IAS

BAB II
LANDASAN TEORI
II.1.
International Accounting Standards (IAS) / International Financial
Reporting Standards (IFRS)
International Accounting Standards adalah standar akuntansi yang dapat
diaplikasikan secara internasional yang memungkinkan keterbandingan dari laporan
keuangan konsolidasian seluruh dunia. Standar ini diluncurkan oleh IASC dari tahun
1973 sampai tahun 2001. IASB menggantikan tugas IASC pada tahun 2001. Sejak saat
itu, IASB telah melakukan amandemen terhadap beberapa IAS dan telah mengusulkan
untuk melakukan amandemen terhadap standar-standar yang lain, dan menggantikan
beberapa IAS dengan International Financial Reporting Standards (IFRS). IASB juga
telah meluncurkan beberapa IFRS baru, yang belum pernah dibahas sebelumnya pada
IAS/IFRS lain.
Salah satu fitur penting yang membedakan antara IAS/IFRS dengan U.S. GAAP
adalah penerapan konsep nilai wajar (fair value). Nilai wajar adalah jumlah yang dipakai
untuk mempertukarkan suatu aset antara pihak-pihak yang berkeinginan dan memiliki
pengetahuan memadai dalam suatu transaksi dengan wajar (arm’s length transaction).
Perbedaan penting lainnya antara IAS/IFRS dengan U.S. GAAP:
•
IAS/IFRS tidak mengizinkan penggunaan metode Last In First Out (LIFO)
sebagai metode pembiayaan persediaan.
•
IAS/IFRS menerapkan revaluasi aset dalam keadaan-keadaan tertentu.
8
•
IAS/IFRS menggunakan single-step method untuk penghapusan penurunan
nilai (impairment).
•
IFRS mensyaratkan kapitalisasi biaya pengembangan, ketika kriteria tertentu
terpenuhi.
Perbedaan terbesar lainnya antara IAS/IFRS dan U.S. GAAP adalah bahwa
IAS/IFRS menyediakan rincian (detail) keseluruhan yang lebih sedikit dan tidak
menyediakan standar industri spesifik.
II.1.1. Struktur IAS/IFRS
Pada bagian daftar istilah (glossary of terms) dari IFRS 2009, terdapat definisi
dari IFRS yaitu suatu standar dan interpretasi yang diadopsi oleh IASB yang memiliki
struktur-struktur sebagai berikut, antara lain:
•
International Accounting Standards (IAS) – diterbitkan sebelum tahun 2001
•
International Financial Reporting Standards (IFRS) – diterbitkan setelah tahun
2001
•
Standing Interpretations Committee (SIC) – diterbitkan sebelum tahun 2001.
•
Interpretasi yang dibuat oleh International Financial Reporting Interpretations
Committee (IFRIC) – diterbitkan setelah tahun 2001.
9 II.2.
International Accounting Standard 41 – Agriculture
IAS 41 memiliki beberapa bagian. Pada bagian tujuan (objective) dari IAS 41,
dijelaskan bahwa IAS 41 Agriculture bertujuan untuk menentukan perlakuan dan
penyajian akuntansi yang terkait dengan aktivitas agrikultural. Adapun pada bagian
lainnya dijelaskan mengenai ruang lingkup, definisi, pengakuan dan pengukuran, hibah
pemerintah, dan penyajian dari standar ini.
Subbab ini akan menjelaskan bagian-bagian tersebut secara runtut dan sistematis,
sehingga akan memudahkan dalam pemahaman dan pembelajaran dari IAS 41 ini.
Adapun struktur dan isi dari pembahasan IAS 41 pada penelitian ini berasal dari dua
sumber, yaitu:
1. IFRS Learning yang dimiliki oleh Deloitte, yang bisa didapatkan di
www.deloitteifrslearning.com, dan
2. International Accounting Standard 41 Agriculture (revisi 2009).
II.2.1. Ruang Lingkup
International Accounting Standard 41 adalah standar akuntansi yang bertujuan
untuk menentukan perlakuan dan pengungkapan akuntansi yang berkaitan dengan
aktivitas agrikultural, yaitu:
1. Aset biolojik.
2. Produk agrikultural pada titik panen.
3. Hibah dari pemerintah yang berkaitan dengan aset biolojik.
10 Menurut definisi yang tercantum di dalam IAS 41, agricultural activity (aktivitas
agrikultural) adalah manajemen transformasi biolojik dan pemanenan dari aset biolojik
oleh entitas untuk dijual maupun untuk dikonversikan menjadi produk agrikultural
maupun menjadi aset biolojik tambahan. Aktivitas ini mencakup seluruh proses
transformasi biolojik, yaitu proses pertumbuhan, degenerasi, produksi dan prokreasi
yang menyebabkan perubahan kualitatif maupun kuantitatif dari sebuah aset biolojik.
Biological asset (aset biolojik) adalah hewan atau tumbuhan yang masih hidup.
Secara umum, aset biolojik dapat dibagi menjadi dua kategori, antara lain: (1)
Consumable dan (2) Bearer. Aset biolojik yang dapat dikonsumsi (consumable
biological asset) adalah aset biolojik yang dimana hewan atau tumbuhan itu sendiri turut
di panen (menjadi produk agrikultural), contohnya adalah pohon yang ditebang untuk
dijadikan kayu gelondongan. Kemudian, yang dimaksud dengan aset biolojik pengusung
(bearer biological asset) adalah hewan atau tumbuhan yang menghasilkan produk
agrikultural. Sebagai contoh adalah pohon buah anggur yang menghasilkan buah anggur,
namun pohon anggur-nya itu sendiri tidak akan menjadi produk agrikultural. Lalu, agar
dapat dikategorikan sebagai aset, hewan dan tumbuhan ini haruslah yang memenuhi
seluruh kriteria dari aset biolojik (dan produk agrikultural), yaitu:
-
Perusahaan mengendalikan aset sebagai akibat dari kejadian di masa lalu.
-
Memiliki kemungkinan bahwa manfaat ekonomis di masa yang akan datang yang
terkait dengan aset tersebut akan mengalir ke perusahaan.
-
Fair value (nilai wajar) atau biaya dari aset dapat diukur dengan andal.
11 Agricultural produce (produk agrikultural) adalah produk yang telah dipanen
dari aset biolojik milik perusahaan. Perlakuan dan pengungkapan akuntansi terhadap
hasil panen ini akan merujuk kepada IAS 41 hanya sampai pada titik panen (point of
harvest). Maka dari itu, setiap hal lain yang berkaitan dengan pemrosesan produk
agrikultural setelah titik panen, akan merujuk kepada IAS 2 Inventory (persediaan) atau
standar lain yang dapat diaplikasikan.
Sebagai contoh, buah nanas di kebun nanas sampai pada titik panen akan
merujuk kepada IAS 41, sedangkan proses pengolahan buah nanas tersebut menjadi selai
nanas (setelah titik panen) tidak dapat menggunakan IAS 41. Dalam industri peternakan,
seekor domba melahirkan anak domba yang tumbuh besar dan menghasilkan wol (bulu
domba). Anak domba dengan wol yang ada ditubuhnya termasuk dalam IAS 41. Saat
wol dicukur dari domba tersebut, maka wol tersebut akan termasuk ke dalam ruang
lingkup IAS 2 Inventory.
Sedangkan, yang dimaksud dengan government grants (hibah pemerintah) adalah
bantuan yang diberikan oleh pemerintah dalam bentuk transfer sumber daya kepada
sebuah perusahaan sebagai imbalan atas pemenuhan suatu kondisi tertentu yang terkait
dengan aktivitas operasi perusahaan baik di masa yang lalu maupun di masa yang akan
datang.
Dalam ruang lingkup IAS 41, dijelaskan bahwa standar ini tidak diaplikasikan
kepada hal-hal berikut, antara lain:
-
Lahan tanah yang terkait dengan aktivitas agrikultural.
-
Aset tak berwujud yang berkaitan dengan aktivitas agrikultural.
12 -
Segala sesuatu mengenai produk atau proses produksi setelah titik panen.
Mengenai kategorisasi dari produk, sebagai contoh sebuah telur. Apakah sebuah
telur akan dikategorikan sebagai sebuah produk (sebagai produk hasil panen dari ayam)
atau aset biolojik (yang akan di-inkubasi agar dapat menetas menjadi anak ayam)?
Jawabannya akan tergantung kepada maksud dari manajemen terhadap produk tersebut.
Manajemen akan menentukan sendiri maksud yang ingin dicapainya atas telur tersebut.
Lebih lanjut mengenai agricultural activity (aktivitas agrikultural), bahwa ada
tiga ciri utama dalam membedakan aktivitas agrikultural dengan aktivitas lainnya, yaitu:
-
Kapabilitas untuk berubah.
-
Pengukuran dari perubahan tersebut.
-
Manajemen dari perubahan tersebut.
Dari ketiga ciri tersebut, poin terakhir adalah salah satu yang paling utama.
Sebagai contoh, memburu ayam liar di hutan bukanlah termasuk aktivitas agrikultural,
karena aktivitas tersebut tidak melibatkan manajemen sumber daya oleh perusahaan.
Aktivitas agrikultural juga tidak termasuk hal-hal berikut, antara lain:
-
Investasi dalam hutan sebagai tempat penampungan karbon yang akan
meningkatkan kredit karbon yang dapat dijual atau dapat juga digunakan untuk
menutup kerugian polusi yang disebabkan oleh perusahaan.
-
Kuda, burung merpati, maupun anjing yang dipelihara untuk perlombaan pacuan.
-
Hewan yang dipelihara untuk pementasan yang diadakan di taman hiburan.
13 -
Aset hidup yang bukan hewan maupun tumbuhan, seperti virus, bakteri, sel darah
yang digunakan dalam riset, dan lain-lain.
Untuk lebih jelas dalam membedakan aset biolojik, produk agrikultural, dan
produk yang telah diproses, berikut disajikan tabel dengan ragam contoh dari masingmasing variabel:
Tabel II.1
PERBEDAAN ASET BIOLOJIK, PRODUK AGRIKULTURAL DAN PRODUK
YANG TELAH DIPROSES
Aset Biolojik
Produk Agrikultural
Produk yang Telah Diproses
Domba
Wol
Karpet, pakaian
Pepohonan di hutan
Pohon yg sdh dirobohkan
Kayu gelondongan
Katun
Baju
Kapuk
Bantal
Sapi
Susu sapi
Keju
Ayam
Daging, telur
Sosis, telur asin
Tanaman stroberi
Buah stroberi
Selai stroberi, sirup stroberi
Tumbuhan
II.2.2. Kriteria Pengakuan
Dalam IAS 41 paragraf 10, dijelaskan bahwa sebuah entitas dapat mengakui
suatu aset biolojik atau produk agrikultural saat dan hanya saat:
-
Perusahaan mengontrol aset sebagai akibat dari kejadian di masa lalu.
-
Memiliki kemungkinan bahwa manfaat ekonomis di masa yang akan datang yang
terkait dengan aset tersebut akan mengalir ke perusahaan.
14 -
Fair value (nilai wajar) atau biaya dari aset dapat diukur dengan andal.
Dijelaskan juga bahwa dalam aktivitas agrikultural, kendali atas suatu aset dapat
dibuktikan dengan adanya kepemilikan legal dari ternak, pemberian tanda dengan cap
atau menandai ternak tersebut pada saat akuisisi, kelahiran, atau penyembelihan.
Manfaat ekonomis di masa yang akan datang biasanya ditentukan dengan mengukur
atribut fisikal yang signifikan.
Dalam aplikasi IAS 41, kita harus memisahkan antara aset biolojik dengan
produk agrikultural yang dikandungnya. Sampai pada masa panen tiba, produk
agrikultural yang masih terkandung pada aset biolojik harus diukur secara
keseluruhan. Sebagai contoh adalah pohon buah apel (aset biolojik) yang masih
memiliki banyak buah apel (produk agrikultural) akan memiliki nilai yang lebih tinggi
daripada pohon apel yang sudah tidak ada buah apel-nya lagi. Begitu juga dengan seekor
domba yang masih memiliki wol ditubuhnya, akan memiliki nilai yang lebih tinggi
daripada domba yang wol-nya sudah dicukur.
II.2.2.1. Pengukuran Aset
Ada semacam anggapan yang inheren dalam IAS 41, bahwa nilai wajar dapat
diukur dengan andal terhadap sebuah aset biolojik. Namun, anggapan itu dapat disangkal
hanya pada saat pengakuan awal (initial recognition) untuk sebuah aset biolojik, yaitu
bilamana:
-
Harga atau nilai yang ditentukan oleh pasar tidak tersedia
-
Estimasi alternatif dari nilai wajar dipastikan secara jelas tidak andal
15 Dalam kasus aset biolojik dengan kondisi seperti yang disebutkan diatas, aset
harus diukur pada biaya dikurang segala akumulasi depresiasi dan akumulasi kerugian
penurunan nilai (impairment loss). Namun, saat nilai wajar dari aset biolojik dapat
diukur dengan andal, perusahaan harus mengukurnya pada nilai wajar dikurang biaya
untuk menjual (cost to sell). Ada pernyataan lain bahwa nilai wajar untuk segala jenis
aset tidak lancar yang direklasifikasi menjadi dimiliki untuk dijual (held for sale)
dalam ruang lingkup IFRS 5 Non-current Asset Held for Sale and Discontinued
Operations, dapat selalu diukur dengan andal.
Berikutnya, ada anggapan yang tidak bisa disangkal mengenai pengukuran
produk agrikultural pada titik panen. Bahwa dalam semua kasus pengukuran produk
agrikultural, perusahaan akan mengukurnya hanya pada nilai wajar dikurang biaya untuk
menjual (tidak ada alternatif lain). Standar ini mencerminkan suatu sudut pandang
bahwa nilai wajar dari produk agrikultural pada titik panen selalu bisa diukur dengan
andal. Apabila suatu perusahaan tidak dapat menentukan nilai wajar dengan andal dan
tidak juga menganggap bahwa pengukuran menggunakan biaya adalah alternatif yang
lebih baik, maka perusahaan tersebut menentukan nilai wajar dengan mengumpulkan
informasi-informasi lain yang relevan dari berbagai sumber (seperti yang ditunjukkan
pada halaman 18). Perusahaan kemudian harus memilih salah satu dari alternatif yang
paling relevan sebagai acuan dalam menentukan nilai wajar dengan menyertakan alasan
pemilihannya.
Lebih jauh mengenai biaya untuk menjual, IAS 41 dalam paragraf 5
mendefinisikan biaya untuk menjual sebagai biaya-biaya tambahan yang secara langsung
16 berasal dari pelepasan (disposal) sebuah aset, tidak termasuk biaya-biaya keuangan dan
pajak penghasilan.
II.2.3. Kriteria Pengukuran
Dalam IAS 41 paragraf 13, dinyatakan bahwa aset biolojik harus diukur pada
saat awal aset tersebut diakui dan pada saat akhir dari suatu periode pelaporan, yaitu
pada nilai wajar dikurang biaya untuk menjual. Kriteria ini digunakan apabila nilai
wajar dari aset biolojik tersebut bisa diukur dengan andal.
Produk agrikultural yang dipanen dari aset biolojik juga diukur pada nilai
wajar dikurang biaya untuk menjual pada titik panen. Hasil dari perhitungan pada titik
panen itulah yang akan digunakan dalam penerapan IAS 2 Inventory, atau IFRS lain
yang bisa diaplikasikan.
Beberapa perusahaan memilih untuk menjual aset biolojik atau produk
agrikultural mereka pada suatu tanggal yang sudah disetujui di masa yang akan datang
atas dasar kontrak, dengan suatu tingkat harga yang telah disetujui. Dalam IAS 41,
pengukuran tidak dapat dilakukan dengan menggunakan harga yang ada pada suatu
kontrak. Hal ini dikarenakan bahwa harga pada kontrak tersebut bukanlah sesuatu yang
relevan dalam menentukan nilai wajar dari suatu aset biolojik atau produk agrikultural.
Nilai wajar haruslah menggambarkan harga pasar pada saat ini, yang merupakan
pertemuan kesepakatan antara pembeli dan penjual. Namun, apabila kondisi yang terjadi
adalah kontrak memberatkan (onerous contract), dimana harga eksekusi kontrak yang
disetujui lebih rendah dari nilai wajar dikurang biaya untuk menjual pada saat eksekusi
17 kontrak, maka nilai yang dicatat adalah nilai dari kontrak yang telah disetujui tersebut,
hal ini dilakukan demi terpenuhinya prinsip konservatisme.
II.2.3.1. Pasar Aktif
Dalam menentukan nilai wajar dari suatu aset biolojik atau produk agrikultural,
IAS 41 dalam paragraf 8 mengenal istilah pasar aktif (active market) yang didefinisikan
sebagai sebuah pasar yang memenuhi semua kondisi-kondisi dibawah ini, yaitu:
-
Barang-barang diperdagangkan dalam pasar tersebut bersifat homogen;
-
Pembeli dan penjual yang ingin bertransaksi dapat ditemukan kapan saja;
-
Harga-harga tersedia bagi publik.
Apabila ada pasar yang memenuhi semua kondisi diatas, maka harga dari pasar
tersebut terhadap aset biolojik atau produk agrikultural pada kondisi dan lokasi saat ini,
dapat menjadi acuan dalam menentukan nilai wajar. Apabila perusahaan menemukan
pasar aktif yang lain, maka perusahaan harus menentukan salah satu pasar yang paling
relevan untuk digunakan sebagai acuan.
Namun, apabila pasar aktif tidak dapat ditemukan oleh perusahaan, IAS 41
paragraf 18 mensyaratkan acuan lain yang bisa digunakan sebagai alternatif dalam
menentukan nilai wajar produk atau aset, yaitu:
-
Harga transaksi pasar terkini, yang disyaratkan dengan tidak adanya perubahan
keadaan ekonomi yang signifikan antara tanggal transaksi dan masa akhir dari
periode pelaporan;
18 -
Harga pasar untuk aset yg mirip, dengan penyesuaian untuk mencerminkan
perbedaan;
-
Benchmark terhadap sektor, seperti nilai dari sebuah kebun buah yang dinyatakan
per hektar, atau seekor sapi yang dinyatakan per kilogram dari berat.
Kemudian dinyatakan dalam IAS 41 paragraf 19, apabila dari alternatif-alternatif
tersebut menghasilkan suatu kesimpulan yang berbeda-beda, maka perusahaan harus
mempertimbangkan alasan-alasan dari setiap perbedaan tersebut, untuk kemudian
mencapai kesimpulan akhir mengenai estimasi nilai wajar yang paling andal diantara
beberapa pilihan dari estimasi yang layak.
Dalam IAS 41 paragraf 20-22, dijelaskan bahwa dalam beberapa kondisi,
harga/nilai yang ditentukan oleh pasar bisa jadi tidak tersedia untuk aset biolojik pada
kondisinya yang sekarang. Maka, dalam kondisi ini perusahaan menggunakan nilai
sekarang dari arus kas bersih yang diharapkan (present value of expected net cash flows)
yang didiskontokan dengan menggunakan tarif yang ditentukan oleh pasar sekarang,
untuk menentukan nilai wajar dari aset biolojik. Tujuan dari perhitungan ini adalah
untuk menentukan nilai wajar dari aset biolojik pada kondisi dan lokasinya yang
sekarang. Perusahaan harus mempertimbangkan hal ini dalam menentukan tarif diskon
yang sesuai.
Dalam menentukan nilai sekarang dari arus kas bersih yang diharapkan,
perusahaan menyertakan arus kas bersih dimana aset tersebut diharapkan akan
menghasilkan di pasar yang paling relevan, oleh para peserta pasar. Arus kas yang
diharapkan tersebut tidak termasuk pembiayaan aset, perpajakan (jika digunakan tarif
19 diskon sebelum pajak (pre-tax discount rate)), dan pembangunan kembali (reestablishing) aset biolojik setelah panen (sebagai contoh, biaya penanaman kembali
pohon di lahan hutan setelah panen).
Dalam IAS 41 paragraf 23, dijelaskan bahwa dalam menentukan arus kas,
perusahaan harus mempertimbangkan variasi-variasi yang juga dapat terjadi pada nilai
wajar. Maka dari itu, perusahaan harus menghubungkan ekspektasi mengenai variasivariasi yang memungkinkan tersebut, baik dalam arus kas yang diharapkan, atau dalam
tarif diskon yang digunakan, atau bisa menggunakan kombinasi dari keduanya. Dalam
menentukan sebuah tarif diskon, perusahaan harus menggunakan asumsi yang konsisten
dengan yang digunakan dalam perkiraan arus kas yang diharapkan. Hal ini dilakukan
untuk menghindari efek dari beberapa asumsi yang menjadi double-counted atau doubleignored.
II.2.3.2. Memperkirakan Nilai Wajar
Dalam beberapa keadaan dimana harga atau nilai yang ditentukan pasar tidak
tersedia bagi aset biolojik dalam kondisinya yang sekarang, maka perusahaan harus
menggunakan nilai sekarang (present value) dari arus kas yang diharapkan dari suatu
aset biolojik yang didiskontokan dengan tarif yang ditentukan pasar pada saat ini.
Adapula beberapa kondisi dimana biaya dapat memperkirakan nilai wajar dari
suatu aset biolojik, terutama disaat:
-
Transformasi biolojik yang terjadi masih belum signifikan sejak biaya awal
terjadi (sebagai contoh, bibit tanaman yang baru ditanam ketika mendekati akhir
dari periode pelaporan)
20 -
Dampak dari transformasi biolojik terhadap harga tidak diperkirakan menjadi
material (sebagai contoh, pertumbuhan awal dari siklus produksi pohon pinus
selama 30 tahun)
Aset biolojik seringkali secara fisik terikat pada tanah (sebagai contoh,
pepohonan di sebuah hutan). Maka, tidak ada pasar terpisah untuk aset biolojik yang
terikat pada tanah, namun pasar aktif masih ada untuk aset yang dikombinasikan, yaitu
aset biolojik, tanah, dan perbaikan tanah (land improvements) sebagai satu paket.
Perusahaan boleh menggunakan informasi mengenai aset yang dikombinasikan untuk
menentukan nilai wajar dari aset biolojik. Sehingga, nilai wajar dari tanah dan perbaikan
tanah, bisa dikurangkan dari nilai wajar dari suatu aset yang dikombinasikan, untuk
mendapatkan nilai wajar dari aset biolojik.
II.2.4. Entri Jurnal
Dalam melakukan entri jurnal IAS 41, terdapat tiga kejadian utama. Kejadian
yang pertama adalah saat pengukuran kembali aset biolojik sebelum panen, selanjutnya
adalah pada saat mencatat persediaan saat panen, dan yang terakhir adalah pada saat
pengukuran kembali aset biolojik saat panen.
Sebagai contoh, sebuah perusahaan coklat hendak melakukan panen buah coklat.
Pohon-pohon coklat sudah cukup tua untuk menghasilkan buah coklat yang ranum. Nilai
wajar dari buah coklat yang hendak dipanen (setelah dikurangi biaya untuk menjual)
adalah sebesar Rp 500.000.
21 -
Pengukuran kembali aset biolojik sebelum panen:
Dr: Apple trees
500.000
Cr: Gain on biological assets
-
500.000
Pencatatan persediaan saat panen:
Dr: Inventory (apples)
500.000
Cr: Gain on harvest of apples
-
500.000
Pengukuran kembali aset biolojik saat panen:
Dr: Loss on biological assets
Cr: Apple trees
500.000
500.000
II.2.5. Menghitung Keuntungan dan Kerugian
Dalam penghitungan keuntungan maupun kerugian, IAS 41 paragraf 26-29
mensyaratkan bahwa setiap keuntungan atau kerugian pada saat pengakuan awal dari
aset biolojik (yang diukur pada nilai wajar dikurang biaya untuk menjual), harus
dimasukkan ke dalam perhitungan rugi/laba untuk periode yang bersangkutan, dan tidak
dimasukkan ke dalam other comprehensive income. Berikut ilustrasi dari perhitungan
keuntungan dan kerugian dalam IAS 41, masing-masing untuk aset biolojik dan produk
agrikultural.
22 II.2.5.1. Aset Biolojik
Dalam bagian ini, akan digunakan ilustrasi peternakan ayam. Suatu perusahaan
peternakan ayam memiliki seekor ayam baru seharga Rp25.000 (nilai wajar dikurang
biaya untuk menjual). Ayam tersebut menghasilkan satu butir telur yang di-inkubasi oleh
perusahaan untuk dijadikan anak ayam. Anak ayam yang baru lahir berharga Rp5.000
(nilai wajar dikurang biaya untuk menjual). Maka, keuntungan (gain) adalah sebesar
Rp5.000 (nilai dari anak ayam).
Setelah 1 ½ tahun, ayam tersebut bernilai Rp20.000 (nilai wajar dikurang biaya
untuk menjual). Keuntungannya adalah Rp15.000 (Rp20.000 – Rp5000).
Pada pengakuan awal, seekor induk ayam berharga Rp25.000 (nilai wajar). Biaya
untuk menjual adalah Rp25.500. Maka, nilai wajar dikurang biaya untuk menjual sama
dengan rugi Rp500 (Rp25.000 – Rp25.500).
Seekor anak ayam berharga Rp5.000 setelah menetas dari telurnya (nilai wajar
dikurang biaya untuk menjual). 4 bulan kemudian anak ayam tersebut sudah tumbuh dan
dihargai Rp4.500 (nilai wajar dikurang biaya untuk menjual). Maka kerugian adalah
sebesar Rp500 (Rp5.000 – Rp4.500).
II.2.5.2. Produk Agrikultural
Seekor domba yang memiliki harga Rp25.000 (nilai wajar dikurang biaya untuk
menjual). Domba tersebut tumbuh dan memiliki wol (bulu domba) yang dihargai
Rp10.000 (nilai wajar dikurang biaya untuk menjual). Sebagai hasil, keuntungan yang
diperoleh adalah sebesar Rp 10.000 (Rp 10.000 – Rp 0).
23 Pada tanggal pemotongan, wol dihargai senilai Rp15.000 (nilai wajar dikurang
biaya untuk menjual). Keuntungan sebagai hasil dari panen adalah Rp5.000 (Rp15.000 –
Rp10.000).
II.2.6. Hibah Pemerintah
Dijelaskan dalam standar pada paragraf 34-38 mengenai hibah pemerintah. Telah
dijelaskan sebelumnya dalam bagian lain dari penelitian ini, bahwa yang dimaksud
dengan hibah pemerintah (government grants) adalah bantuan yang diberikan oleh
pemerintah dalam bentuk transfer sumber daya kepada sebuah perusahaan sebagai
imbalan atas suatu pemenuhan kondisi tertentu yang terkait dengan aktivitas operasi
perusahaan baik di masa yang lalu maupun di masa yang akan datang.
Hibah pemerintah dapat dikategorikan ke dalam dua jenis, yaitu hibah
kondisional (conditional) dan hibah tidak kondisional (unconditional). Yang dimaksud
dengan hibah pemerintah kondisional adalah hibah dari pemerintah yang terkait
kepada sebuah aset biolojik yang diukur pada nilai wajar dikurang biaya untuk menjual,
yang dimana perusahaan diwajibkan untuk memenuhi semua kondisi tertentu yang
disyaratkan oleh pemerintah, dan perusahaan dapat mengakui hibah pemerintah dalam
rugi/laba, saat dan hanya saat, kondisi yang terkait dengan hibah pemerintah telah
dipenuhi. Sedangkan, hibah pemerintah tidak kondisional adalah hibah dari
pemerintah yang terkait dengan aset biolojik yang diukur pada nilai wajar dikurang
biaya untuk menjual yang dapat diakui dalam rugi/laba saat, dan hanya saat, hibah
pemerintah menjadi piutang (berhak untuk diterima).
24 Dalam keadaan tertentu, hibah pemerintah tidak dikaitkan dengan IAS 41.
Bahwa bila suatu hibah dari pemerintah terkait dengan suatu aset biolojik yang diukur
pada biaya dikurang segala akumulasi depresiasi dan akumulasi kerugian penurunan
nilai, maka perlakuan akuntansi terhadap hibah pemerintah tersebut akan terkait dengan
IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance.
II.3.
Pengungkapan
Sebagaimana dimuat dalam IAS 41 paragraf 40 sampai dengan 49, secara umum
perusahaan diharuskan melakukan pengungkapan-pengungkapan sebagai berikut:
-
Agregat keuntungan atau kerugian yang terjadi di periode tertentu:
a. Pada saat pengakuan awal dari aset biolojik dan produk agrikultural
b. Dari perubahan nilai wajar (dikurang biaya untuk menjual) dari aset biolojik
-
Sebuah penjelasan untuk masing-masing kelompok aset biolojik
-
Sifat dari aktivitas perusahaan untuk masing-masing kelompok aset biolojik
-
Pengukuran atau estimasi non-keuangan dari kuantitas fisik setiap kelompok dari
aset biolojik yang dimiliki perusahaan pada akhir periode, dan keluaran produk
agrikultural selama periode tertentu
-
Metode dan asumsi signifikan yang digunakan dalam menentukan nilai wajar
untuk setiap kelompok dari produk agrikultural saat titik panen dan untuk setiap
kelompok aset biolojik
25 -
Nilai wajar dikurang biaya untuk menjual dari produk agrikultural yang telah
dipanen selama periode tertentu, ditentukan saat titik panen
-
Keberadaan dan nilai perolehan untuk aset biolojik yang bersifat terbatas, dan
nilai perolehan dari aset biolojik yang dikaitkan sebagai jaminan hutang.
-
Nilai komitmen untuk pengembangan atau akuisisi dari aset biolojik
-
Strategi-strategi manajemen resiko finansial yang terkait dengan aktivitas
agrikultural
Pada IAS 41 paragraf 50, juga dinyatakan bahwa perusahaan harus menyajikan
rekonsiliasi dari perubahan nilai perolehan dari aset biolojik antara awal dan akhir dari
periode sekarang. Rekonsiliasi tersebut termasuk:
-
Keuntungan/kerugian yang timbul dari perubahan nilai wajar dikurang biaya
untuk menjual
-
Peningkatan disebabkan oleh pembelian
-
Penurunan yang berasal dari penjualan dan aset biolojik yang diklasifikasi
sebagai dimiliki untuk dijual (atau dimasukkan ke dalam sebuah kelompok
pelepasan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual) sesuai IFRS 5
Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations
-
Penurunan disebabkan oleh panen
-
Peningkatan disebabkan oleh kombinasi bisnis (business combinations)
26 -
Agregat pertukaran bersih (net) yang timbul pada translasi dari laporan
keuangan kepada satuan mata uang presentasi yang berbeda, dan pada translasi
dari operasi luar negeri kepada presentasi satuan mata uang presentasi dari entitas
pelapor
-
Perubahan lainnya.
Sesuai dengan IAS 41, paragraf 54 sampai dengan 56, perusahaan juga harus
melakukan pengungkapan terhadap aset biolojik yang nilai wajarnya tidak dapat diukur
dengan andal. Pengungkapan yang harus dilakukan, antara lain:
-
Penjelasan aset biolojik
-
Penjelasan mengenai mengapa nilai wajar tidak dapat diukur dengan andal
-
Jika memungkinkan, kisaran perkiraan dimana nilai wajar sangat mungkin tidak
dapat dipercaya
-
Metode depresiasi yang digunakan
-
Masa manfaat atau tarif depresiasi yang digunakan
-
Nilai perolehan kotor (gross) dan akumulasi depresiasi (digabungkan dengan
akumulasi kerugian penurunan nilai) pada awal dan akhir periode
-
Keuntungan/kerugian pada saat pelepasan (disposal) aset biolojik
-
Sebuah rekonsiliasi perubahan nilai perolehan (terpisah dari yang disyaratkan
oleh paragraf 50), yang ditambahkan dengan perhitungan kerugian penurunan
nilai, jurnal pembalik dari penurunan nilai dan depresiasi (deplesi)
27 -
Apabila terdapat aset biolojik (yang sebelumnya diukur pada biaya dikurang
segala akumulasi depresiasi dan akumulasi kerugian penurunan nilai) yang nilai
wajarnya dapat diukur kembali dengan andal pada suatu periode, maka
perusahaan harus mengungkapkan; (1) penjelasan dari aset biolojik tersebut, (2)
penjelasan mengenai mengapa nilai wajar menjadi dapat diukur dengan andal,
dan (3) efek dari perubahan tersebut.
Sedangkan, IAS 41 pada paragraf 57 mengharuskan pengungkapan segala hibah
pemerintah yang diterima oleh perusahaan terkait dengan aset biolojik yang dimilikinya,
antara lain:
-
Sifat dan jangkauan dari hibah pemerintah yang diakui di laporan keuangan
-
Kondisi yang tidak terpenuhi dan kontinjensi lainnya yang terkait kepada hibah
pemerintah, dan
-
Ekspektasi penurunan tingkat hibah pemerintah yang signifikan.
28