Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan Perpajakan langsung internasional e-commerce: Mengembangkan model konseptual baru dari prinsip-prinsip pemasaran. Catherine Pilkington Sue Farron Informasi artikel: Mengutip dokumen ini: Catherine Pilkington Sue Farron, (2000), "Perpajakan langsung internasional dari e-commerce: Mengembangkan model konseptual baru dari prinsip-prinsip pemasaran.", Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan, Vol. 6 Iss 1 hlm.85-109 Tautan permanen ke dokumen ini: http://dx.doi.org/10.1108/96754260080001023 Diunduh pada: 18 Mei 2016, Pada: 02:20 (PT) Referensi: dokumen ini berisi referensi ke 0 dokumen lainnya. Untuk menyalin dokumen ini: [email protected] Teks lengkap dokumen ini telah diunduh 492 kali sejak 2006 * Para pengguna yang mengunduh artikel ini juga mengunduh: (2003), "Perpajakan e-commerce di Hong Kong: menerapkan pengalaman Inggris dan AS", Jurnal Audit Manajerial, Vol. 18 Is 9 hlm. 702-709 http://dx.doi.org/10.1108/02686900310500451 Diunduh oleh Universite Laval Pada 02:20 18 Mei 2016 (PT) (2009), "Penyelundupan melalui e-commerce: efek pada penerimaan pajak", Jurnal Hukum dan Kebijakan Perdagangan Internasional, Vol. 8 Iss 3 hlm. 272-290 http://dx.doi.org/10.1108/14770020910990650 (2001), "Jaminan fungsionalitas pajak di dunia e-bisnis: pengalaman Hong Kong", Jurnal Audit Manajerial, Vol. 16 Is 6 hlm. 339-346 http://dx.doi.org/10.1108/02686900110395488 Akses ke dokumen ini diberikan melalui langganan Emerald yang disediakan oleh emerald-srm: 331053 [] Untuk Penulis Jika Anda ingin menulis untuk ini, atau publikasi Emerald lainnya, silakan gunakan informasi layanan Emerald untuk Penulis kami tentang cara memilih publikasi mana yang akan ditulis dan pedoman pengiriman tersedia untuk semua. Silakan kunjungi www.emeraldinsight.com/authors untuk informasi lebih lanjut. Tentang Emerald www.emeraldinsight.com Emerald adalah penerbit global yang menghubungkan penelitian dan praktik untuk kepentingan masyarakat. Perusahaan mengelola portofolio lebih dari 290 jurnal dan lebih dari 2.350 buku dan volume seri buku, serta menyediakan berbagai macam produk online dan sumber daya dan layanan pelanggan tambahan. Emerald sesuai dengan COUNTER 4 dan TRANSFER. Organisasi ini merupakan mitra dari Committee on Publication Ethics (COPE) dan juga bekerja sama dengan Portico dan inisiatif LOCKSS untuk pelestarian arsip digital. * Konten terkait dan informasi unduhan benar pada saat mengunduh. Perpajakan langsung internasional untuk e-commerce Perpajakan langsung internasional e-commerce: mengembangkan model konseptual baru dari prinsip-prinsip pemasaran. Catherine Pilkington dan Sue Farron Jurusan Bisnis Internasional dan Akuntansi Universitas Central Lancashire Preston, Inggris Ringkasan OECD saat ini sedang bergulat dengan masalah yang ditimbulkan oleh Diunduh oleh Universite Laval Pada 02:20 18 Mei 2016 (PT) pertumbuhan pesat e-commerce, yang merongrong prinsip perpajakan internasional yang ada untuk tempat tinggal sumber dan bentuk usaha permanen. Meskipun OECD sedang memeriksa masalah tersebut, solusinya hingga saat ini kurang menyarankan perubahan signifikan pada dasar perpajakan internasional. Dikemukakan dalam makalah ini bahwa dasar konseptual perpajakan internasional yang ada tidak memadai untuk mengatasi tantangan yang dihadirkan oleh e-commerce, dan bahwa pendekatan konseptual baru sangat dibutuhkan. Dalam makalah ini, kami menjabarkan sifat dari tantangan yang disajikan oleh e-commerce kepada otoritas perpajakan dalam kaitannya dengan perpajakan langsung, dan kami memeriksa sifat tanggapan OECD terhadap masalah tersebut. Kami menyarankan agar dasar dari pendekatan konseptual baru dapat ditemukan dalam pemeriksaan prinsip-prinsip pemasaran, dan dilanjutkan dengan membangun model kegiatan ekonomi berbasis situs web. Model kami, dan prinsip-prinsip yang menjadi dasarnya, menyarankan bahwa perpajakan internasional atas e-commerce harus didasarkan pada konsep 'keberadaan ekonomi substansial', dan bahwa konsep ini harus menggantikan gagasan tentang tempat tinggal dan pendirian. Volume 6 Edisi I Desember 2000 Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan 85 Perpajakan langsung internasional untuk e-commerce pengantar Implikasi bahwa prinsip perpajakan yang ada dapat dibuat agar sesuai dengan teknologi baru Internet dimulai dari premis bahwa ada konsensus mengenai naiknya prinsip tempat tinggal. Ini pada dasarnya adalah dasar dari perjanjian pajak internasional yang mengikuti Konvensi Pajak Model Organisasi untuk Kerja Sama dan Pembangunan Ekonomi (OECD) tentang Pendapatan dan Modal. Konvensi Pajak Model OECD menetapkan bahwa suatu negara dapat mengenakan pajak atas keuntungan bisnis suatu perusahaan di yurisdiksinya berdasarkan prinsip tempat tinggal. Namun, jika yurisdiksi dapat membuktikan bahwa bisnis tersebut memiliki 'bentuk usaha tetap' dalam yurisdiksinya, perpajakan dapat dikenakan berdasarkan prinsip sumber. Prinsip residensi biasanya dominan sebagai ukuran untuk mengalokasikan hak perpajakan ke yurisdiksi dan didirikan Diunduh oleh Universite Laval Pada 02:20 18 Mei 2016 (PT) ketika ada hubungan fisik yang erat antara aktivitas bisnis dan manajemennya. Teknologi dan kelancaran Internet menantang fondasi yang mendasari prinsip perpajakan internasional. Prinsip, definisi, dan konsep yang ada tidak dapat begitu saja disesuaikan dengan kondisi baru yang diciptakan oleh Internet. Beberapa komentator melihat prinsip residensi sebagai pelemahan. Flint (2000) berkomentar bahwa pelemahan prinsip-prinsip fundamental oleh perdagangan elektronik menyebabkan perpajakan atas dasar tempat tinggal mulai terlihat "goyah". Teknologi dan kelancaran Internet menantang fondasi yang mendasari prinsip perpajakan internasional. Prinsip, definisi, dan konsep yang ada tidak dapat begitu saja disesuaikan dengan kondisi baru yang diciptakan oleh Internet. Beberapa komentator melihat prinsip residensi sebagai pelemahan. Flint (2000) berkomentar bahwa pelemahan prinsip-prinsip fundamental oleh perdagangan elektronik menyebabkan perpajakan atas dasar tempat tinggal mulai terlihat "goyah". Teknologi dan kelancaran Internet menantang fondasi yang mendasari prinsip perpajakan internasional. Prinsip, definisi, dan konsep yang ada tidak dapat begitu saja disesuaikan dengan kondisi baru yang diciptakan oleh Internet. Beberapa komentator melihat prinsip residensi sebagai pelemahan. Flint (2000) berkomentar bahwa pelemahan prinsip-prinsip fundamental oleh perdagangan elektronik menyebabkan perpajakan atas dasar tempat tinggal mulai terlihat "goyah". Meskipun masalah mengalokasikan pendapatan perpajakan ke yurisdiksi bukanlah hal baru, referensi pesimistis Vink (dikutip oleh Hinnekens (1998)) untuk Cinderella mungkin terbukti lebih dari sekadar dongeng: “Mencoba untuk menyesuaikan sistem dengan lingkungan yang tidak dirancang adalah sesuatu seperti dongeng Cinderella: sepatu kaca perdagangan elektronik akan dicoba di kaki 86 Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan Perpajakan langsung internasional untuk e-commerce banyak prinsip perpajakan yang ada sebelum kami menemukan yang sesuai (tentu saja dengan asumsi bahwa ada prinsip yang ada yang sesuai.) " Jika prinsip perpajakan langsung yang ada tidak memadai, konsep baru perlu dikembangkan dan dipertimbangkan. Dalam makalah ini kami mempertimbangkan pendekatan interdisipliner untuk masalah berdasarkan pemeriksaan prinsip-prinsip pemasaran dan berpendapat bahwa situs web komersial sangat penting bukan hanya saluran komunikasi atau perangkat promosi, tetapi juga sarana distribusi dan interaksi. Dalam memungkinkan peluang fisik untuk proses pertukaran, situs web Diunduh oleh Universite Laval Pada 02:20 18 Mei 2016 (PT) menjadi kehadiran ekonomi yang substansial. Namun, sebelum kita melanjutkan, perlu untuk menilai apakah e-commerce benar-benar signifikan. Jika ya, maka pemeriksaan ulang konsep itu penting. Luasnya e-commerce Ada beberapa publisitas akhir-akhir ini yang menunjukkan bahwa e-commerce tidak berjalan dengan baik. Dua artikel terpisah dalam edisi yang sama dari the Guardian (Ezard 2000 dan Morris 2000) mempertanyakan (a) efektivitas e-commerce sebagai media belanja; dan (b) pertumbuhan yang diharapkan. Namun, pelaporan semacam ini cenderung berfokus pada penjualan produk fisik, dan hampir selalu mengutip kasus Amazon. 'Keberhasilan' situs web ini baru-baru ini berada di bawah pengawasan, pertama karena memilikinya (sukses = terkenal dan digunakan, yaitu mendominasi e-retailing buku) dan baru-baru ini karena tidak memilikinya (sukses = untung). Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan 87 Perpajakan langsung internasional untuk e-commerce Apapun posisinya terhadap Amazon, tampaknya jika seorang penulis mencoba untuk 'menusuk gelembung' dari e-commerce, hampir selalu ritel yang menjadi fokus diskusi. Mungkin ada kekhawatiran tentang keefektifan penggunaan Internet dalam industri ritel, tetapi jika menyangkut layanan, ada optimisme yang jauh lebih besar. Salah satu penanda sejauh mana aktivitas e-commerce ditemukan dalam beberapa bahasa yang digunakan dalam teks pemasaran, di mana referensi dibuat ke tempat aktivitas saat ini berada dalam proses adopsi secara keseluruhan. Pada tahun 1999 Diunduh oleh Universite Laval Pada 02:20 18 Mei 2016 (PT) Kotler dkk. menggambarkan konsumen on-line sebagai "kelompok elit" dan sebagai "lebih muda, lebih makmur, lebih berpendidikan dan lebih laki-laki [sic] daripada populasi umum (Kotler et al 1999: 967). Hanya satu tahun kemudian Kotler (2000: 663) mengakui bahwa mereka "menjadi lebih utama dan beragam". Di sini kita memiliki apa yang disebut segmen "pengadopsi awal". Ada kesimpulan serupa yang berasal dari perspektif pemasok; Aldridge (1998) mengacu pada pengecer yang telah berhasil menggunakan e-commerce sebagai "pengadopsi awal". Penggunaan istilah pengadopsi awal sangat penting karena, bersama dengan pengadopsi pertama (inovator), segmen ini dianggap mencakup 16% dari komunitas pengadopsi akhirnya (Rogers 1983). Ini adalah tingkat adopsi yang sangat tinggi dan karenanya terdapat indikasi bahwa e-commerce akan terus berkembang. Prinsip Residence v Source Berdasarkan prinsip internasional saat ini, perpajakan dikenakan atas pendapatan domestik dan seluruh dunia dari penduduk suatu yurisdiksi dan pada sumber pendapatan domestik dari non-penduduk yurisdiksi tersebut. Jika seorang penduduk di satu negara memiliki sumber di negara lain, potensi pajak berganda akan muncul yang lega 88 Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan Perpajakan langsung internasional untuk e-commerce baik dengan pembebasan pendapatan asing atau dengan keringanan pajak berganda dalam bentuk kredit pajak luar negeri. Ada lebih dari 1500 perjanjian pajak yang mengikuti Konvensi Pajak Model OECD tentang Pendapatan dan Modal. Perjanjian pajak memiliki tujuan yang dinyatakan “penghindaran pajak berganda dan pencegahan penggelapan fiskal” (OECD 1997) yang dipenuhi oleh perjanjian pajak berganda dan ketentuan tentang pertukaran informasi. Perjanjian juga sering tidak menyatakan tujuan pembagian pendapatan pajak dan kesepakatan tentang pembagian pendapatan dan pengeluaran perusahaan grup yang beroperasi di dua atau lebih yurisdiksi. Hak untuk memungut pajak atas prinsip-prinsip tempat tinggal biasanya merupakan pandangan utama yang Diunduh oleh Universite Laval Pada 02:20 18 Mei 2016 (PT) diadopsi oleh negara-negara maju asalkan pembatasan sumber perpajakan seimbang dengan negara-negara perjanjian lainnya. “Pembatasan yurisdiksi sumber daripada yurisdiksi tempat tinggal…. Masuk akal karena efek distorsi dari pajak dasar bruto pada sumbernya (misalnya pemotongan pajak) dan kemudahan yang lebih besar dalam menegakkan pajak bersih dengan penilaian di negara tempat tinggal” (OECD 1997) Sampai saat ini terdapat konsensus internasional bahwa prinsip-prinsip perpajakan yang ada harus dapat mengakomodasi teknologi baru tersebut. OECD menyadari bahwa Internet menimbulkan ancaman terhadap prinsip tempat tinggal karena teknologinya memungkinkan bisnis untuk ditransaksikan dengan kehadiran yang tidak penting di yurisdiksi pajak tertentu. Namun, OECD menganggap bahwa “prinsip perpajakan yang memandu pemerintah dalam kaitannya dengan perdagangan konvensional juga harus memandu mereka dalam kaitannya dengan perdagangan elektronik” (OECD 1998). Pendapatan Pedalaman Inggris dan Bea dan Cukai HM mendukung pandangan ini: Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan 89 Perpajakan langsung internasional untuk e-commerce “Pajak saat ini cukup kuat untuk menunjukkan bahwa Inggris tidak percaya bahwa pada tahap ini perlu dilakukan perubahan besar pada peraturan pajak yang ada” (Pendapatan Dalam Negeri 1998). Meskipun pesan yang kurang dogmatis diumumkan dalam pembahasan Pendapatan Dalam Negeri terbaru: “Pemerintah terus bekerja untuk menyelesaikan masalah segera sambil memantau dengan cermat bagaimana perkembangan akan memengaruhi aturan pajak internasional dan pendapatan pajak Inggris, sehingga siap untuk menyesuaikan aturan mana pun di masa Diunduh oleh Universite Laval Pada 02:20 18 Mei 2016 (PT) depan jika ini diperlukan” (Pendapatan Pedalaman 1999 ). Pemerintah AS menganjurkan posisi bahwa perpajakan atas perdagangan yang dilakukan melalui Internet harus konsisten dengan prinsip-prinsip perpajakan internasional yang telah ditetapkan. Namun perdebatan di arena ini telah digunakan untuk mendalilkan posisi AS bahwa asas kependudukan harus diperkuat demi asas sumber. “Transaksi di dunia maya kemungkinan akan mempercepat tren saat ini untuk tidak menekankan konsep tradisional perpajakan berbasis sumber, meningkatkan pentingnya perpajakan berbasis tempat tinggal.” (Clinton 1997). Pesan terus-menerus yang disebarluaskan oleh OECD, AS, dan otoritas Inggris menunjukkan bahwa karena kehadiran dalam perekonomian di mana bisnis dilakukan 'tidak substansial', hak perpajakan terletak pada yurisdiksi tempat bisnis tersebut berada. Namun, ini cacat pada tiga hal. Pertama, ekonomi pengimpor e-commerce tidak akan menerima bagian yang adil dari pendapatan pajak untuk kegiatan ekonomi yang dilakukan di wilayah mereka. Kedua, kemajuan teknologi akan semakin memudahkan 90 Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan Perpajakan langsung internasional untuk e-commerce bisnis untuk menjadi penduduk di surga pajak yang menyebabkan kebocoran pendapatan pajak. Ketiga, kemampuan untuk bertransaksi bisnis dengan, dalam kata-kata OECD, “kehadiran yang tidak substansial” berada di jantung masalah. Kehadiran yang tidak substansial menjadi substansial jika aktivitas yang terjadi di situs web dilihat dari perspektif yang berbeda. Kehadiran hanya tidak penting jika tampilan sederhana dari aktivitas situs web diambil. Bentuk usaha permanen Definisi tempat tinggal dan bentuk usaha tetap diatur dalam pasal 4, 5 dan 7 dari Diunduh oleh Universite Laval Pada 02:20 18 Mei 2016 (PT) Konvensi Pajak Model OECD tentang Pendapatan dan Modal dan perlu untuk menghargai hubungan antara konsep sebelum membahas lebih lanjut sifat dan peran situs web komersial. Pasal 4 Konvensi Pajak Model OECD tentang Pendapatan dan Modal menyatakan bahwa "penduduk" adalah setiap orang yang bertanggung jawab untuk dikenakan pajak berdasarkan undang-undang negara bagian yang mengadakan kontrak dengan alasan "domisili, kediaman, tempat manajemen atau kriteria lain apa pun. sifat yang serupa. " Namun, jika aktivitas bisnis besar, suatu yurisdiksi mungkin berpendapat bahwa ada 'bentuk usaha tetap' dari bisnis itu dan membebankan keuntungannya ke perpajakan berdasarkan asas sumber. Di Inggris misalnya, bukti tempat tinggal adalah tempat pendirian; namun sebuah perusahaan dapat dianggap sebagai penduduk di Inggris jika dikelola dan dikendalikan secara terpusat di Inggris, terlepas dari tempat pendiriannya. Bentuk usaha tetap didefinisikan dalam Pasal 5 sebagai: “Tempat usaha tetap di mana bisnis suatu perusahaan dijalankan seluruhnya atau sebagian.” Ada pengecualian khusus untuk definisi bentuk usaha tetap yang tercantum dalam Paragraf 4 pasal 5 yang meliputi Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan 91 Perpajakan langsung internasional untuk e-commerce penggunaan fasilitas untuk 'penyimpanan, pemajangan atau penyerahan barang' dan menyimpulkan bahwa tidak ada bentuk usaha tetap yang akan timbul dengan ketentuan bahwa: "Keseluruhan aktivitas tempat usaha tetap yang dihasilkan dari kombinasi ini bersifat persiapan dan tambahan." Pertanyaannya kemudian adalah ini; Apakah situs web komersial memenuhi persyaratan pengecualian dari bentuk usaha permanen, dalam hal ini hak perpajakan berada pada yurisdiksi yang membuktikan tempat tinggal? Jika aktivitas Diunduh oleh Universite Laval Pada 02:20 18 Mei 2016 (PT) di situs web lebih dari sekadar 'persiapan dan tambahan', ke manakah seharusnya keuntungan dikenakan pajak? Apakah yurisdiksi tempat aktivitas ekonomi berlangsung lebih merupakan hak perpajakan daripada negara tempat tinggal penjual? Pada bagian selanjutnya dari makalah ini kami membahas pekerjaan OECD tentang e-commerce dan perpajakan dan memeriksa sifat tanggapan OECD. OECD mengerjakan e-commerce dan perpajakan Konferensi pemerintah internasional berturut-turut yang diawasi oleh Organisasi untuk Kerja Sama dan Pembangunan Ekonomi (OECD) telah membahas masalah perdagangan melalui Internet, dan perpajakan telah menjadi bagian penting dari diskusi tersebut. Saat ini, ada moratorium internasional atas pajak baru atas perdagangan Internet hingga konsultasi lebih lanjut dilakukan. Isu-isu mengenai penerapan definisi bentuk usaha tetap pada operasi praktis sebuah situs web diangkat pada konferensi OECD Turku. Prosiding konferensi ini (OECD 1997) mengidentifikasi jenis kegiatan yang dilakukan melalui situs web yang diringkas di bawah ini: 92 Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan Perpajakan langsung internasional untuk e-commerce • Penjualan dan penyewaan kembali barang - barang fisik dan digital • Penyediaan layanan - misalnya perbankan, pengaturan tiket, pialang saham, penyediaan perawatan kesehatan, akuntansi dan layanan hukum. • Penyediaan database online Judi • • Transaksi global Konferensi OECD Turku mengidentifikasi dua perpajakan praktis Diunduh oleh Universite Laval Pada 02:20 18 Mei 2016 (PT) masalah yang berkaitan dengan pengoperasian situs web. Pertama, masalah apakah keberadaan peralatan dan hosting situs web pada peralatan itu dapat merupakan tempat usaha tetap, dan kedua, apakah kegiatan yang dilakukan di situs web melampaui karakter 'persiapan dan tambahan'. Secara khusus, fungsi konten database yang disimpan di situs web dipertanyakan. Jika pelanggan melihat-lihat katalog yang disimpan secara elektronik, apakah ini mengumpulkan informasi (dan karenanya tidak ada pendirian permanen yang ditetapkan)? Ataukah ia memproses informasi, (yang mungkin termasuk dalam definisi bentuk usaha tetap.)? Fungsi situs web - posisi OECD saat ini Pada bulan Januari 1999, OECD membentuk serangkaian lima Kelompok Penasihat Teknis (TAG) yang terlibat dalam konsultasi dengan komunitas bisnis negara-negara OECD dan ekonomi non-OECD. TAGS dijadwalkan akan dilaporkan pada tahun 2001. Lima area yang ditentukan yang dicakup oleh TAG adalah: Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan 93 Perpajakan langsung internasional untuk e-commerce 1. Teknologi 2. Akses data profesional 3. Pajak konsumsi 4. Keuntungan Bisnis 5. Karakterisasi pendapatan Dua masalah perpajakan praktis yang disoroti pada konferensi OECD Turku yang dibahas di atas sedang ditangani oleh TAG laba Bisnis OECD yang, pada bulan Oktober 1999, mengeluarkan paragraf revisi yang diusulkan untuk Konvensi Pajak Diunduh oleh Universite Laval Pada 02:20 18 Mei 2016 (PT) Model OCED pasal 5. Dokumen ini menyimpulkan tentang dua masalah yang diuraikan di atas sebagai berikut: Sehubungan dengan keberadaan peralatan, TAG menyimpulkan bahwa meskipun server itu sendiri dapat merupakan tempat bisnis tetap, pengoperasian situs web dari server saja tidak dapat dianggap sebagai bentuk usaha permanen. Berkenaan dengan apakah aktivitas situs web melampaui karakter persiapan dan tambahan atau tidak, perdebatan masih terbuka. Draf proposal menyimpulkan sebagai berikut: “Pertanyaan apakah aktivitas tertentu yang dilakukan melalui peralatan komputer termasuk dalam paragraf 4 perlu diperiksa kasus per kasus…. Di mana fungsi yang dilakukan melalui perangkat komputer mencakup aktivitas yang merupakan bagian penting dan signifikan dari aktivitas komersial suatu perusahaan secara keseluruhan, hal ini akan melampaui aktivitas yang tercakup dalam paragraf 4 dan jika peralatan tersebut merupakan tempat usaha tetap perusahaan… maka peralatan ini akan menjadi bentuk usaha tetap. ” (OECD 1999) 94 Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan Perpajakan langsung internasional untuk e-commerce Oleh karena itu, pertanyaan tentang sifat kegiatan tidak ditentukan. Memeriksa kegiatan tersebut atas dasar kasus per kasus akan menghasilkan ketidakpastian dan pada akhirnya penyalahgunaan. . Kelompok penasihat mengakui bahwa mereka belum membahas "masalah yang lebih luas dan pada akhirnya lebih penting tentang apakah ada perubahan yang harus dilakukan pada definisi (bentuk usaha tetap) atau apakah konsep pendirian permanen harus ditinggalkan." (OECD 1999). Pendekatan TAG keuntungan Bisnis OECD adalah bahwa mereka mencoba menyesuaikan konsep yang ada agar sesuai dengan media komunikasi yang benar-benar baru. Pendekatan ini secara inheren memiliki kelemahan. Tidaklah Diunduh oleh Universite Laval Pada 02:20 18 Mei 2016 (PT) membantu, ketika mencari solusi, untuk memperdebatkan kasus tentang apa yang bukan situs web; melainkan akan lebih berharga untuk juga memeriksa apa itu. Ini akan memberikan awal yang produktif titik untuk diskusi tentang kebijakan pembuatan. Penelitian interdisipliner dapat memberikan cara berpikir yang bermanfaat dan memecahkan masalah pajak (Lamb dan Lymer 1999). Pada bagian selanjutnya dari makalah ini kami memeriksa prinsip-prinsip pemasaran dan menggunakannya untuk mengembangkan pendekatan konseptual baru untuk masalah perpajakan dan e-commerce. Menemukan e-commerce dalam prinsip komersial dan pemasaran Dalam upaya untuk memahami sifat e-niaga, mungkin berguna untuk membandingkannya dengan metode perdagangan yang sudah ada sebelumnya. Apakah itu sumber informasi, seperti perpustakaan atau buku referensi? Apakah media promosi, seperti televisi dan majalah? Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan 95 Perpajakan langsung internasional untuk e-commerce Apakah ini saluran, dengan cara yang sama seperti toko atau katalog adalah saluran? Informasi Di sini perlu untuk membedakan antara dua jenis situs informasional. Ada yang memberi informasi, seperti harga saham atau cuaca, yang gratis kepada konsumen. Selain itu, kategori ini dapat mencakup jenis layanan online yang digunakan sebagai "sumber informasi utama untuk keputusan pembelian" (Harmon dkk. 1999), bersama dengan majalah, surat kabar, radio dan TV. Kedua, ada situs-situs yang berurusan dengan jual beli informasi. Yang terakhir, tentu saja, adalah salah Diunduh oleh Universite Laval Pada 02:20 18 Mei 2016 (PT) satu bentuk e-commerce. Promosi Dapat dikatakan bahwa situs web adalah media komunikasi dan penjualan tidak seperti saluran TV. Produk dan layanan juga dipromosikan di Internet. Namun, interaktivitaslah yang menjadi kunci di sini. Para peneliti yang membahas teori jaringan ingin menunjukkan hal ini; dalam sebuah artikel tentang difusi sistem, McMaster dkk. ( 1997) mengatakan bahwa “sistem sosial dan teknologi dipandang tidak dapat dipisahkan secara fundamental”. Ada situs yang mengiklankan ketersediaan barang dan jasa, tetapi situs semacam itu hanya bersifat promosi ketika pelanggan tidak dapat berinteraksi langsung dengan situs web. Bahkan saluran belanja TV biasanya tidak memungkinkan terjadinya interaksi (dan ketika TV interaktif lebih tersedia, diperkirakan bahwa berbelanja tidak akan menjadi aktivitas yang banyak dilakukan); Keterlibatan pemirsa dalam transaksi komersial membutuhkan kontak melalui beberapa cara lain, misalnya telepon. 96 Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan Perpajakan langsung internasional untuk e-commerce Saluran Dalam artikelnya yang membahas cara-cara untuk mengukur keefektifan pemasaran online, Goodwin (1999) berpendapat bahwa Internet “lebih dari sekadar media periklanan ..... Kampanye pemasaran dapat menciptakan kesadaran kemudian mengarahkan konsumen sepenuhnya. melalui proses untuk benar-benar melakukan pembelian secara online. Perbedaan penting adalah bahwa Internet adalah saluran distribusi untuk produk dan layanan, bukan hanya saluran komunikasi ”. Sebuah situs web yang memberikan informasi promosi tentang produk atau layanan dan yang memiliki fasilitas di situs untuk melakukan transaksi (dan kontrak?), Dan selanjutnya bahkan dapat mengirimkan barang (jika itu adalah Diunduh oleh Universite Laval Pada 02:20 18 Mei 2016 (PT) jenis layanan tertentu, seperti sebagai transfer perangkat lunak) terlibat dalam aktivitas pemasaran penuh. Untuk tujuan mengeksplorasi lebih lanjut sifat e-commerce, (a) Belanja katalog Halaman-halaman dalam katalog kertas menyediakan: - informasi - promosi - undangan untuk mengobati Tetapi tidak ada interaksi dengan medium. Sebuah situs web yang terlibat dalam e-niaga memiliki hal-hal di atas. Ini juga merupakan tempat dan sarana di mana pelanggan berinteraksi secara langsung, dan di mana mekanisme distribusi terhubung secara langsung, dan terakhir digerakkan untuk pengiriman dan pengiriman pesanan. Semua ini bisa dilakukan pada waktu dan tempat yang sama. Itu adalah tempat di mana bisnis dijalankan. Jika e-commerce tidak lebih dari katalog elektronik, maka itu benar-benar bisa dilihat dengan lebih sederhana Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan 97 Perpajakan langsung internasional untuk e-commerce bentuk, yaitu situs web di server. Namun, situs web mungkin lebih langsung dibandingkan dengan berikut ini: (b) Belanja di dalam toko E-commerce dapat disamakan dengan berbelanja di toko karena alasan berikut: di kedua jenis 'situs' konsumen dapat 'masuk', mencari informasi, menerima pesan promosi, berinteraksi dengan pengecer dan menerima undangan untuk berobat jika mereka mau untuk; selain itu, mereka dapat memulai pengiriman barang. Aktivitas Diunduh oleh Universite Laval Pada 02:20 18 Mei 2016 (PT) pemasaran penuh terjadi di kedua situasi tersebut. Karena transaksi terjadi di situs web, ada bahaya menyederhanakan aktivitas e-commerce menjadi 'jual beli', seperti Exchange & Mart versi dunia maya. Tetapi tidak jujur untuk mencoba argumen untuk menetapkan keberadaan aktivitas penjualan belaka di situs web. Perdebatan tentang di mana penjualan berakhir dan pemasaran dimulai adalah yang lama; penjualan sekarang diakui tidak terjadi secara terpisah - bahkan penjual dari pintu ke pintu didukung oleh sistem pemasaran. Dikatakan bahwa e-commerce memiliki mesin lengkap dari sistem seperti itu. Website adalah media, fasilitator dan perwujudan fisik dari aktivitas intelektual. (Apakah sebuah cerita yang dibacakan melalui radio kurang fisik atau nyata daripada cerita di halaman cetak?) Dukungan untuk luasnya aktivitas pemasaran e-commerce dapat ditemukan dalam Riggins & Rhee (1998): “.... beberapa praktisi memandang perdagangan elektronik hanya sebagai membeli dan menjual barang melalui Internet. Namun [itu] mencakup berbagai macam aktivitas pra-penjualan dan pasca-penjualan yang dirancang untuk memfasilitasi fokus pelanggan total perusahaan ”. 98 Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan Perpajakan langsung internasional untuk e-commerce Dalam praktiknya, apa yang terjadi di dalam situs web adalah sesuatu yang oleh Louise Proddow (Direktur Pemasaran Sun Microsystems) disebut "pemasaran jaringan" (Guardian 11.12.99). Bahasa yang dia gunakan untuk mendeskripsikan apa yang terjadi di situs web mengungkapkan: "membangun pangsa pasar" "Membangun nilai merek yang sudah ada" "Memproyeksikan informasi, citra, dan layanan yang benar" "membangun sekumpulan nilai bersama dan sekumpulan penawaran unik" "memberikan nilai tambah" Diunduh oleh Universite Laval Pada 02:20 18 Mei 2016 (PT) "Profil pelanggan yang cocok" Selain itu, secara eksplisit di atas bahwa orientasi di sini tidak hanya melibatkan alat-alat aktivitas pemasaran (misalnya, menjual) tetapi mengadopsi pendekatan manajemen untuk mengembangkan strategi pemasaran. Transaksi / interaktivitas Perbedaan antara media teknologi sederhana dan media transaksional lengkap dapat dilihat pada gambar 1. Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan 99 Perpajakan langsung internasional untuk e-commerce PERUSAHAAN DAN PEMASARAN STRATEGIS PERENCANAAN PEMASARAN PENGELOLAAN Diunduh oleh Universite Laval Pada 02:20 18 Mei 2016 (PT) KEPUTUSAN PROMOSI TRANSAKSI DISTRIBUSI (BERTUKAR KONTRAK) PENGIRIMAN W SALURAN E SITUS WEB B S saya T E KONSUMEN ' INTRA INTERNET' LUAR IKLAN - PROMOSI SITUS LAIN, 'TAMBAHAN- BANNER DLL. INTERNET' [TIMBAL-BALIK IKLAN, PENGATURAN MISALNYA TV + DICETAK MEDIA 100 BISA ADA: 'INTER-SITUS BERTUKAR'] Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan Perpajakan langsung internasional untuk e-commerce Jika sebuah situs web dilihat dalam bentuk yang sebanding dengan beberapa halaman dalam katalog, maka batas-batasnya digambarkan dalam model dengan garis putus-putus; aktivitas di sekitar situs web terpisah darinya. Garis tak terputus yang melingkupinya menggambarkan konsepsi alternatif. Dalam versi ini, situs web bukanlah sesuatu dalam konteks; melainkan, konteks itu sendiri. Misalnya, saluran pengiriman bukanlah sesuatu yang 'dimasukkan' ke dalam situs web; situs web tersebut dapat menjadi saluran pengiriman dengan sendirinya (antara lain). Dalam pembahasannya tentang rantai nilai, Aldridge (1998) Diunduh oleh Universite Laval Pada 02:20 18 Mei 2016 (PT) membedakan antara model ritel konvensional yang menggunakan perantara, seperti dealer dan agen, dan model elektronik di mana, ia mengatakan “perbedaan utama adalah bahwa produsen perlu menyampaikan pesan iklan, komunikasi pelanggan dan produk langsung ke konsumen ”. Mengingat kontrol yang dimiliki konsumen elektronik, merekalah yang sekarang menjadi sentral dalam model. Dari saat mereka mengakses situs, konsumen menjadi peserta yang bersedia di dalamnya, meskipun mereka tidak melakukan pembelian. Konsumen menangani situs web semacam itu dengan cara yang proaktif: "dalam pemasaran online, konsumen, bukan pemasar, memberikan izin dan mengontrol interaksi" (Kotler 2000). Sebelumnya, konsumen tidak mungkin terlibat dengan pengecer atau penyedia layanan secara langsung dan mudah diakses - “Pembeli internet dapat mengajukan pertanyaan, begitu juga dengan pemasar. Ini memberikan penutupan akhir dari lingkaran komunikasi pemasaran massal. Umpan balik sekarang dapat menjadi waktu nyata dalam skala massal ”(Smith dkk, di Frost 1998). Ini berfungsi untuk menunjukkan tidak hanya bahwa konsumen sekarang adalah pusat, tetapi juga bahwa komunikasi yang benar sedang terjadi. Situs web 'belanja' bukan hanya perangkat promosi. Jika umpan balik diberikan (diaktifkan atau tidak oleh konsumen), maka situs web menyediakan sarana tidak hanya untuk informasi tetapi juga komunikasi. Ini adalah Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan 101 Perpajakan langsung internasional untuk e-commerce peluang fisik untuk proses pertukaran, yang merupakan prinsip dasar pemasaran. Dengan kata lain, situs web adalah 'kehadiran ekonomi yang substansial'. Oleh karena itu, model kami menyarankan bahwa untuk situs web di mana aktivitas pemasaran penuh terjadi secara online, aktivitas ekonomi terjadi di tempat pelanggan berada. E-commerce menghasilkan kebutuhan untuk merestrukturisasi perubahan pasokan konvensional, merestrukturisasi proses bisnis dan membangun saluran langsung ke konsumen (Aldridge 1998). Dalam tahapan tradisional restrukturisasi ini di mana hak-hak perpajakan dapat ditetapkan hilang, dan ada kebutuhan untuk menyesuaikan Diunduh oleh Universite Laval Pada 02:20 18 Mei 2016 (PT) basis perpajakan internasional yang ada di bawah asas kependudukan atau untuk menetapkan metode perpajakan baru. Oleh karena itu, model kami memiliki implikasi bagi perkembangan kebijakan perpajakan. Implikasi untuk pengembangan kebijakan perpajakan Beberapa solusi untuk masalah tersebut sejauh ini telah diumumkan. Cordell (1996) berpendapat bahwa Internet mengancam basis pajak karena kapasitas Internet untuk menggantikan tenaga kerja. Akibatnya, jumlah orang yang bekerja dan berkontribusi dalam penerimaan pajak akan menurun. Solusi Cordell untuk memajaki perdagangan melalui internet adalah dengan menetapkan pajak baru yang disebut 'pajak bit' atau 'pajak dunia maya' yang akan dikenakan bukan pada 'keuntungan' atau 'prinsip nilai tambah' tetapi pada volume transaksi elektronik yang melewati wilayah. 'Pajak bit' sebagian besar didiskreditkan dan diabaikan oleh OECD, dan yurisdiksi perpajakan utama seperti AS dan Inggris karena membayangkan perdagangan perpajakan melalui internet dengan cara yang sama sekali berbeda dari perdagangan konvensional. 102 Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan Perpajakan langsung internasional untuk e-commerce Beberapa komentator percaya bahwa akan ada langkah menuju penguatan aturan kependudukan karena negara-negara bersaing untuk mengamankan basis pajak dan pendapatan mereka. Hinnekens (1998) memprediksi ketidakharmonisan antara 'importir bersih' dan 'eksportir bersih' dari e-commerce. Importir bersih e-commerce akan bertujuan untuk memperkuat perpajakan berbasis sumber dengan membentuk 'kehadiran fisik virtual' dan akan mengklaim bahwa situs web tersebut berfungsi sebagai kantor penjualan dan pemesanan. Eksportir bersih e-commerce seperti AS akan berusaha untuk memperkuat aturan kependudukan dan akan berargumen bahwa, karena kehadiran fisik diperlukan, situs web tidak dapat dianggap sebagai kehadiran untuk tujuan residensi. Risiko utama yang terlibat dalam ketegangan ini adalah bahwa jika prinsip tempat tinggal mendominasi, Diunduh oleh Universite Laval Pada 02:20 18 Mei 2016 (PT) kemampuan teknologi Internet dapat memungkinkan peralihan akhir basis pajak ke surga pajak. Dixon (1998) menyatakan bahwa dengan tidak adanya pedoman yang jelas, konsep tradisional tentang bentuk usaha tetap akan menjadi tegang untuk menangkap perdagangan elektronik dan melestarikan hak perpajakan lokal, yang mengakibatkan peningkatan pajak berganda. Lejenne et.al (1998) juga memperingatkan risiko pajak berganda dan menyimpulkan bahwa konsep bentuk usaha tetap harus ditinggalkan demi 'perpajakan berbasis tempat tinggal eksklusif.' Hinnekens (1998) mendukung pelonggaran prinsip bentuk usaha tetap, dengan alasan bahwa prinsip ini sudah longgar untuk mengakomodasi artis dan olahragawan yang dikenakan pajak di tempat mereka tampil. Oleh karena itu, argumen dapat dikemukakan bahwa aktivitas situs web lebih dari 'persiapan dan tambahan' dan sebuah pendirian permanen dibuat di mana aktivitas ekonomi terjadi. Model kami (Gambar 1) menempatkan aktivitas ekonomi dengan pelanggan dan karena elemen kontribusi dalam 'saluran' ke pelanggan dapat ditemukan di banyak yurisdiksi, satu-satunya titik perusahaan atau 'aman' di mana pendapatan pajak dapat dinaikkan adalah di lokasi yang merupakan pelanggan. Flint (2000) juga melihat pergeseran pajak konsumen daripada bisnis jika Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan 103 Perpajakan langsung internasional untuk e-commerce bisnis menjadi sulit untuk dijabarkan, dengan kata lain pergeseran ke arah perpajakan tidak langsung yang dikumpulkan dari pengguna akhir, pelanggan, jauh dari perpajakan langsung di mana keuntungan bisnis dikenakan pajak. Kesimpulan Pendekatan interdisipliner telah diambil dalam artikel ini untuk mencoba memberikan solusi terhadap ancaman terhadap prinsip-prinsip internasional perpajakan yang ada dari perdagangan melalui World Wide Web. Prinsip Diunduh oleh Universite Laval Pada 02:20 18 Mei 2016 (PT) pemasaran didasarkan pada konsep 'komunikasi' dan 'proses pertukaran'. Konsep perpajakan internasional yang ada ditetapkan ketika hubungan fisik yang erat diperlukan antara manajemen dan pelaksanaan bisnis. Internet menghancurkan tautan ini dan bisnis dapat dilakukan tanpa kehadiran fisik di yurisdiksi tetapi melalui situs web di server. Internet pada dasarnya adalah media yang berkaitan dengan komunikasi dan pertukaran dan prinsip-prinsip pemasaran adalah dasar yang berguna untuk menyarankan cara baru dalam memandang perkembangan prinsip-prinsip perpajakan. Model yang dikembangkan dalam makalah ini melihat fungsi dari sebuah situs web dan menyarankan bahwa di mana proses pemasaran penuh berlangsung dan ada kemampuan bagi pelanggan dan pemasok untuk berinteraksi, kebutuhan untuk menetapkan hubungan fisik pemasok ke perpajakan. yurisdiksi berkurang. Pelanggan adalah pusat dari proses pertukaran. Oleh karena itu, ada kasus yang menyarankan bahwa pajak tidak langsung atau pembebanan pajak konsumen pada titik pasokan harus dikembangkan lebih lanjut dan bahwa pemungutan pajak atas keuntungan bisnis berdasarkan prinsip-prinsip tempat tinggal menjadi kurang penting. Pelanggan adalah pusat dari proses pertukaran. Oleh karena itu, ada kasus yang menyarankan bahwa pajak tidak langsung atau pembebanan pajak konsumen pada titik pemasokan harus dikembangkan lebih lanjut dan bahwa pengenaan pajak atas keuntungan bisnis atas prinsip-prinsip tempat tinggal harus menjadi kurang penting. Pelanggan adalah pusat dari proses pertukaran. Oleh karena itu, ada kasus yang menyarankan bahwa pajak tidak langsung atau pembebanan pajak konsumen pada titik pasokan harus dikembangkan lebih lanjut dan bahwa pemungutan pajak atas keuntungan bisnis berdasarkan prinsip-prinsip tempat tinggal menjadi kurang penting. Sudah pasti aman untuk mengatakan bahwa e-commerce tidak akan menjadi aktivitas minoritas lebih lama lagi; oleh karena itu, badan pengatur dan kebijakan 104 Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan Perpajakan langsung internasional untuk e-commerce pembuat tidak mampu untuk berdiri di satu sisi dan membiarkan praktik yang tidak diinginkan terjadi. Dan jika Pemerintah Inggris berkomitmen, seperti yang terlihat (mempromosikan e-commerce terkandung dalam Pidato Ratu terakhir (BBC Radio 4, program Today, 17.11.99), maka pertimbangan kebijakan pasti harus dipertimbangkan? Apa pun hasil dari OECD Lima tinjauan Technical Advisory Groups, kemungkinan besar akan ada beberapa perubahan pada cara penerimaan pajak dialokasikan ke yurisdiksi. Wyman (dikutip dalam Lymer 1999) menyoroti pentingnya melanjutkan debat. Diunduh oleh Universite Laval Pada 02:20 18 Mei 2016 (PT) “Hari ini kami berdebat tentang kesulitan mengenakan pajak atas perdagangan elektronik seolah-olah itu adalah sektor terbatas seperti farmasi. Tetapi dalam waktu 100 tahun, seluruh dunia akan terhubung ke jaringan, tidak akan ada 'tempat tinggal' teritorial dan transaksi harus dikenakan pajak dengan tarif 'global'. " Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan 105 Perpajakan langsung internasional untuk e-commerce Referensi Aldridge, D. (1998) "Pembelian di Net - Peluang Baru untuk Perdagangan Elektronik", Pasar Elektronik, Vol. 8, No 1, pp34-7. Artikel Konvensi Pajak Model OECD tentang Pendapatan dan Modal sebagaimana yang mereka baca pada tanggal 30 Juni 1998 Banahan, M., Gbdirect Ltd. (1999) "E-Commerce", Kuliah untuk British Computer Diunduh oleh Universite Laval Pada 02:20 18 Mei 2016 (PT) Society, Universitas Central Lancashire, Preston, Inggris, 24 November 1999. BBC Radio 4, “Shop Talk”, 7 Desember 1999. Radio BBC 4, “Program Hari Ini”, 17 November 1999. Clinton, J. Presiden, Gore, A. Jnr., Wakil Presiden (1997), "Sebuah kerangka untuk Perdagangan Elektronik global", Washington DC. Cordell, AJ (1996) "Pajak Baru untuk Ekonomi Baru", Informasi Pemerintah di Kanada Volume 2 Nomor 4 (Musim Semi). Dixon, J. (1998) “Perpajakan langsung dari Electronic Commerce… Kapan seseorang akan memahami nettle? ”, Tinjauan Internasional Perencanaan Pajak Vol. 25 PT7 pp13-14 Ezard, J. (2000) "Harapan dari Boom Pembelian Bersih Diskon", Penjaga , 5 Februari 2000. Flint, A. (2000) "Meramal", Penasihat Pajak, Januari Goodwin (1999) 106 Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan Perpajakan langsung internasional untuk e-commerce Frost, F. (1998) "Survei Elektronik - Metode Baru Pengumpulan Data Primer", Prosiding Konferensi EMAC 27, Track 5 , Stockholm: EMAC. Goodwin, T. (1999) "Mengukur Efektivitas Pemasaran Online", Jurnal Masyarakat Riset Pasar, Vol. 41, Tidak 4, hlm. 403-6. Harmon, HH, Webster, RL & Weyenberg, S. (1999) "Dampak Media Pemasaran: Perbedaan Antara Baby Diunduh oleh Universite Laval Pada 02:20 18 Mei 2016 (PT) Boomers dan Generasi X dalam Pencarian Informasi mereka dalam Berbagai Situasi Keputusan Pembelian", Jurnal Komunikasi Pemasaran, Vol. 5, hlm29-38. Hinnekens, L. (1998) “Mencari kerangka kerja yurisdiksi yang sesuai untuk perpajakan negara sumber dari Perdagangan Elektronik Internasional di 21 st Abad", Intertax 1998 Jilid. 26 PT6-7 pp192-200. Inland Revenue (1998) “Electronic Commerce UK Policy on taxation issues”, Makalah diskusi untuk Konferensi OECD di Ottawa, Kanada 8-9 Oktober 1998. p1 Pendapatan Dalam Negeri, Bea dan Cukai HM (1999) "Electronic Commerce: The UK's Taxation Agenda", Desember 1999 p8-9 Kotler, P. (2000) "Manajemen Pemasaran", Prentice Hall. Kotler, P., Armstrong, G., Saunders, J. & Wong, V. (1999) "Prinsip Pemasaran", Prentice Hall Europe. Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan 107 Perpajakan langsung internasional untuk e-commerce Lejenne, L, Vanham, B. Verlinden, I. Verbeken, A. (1998) "Apakah Cyber-Commerce memerlukan revisi Konsep Pajak Internasional", Perpajakan Eropa, Januari pp2-13 Lamb, M. Lymer, A. (1999) "Perpajakan sebagai Bidang Penelitian Interdisipliner", Penelitian Interdisipliner dalam Perpajakan: Pendekatan Penelitian dan Survei Bibliografi, Laporan Penelitian Interim disponsori oleh ICAEW hal 1-9 Lymer, A. (1999) "Perpajakan dalam Dunia Elektronik", Penelitian Interdisipliner Diunduh oleh Universite Laval Pada 02:20 18 Mei 2016 (PT) dalam Perpajakan: Pendekatan Penelitian dan Survei Bibliografi, Laporan Penelitian Interim disponsori oleh ICAEW pp168-181 McMaster, T., Vidgen, RT, & Wastell, DG (1997) “Alih Teknologi - Difusi atau Terjemahan?”, Memfasilitasi Alih Teknologi Melalui Kemitraan: Konferensi Kerja Internasional IFIP WG8.6, Ambleside, Inggris. Chapman & Hall, hlm 64-75. Morris, G. (2000) "Hall of Infamy: E-Commerce", The Guardian, 5 Februari 2000. OECD (1997) "Electronic Commerce: The challenge to tax authority and taxpayers", Conference at Turku, Finland p24. OECD (1998), Komite Urusan Fiskal "Perdagangan Elektronik: Makalah diskusi tentang masalah Perpajakan", Hull Quebec 17.9.98 OECD (1999) “Penerapan definisi Bentuk Usaha Tetap dalam konteks perdagangan elektronik. Usulan klarifikasi komentar pasal 5 Konvensi Pajak Model OECD ”, Oktober. 108 Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan Perpajakan langsung internasional untuk e-commerce Proddow, L., Sun Microsystems (1999) “Ini Dot Com atau Mati di Dunia Digital”, Penjaga , 11 Desember 1999. Riggins, FJ & Rhee, HS. (1998) “Toward a Unified View of Electronic Commerce”, Communications of the ACM, Vol 41, No10, pp88-95 Rogers, EM (1983) "Difusi Inovasi", 3rd Ed, NY: The Free Press. Diunduh oleh Universite Laval Pada 02:20 18 Mei 2016 (PT) Departemen Keuangan (1996) "Implikasi kebijakan pajak yang dipilih dari perdagangan elektronik global", November Walsh, NP (1999) "Amazon yang Terluka akan Berkuasa", Pengamat , 13 Desember 1999. Wilson, S. (1997), "Sertifikat dan Kepercayaan dalam Perdagangan Elektronik", Manajemen Informasi & Keamanan Komputer, Vol 5, No 5, pp175-181. Jurnal Penelitian Akuntansi Terapan 109
