
neraca saldo sesuai dengan saldonya masing-masing seperti biasa.
Dokumen
transaksi
Jurnal
khusus
Buku besar
umum
Dan seterusnya siklus
akuntansi sama
Buku besar
pembantu
5.2 Sales Journal (SJ)
Sales Journal (SJ) adalah jurnal untuk mencatat penjualan barang dagangan
secara kredit. Penjualan barang secara kredit akan menimbulkan piutang bertambah
dicatat di debet da menimbulkan penjualan kredit bertambah dicatat kredit. Dengan
87
demikian dalam jurnal penjualan harus ada rekening "Piutang" (D) dan rekening
"Penjualan" (K). perlu diingat bahwa yang berhubungan dengan piutang dipindahkan
dalam buku pembantu piutang yang sebelumnya ditulis nama perusahaan dalam
keterangan jurnal penjualan dan diberi tanda cek (V). tehnik untuk mencatat transaksitransaksi penjualan barang secara kredit dalam jurnal penjualan dan langsung
memindahkan ke dalam buku pembantu seperti berikut ini.
Sales Journal
Date
Invoice
Number
10/1
22/1
Customer
Post.
Ref.
Took AA
Toko BB
Took CC
V
V
V
Debit
Accounts
Receivable
1.750
1.500
2.500
5.750
(102)
Credit
Sales
1.750
1.500
2.500
5.750
(401)
5.3 Cash Receipts Journal (CRJ)
Cash Receipts Journal (CRJ) adalah jurnal untuk mencatat penerimaan kas
baik dari hasil penjualan tunai, dari pelunasan debitur ataupun dai hasil penerimaan
lainnya. Penerimaan kas seperti diatas akan menimbulkan kas bertambah dicatat dan
didebet dan mungkin ada potongan penjualan bertambah di debet dan pekiraanperkiraan lain di kredit. Dengan demikian dalam jurnal penerimaan kas harus ada
rekening kas (D), potongan penjualan (D), dan perkiraan yang di kredit seperti
Piutang, Penjualan dan perkiraan-perkiraan lain yang cukup disediakan dalam kolom
serba-serbi (Sandry column atau Others Accounts). Tehnik untuk mencatat transaksitransaksi penerimaan kas dan potongan penjualan meupun piutang dan penjualan dan
perkiraan-perkiraan lain dalam jurnal penerimaan kas dan langsung memindahkan
kedalam buku pembantu piutang khususnya yang ada hubungannya dengan piutang
seperti berikut ini.
88
Cash Receipts Journal
Date
Docum
Description
Post
Ref.
Debit
Cash
2/1
13
19
24
27
Credit
Sales
Discount
Sales
Accounts
Receivable
Other
Accounts
Modal Tn. Joko
Penjualan kontan
Toko AA
Penjualan kontan
Peralatan
Subsidiary Accounts Receivable :
Toko AA
10/1 SJ 1.750.000 11/1 GJ 250.000
19/1 CRJ 500.000
Toko BB
10/1 SJ 1.500.000
General Ledger :
Accounts Receivable 102
31/1 CRJ
24.985 31/1 CDJ 11.500
Accounts Receivable 102
31/1 CDJ 5.750
31/1 CRJ 3.000
Toko CC
10/1 SJ 2.500.000
5.4 Purchases Journal (PJ)
Purchases Journal (PJ) adalah jurnal untuk mencatat pembelian-pembelian
secara kredit (untuk bentuk labeleris) atau untuk mencatat pembelian barang
dagangan saja secara kredit (untuk bentuk single). Pembelian barang secara kredit
menimbulkan pembelian bertambah dicatat di debet dan menimbulkan utang
bertambah dicatat di kredit. Dengan demikian dalam jurnal pembelian harus ada
rekening "Pembelian" (D) dan mungkin perkiraan lain cukup disediakan jalur serbasebi (Sandry column) yangisinya nama perkiraan dan jumlah serta rekening "Utang"
(K). perlu diingat bahwa yang berhubungan dengan utang langsung dipindahkan
dalam buku pembantu Utang yang sebelumnya diberi nama perusahaan dalam
keterangan jurnal pembelian dan langsung memindahkan kedalam buku pembantu
khususnya yang berhubungan dengan utang seperti berikut ini.
89
Date
Invoice
Number
4/1
5/1
18/1
Purchases Journal
Post
Debit
Ref
Othe Accounts
Accounts Amount
Toko Mebel Indah V/121 Peralatan
2.500
PT XX
V
PT YY
V
PT ZZ
V
2.500
Creditor
Purchases
Credit
A/P
3.100
2.000
3.500
8.600
(501)
2.500
3.100
2.000
3.500
11.100
(201)
5.5 Cash Disbursments Journal (CDJ)
Cash Disbursments Journal (CDJ) adalah jurnal untuk mencatat pengeluaran
kas baik untuk membayar utang, biaya-biaya ataupun pembelian barang dagang dan
pembelian barang selain barang dagang secara tunai. Pengeluaran kas seperti diatas
akan menimbulkan kas berkurang dicatat dikredit dan mungkin ada potongan
pembelian bertambah dikredit dan mungkin ada potongan pembelian ditambah
dikredit dan perkiraan-perkiraan lain yang didebet. Dengan demikian dalam jurnal
penerimaan kas harus ada rekening Kas (K), Potongan pembelian (K) dan perkiraan
yang didebet (D) seperti Pembelian, Utang dan perkiraan-perkiraan lain yang cukup
disediakan dalam kolom serba-serbi (Sandry column). Tehnik untuk mencatat
transaksi-transaksi penerimaan kas dan potongan pembelian maupun piutang dan
penjualan dan perkiraan lain dalam jurnal pengeluaran kas dan langsung
memindahkan kedalam buku pembantu piutang, khusunya yang ada hubungannya
dengan piutang seperti berikut ini.
Cash Disbursements Journal
Date
3/1
8/1
15/1
16/1
18/1
25/1
30/1
Docum
Description
Sewa DDM
Perlengkapan
PT XX
Toko Mebel
Pembelian
Kontan
Beban Iklan
Beban Gaji
Post
Ref.
104
103
V
V
602
601
Debit
Other
Accounts
4.800
500
A/P
Credit
Purchases
2.000
Other
Accounts
4.800
500
2.940
1.000
2.000
2.000
(501)
150
110
11.500
(101)
3.000
1.000
150
110
5.560
4.000
(201)
Accounts
Receivable
60
60
(503)
90
Subsidiary Accounts Receivable :
Accounts Payable
31/1 CDJ
4.000 31/1 PJ
6/1
GJ
100
31/1 PJ
31/1 CRJ
Purchases
8.600
2.000
General Ledger :
201
11.100
PT XX
6/1 GJ
100.000 5/1
15/1 CDJ 3.000.000
201
PJ
3.100.00
PT YY
5/1 PJ 2.000.000
PT ZZ
18/1 PJ 3.500.000
Toko Mebel Indah
16/1 CDJ 1.000.000 4/1 PJ 2.500.000
Contoh diatas dapat digambarkan dalam soal seperti berikut ini :
Toko RAMA milik Tn. Joko dalam pembukuannya memakai buku harian khusus.
Dalam bulan Januari 1991 melakukan transaksi-transaksinya sebagai berikut :
2 Jan Tn. Joko menginvestasikan uang tunai ke kas perusahaannya sebesar Rp.
20.000.000
3 Jan di bayar sewa toko untuk 2 tahun sebesar Rp. 4.800.000. (dicatat pada
perkiraan Sewa dibayar dimuka)
4 Jan Dibeli perlatan (Lemari rak dll) dari Toko Mebel Indah secara kridit seharga
Rp. 2.500.000.
5 Jan Dikirim kembali sebagian barang yang dibeli dari PT XX sebesar Rp.
3.100.000 dengan syarat pembayaran 2/10.n/30 dan dari PT YY sebesar Rp.
2.000.000. syarat pembayaran 2/15.n/60.
6 Jan Dikirim kembali sebagian barang yang dibeli dari PT XX karena rusak seharga
Rp. 100.000.
8 Jan Dibeli perlengkapan (Kertas bungkus, tali plastic dll) secara kontan dari Toko
Cepat sebesar Rp. 500.000.
10 Jan Dijual separtai barang kepada Toko AA sebesar Rp. 1.750.000, dengan syarat
pembayaran 1/10.n/30 dan kepada Toko BB sebesar Rp. 1.500.000 syarat
pembayaran 2/15.n/30.
11 Jan Diterima kembali sebagian barang dari Toko AA karena barang cacat sebesar
Rp.250.000.
13 Jan Dijual separtai barang kepada Toko Bagus secara kontan Rp. 1.000.000.
15 Jan Dibayar perkas kepada PT XX setelah dikurangi potongan tunai 2%.
16 Jan Dibayar perkas kepada Toko Mebel Indah untuk angsuran pertama
Rp.1.000.000.
18 Jan Dibeli separtai barang dari PT ZZ Rp.3.500.000.syarat pembayaran 2/10.n/30
dan secara tunai kepada PT RR Rp.2.000.000.
19 Jan Diterima perkas pembayaran dari Toko AA setelah dikurangi potongan tunai
1%.
91
22 Jan Dijual separtai barang kepada Toko CC sebesar Rp.2.500.000.syarat
pembayaran 2/10.n/30.
24 Jan Dijual separtai barang kepada Toko Laris sebesar Rp.2.000.000.secara tunai.
25 Jan Dibayar biaya Iklan kepada Radio Zero untuk selama 15 hari sebesar
Rp.150.000. (dicatat pada perkiraan Biaya Iklan).
27 Jan Dijual peralatan bekas seharga Rp.500.000.Tunai.
30 Jan Dibayar gaji penjaga toko untuk bulan Januari sebesar Rp.110.000.
Diminta :
A. Masukkan transaksi-transaksi diatas kedalam Jurnal Khusus dan Umum :
1. Jurnal Penjualan dengan kolom-kolom :
Tanggal;No. Fatur; Perkiraan yang akan didebet; Ref; Piutang (D); Penjualan
(K).
2. Jurnal pembelian dengan kolom-kolom :
Tanggal; Perkiraan yang akan dikredit; Ref; Serba-serbi (D);Pembelian (D);
Utang (K).
3. Jurnal Penerimaan Kas dengan kolom-kolom:
Tanggal;Keterangan; Ref; Kas (D); Potongan Penjualan (D); piutang (K);
Penjualan (K); Serba-serbi (K).
4. Jurnal Pengeluaran Kas dengan kolom-kolom :
Tanggal; Keterangan; Ref; Serba-serbi (D); Hutang (D); Pembelian (D);
Potongan Pembelian (K); Kas (K).
5. Jurnal Memorial dengan kolom-kolom :
Tanggal; Keterangan; Ref; Debet; Kridit.
B. Posting Jurnal keatas kedalam buku besar umum dan buku pembantu :
Buku Besar Umum :
Cash
Accounts Receivable
Supplies
Prepaid Insurance
Equipment
Purchases
Accounts Payable
Tn. Joko, Capital
Subsidary Ledger :
Subsidiary Accounts Receivable :
1. Toko AA
2. Toko BB
3. Toko CC
101
102
103
104
121
501
201
301
Sales
Sales Return
Sales Discounts
Purchases
Purchase Return
Purchase Discounts
Salaries Expense
Advertising Expense
401
402
403
501
502
503
601
602
Subsidiary Accounts Payable :
1. PT. XX
2. PT. YY
3. PT. ZZ
4. Toko Mebel Indah
C. Susunlah Trial Balance Toko Rama per 31 Januari 1991.
92
Jawab :
Date
Invoice
Number
10/1
Sales Journal
Post.
Ref.
Customer
Took AA
Toko BB
Took CC
22/1
Debit
Accounts
Receivable
1.750
1.500
2.500
5.750
(102)
V
V
V
Purchases Journal
Date Invoice
Creditor
Post
Debit
Number
Ref
Othe Accounts
Accounts Amount
4/1
Toko Mebel Indah V/121 Peralatan
2.500
5/1
PT XX
V
PT YY
V
18/1
PT ZZ
V
2.500
Credit
Sales
1.750
1.500
2.500
5.750
(401)
Purchases
Credit
A/P
3.100
2.000
3.500
8.600
(501)
2.500
3.100
2.000
3.500
11.100
(201)
Cash Receipts Journal
Date
Docum
Description
Post
Ref.
Cash
2/1
13
19
24
27
Modal Tn. Joko
Penjualan kontan
Toko AA
Penjualan kontan
Peralatan
301
V
121
Credit
Debit
20.000
1.000
1.485
2.000
500
24.985
(101)
Sales
Discount
Sales
A/R
Other
Accounts
20.000
1.000
15
1.500
2.000
15
(403)
3.000
(401)
500
20.500
1.500
(102)
93
Cash Disbursements Journal
Date
Docum
3/1
8/1
15/1
16/1
18/1
Description
Post
Ref.
Sewa DDM
Perlengkapan
PT XX
Toko Mebel
Pembelian
Kontan
Beban Iklan
Beban Gaji
25/1
30/1
104
103
V
V
Credit
Debit
Other
Accounts
4.800
500
A/P
Purchases
Accounts
Receivable
2.000
Other
Accounts
4.800
500
2.940
1.000
2.000
2.000
(501)
150
110
11.500
(101)
3.000
1.000
602
601
150
110
5.560
60
4.000
(201)
60
(503)
General Journal
Date
6/1
11/1
Explanation
P.R
V/201
502
502
V/102
Accounts Payable, PT XX
Purchase Return
Sales Return
Accounts receivable, Toko AA
Debet
100
250
-
Credit
100
250
General Ledger (dalam ribuan) :
31/1
Cash
501
4.985 31/1
101
11.500
Accounts receivable
502
31/1
5.750
31/1
11/1
31/1
6/1
102
4.000
100
201
31/1
11.100
Tn. Joko, Capital
1.500
250
301
2/1
Supplies
503
500
103
104
3/1
Prepaid Rent
601
4.800
121
4/1
Equipment
602
2.500 27/1
8/1
Accounts Payable
401
31/1
31/1
500
402
250
31/1
Subsidiary Accounts receivable :
Toko AA
10/1
1.750.000 11/1
250.000
19/1
1.500.000
15
8.600
2.000
Purchase
Purchases
100
Discounts
31/1
Salaries
31/1
403
returns
6/1
5.750
3.000
Sales Return
Sales Disounts
31/1
31/1
20.000
Sales
11/1
Purchases
60
Expense
110
Advertising Expense
25/1
150
Subsidiary Accounts Payable :
PT XX
61/1
100.000
5/1
3.100.000
15/1
3.000.000
94
10/1
Toko BB
1.500.000
PT YY
5/1
22/1
Toko CC
2.500.000
PT ZZ
18/1
Toko Mebel Indah
16/1
1.000.000 4/1
Schedule A/R per 31 Januari 1990
1. Toko AA
Rp. 0
2. Toko BB
Rp.1.500.000
3. Toko CC
Rp.2.500.000
Rp. 4000.000
2.000.000
3.500.000
2.500.000
Schedule A/P per 31 Januari 1990
1. PT XX
Rp. 0
2. PT YY
Rp. 2.000.000
3. PT ZZ
Rp. 3.500.000
4. Toko Mebel Indah Rp. 1.500.000
Rp. 7.000.000
Trial Balance per 31 Januari 1991
Accounts
Number
101
102
103
104
121
201
301
401
402
403
501
502
503
601
602
Accounts Titles
Cash
Accounts Receivable
Supplies
Prepaid Rent
Equipment
Account Payable
Tn. Joko, Capital
Sales
Sales Return
Sales Discounts
Purchases
Purrchase Return
Purchase Discounts
Salaries Expense
Advertising Expense
Debit
13485000
4000000
500000
4800000
2000000
0
0
0
250000
15000
10600000
0
0
110000
150000
35910000
Credit
0
0
0
0
0
7000000
20000000
8750000
0
0
0
100000
60000
0
0
35910000
95
BAB VI
AYAT JURNAL KOREKSI
Dalam kegiatan pencatatan akuntansi sehari-hari yang begitu banyak, maka
kemungkinan terjadi kesalahan-kesalahan dalam pencatatan akuntansi yang dilakukan
oleh petugas pembukuan. Kesalahan tersebut tidak dilakukan dengan sengaja tetapi
yang jelas terjadi secara tidak sengaja. Kesalahan pencatatan tersebut dapat diketahui
pada hari itu atau mugkin pada hari berikutnya.
6.1 Penyebab Koreksi
Kesalahan-kesalahan yang terjadi bisa disebabkan :
1. Salah menulis perkiraan
2. Salah menulis angka
3. Lupa mencatat transaksi
Kesalahan-kesalahan yang terjadi harus dibetulkan dengan segera, dengan cara
membuat jurnal koreksi. Jadi yang dimaksud dengan jurnal koreksi adalah jurnal yang
dibuat untuk membetlkan kesalahan-kesalahan mencatat. Apabila pembukuan
dilakukan secara computer, maka mungkin dapat dilakukan dengan membetulkan /
mengganti jurnal yang salah. Namun demikian agar lebih konsekwen dalam
pencatatan yang dilakukan dengan sejujurnya tentu akan dilakukan jurnal pembetulan.
Jurnal pembetulan secara manual dilakukan apabila jurnal umum sudah diposting ke
masing-masing perkiraan, bila jurnal kesalahan tersebut belum di posting ke perkiraan
pembetulannya cukup dengan mencoret yang salah dan tulis perkiraan yang benar.
Jurnal koreksi biasanya dilaukukan setiap saat bila dilakukan koreksi terjadi ada
kesalahan, sedangkan jurnal penyesuaian dilakukan setiap akhir periode akuntansi.
Namun demikian bila koreksi dilakukan pada akhir periode, maka jurnal koreksi bisa
dilakukan pada akhir periode akuntansi. Misalkan saja penerimaan uang dari hasil
penjualan barang dagangan bisa saja tercatat sebagai penerimaan uang dari hasil
penjualan barang dagangan bisa saja tercatat sebagai penerimaan uang atas tagihan
dari langganan, contoh lain misalnya penjualan barang dagang secara kredit tercatat
96
penjualan barang secara tunai. Hal ini harus segera dibetulkan dengan membuat jurnal
koreksi.
6.2 Cara-cara Pembetulan.
Cara membuat jurnal koreksi (pembetulan), yaitu:
1. Jurnal yang salah harus dihapus.
Dimana perkiraan yang semula didebet dihapus dengan mencatat dikridit dan
perkiraan yang semula dikridit dihapus dengan cara mencatat didebet.
2. Mencatat jurnal yang benar.
Contoh :
1. Dibeli perlengkapan secara kridit dari Toko Budi sebesar Rp. 250.000 tercatat
pada perkiraan peralatan.
2. Dibeli perlengkapan secara kridit dari Toko Ali sebesar Rp. 200.000 tercatat pada
pekiraan peralatan secara tunai.
3. Dibeli barang dagangan secara tunai dari Fa. Eko sebesar Rp. 500.000 tercatat
pembelian secara kridit sebesar Rp. 550.000.
4. Membayar utang kepada Toko Tio atas pebelian barang dagang bulan yang lalu
sebesar Rp. 750.000 belum tercatat.
Diminta buatlah jurnal koreksi (pembetulan).
Jawab :
Date
1
2
3
Ayat Jurnal Koreksi
Explanation
Accounts Payable
Equipment
Ref.
Debet
250.000
Credit
250.000
Supplies
Accounts Payable
250.000
Cash
Equipment
200.000
Supplies
Accounts Payable
200.000
Accounts Payable
Purchases
550.000
250.000
200.000
200.000
550.000
97
Purchases
Cash
Atau :
Accounts Payable
Purchases
Cash
4
Accounts Payable
Cash
500.000
500.000
550.000
50.000
500.000
750.000
750.000
98
BAB VII
LAPORAN KEUANGAN (FINANCIAL STATEMENTS)
Laporan keuangan (financial statement) adalah laporan yang dibuat pada akhir
periode akuntansi yang terdiri dari laporan perhitungan laba-rugi (Income statement),
laporan perubahan modal (Capital statement) dan neraca (Balance sheet) serta
laporan-laporan tambahan seperti laporan arus kas (Cash flow). Laporan keuanga
dibuat secara sistimatis oleh bagianpembukuan pada akhir periode akuntansi yang
dapat dijasikan sumber informasi keuangan suatu perusahaan bagi pihak intern
maupun ekstern. Laporan keuangan dibuat secara sistematis oleh bagian pembukuan
pada akhir periode akuntansi yang dapat dijadikan sumber informasi keuangan suatu
perusahaan harus disusun sedemikian rupa agar sesuai dengan PSAK sehingga dapat
sibaca dengan jelas oleh pihak ekstern meupun inter untuk dapat dianalisa lebih lanjut.
7.1 Laporan Laba Rugi (Income Statements).
Sebenarnya bentuk laporan perhitungan laba rugi ada dua macam, yaitu:
1. Bentuk multiple step (bertahap).
Adalah laporan perhitungan laba rugi yang disusun secara terinci, dimana
pendapatan usaha dipisah dengan pendapatan non usaha dan beban usaha dipisah
dengan beban non usaha, laba bersih didapat dari pendapat usaha sebelum pajak
dikurangi pajak.
2. Bentuk single step.
Adalah laporan perhitungan laba rugi yang disusun secara kelompok, dimana
semua pendapatan baik pendapatan usaha maupun non usaha.
7.2 Neraca (Balance Sheets).
Bentuk neraca ada 2 macam, yaitu :
1. Bentuk skontro (horizontal) yaitu neraca yang disusun, dimana letak aktiva
disebelah kiri sedangkan passive disebelah kanan.
2. Bentuk staffel (vertikal) yaitu neraca yang disusun, dimana letak aktiva diatas
sedangkan passive dibawah.
1. Contoh Multiple step income statement
2. Contoh Single step income statement.
99
100
Contoh Perusahaan Dagang.
PD " Cepat Maju"
Income Statement
For the Year Ended per 31 Desember 199..
r
Revenue :
Sales
(-) Sales Returns
Sales Discounts
Net Sales
Cost of Goods Sold :
Merchandise inventory
1/1/19..
(+) Purchases
Freight in
(-) Purchase Return
Purchase Discounts
Net Purchase
Cost of goods available for sales
(-) Merchandise Inventory 31/12/19..
Cost of goods sold
Gross profit
Operating Expenses :
Selling Expenses :
Sales Salaries Expense
Advertising Expense
Store Supplies Expense
Depreciation expense–Store equipment
Total Selling Expenses
General and administrative expenses :
Administrative Salaries Expense
Office Salaries Expense
Others Administrative Expense
Depreciation expense-office equipment
Total General and Administrative expense
Total Operating Expense
Net operating income
Other revenues and expenses :
Interest revenue
Other revenue
Interest expense
Other expenses
Income before tax
Income tax
Income after tax
Rp.
(Rp.
(Rp.
)
)
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
(Rp.
(Rp.
)
)
Rp.
Rp.
(Rp.
)
(Rp.
Rp.
)
(Rp.
Rp.
)
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
(Rp. )
(Rp. )
Rp.
Rp.
(Rp.
Rp.
101
)
d. Perusahaan Dagang
PD " Cepat Maju"
Income Statement
For the Year Ended per 31 Desember 199..
Revenue :
Net Sales
Interest revenue
Other revenue
Total revenues
Expenses :
Cost of goods sold
Selling Expenses
Total general and administrative expenses
Total Expenses
Income before tax
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
(Rp.
Rp.
)
7.3 Laporan Keuangan Perusahaan Manufaktur.
Perusahaan industri adalaah perusahaan yang bergerak dalam bidang mengolah
bahan baku menjadi barang jadi yang selanjutnya dijual. Dengan demikian untuk menjual
hasil produksi, perusahaan harus dapat menentukan harga pokok lebih dahulu. Untuk
dapat mencatat dan menghitung serta menganalisa penentuan harga pokok produksi dapat
dipelajari dalam akuntansi biaya (cost accounting). Akuntansi biaya dapat digunakan
untuk perencanaan, pengendalian dan pengambilan keputusan produk dan penjualan
produk.
Dalam penentuan harga pokok produksi dalam perusahaan industri diperluka
pengumpulan biaya yang berhubungan
dengan harga pokok produksi. Untuk
mempermudah dan menentukan harga pokkok produksi, maka biaya-biaya dipisah
menjadi dua golongan yaitu biaya produksi dan biaya non-produksi. Yang termasuk
biaya-biaya produksi adalah biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung (upah
langsung), dan biaya-biaya produksi tak langsung (biaya overhead pabrik), sedangkan
yang termasuk biaya non produksi yaitu biaya penjualan dan biaya administrasi umum.
7.4 Akuntansi Perusahaan Manufaktur.
Dalam penentuan harga pokok produksi tentunya biaya-biaya yang perlu
dikumpulkan adalah biaya-biaya produksi. Untuk pencatatan akuntansi perusahaan
102
industri dalam penentuan harga pokok produksi dapat kita pelajari dengan singkat dari
mulai pembelian bahan baku, pengolahan bahan baku menjadi barang jadi dan penjualan
dengan tahap-tahap seperti dibawah ini :
a. Pencatatan pembelian bahan baku.
Raw materials inventory
Accounts payable cash
Rp. xxx
- Rp. xxx
Pencatatan pemakaian bahan baku.
Work in process
Raw in materials
Rp.xxx
Rp.xxx
b. Pencatatan pembayaran gaji dan upah.
Payroll
Accounts payable / cash
Rp.xxx
- Rp.xxx
Pencatatan pembebanan upah langsung (tenaga kerja langsung).
Work in process
Payroll
Rp.xxx
- Rp.xxx
c. Pencatatan biaya-biaya overhead pabrik
Factory overhead
Rp.xxx
Raw materials inventory (indirect materials) Rp.xxx
Payroll (indirect labor)
Rp.xxx
Factory Supplies
Rp.xxx
Depreciation expense-fixed assets factory
Rp.xxx
Cash/accounts payable (Other FOH)
Rp.xxx
d. Pencatatan produk yang telah selesai
Finished goods inventory
Work in process
Rp.xxx
Rp.xxx
e. Pencatatan penjualan barang jadi baik secara kredit atau tunai :
Accounts receivable / cash
Sales
Rp.xxx
- Rp.xxx
Cost of goods sold
Rp.xxx
103
Finished goods inventory
-
Rp.xxx
Rekening Persediaan dan Jurnal Penyesuaian.
Rekening Persediaan dalam perusahaan industri ada 3 macam yaitu persediaan bahan
baku (Materials inventory), persediaan barang dalam proses (Work in process), dan
persediaan jadi (Finish goods). Dengan demikian dalam membuat jurnal penyesuaian
persediaan baik persediaan awal maupun akhir dicatat dengan dibantu rekening Ikhtisar
produksi (untuk persediaan bahan baku dan persediaan barang dalam proses) dan
rekening ikhtisar laba rugi (untuk persediaan barang jadi). Untuklebih jelasnya dapat kita
lihat dibawah ini :
1. Adjusting journal persediaan bahan baku awal dan akhir :
Date
Explanation
P.R
Debet
Credit
2. Adjusting journal persediaan barang dalam proses baik awal maupun akhir :
Date
Explanation
P.R
Debet
Credit
3. Adjusting journal persediaan barang jadi baik awal maupun akhir :
Date
Explanation
P.R
Debet
Credit
7.5 Work Sheet Perusahaan Manufaktur.
Neraca lajur dalam perusahaan industri ada 6 lajur yaitu masing-masing lajur dibagi 2
kolom debet dan kredit yaitu lajur neraca saldo, penyesuaian neraca saldo disesuaikan,
104
ikhtisar produksi, laba rugi, neraca. Untuk lajur yang perlu kita pelajari adalah lajur
produksi, dimana lajur tersebut untuk mengumpulkan biaya-biaya produksi yaitu :
a. Biaya bahan baku seperti :
Direct Materials :
Raws material inventory, 1 Januari………..
(+) Purchases
Freight in
(-) Purchase returns and allowances
Purchase discounts
Total cost of raw materials available for use
Raw material inventory, 31 Desember……
Raw material used in production
Rp.
Rp.
Rp.
(Rp.
(Rp.
)
)
Rp.
Rp.
(Rp.
)
Rp.
b. Upah langsung (Direct Labour).
c. Biaya-biaya overhead pabrik (Factory overhead).
d. Persediaan barang dalam proses baik persediaan awal maupun akhir (Ikhtisar
produksi).
Kemudian lajur tersebut dijumlah baik angka-agka debet dan kredit selanjutnya dihitung
saldonya yang akan menunjukan saldo debet. Saldo debet tersebut merupakan besarnya
harga pokok produksi yang akan dipindahkan kelajur laba rugi sebelah debet, selanjutnya
lajur laba rugi dan neraca dapat dihitung seperti biasa.
Dengan adanya lajur ikhtisar produksi, maka laporan keuangan perusahaan industri ada
satu tambahan laporan keuangan yaitu laporan harga pokok produksi. Dengan demikian
untuk laporan keuangan perusahaan industri ada 4 laporan, yaitu :
1.
2.
3.
4.
Schedule Cost of goods manufactured.
Income Statement
Retained earnings statement.
Balance sheet.
105
Contoh laporan keuangan perusahaan industri :
Industri "Cepat Maju"
Schedule Cost Of Goods Manufactured
For The Year Ended per 31 December 199..
Direct Materials :
Raw Materials inventory, 1 Januari………
(+) Purchases
Freight in
(-) Purchase returns and allowances
Purchases discounts
Total cost of raw materias available for use
Raws materials inventory, 31 December……
Raw material used in produvtion
Direct labor
Factory overhead :
Indirect labour
Factory supervision
Depreciation expense-factory building and equipment
Factory supplies expense
Miscellaneous factory expense
Rp.
Rp.
Rp.
(Rp. )
(Rp. )
Rp.
Rp.
(Rp.
)
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Total manufacturing costs
Added: Work in process inventory, 1 January……
Less: Work in process inventory, 31 December…..
Costs of goods Manufactured
Rp.
Rp.
Rp.
(Rp.
Rp.
106
)
b. Income Statement
Industri "Cepat Maju"
Income Statement
For The Year Ended per 31 December 199..
Revenue :
Sales
(-) Sales Returns
Sales Discounts
Net sales
Rp.
(Rp.
(Rp.
Cost of Goods sold :
Finish goods inventory beginning
Cost of goods manufactured
Cost of goods available for sales
(-) Finish goods Inventory, ending
Cost of goods sold
Rp.
Rp.
Rp.
(Rp.
)
)
Rp.
)
(Rp.
Gross profit
Operating expenses :
Selling expense
Sales Salaries Expense
Advertising Expense
Store Supplies Expense
Depreciation expense-store equipment
Total Selling Expenses
General and administrative expenses :
Administrative Salaries Expense
Office Salaries Expense
Other Administrative Expense
Depreciation expense-store equipment
Total General and administrative expenses
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Total Operating Expenses
Rp.
Net Operating Income
Rp.
Other revenues and expenses :
Interest revenue
Other revenue
Interest expense
Other expenses
Income Before Tax
Income tax
Income after tax
)
Rp.
Rp.
(Rp.
(Rp.
)
)
Rp.
Rp.
(Rp.
Rp.
107
)
Industri "Cepat Maju"
Retained Earnings Statement
For The Year Ended per 31 December 199..
Retained Earnings, beginning
Add : Net income per income statement
Rp.
Rp.
Less : Dividen
Retained Earnings, ending
(Rp.
Rp.
)
Industri "Cepat Maju"
Balance Sheet, 31 December 199...
Current Assets :
Cash
Accounts receivable
Materials inventory
Work in process inventory
Finish goods inventory
Fixed assets :
Total assets
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Current Liabilities :
Accounts payable
Notes payable
Unearned revenues
Expenses payable
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Long Term Debt :
Owner's Equity :
Capital stock
Retained earnings
Total liabilities and owner's
Rp.
Rp.
Rp.
Contoh Soal Work Sheet Perusahaan Industri.
Contoh soal dibawah ini contoh soal yang sangat sederhana, karena yang belum pernah
kita pelajari cara penyesuaian ketiga macam persediaan dan penyusunan neraca lajur
(work sheet).
PT. sederhana yang bergerak dalam bidang pembuatan produk X memberikan data saldosaldo dari buku besarnya pada akhir periode akuntansi tahun kedua per 31 Desember
2000 dalam jutaan sebagai berikut:
111
112
113
114
115
116
121
Cash
Accountants Receivable
Inventory – Raw Materials
Inventory – Work in Process
Inventory – Finished goods
Prepaid expenses
Fixed Assets
Rp. 400
Rp.1.250
Rp.250
Rp.2.000
Rp.2.500
Rp.80
Rp.3.500
108
311
312
321
322
411
412
421
422
424
431
441
511
611
Common stock
Retained Earnings
Manufacturing Summary
Income Summary
Sales
Sales Return
Material Purchases
Freight in
Purchases Discounts
Direct Labor
Factory Overhead (Control)
Sales Expenses (Control)
Administrative & General exp. (Control)
Rp.7.000
Rp.750
Rp.13.000
Rp.500
Rp.1.100
Rp.50
Rp.50
Rp.1.400
Rp.1.600
Rp.2.500
Rp.3.000
Rp.20.800
Rp.2.800
Keterangan untuk penyesuaian per 31 Desember 2000 :
Persediaan per 31 Desember 2000 adalah :
 Bahan baku
Rp.
350,-
 Barang dalam proses
Rp.
1500,-
 Persediaan barang jadi
Rp.
1.000,-
Diminta :
A. Buatlah adjusting entries dengan data-data diatas.
B. Susunlah Work sheet 10 lajur.
C. Susunlah Financial statement per 31 Desember 2000.
D. Buatlah closing journal entries per 31 Desember 2000.
A. Adjusting (silahkan dibuat)
109
B.
PT "Sederhana"
Work sheet per 31 Desember 2000
Account Titles
Cash
A/R
Inventory – M
- WIP
- FG
Prepaid expense
Fixed assets
Common stock
Retained earning
Manufac.Sum.
Manufac. Sum.
Income Sum.
Sales
Sales Return
M. Purchases
Freight In
Purchases Dis.
Direct Labor
Factory OH
Sales Expenses
Adm. & G Exp.
Trial Balance
Dr
Cr
400
1.200
250
2.000
2.500
800
3.500
7.000
750
Adjustment
Dr
Cr
350
1500
1000
250
2000
2500
250
2000
2500
350
1500
1000
Manufactured
Dr
Cr
250
2000
500
1.100
50
2500
1000
13000
500
1100
50
50
1.400
1.600
2.500
3.000
20800
Balance
Dr
Cr
400
1200
350
1500
1000
800
3500
7000
750
350
1500
13.000
50
1400
1600
2500
3000
20800
6400
Cost of G. M.
6400
Net Income
Income St.
Dr
Cr
1900
4500
6400
8500
4500
13000
100
14000
14000
8750
7750
14000
8750
14000
8750
7750
1000
8750
110
Financial Statement
PT "Sederhana"
Schedule Cost Of Goods Manufactured
For The Year Ended per 31 December 199..
Direct Materials :
Raw Materials inventory, 1 Januari………
(+) Purchases
Freight in
(-) Purchase returns and allowances
Purchases discounts
Total cost of raw materias available for use
Raws materials inventory, 31 December……
Raw material used in production
Direct labor
Total Factory overhead :
Total manufacturing costs
Added: Work in process inventory, 1 January……
Rp. 250
Rp 1.100
Rp 50
(Rp. 50)
(Rp. - )
Rp 1.100
Rp 1.350
(Rp 350)
Rp1.000
Rp1.400
Rp1.600
Rp 4.000
Rp 2.000
Rp 6.000
(Rp1.500 )
Rp 4.500
Less: Work in process inventory, 31 December…..
Costs of goods Manufactured
Industri "Cepat Maju"
Income Statement
For The Year Ended per 31 December 199..
Revenue :
Sales
(-) Sales Returns
Sales Discounts
Net sales
Cost of Goods sold :
Finish goods inventory beginning
Cost of goods manufactured
Cost of goods available for sales
(-) Finish goods Inventory, ending
Cost of goods sold
Gross profit
Operating expenses :
Total Selling Expenses
Total General and administrative expenses
Rp. 13.000
(Rp. 500)
(Rp. - )
Rp. 12.500
Rp. 2.500
Rp. 4.500
Rp. 7.000
(Rp.1.000 )
(Rp. 6.000 )
Rp. 6.500
Rp. 2.500
Rp.3.000
Total Operating Expenses
(Rp. 5.500)
Net Operating Income
Rp. 1.000
111
C
Industri "Cepat Maju"
Retained Earnings Statement
For The Year Ended per 31 December 199..
Retained Earnings, beginning
Add : Net income per income statement
Rp. 750
Rp. 1.000
Less : Dividen
Retained Earnings, ending
(Rp. Rp. 1.000
Industri "Cepat Maju"
Balance Sheet, 31 December 199...
Current Assets :
Cash
Accounts receivable
Materials inventory
Work in process inventory
Finish goods inventory
Prepaid Expense
Fixed assets :
Fixed assets
Total assets
Rp. 400
Rp. 1.200
Rp. 350
Rp. 1.500
Rp. 1.000
Rp. 800
Rp. 3.500
Rp. Rp. 8.750
Current Liabilities :
Accounts payable
Notes payable
Unearned revenues
Expenses payable
Rp. Rp. Rp. Rp. -
Long Term Debt :
Owner's Equity :
Capital common stock
Retained earnings
Total liabilities and owner's
Rp. 7.000
Rp. 1.750
Rp. 8.750
112
)
D
Closing Journal
Date
Explanation
Des.31 Purchase Discount
Income Summary
Des.31
Des.31
Des.31
Des.31
Des.31
Des.31
Ref.
Manufacturing Summary
Debet
Credit
50
50
4.150
Material Purchases
Freight in
1.100
50
Direct Labor
1.400
Factory Overhead
1.600
Cost of good Manufacturing
Manufacturing Summary
4.500
4.500
Sales
Income summary
13.000
Income summary
10.500
13.000
Cost of good Manufacturing
Sales Retuns and allowances
4.500
500
Sales Expenses
2.500
Administrative & general expenses
3.000
Income summary
Retained earnings
1.000
1.000
Retained earnings
Dividens
-
----------------******----------------
113