BAB I - Unpad Repository
advertisement
PENGANTAR AKUNTANSI OLEH MOHAMMAD BENNY ALEXANDRI,SE,MM NIP. 19731018 200604 1 001 NENDEN KOSTINI,SE,MSi NIP. 19741117 200112 2 002 PENGANTAR Buku Ajar ini merupakan materi Pengantar Akuntansi yang ditujukan untuk mahasiswa tingkat S1 Jurusan Ilmu Administrasi Niaga. Tujuan penulisan buku ini adalah untuk memberi pengertian dasar mengenai Akuntansi dan merupakan pelengkap bagi sistem pengajaran akuntansi di perguruan tinggi. Dalam buku ini dibahas topik-topik sebagai berikut : 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. Akuntansi Dan Ruang Lingkupnya Kegiatan Perusahaan Kegiatan Akuntansi Siklus Akuntansi Gambaran Umum Perusahaan Dagang Akuntansi Perusahaan Industri Cash ( Kas ) Piutang Surat Berharga Persediaan Penulis mengucapkan banyak terimakasih kepada semua pihak yang telah membantu terlaksananya penulisan buku ini. Buku ini masih jauh dari sempurna, oleh karena itu segala kritik dan saran yang membangun guna penyempurnaan buku ini, sangat diharapkan. Semoga buku ini dapat bermanfaat bagi pembaca. Terima Kasih. Penulis 2 DAFTAR ISI PENGANTAR DAFTAR ISI I II AKUNTANSI DAN RUANG LINGKUPNYA Pengertian Akuntansi Pemakai Informasi Akuntansi Penggolongan Pekerjaan Akuntansi Bidang khusus Akuntansi Perbedaan antara Pembukuan dengan Akuntansi Prinsip Akuntansi Perkembangan Akuntansi di Indonesia 2 10 11 13 16 17 22 KEGIATAN PERUSAHAAN Pengertian Perusahaan. Jenis-jenis Badan Usaha. Kegiatan Perusahaan. 30 30 37 KEGIATAN AKUNTANSI Persamaan Akuntansi Sistem Pencatatan Akuntansi Aturan Debet dan Kredit Saldo Normal dan Perkiraan Unsur-Unsur Laporan Keuangan Asumsi dan Konsep Dasar Akuntansi 41 43 44 45 46 47 SIKLUS AKUNTANSI Siklus Akuntansi Tahap Pencatatan Tahap Pengikhtiaran 66 68 71 GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN DAGANG Gambaran Umum Perusahaan Dagang Syarat Jual Beli Potongan Harga Transaksi Perusahaan Dagang Harga Pokok Penjualan Jurnal Penyesuaian Perusahaan Dagang Jurnal Balik Koreksi Kesalahan 80 81 83 86 88 90 92 94 AKUNTANSIPERUSAHAAN INDUSTRI Pengertian Perusahaan Industri Elemen Biaya Industri Neraca Laporan Laba/Rugi 108 108 110 111 3 Jurnal Penyesuaian 114 CASH ( KAS ) Pengertian Cash Sistem Pengawasan Intern Penerimaan Kas Sistem Pengawasan Intern Pengeluaran Kas Petty Cash ( Kas Kecil ) Cash Short And Over Sistem Voucher Terhadap Transaksi 128 129 Terhadap Transaksi 129 130 131 132 REKONSILIASI BANK Pengertian Rekonsiliasi Bank Penyajian Bank Rekonsiliasi 1.4 PIUTANG 143 145 Pengertian Piutang Disposisi Account Receivable 153 158 SURAT BERHARGA Pengertian Surat Berharga Investasi Jangka Pendek 169 170 PERSEDIAAN Pengertian Persediaan. Persediaan Dalam Laporan Keuangan. Penetapan Harga Pokok Persediaan DAFTAR ISTILAH TENTANG PENULIS DAFTAR PUSTAKA 182 182 183 230 251 252 4 BAB 1 AKUNTANSI DAN RUANG LINGKUPNYA TUJUAN BELAJAR 1. Pengertian Akuntansi,Tujuan dan Fungsi Akuntansi ,Mahasiswa dapat menjelaskan pengertian Akuntansi. 2. Pemakai Informasi Akuntansi, Mahasiswa dapat menjelaskan Siapa saja pemakai atau pengguna dari informasi akuntansi. 3. Penggolongan Pekerjaan Akuntansi, Mahasiswa dapat mengetahui dan menjelaskan bagaimana Penggolongan Pekerjaan Akuntansi. 4. Bidang khusus Akuntansi, Mahasiswa dapat menyebutkan pembagian bidang akuntansi dan lapangan khusus Akuntansi. 5. Perbedaan antara Pembukuan dengan Akuntansi, Mahasiswa dapat membedakan antara Tatabuku dengan Akuntansi. 6. Prinsip Akuntansi, Mahasiswa dapat menjelaskan apa sajakah Prinsip Akuntansi. 7. Perkembangan Akuntansi di Indonesia, Mahasiswa dapat menjelaskan bagaimana perkembangan Akuntansi di Indonesia 5 BAB 1 AKUNTANSI DAN RUANG LINGKUPNYA 1. PENGERTIAN, TUJUAN DAN FUNGSI DARI AKUNTANSI 1.1. Sejarah Akuntansi Akuntansi sebenarnya sudah ada sejak manusia itu mulai bisa menghitung dan membuat suatu catatan, yang pada awalnya dulu itu dengan menggunakan batu, kayu, bahkan daun menurut tingkat kebudayaan manusia waktu itu. Pada abad XV terjadilah perkembangan dan perluasan perdagangan oleh pedagang-pedagang Venesia. Perkembangan perdagangan ini menyebabkan orang waktu itu memerlukan suatu sistem pencatatan yang lebih baik, sehingga dengan demikian Akuntansi juga mulai berkembang. Setelah itu perkembangan Akuntansi juga ditandai dengan adanya seorang yang bernama Lucas Pacioli pada tahun 1494, ahli matematika mengarang sebuah buku yang berjudul Summa de Aritmatica, Geometrica, Proportioni et Propotionalita, di mana dalam suatu bab berjudul Tractatus de Computies et Scriptoris yang memperkenalkan dan mengajarkan sistem pembukuan berpasangan yang disebut juga dengan Sistem Kontinental. Sistem berpasangan adalah sistem pencatatan semua transaksi ke dalam dua bagian, yaitu debet dan kredit. Kemudian kedua bagian ini diatur sedemikian rupa sehingga selalu seimbang. Cara seperti ini menghasilkan pembukuan yang sistematis dan laporan keuangan yang terpadu, karena perusahaan mendapatkan gambaran tentang laba rugi usaha, kekayaan perusahaan serta hak pemilik. Pertengahan abad ke 18 terjadi Revolusi Industri di Inggris yang mendorong pula perkembangan Akuntansi, di mana waktu itu para manajer pabrik misalnya, ingin mengetahui biaya produksinya. Sebab dengan mengetahui berapa besar biaya produksi mereka dapat mengawasi efektifitas proses produksi dan menetapkan harga jual. Sejalan dengan itu berkembanglah Akuntansi dengan bidang khusus yaitu AkuntansiBiaya. Akuntansi biaya memfokuskan diri pada pencatatan biaya produksi dan penyediaan informasi bagi manajemen. 6 Akuntansi sering disebut sebagai “Bahasanya Dunia Usaha” karena Akuntansi akan menghasilkan informasi yang berguna bagi pihak-pihak yang menyelenggarakannya dan pihak luar untuk mengambil keputusan. Kata Akuntansi(accounting) berasal dari kata bahasa I n ggris "to account" yang berarti memperhitungkan atau mempertanggungjawabkan Memang dalam hal ini; Akuntansib e rkaitan d eng an – masalah pertanggungjawaban dari pengelola (pengurus) perusahaan kepada pemilik perusahaan atas kepercayaan yang telah diberikan kepada pengelola tersebut untuk menjalankan kegiatan perusahaan. 1.2. Definisi Akuntansi Akuntansi adalah suatu proses mengidentifikasikan, mengukur dan melaporkan informasi ekonomi, untuk memungkinkan adanya penilaian dan keputusan yang jelas dan tegas bagi mereka yang menggunakan informasi tersebut. Dibawah ini akan dikutip pendapat dari beberapa ahli mengenai definisi Akuntansi, yaitu sebagai berikut : Menurut American Accounting Association : “.......proses mengidentifikasikan, mengukur dan melaporkan informasi ekonomi, untuk memungkinkan adanya penilaian dan keputusan yang jelas dan tegas bagi mereka yang menggunakan informasi tersebut”. Menurut Niswonger, Fess dan Warren yang diterjemahkan oleh Marianus Sinaga menyatakan bahwa : “Akuntansi adalah proses mengenali, mengukur, dan mengkomunikasikan informasi ekonomi untuk memperoleh pertimbangan dan keputusan yang tepat oleh pemakai informasi yang bersangkutan”. Dari kedua definisi tersebut diatas, dapat ditarik suatu kesimpulan bahwa : a) Akuntansi merupakan proses yang terdiri dari identifikasi, pengukuran dan pelaporan informasi ekonomi. (Bagian ini menjelaskan tentang kegiatan ekonomi). b) Informasi ekonomi yang dihasilkan oleh Akuntansi diharapkan berguna dalam penilaian dan pengambilan keputusan mengenai kesatuan usaha yang bersangkutan. (segi kegunaan dari Akuntansi) Akuntansi dapat didefinisikan dari dua segi yaitu dari segi bidang ilmu dan dari segi proses atau kegiatannya. 7 Dari segi bidang ilmu Akuntansi berarti: “Keseluruhan pengetahuan yang bersangkutan dengan fungsi menghasilkan informasi keuangan suatu unit organisasi kepada pihak yang berkepentingan untuk dijadikan dasar pengambilan keputusan.” Dari segi proses atau kegiatannya Akuntansi dapat diartikan sebagai: “ Kegiatan pencatatan, penyortiran, penggolongan, pengikhtisaran, peringkasan dan penyajian. transaksi keuangan s uatu unit organisasi dengan cara tertentu.” Dari definisi di atas, agar Anda dapat me mahami pengertian Akuntansi. lebih jelas, berikut ini adalah uraian kata-kata kunci yang terkandung dalam kedua pengertian di atas. a. Fungsi menghasilkan informasi keuangan Berarti bahwa Akuntansi adalah alat yang dikembangkan berdasarkan ilmu pengetahuan untuk :menghasilkan laporan keuan gan. Laporan keuanga nyang dihasilkan tersebut adalah laporan yang -menyajikan informasi keuangan kuantitatif yang dinyatakan dalam satuan mata uan g (rupiah) tentang posisi keuangan dan perubahan-perubahannya serta hasiI kegiatan usaha seiama periode tertentu. b. Unit Organisasi Bahwa laporan Keuangan yang dihasilkan adalah laporan keuangan mengenai unit organisasi yang dapat berupa perusahaan, perkumpulan, koperasi, panitia, unit pemerintahan, yayasan, dan unit organisasi Lainnya. Unit organisasi tersebut dikelola oleh orang atau sekelompok orang yang diserahi tugas dan wewenang tnntuk itu, dan di tuntut per tanggungjawaban. Pengelola (pengurus ) unit organisasi tersebut disebut manajeme n. c. Pihak yang Berkepentingan Adalah pihak yang menggunakan Akuntansi untuk mengambil keputusan. Pihak-pihak tersebut adalah : 8 Pihak Internal Manajemen, yaitu untuk menggunakan Akuntansi sebagai dasar penyusunan anggaran, pelaksanaan anggaran, pengawasan kegiatan dan sebagainya. Pihak Eksternal Kreditur, yaitu pihak yang menjadikan Akuntansi sebagai dasar menilai kemampuan perusahaan dalam membayar hutang-hutangnya. Pemerintah, yaitu pihak yang menjadikan Akuntansi sebagai dasar dalam menentukan pajak penghasilan, pajak penambahan nilai dan sebagainya. Pemilik atau pemegang saham, yaitu pihak yang menggunakan Akuntansi sebagai alat untuk mengetahui kekayaan yang ditanamkan dalam perusahaan tersebut. d. Transaksi Bahwa yang menjadi objek Akuntansi adalah transaksi. Yang dimaksud dengan transaksi adalah semua peristiwa atau kejadianyang mengubah posisi keuangan suatu perusahaan. Contoh Transaksi: penbelian barang dagangan pembayaran gaji pegawai penjualan barang atau j asa pemakaian bahan baku yang dimasukkan ke proses produksi pelunasan utang kepada bank, dan sebagainya. Dengan cara tertentu: Bahwa transaksi perusahaan harus diolah dengan menggunakan pedoman-pedoman yang umum berlaku. Pedoman umum ini di Indonesia telah dihimpun oleh Ikatan AkuntansiIndonesia dalam buku Prinsip-Prinsip AkuntansiIndonesia (PAI). Definisi Akuntansi dapat dirumuskan dari dua sudut pandang, yaitu definisi dari sudut pemakai jasa Akuntansi, dan dari sudut proses kegiatannya. Definisi dari Sudut Pemakai 9 Ditinjau dari sudut pemakainya, Akuntansi dapat didefinisikan sebagai "suatu disiplin yang menyediakan.informasi yang diperlukan untuk melaksanakan kegiatan secara efisien dan mengevaluasi kegiatan-kegiatan suatu organisasi". Informasi yang dihasilkan Akuntansi diperlukan untuk: 1) Membuat perencanaan yang efektif, pengawasan dan pengambilan keputusan oleh manajemen; dan 2) Pertanggungjawaban organisasi kepada para investor, kreditur, badan pemerintah dan sebagainya. Dari definisi ini dapat disimpulkan hal-hal sebagai berikut: 1. Akuntansi diselenggarakan dalam suatu organisasi (biasanya berupa organisasi perusahaan). Informasi Akuntansiyang dihasilkan adalah inrormasi tentang organisasi. 2. Informasi Akuntansi sangai penting dalam menyelenggaraan kegiatan perusahaan. Informasi ini digunakan dalam pengambilan keputusan intern organisasi (oleh manajemen-yaitu orang yang diberi tugas untuk memimpin perusahaan), dan juga untuk pengambilan keputusan oleh pihak ekstern organisasi (oleh investor-yaitu orang-orang yang menanamkan uangnya dalam perusahaan untuk mendapatkan laba; oleh kreditur-yaitu orang-orang yang memberi pinjaman kepada perusahaan dan pihak lainnya). Definisi dari Sudut-Proses Kegiatan Apabila ditinjau dari sudut kegiatannya, Akuntansi dapat didefinisikan sebagai : "proses pencatatan, penggolongan, peringkasan, pelaporan, dan penganalisisan data keuangan suatu organisasi". Definisi ini menunjukkan bahwa kegiatan Akuntansi merupakan tugas yang kompieks dan menyangkut bermacam-macam kegiatan. Pada dasarnya Akuntansi harus: 1. Mengidentifikasikan data mana yang berkaitan atau relevan dengan keputusan yang akan diambil. 2. Memproses atau menganalisis data yang relevan. 10 3. Mengubah data menjadi informasi yang dapat digunakan untuk pengambilan keputusan. 1.3. Tujuan Akuntansi Tujuan Akuntansi adalah menyajikan informasi ekonomi dari suatu kesatuan ekonomi kepada pihak-pihak yang berkepentingan. Kesatuan ekonomi disini adalah badan usaha atau perusahaan. Informasi ekonomi yang dihasilkan oleh Akuntansi berguna bagi pihak-pihak didalam perusahaan itu sendiri maupun pihak-pihak diluar perusahaan. 1.4. Kegiatan Akuntansi Kegiatan Akuntansi meliputi : a) Mengidentifikasikan dan pengukuran data yang relevan untuk suatu pengambilan keputusan. b) Pemrosesan data yang bersangkutan kemudian pelaporan informasi yang dihasilkan c) Pengkomunikasian informasi kepada pemakai laporan d) Kegiatan-kegiatan tadi perlu dirangkaikan dalam suatu sistem yang disebut Sistem Akuntansi 1.5. Fungsi Akuntansi Ada dua fungsi dari Akuntansi yaitu : a) Menghitung laba yang dicapai oleh perusahaan kemudian menilai apakah pimpinan perusahaan telah melaksanakan tugas dan kewajiban yang telah dibebankan oleh para pemilik. b) Membantu mengamankan dan mengawasi semua hak dan kewajiban perusahaan khususnya dari segi financial. 2. PEMAKAI INFORMASI AKUNTANSI Pemakai Intern Yang dimaksud dengan pemakai (pihak) intern adalah pihak yang menyelenggarakan usaha, seperti rumah tangga konsumen (RTK) dan rumah tangga produksi (RTP) yang 11 dalam hal ini adalah pimpinan perusahaan (manajer) yang bertanggung jawab dalam pengambilan suatu keputusan. Setiap rumah tangga konsumen dan rumah tangga produksi memerlukan informasi keuangan untuk mencapai tujuan yang diharapkan, yaitu mencapai laba maksimal dengan pengorbanan tertentu. Oleh karena itu memerlukan suatu cara pencatatan yang sistematis agar dapat menganlisis transaksi keuangan menjadi informasi ekonomi yang berguna. Contohnya pemilik toko, setiap hari membuat catatan tentang pengeluaran uang dan pemasukan uang. Dengan adanya kegiatan pencatatan (Akuntansi) tadi maka pemilik toko dapat mengetahui informasi keadaan keuangan dari usahanya pada saat tertentu. Kemudian bagaimana dengan contoh rumah tangga produksi? Sebenarnya peranan Akuntansi jauh lebih penting, lebih-lebih lagi dalam usaha yang sudah berbadan hukum, misalnya manajer produksi memerlukan Akuntansi sewaktu ia ingin mengetahui berapa besar harga pokok barang, jumlah biaya produksi barang yang dihasilkan. Pemakai Ekstern Yang dimaksud dengan pihak ekstern adalah pihak-pihak yang berkepentingan dengan suatu usaha atau perusahaan, tetapi merupakan pihak luar perusahaan. Contohnya, bank sebagai pemberi kredit (pinjaman). Jadi bank perlu memastikan apakah debiturnya (perusahaan) yang diberikan fasilitas kredit ini dapat melunasi seluruh pinjamannya pada waktu yang telah ditetapkan, sehingga bank terhindar dari permasalahan kredit macet. Bagaimana pihak bank mendapatkan data atau informasi yang berhubungan dengan perusahaan sebagai debiturnya? Bank memperoleh data dan informasi berdasarkan catatan Akuntansi yang dibuat berupa laporan keuangan dari perusahaan yang mendapatkan kredit tadi. Proses penggunaan Akuntansi dalam menyajikan informasi kepada para pemakainya dapat dilihat pada diagram berikut ini. 12 3. JENIS PENGGOLONGAN PEKERJAAN AKUNTAN Ada empat jenis penggolongan pekerjaan Akuntansi. Keempat penggolongan tersebut adalah : 1. Akuntan Publik 2. Akuntan Manajemen 3. Akuntan Pemerintah 4. Akuntan Pendidik 3.1. Akuntan Publik Akuntan Publik adalah Akuntan Independen yang memberikan jasa-jasanya atas dasar pembayaran tertentu, Kadang disebut akuntan ekstern. Mereka bekerja secara bebas pada umumnya mendirikan suatu kantor akuntan. Untuk dapat berpraktek sebagai akuntan publik atau mendirikan kantor akuntan, seseorang harus memperoleh izin dari Departemen Keuangan, seorang akuntan publik dapat memberikan Jasa, sebagai berikut : a) Pemeriksaan (audit) b) Perpajakan (tax services) c) Konsultasi manajemen (management advisory services) d) Akuntansi (accounting services) 13 3.2. Akuntan Manajemen Akuntan Manajemen adalah akuntan yang bekerja dalam suatu perusahaan atau organisasi, kadang disebut akuntan intern. Tugas yang dikerjakan dapat berupa : a) Penyusunan sistem Akuntansi b) Penyusunan laporan Akuntansi kepada pihak-pihak diluar perusahaan c) Penyusunan laporan Akuntansi kepada manajemen d) Penyusunan anggaran e) Melakukan pemeriksaan intern 3.3. Akuntan Pemerintah Akuntan Pemerintah adalah akuntan yang bekerja pada badan pemerintahan seperti di Badan Pemeriksa Keuangan, Direktorat Pajak dan lain lain. 3.4. Akuntan Pendidik Akuntan Pendidik adalah sarjana Akuntansi yang bertugas dalam pendidikan Akuntansi seperti dosen, menyusun kurikulum Akuntansi dan melakukan penelitian di dalam bidang Akuntansi. 4. BIDANG-BIDANG KHUSUS AKUNTANSI Ada sepuluh bidang-bidang khusus yang berkaitan dengan akuntansi. Kesepuluh bidang tersebut adalah : 1. Akuntansi Keuangan 2. Akuntansi Pemeriksaan 3. Akuntansi Manajemen 4. Akuntansi Biaya 5. Akuntansi Perpajakan 6. Sistem Informasi 7. Peranggaran 8. Akuntansi Pemerintahan 9. Akuntansi International 10. Akuntansi Sosial 4.1. AkuntansiKeuangan Bidang ini berkaitan dengan Akuntansi untuk suatu unit ekonomi secara keseluruhan. Ia berhubungan dengan pelaporan keuangan untuk pihak-pihak di luar perusahaan. (harus 14 sesuai dengan prinsip-prinsip Akuntansi). 4.2. AkuntansiPemeriksaan Bidang ini berhubungan dengan pemeriksaan secara bebas terhadap laporan yang dihasilkan oleh Akuntansi keuangan dalam melakukan pemeriksaan akuntan tunduk pada norma-norma pemeriksaan dan kode etik akuntan. 4.3. Akuntansi Manajemen Bidang ini berhubungan dengan informasi untuk manajemen perusahaan. Kegunaan Akuntansi manajemen adalah mengendalikan kegiatan perusahaan, memonitor arus kas dan menilai alternatif dalam pengambilan keputusan. 4.4. Akuntansi Biaya Bidang ini menekankan pada penetapan dan kontrol atas biaya, terutama berhubungan dengan biaya produksi suatu barang. Fungsi utama Akuntansi biaya adalah mengumpulkan dan menganalisis data mengenai biaya, baik biaya yang telah maupun yang akan terjadi. Informasi yang dihasilkan berguna bagi manajemen sebagai alat kontrol atas kegiatan yang telah dilakukan dan bermanfaat untuk membuat rencana dimasa mendatang. 4.5. Akuntansi Perpajakan Bidang ini menekankan pada tugas akuntan dalam perencanaan pajak diantaranya adalah memberi nasehat bagaimana meminimalisir pengaruh pajak apabila secara hukum dimungkinkan. Nasehat-nasehat tersebut adalah pemilihan bentuk badan usaha, metode Akuntansi yang diterapkan dan cara menangani suatu transaksi. 4.6. Sistem Informasi Bidang ini menyediakan informasi keuangan maupun non keuangan yang diperlukan untuk pelaksanaan kegiatan organisasi secara efektif . Beberapa aspek dari suatu sistem adalah bahwa ia harus dapat menghasilkan informasi pada waktu yang tepat dalam bentuk yang bermanfaat dan tingkat akurasi yang wajar. 4.7. Peranggaran 15 Bidang ini berhubungan dengan penyusunan rencana keuangan mengenai kegiatan perusahaan untuk jangka waktu tertentu dimasa mendatang serta analisis dan pengontrolannya. Apabila rencana ini dibandingkan dengan realisasinya, maka ia merupakan alat kontrol didalam perusahaan. 4.8. Akuntansi Pemerintahan Bidang ini mengkhususkan diri dalam pencatatan dan pelaporaN transaksi-transaksi yang terjadi di bidang pemerintah. Ia menyediakan informasi tentang aspek kepengurusan dari administrasi keuangan negara termasuk didalamnya adalah kesesuaian dengan ketentuan undang-undang yang berlaku. 4.9. Akuntansi International Akuntansi ini berhubungan dengan persoalan khusus yang berkaitan dengan perdagangan international dari perusahaan-perusahaan multinational. 4.10. Akuntansi Sosial Akuntansi ini merupakan bidang Akuntansi yang paling baru oleh karenanya sulit untuk dijelaskan disebabkan adanya permintaan yang semakin meningkat akan suatu keahlian untuk mengukur beban dan keuntungan sosial yang selama ini dianggap tidak dapat diukur. 5. PERBEDAAN PEMBUKUAN DAN AKUNTANSI Ada sedikit kesimpangsiuran pengertian antara pembukuan dan Akuntansi, hal ini disebabkan oleh kenyataan bahwa keduanya saling berhubungan dan tidak ada pemisahaan yang tegas dan diterima secara umum. Pada umumnya pembukuan adalah pencatatan data perusahaan dengan suatu cara tertentu. Seorang pemegang buku bertanggung jawab terhadap pencatatan dalam perusahaan atau hanya sebagian kecil saja dari kegiatan pencatatan dalam perusahaan tersebut (bersifat teknis pelaksana), sedangkan Akuntansi pada dasarnya berhubungan dengan perancangan suatu sistem pencatatan, menyiapkan laporan yang diterima dari data yang dicatat dan menafsirkan data yang dilaporkan. 16 Akuntansi secara langsung sering mengawasi dan memeriksa pekerjaan dari pemegang buku. Semakin besar suatu perusahaan, semakin luas pula daerah wewenang dan pertanggung-jawabannya. Dalam setiap keadaan, akuntan harus mempunyai pengetahuan yang lebih banyak, baik pengetahuan mengenai konsepkonsep Akuntansi maupun kemampuan analitisnya dibandingkan dengan seorang pemegang buku. 6. PRINSIP-PRINSIP AKUNTANSI Di bidang Akuntansi dan keuangan terutama audit di Indonesia, dikenal istilah “prinsip Akuntansi yang berlaku umum di Indonesia” (merupakan padanan dari frasa “generally accepted accounting principles”) adalah suatu istilah teknis Akuntansi yang mencakup konvensi aturan, dan prosedur yang diperlukan untuk membatasi praktik Akuntansi yang berlaku umum di wilayah tertentu pada saat tertentu. Prinsip Akuntansi yang berlaku umum di suatu wilayah tertentu mungkin berbeda dari prinsip Akuntansi yang berlaku di wilayah lain. Oleh karena itu, untuk laporan keuangan yang akan didistribusikan kepada umum di Indonesia, harus disusun sesuai dengan prinsip Akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Sesuai standar pelaporan pertama dari standar auditing, auditor dalam laporannya akan mengungkapkan dalam apakah laporan keuangan yang diaudit telah disajikan sesuai dengan prinsip Akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Mengingat bahwa Akuntansi lebih merupakan suatu seni daripada suatu ilmu (sains), maka prinsip-prinsip ini tidak merupakan hukum-hukum mutlak sebagaimana yang dijumpai dalam ilmu pasti. Prinsip-prinsip Akuntansi lebih merupakan suatu pedoman bertindak dan bisa berubah dari waktu ke waktu. Suatu prinsip bisa saja dihapuskan dan diganti dengan yang baru untuk menyesuaikan dengan perkembangan perekonomian atau praktik-praktik yang beriaku. Prinsip-prinsip Akuntansi harus dirumuskan oieh suatu badan yang kompeten. Seperti telah diterangkan diatas, di Indonesia prinsip-prinsip tersebut ditetapkan oleh lkatan AkuntansiIndonesia (IAI) yang merupakan satu-satunya badan yang berwenang untuk membuat peraturan-peraturan di bidang Akuntansi. Untuk pertama kalinya prinsipprinsip Akuntansi di Indonesia ditetapkan dalam konggres IAI yang kedua tahun 1973. Prinsip-prinsip AkuntansiIndonesia terdiri atas sejumlah aturan yang menjadi pedoman bertindak dalarn melaksanakan Akuntansi di Indonesia dan akan masih berkembang di masa yang akan datang. Hal-hal yang dibahas dalambuku ini akan diuraikan dalarn kerangka pelaksanaan prinsip-prinsip Akuntansi tersebut sehingga laporan-laporan Akuntansiyang dihasilkannya dapat diterima umum. 17 Dari sekian banyak aturan yang terdapat dalarn prinsip AkuntansiIndonesia, tiga aturan di antaranya perlu dibahas disini karena berkaitan dengan pembahasan selanjutnya. Ketiga aturan tersebut adalah: Konsep entitas, prinsip obyektivitas, dan prinsip cost (biaya). a. Konsep Entitas Konsep yang paling mendasar di dalamAkuntansi adalah entitas atau kesatuan usaha. Kesatuan usaha Akuntansi adalah suatu organisasi atau bagian dari organisasi yang berdiri sendiri, terpisah dari organisasi lain atau individu lain. Ditinjau dari segi Akuntansi, antara kesatuan usaha yang satu dengan kesatuan usaha yang lain atau dengan pemiliknya, terdapat garis pemisah yang tegas. Ini berarti bahwa kejadian keuangan yang menyangkut suatu kesatuan usaha, tidak boleh dicampur dengan kesatuan usaha lain atau dengan pemiliknya, dan sebaliknya. Konsep ini penting artinya dalam menilai keadaan keuangan dan hasil usaha yang dicapai suatu organisasi atau bagian dari organisasi. Tanpa konsep ini maka laporan keuangan dan menjadi kacau, karena apa yang tercantum dalamlaporan keuangan suatu organisasi mungkiin dimasuki kejadian-kejadian keuangan yang sebenarnya tidak berhubungan dengan organisasi tersebut. b. Prinsip Obyektivitas Catatan dan laporan Akuntansi harus didasarkan pada data yang bisa dipercaya sebagai laporan yang menyajikan informasi yang tepat dan berguna. Data yang bisa dipercaya adalah data yang bisa diverifikasi (diperiksa kebenarannya). Data semacam itu harus bisa dikonfirmasi oleh pengamat yang independen. Oleh karena itu catatan Akuntansi harus didasarkan pada informasi yang berawal dari kegiatan yang didokumentasi dalam bentuk bukti yang obyektif. Seandainya Akuntansi tidak mengenal prinsip obyektivitas, maka pencatatan Akuntansi akan didasarkan pada hal-haI yang tidak obyektif dan bisa mengakibatkan kekacauan. c. Prinsip Cost (Biaya) Prinsip cost atau prinsip biaya menetapkan bahwa harta atau jasa yang dibeli atau diperoleh harus dicatat atas dasar biaya yang sesungguhnya. Meskipun pembeli tahu bahwa harga mungkin masih bisa ditawar, tetapi barang atau jasa yang dibeli akan dicatat dengan harga yang sesungguhnya disepakati dalam transaksi yang 18 bersangkutan. Beberapa penulis mengkategorikan prinsip Akuntansi pada beberapa hal berikut : a) Going Concern (Kontinuitas Usaha) Konsep ini mengatakan bahwa suatu perusahaan akan beroperasi secara terus menerus akan selalu melakukan kegiatan yang tak terbatas meskipun kenyataanya banyak perusahaan yang gagal setelah baru saja didirikan, konsep ini memeberikan alasan penggunaan beban historis sebagai dasar utama untuk melakukan pengakuan Akuntansi. b) Busines Entity (Kesatuan Usaha) Konsep ini mengatakan bahwa prusahaan merupakan suatu kesatuan yang berdiri terpisah dari para pemilik. Konsep ini lebih sulit diterapkan dalam perusahaan perseorangan, tanggung jawab dan kekayaan perusahaan adalah tanggung jawab dan kekayaan pribadi, tidak demikian dengan perseroan terbatas, tanggung jawab dan kekayaan perusahaan secara hukum dengan jelas ditetapkan terpisah dengan para pemilik. c) Accounting Period (Periode Akuntansi) Suatu cara yang paling baik untuk mengukur hasil-hasil yang diperoleh perusahaan seperti periode tahunan. d) Measurement Unit (Kesatuan Pengukuran) Hasil akhir dari Akuntansi adalah laporan keuangan perusahaan yang nantinya disampaikan kepada pihak yang berkepentingan. Objek atau sasarannya adalah transaksi atau kejadian-kejadian keuangan yang dapat diukur dengan uang. e) Historical Cost Measurement (Pengukuran berdasarkan Nilai Historis) Akuntansi sebagaimana yang dipraktekan sekarang ini didasarkan atas prinsip nilai historis. Penggunaan konsep ini akan menjadi suatu alat untuk menutup segala lubang kesalahan dan juga memberikan keyakinan bahwa Akuntansi telah dilakukan dengan 19 benar. f) Objective Evidences (Bukti yang Objektif) Informasi yang tercantum di dalam laporan keuangan harus didasarkan atas suatu fakta yang dapat dibuktikan kebenarannya serta bersifat objektif. g) Full disclosure (Pengungkapan Sepenuhnya) Semua laporan keuangan dan semua informasi yang mempunyai pengaruh terhadap laporan keuangan harus diungkapkan secara jelas, apabila informasi yang cukup berarti tersebut tidak diungkapkan secara jelas, maka laporan keuangan tersebut cenderung akan salah arah. h) Consistency (konsisten) Artinya penerapan yang sama atas prinsip, prosedur dan metode-metode Akuntansi disetiap periode Akuntansi, sehingga laporan keuangan dari berbagai periode dapat diperbandingkan. i) Conservatism (Hati-hati/Waspada) Konsep ini didasarkan atas suatu pendapat yang menyatakan bahwa setiap pendapatan tidak boleh diakui dan dicatat sebelum pendapatan tersebut benar-benar diperoleh, tetapi semua kerugian dan beban walaupun belum terjadi asalkan sudah dapat diperhitungkan boleh dicatat dan diakui. Tujuan utama prinsip ini adalah untuk mencegah jangan sampai pendapatan bersih dicatat terlalu tinggi (over stated). j) Materiality (Nilai yang Cukup Penting) Ukuran materiality atas perusahaan tidaklah sama, hal ini tergantung pada besarkecilnya perusahaan dan kebijakan yang berlaku didalamnya. k) Matching Expense with Revenue Artinya untuk mengetahui seberapa jauh hasil yang telah dicapai oleh suatu perusahaan maka total pendapatan dikurangkan dengan beban perusahaan dalam suatu periode 20 Akuntansi. l) Revenue Recognation (Pengakuan Pendapatan) Pada umumnya, pendapatan diakui pada saat : 1. Menerima uang (cash basis) 2. Terjadinya transaksi/ tidak secara tunai (Accrual Basis) 3. Terjadinya penjualan (Sales basis) dll. 7. PERKEMBANGAN AKUNTANSI DI INDONESIA Akuntansi di Indonesia pada awalnya menganut sistem kontinental, seperti yang dipakai di Belanda saat itu. Sistem ini disebut juga dengan tata buku yang sebenarnya tidaklah sama dengan Akuntansi, di mana tata buku menyangkut kegiatan-kegiatan yang bersifat konstruktif dari proses pencatatan, peringkasan, penggolongan dan aktivitas lain yang bertujuan menciptakan informasi Akuntansi berdasarkan pada data. Sedangkan Akuntansi menyangkut kegiatan-kegiatan yang bersifat konstruktif dan analitikal seperti kegiatan analisis dan interpretasi berdasarkan informasi Akuntansi. Sehingga dapat disimpulkan bahwa pembukuan merupakan bagian dari Akuntansi. Perkembangan selanjutnya tata buku sudah mulai ditinggalkan orang. Di Indonesia perusahaan atau orang semakin banyak menerapkan sistem Akuntansi Anglo Saxon. Berkembangnya sistem Akuntansi Anglo Saxon di Indonesia disebabkan adanya penanaman modal asing di Indonesia yang membawa dampak positif terhadap perkembangan Akuntansi, karena sebagian besar penanaman modal asing menggunakan sistem Akuntansi Amerika Serikat (Anglo Saxon). Penyebab lain sebagian besar mereka yang berperan dalam kegiatan perkembangan Akuntansi menyelesaikan pendidikannya di Amerika, kemudian menerapkan ilmu Akuntansi itu di Indonesia. Saat ini sistem Anglo Saxon semakin populer di Indonesia baik dalam pendidikan Akuntansi maupun dalam praktek dunia bisnis. Sekarang dapatkah Anda menjelaskan perbedaan antara sistem kontinental dengan sistem Anglo Saxon? Apakah perbedaannya? Untuk lebih jelasnya, mari perhatikan tabel berikut ini! Perbedaan 21 Akuntansi Sistem Kontinental dengan Anglo Saxon Mengapa Perusahaan diwajibkan melakukan pembukuan/Akuntansi? Di Indonesia kewajiban melakukan pembukuan setiap perusahaan didasarkan pada Kitab Undang Undang Hukum Dagang (KUHD) pasal 6, yang berbunyi: Tiap-tiap orang yang melakukan/menjalankan perusahaan menyelenggarakan pembukuan perusahaan, sehingga diketahui segala hak dan kewajibannya. Tujuan yang akan dicapai adalah untuk mendapatkan informasi informasi tentang transaksi keuangan dan transaksi barang agar dapat ditentukan dengan tepat kebijaksanaan selanjutnya. Selain KUHD pasal 6, juga UU Pajak tahun 2000 pasal 28 ayat 1 - 12 yang mewajibkan perusahaan menyelenggarakan pembukuan perusahaan, sehingga diketahui hak dan kewajibannya. Pembukuan yang baik memudahkan pengusaha menghitung laba rugi dan menentukan besarnya pajak yang harus dibayar. Begitu pula pembukuan yang diselenggarakan dengan baik akan memungkinkan investor melakukan penilaian keadaan perusahaan apakah sehat atau tidak 22 BAB 1 SOAL & LATIHAN SOAL a) Manfaat informasi Akuntansi ? Apakah manfaat laporan Akuntansi bagi para pemakai laporan Akuntansi tersebut. b) Apakah bidang khusus Akuntansi ?sebutkan pembagian bidang Akuntansi dan lapangan khusus Akuntansi c) Apakah perbedaan antara tatabuku berpasangan dengan Akuntansi? d) Apakah Akuntansi sebagai profesi, jelaskan profesi di bidang Akuntansi! e) Bidang usaha apa sajakah yang ada di Indonesia? Jelaskan secara singkat perbedaannya. LATIHAN 1. “Tempat terjadinya kegiatan produksi dan berkumpulnya semua faktor produksi, ” adalah definisi dari : A. Organisasi B. Sumberdaya C. Perusahaan D. Ekonomi E. Pemasaran 2. Kata Akuntansi(accounting) berasal dari kata bahasa I ng gris "to account" yang berarti : A. Mengelola B. Memperhitungkan C. Mencari D. Memperoleh laba E. Menggunakan 3. “Akuntansi adalah proses mengenali, mengukur, dan mengkomunikasikan informasi ekonomi untuk memperoleh pertimbangan dan keputusan yang tepat oleh pemakai informasi yang bersangkutan,” adalah definisi dari : A. Asosiasi AkuntansiIndonesia B. Niswonger, Fess dan Warren C. American Accounting Association D. Al Haryono Yusuf E. Ikatan Sarjana Ekonomi Indonesia 4. Akuntansi dapat dipandang menjadi dua segi, yaitu : A. Segi ilmu dan Segi Proses B. Segi penerimaan dan Segi pengeluaran C. Segi pengguna dan Segi pembuat D. Segi Keuntungan dan Segi kerugian E. Tidak ada jawaban yang benar 5. “Keseluruhan pengetahuan yang bersangkutan dengan fungsi menghasilkan informasi keuangan suatu unit organisasi kepada pihak yang berkepentingan untuk dijadikan dasar pengambilan keputusan,” 23 adalah definisi Akuntansi dari segi : A. Segi Ilmu B. Segi Proses C. Segi Pengguna D. Segi Keuntungan E. Segi Kerugian 6. “ Kegiatan pencatatan, penyortiran, penggolongan, pengikhtisaran, peringkasan dan penyajian. transaksi keuangan suatu unit organisasi dengan cara t ertentu.” adalah definisi Akuntansi dari segi : A. Segi Ilmu B. Segi Proses C. Segi Pengguna D. Segi Keuntungan E. Segi Kerugian 7. “Menyajikan informasi ekonomi dari suatu kesatuan ekonomi kepada pihak-pihak yang berkepentingan,” adalah merupakan : A. Proses Akuntansi B. Prinsip Akuntansi C. Tujuan Akuntansi D. Definisi Akuntansi E. Tidak ada jawaban yang benar 8. Akuntansi sangat berhubungan dengan pihak yang berhubungan baik langsung, maupun tidak langsung dengan perusahaan. Manakah pihak yang berhubungan secara tidak langsung oleh perusahaan? A. Para pemilik, B. Para kreditor C. Para calon pemilik dan calon kreditor D. Manajemen E. Pasar Modal 9. Prinsip biaya menetapkan bahwa harta atau jasa yang dibeli atau diperoleh harus dicatat atas dasar biaya yang sesungguhnya. Pernyataan tersebut adalah prinsip Akuntansi, yaitu : A. Prinsip Cost (Biaya) B. Prinsip Obyektivitas C. Konsep Entitas D. KOnsep Manajemen E. Tidak ada jawaban yang benar 10. Artinya untuk mengetahui seberapa jauh hasil yang telah dicapai oleh suatu perusahaan maka total pendapatan dikurangkan dengan beban perusahaan dalam suatu periode Akuntansi. Pernyataan tersebut adalah prinsip Akuntansi, yaitu : A. Matching Expense with Revenue B. Materiality (Nilai yang Cukup Penting) C. Revenue Recognation (Pengakuan Pendapatan) D. Conservatism (Hati-hati/Waspada) E. Consistency (konsisten) 24 11. Di Indonesia kewajiban melakukan pembukuan setiap perusahaan didasarkan pada : A. Kitab Undang Undang Hukum Dagang (KUHD) pasal 5 B. Kitab Undang Undang Hukum Dagang (KUHD) pasal 6 C. Kitab Undang Undang Hukum Dagang (KUHD) pasal 7 D. Kitab Undang Undang Hukum Dagang (KUHD) pasal 8 E. Tidak ada jawaban yang benar 12. Badan usaha yang beranggotakan orang-orang atau badan hukum koperasi dengan melandaskan kegiatannya berdasarkan prinsip koperasi sekaligus sebagai gerakan ekonomi rakyat yang berdasarkan asas kekeluargaan, adalah: A. Perseroan B. BUMN C. BUMS D. Koperasi E. Tidak ada jawaban yang benar 13. Kelebihan dari sebuah Perseroan adalah sebagai berikut, kecuali : A. Permodalannya lebih besar dari perusahaan perorangan B. Kelangsungan hidup perusahaan lebih lama C. Pengelolaan lebih mudah dan profesional karena banyak pengelolanya D. Ide-ide inovasi lebih lancar mengalir E. Tidak ada jawaban yang benar 14. Badan usaha, tetapi tidak merupakan perusahaan karena tidak mencari keuntungan. Badan usaha ini didirikan untuk sosial dan berbadan hukum.bentuk usaha ini adalah : A. Yayasan B. Perseroan C. BUMN D. BUMS E. Koperasi 12. Pencatatan data perusahaan dengan suatu cara tertentu,adalah merupakan : A. Pembukuan B. Akuntansi C. System D. Pencatatan E. Tidak ada jawaban yang benar 25 BAB 2 KEGIATAN PERUSAHAAN TUJUAN BELAJAR 1. Pengertian Perusahaan ,Mahasiswa dapat menjelaskan pengertian dari perusahaan. 2. Jenis-jenis Badan Usaha, Mahasiswa dapat menjelaskan jenis dan bentuk perusahaan. Selain itu Mahasiswa juga mengetahui apakah yang dimaksud dengan Pilar Pelaku Ekonomi. 3. Kegiatan Perusahaan, Mahasiswa dapat mengetahui apa sajakah kegiatan perusahaan. 26 BAB 2 KEGIATAN PERUSAHAAN 2.1. PENGERTIAN PERUSAHAAN Badan Usaha adalah kesatuan yuridis (hukum), teknis, dan ekonomis yang bertujuan mencari laba atau keuntungan. Badan Usaha seringkali disamakan dengan perusahaan, walaupun pada kenyataannya berbeda. Perbedaan utamanya, Badan Usaha adalah lembaga sementara perusahaan adalah tempat dimana Badan Usaha itu mengelola faktor-faktor produksi. Perusahaan adalah tempat terjadinya kegiatan produksi dan berkumpulnya semua faktor produksi. Setiap perusahaan ada yang terdaftar di pemerintah dan ada pula yang tidak. Bagi perusahaan yang terdaftar di pemerintah, mereka mempunyai badan usaha untuk perusahaannya. Badan usaha adalah status suatu perusahaan yang terdaftar di pemerintah. Perusahaan adalah suatu organisasi yang didirikan oleh seseorang atau sekelompok orang atau badan lain yang kegiatannya adalah melakukan produksi dan distribusi guna memenuhi kebutuhan ekonomis manusia. Diantara kebutuhan ekonomis manusia adalah sandang, pangan, dan papan.Kegiatan produksi dan distribusi dilakukan dengan menggabungkan berbagai faktor produksi, yaitu alam, manusia dan modal. Tujuannya adalah untuk memperoleh laba 2.2. JENIS-JENIS BADAN USAHA 2.2.1. Jenis Badan Usaha Dan Bentuk Perusahaan Perusahaan menurut jenisnya dapat dibagi menjadi dua kategori,yaitu, jenis badan usaha dan bentuk usaha. Jenis Badan Usaha adalah : 1. Perusahaan Jasa Perusahaan Jasa adalah perusahaan yang kegiatannya menjual jasa. contoh : Kantor Akuntan, Konsultan, Tukang Cukur dan lain-lain. 2. Perusahaan Dagang Perusahaan Dagang adalah perusahaan yang kegiatannya membeli barang jadi dan 27 menjualnya kembali tanpa melakukan pengolahan lagi. contoh : Toserba, Dealer, Toko Kelontong dan lain-lain. 3. Perusahaan Pabrik (Manufaktur) Perusahaan Pabrik ( Manufaktur ) adalah perusahaan yang kegiatannya mengolah bahan baku menjadi barang jadi kemudian menjual barang jadi tersebut. contoh : pabrik roti, garment, pabrik sepatu dan lain-lain. Sedangkan Bentuk Perusahaan adalah : 1. Perusahaan Perseorangan Perusahaan Perorangan adalah perusahaan yang dijalankan dan dimodali oleh satu orang sebagai pemilik dan penanggung jawab. Utang perusahaan berarti utang pemiliknya. Dengan demikian seluruh harta kekayaan si pemilik jadi jaminan perusahaan. Badan Usaha seperti ini tidak perlu berbadan hukum, walaupun jika ingin, boleh dilakukan. Keuntungan Perusahaan Perorangan : a. Keuntungan menjadi milik sendiri b. Mudah mendirikannya c. Tidak perlu berbadan hukum d. Rahasia perusahaan terjamin e. Biaya organisasi rendah, karena organisasi tergolong sederhana f. Aktifitasnya relatif simpel g. Manajemennya fleksibel Sedangkan kekurangannya : a. Modal tidak terlalu besar b. Aset pribadi sulit dibedakan dengan aset perusahaan c. Perusahaan sulit berkembang karena kurangnya ide-ide d. Pengelolaan tergantung kemampuan si pemilik e. Kelangsungan perusahaan kurang terjamin f. Tanggung jawa pemilik tidak terbatas 2. Perusahaan Persekutuan (Firma, CV) 28 Perusahaan Persekutuan adalah perusahaan yang memiliki dua pemodal atau lebih. Para pemodal ini terdiri dari sekutuaktif dan sekutupasif. Sekutu aktif adalah sekutu yang bertanggungjawab memberikan modal (uang) dan tenaganya untuk kelangsungan perusahaan. Sedangkan sekutu pasif hanya menyetorkan modalnya saja. Pembagian keuntungan dari sekutu pasif dan aktif berbeda sesuai kesepakatan. Perusahaan persekutuan sendiri ada dua macam, yaitu CV dan firma,. CV ada sekutu aktif dan pasif, sedangkan firma hanya terdiri dari sekutu aktif. Pada perusahaan berbentuk firma, para sekutu harus menyerahkan kekayaannya sesuai yang tertera di akta pendirian. Maka konsekuensi yang dialami tidak berbeda dari perusahaan perorangan. Apabila firma didirikan secara resmi, maka harus didaftarkan ke BeritaNegaraRepublikIndonesia ( BNRI ). Sedangkan dalam perusahaan berbentuk CV/persekutuan komanditer, pendirian perusahaan harus menggunakan akta dan harus didaftarkan. Lebih kurang, ciri-ciri CV dan firma hampir sama, CV juga tidak memiliki kekayaan sendiri/bukan merupakan badan hukum. Kelebihan Perusahaan Persekutuan: a) Permodalannya lebih besar dari perusahaan perorangan b) Kelangsungan hidup perusahaan lebih lama c) Pengelolaan lebih mudah dan profesional karena banyak pengelolanya d) Ide-ide inovasi lebih lancar mengalir Kekurangannya a) Kerahasiaan perusahaan tidak terjamin b) Mudah terjadi konflik antar pemilik modal c) Adanya pemilik modal yang tidka bertanggung jawab 3. Perseroan Terbatas Perseroan Terbatasadalah badan hukum terpisah yang dibentuk berdasarkan hukum, dimana pemilikannya dibagi dalam saham-saham. Perusahaan perseroan, adalah perusahaan yang semua modalnya berbentuk saham, yang jenis peredarannya tergantung jenis saham tersebut. Perusahaan perseroan dikelola secara profesional. Biasanya, perusahaan-perusahaan ini mencantumkan namanya kedalam bursa efek, untuk diperjual belikan. 2.2.2. Pilar Pelaku Ekonomi 29 Ketiga bentuk badan usaha tersebut merupakan badan usaha swasta, artinya didirikan oleh orang atau badan-badan swasta. sedangkan perekonomian Indonesia disokong oleh tiga pilar pelaku ekonomi, yaitu Swasta, Koperasi Dan Badan Usaha Milik Negara. 1. Badan Usaha Milik Swasta BUMS atau Badan Usaha Milik Swasta adalah Badan Usaha yang dimiliki oleh swasta. Badan usaha ini sepenuhnya dikelola dan permodalannya dari pihak swasta. 2. Koperasi Koperasi adalah badan usaha yang beranggotakan orang-orang atau badan hukum koperasi dengan melandaskan kegiatannya berdasarkan Prinsip Koperasi sekaligus sebagai gerakan ekonomi rakyat yang berdasarkan asas kekeluargaan. Koperasi bertujuan untuk menyejahterakan anggotanya. Berdasarkan pengertian tersebut, yang dapat menjadi anggota koperasi yaitu: a) Perorangan, yaitu orang yang secara sukarela menjadi anggota koperasi; b) Badan hukum koperasi, yaitu suatu koperasi yang menjadi anggota koperasi yang memiliki lingkup lebih luas. Pada Pernyataan Standard Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 27 (Revisi 1998), disebutkan bahwa karateristik utama Koperasi yang membedakan dengan badan usaha lain, yaitu anggota koperasi memiliki identitas ganda. Identitas ganda maksudnya anggota koperasi merupakan pemilik sekaligus pengguna jasa koperasi. Umumnya koperasi dikendalikan secara bersama oleh seluruh anggotanya, di mana setiap anggota memiliki hak suara yang sama dalam setiap keputusan yang diambil koperasi. Pembagian keuntungan koperasi (biasa disebut Sisa Hasil Usaha atau SHU) biasanya dihitung berdasarkan andil anggota tersebut dalam koperasi, misalnya dengan melakukan pembagian dividen berdasarkan besar pembelian atau penjualan yang dilakukan oleh si anggota. 3. Badan Usaha Milik Negara Badan Usaha Milik Negara adalah badan usaha yang sebagian atau seluruh kepemilikannya dimiliki oleh Negara Republik Indonesia. BUMN dapat pula berupa 30 perusahaan nirlaba yang bertujuan untuk menyediakan barang atau jasa bagi masyarakat. Pada beberapa BUMN di Indonesia, pemerintah telah melakukan perubahan mendasar pada kepemilikannya dengan membuat BUMN tersebut menjadi perusahaan terbuka yang sahamnya bisa dimiliki oleh publik. Contohnya adalah PT. Telekomunikasi Indonesia, Tbk. Sejak tahun 2001 seluruh BUMN dikoordinasikan pengelolaannya oleh Kementerian BUMN, yang dipimpin oleh seorang Menteri Negara BUMN. Status pegawai badan usaha-badan usaha tersebut adalah pegawai negeri. BUMN sendiri sekarang ada 3 macam yaitu Perjan, Perum dan Persero. 1.1.1.1 Perjan adalah bentuk badan usaha milik negara yang seluruh modalnya dimiliki oleh pemerintah. Perjan ini berorientasi pelayanan pada masyarakat, Sehingga selalu merugi. Sekarang sudah tidak ada perusahaan BUMN yang menggunakan model perjan karena besarnya biaya untuk memelihara perjanperjan tersebut. Contoh Perjan: KAI (kini menjadi Perseroan Terbatas). Perum adalah Perjan yang sudah dirubah. Tujuannya tidak lagi berorientasi pelayanan tetapi sudah profit oriented. Sama seperti Perjan, perum di kelola oleh negara dengan status pegawainya sebagai Pegawai Negeri. Namun perusahaan masih merugi meskipun status Perjan diubah menjadi Perum, sehingga pemerintah terpaksa menjual sebagian saham Perum tersebut kepada publik (go public)dan statusnya diubah menjadi persero. 1.1.1.2 Persero adalah salah satu Badan Usaha yang dikelola oleh Negara atau Daerah. Berbeda dengan Perum atau Perjan, tujuan didirikannya Persero yang pertama adalah mencari keuntungan dan yang kedua memberi pelayanan kepada umum. Modal pendiriannya berasal sebagian atau seluruhnya dari kekayaan negara yang dipisahkan berupa saham–saham. Persero dipimpin oleh direksi. Sedangkan pegawainya berstatus sebagai pegawai swasta. Badan usaha ditulis PT ( nama perusahaan ) (PERSERO). Perusahaan ini tidak memperoleh fasilitas negara. Jadi dari uraian di atas, ciri – ciri PERSERO adalah : 1) Tujuan utamanya mencari laba ( Komersial ) 2) Modal sebagian atau selurunya berasal dari kekayaan negara yang dipisahkan yang berupa saham – saham. 3) Dipimpin oleh direksi 4) Pegawainya berstatus sebagai pegawai swasta 31 5) Badan usahanya ditulis PT ( nama perusahaan ) (PERSERO) 6) Tidak memperoleh fasilitas negara. 4. Yayasan Yayasan adalah suatu badan usaha, tetapi tidak merupakan perusahaan karena tidak mencari keuntungan. Badan usaha ini didirikan untuk sosial dan berbadan hukum. 2.3. KEGIATAN PERUSAHAAN Kegiatan perusahaan meliputi suatu arus perputaran dana, dana diperoleh dari pemilik dan kreditur digunakan untuk melakukan usaha, yang pada akhirnya diterima dalam bentuk dana lagi. Kemudian dana ini sebagian diputarkan kembali untuk melakukan usaha dan sebagian lagi dikembalikan kepada pemilik dan kreditur. Tujuan dari kegiatan perusahaan tersebut adalah dana yang diputarkan kembali berkembang. Jadi tujuan kegiatan perusahaan adalah mencari laba. Tetapi disamping mencari laba, perusahaan juga harus harus menjaga agar solvabel (solvent), artinya selalu tersedia uang tunai untuk memenuhi kewajiban-kewajibannya pada saat jatuh tempo. Untuk mencapai tujuan tersebut di atas, perusahaan harus menggunakan modal yang diterima dari para penanam (yang menjadi pemilik) untuk melakukan usaha. Apabila jumlah yang diterima dari pemilik masih kurang, maka perusahaan dapat meminjam dari pihak luar (misalnya bank). 32 BAB 2 SOAL & LATIHAN 1. 1. 1. 1. Contoh perusahaan jasa adalah: A. Pabrik Sepatu B. Toserba C. Pabrik Garmen D. Tukang cukur E. Tidak ada jawaban yang benar Contoh perusahaan dagang adalah: A. Pabrik Sepatu B. Toserba C. Pabrik Garmen D. Tukang cukur E. Tidak ada jawaban yang benar Contoh perusahaan barang adalah: A. Toko Kelontong B. Toserba C. Pabrik Garmen D. Tukang cukur E. Tidak ada jawaban yang benar Perusahaan perorangan adalah perusahaan yang dijalankan dan dimodali oleh satu orang sebagai pemilik dan penanggung jawab. Utang perusahaan berarti utang pemiliknya. Adalah perusahaan : A. Perseorangan B. Persekutuan C. Koperasi D. Yayasan E. Tidak ada jawaban yang benar 33 12. Badan usaha yang beranggotakan orang-orang atau badan hukum koperasi dengan melandaskan kegiatannya berdasarkan prinsip koperasi sekaligus sebagai gerakan ekonomi rakyat yang berdasarkan asas kekeluargaan, adalah: 13. A. Perseroan B. BUMN C. BUMS D. Koperasi E. Tidak ada jawaban yang benar Kelebihan dari sebuah Perseroan adalah sebagai berikut, kecuali : A. Permodalannya lebih besar dari perusahaan perorangan B. Kelangsungan hidup perusahaan lebih lama C. Pengelolaan lebih mudah dan profesional karena banyak pengelolanya 14. D. Ide-ide inovasi lebih lancar mengalir E. Tidak ada jawaban yang benar Badan usaha, tetapi tidak merupakan perusahaan karena tidak mencari keuntungan. Badan usaha ini didirikan untuk sosial dan berbadan hukum.bentuk usaha ini adalah : A. Yayasan B. Perseroan C. BUMN D. BUMS E. Koperasi 34 BAB 3 KEGIATAN AKUNTANSI TUJUAN BELAJAR 1. Persamaan Akuntansi ,Mahasiswa dapat menjelaskan persamaan dasar akuntansi dan memecahkan masalah dasar Persamaan Akuntansi. 2. Sistem Pencatatan Akuntansi, Mahasiswa dapat menjelaskan system pencatatan akuntansi 3. Aturan Debet dan Kredit, Mahasiswa dapat mengetahui apa yang dimaksud dengan Debet dan Kredit dan bagaimana aturannya. 4. Saldo Normal dan Perkiraan, Mahasiswa dapat mengetahui apa yang dimaksud dengan Saldo Normal dan Perkiraan 5. Unsur-Unsur Laporan Keuangan, Mahasiswa dapat menjelaskan apa yang dimaksud dengan Unsur-Unsur Laporan Keuangan dan merinci masing-masing komponennya 6. Asumsi dan Konsep Dasar Akuntansi, Mahasiswa dapat menjelaskan asumsi dan konsep dasar akuntansi 35 BAB 3 KEGIATAN AKUNTANSI 3.1. PERSAMAAN AKUNTANSI Setiap transaksi usaha dapat dinyatakan dalam bentuk persamaan Akuntansi, oleh karena itu maka persamaan tersebut dapat digunakan untuk mencatat semua transaksi yang terjadi dalam perusahaan. Kekayaan = Sumber Pembelanjaan Persamaan Dasar Akuntansi ( A = L + SE ) Aktiva Kewajiban = (Assets) Equitas Pemegang Saham + (Stockholder’ Equity) (Liability) Persamaan dasar yang diperluas serta aturan dan dampak Debet / Kredit Aktiva = + Kewajiban Equitas Pemegang saham Persamaan Dasar yang diperluas Aktiva Kewajiban Saham Biasa = + Laba Ditahan + + Cr. Dr. Cr. Dr. Cr. Dr. Cr. + Aturan Debet / Kredit + - + - + - Dr. Deviden Dr. Cr. Pendapatan Dr. Beban Cr. Dr. Cr. + + + Setiap kali transaksi terjadi, unsur-unsur dari persamaan di atas akan berubah, tetapi persamaan dasarnya tidak. Sebagai ilustrasi, berikut adalah delapan transaksi yang berbeda untuk Old Traford Co. 1. Pemilik menginvestasikan $ 50,000 untuk ditukarkan dengan Saham Biasa : 36 Aktiva = ++ Kewajiban Ekuitas Pemegang Saham + 50,000 + 50,000 2. Mengeluarkan Kas sebesar $ 600 untuk membayar Gaji Sekretaris : = Aktiva + Ekuitas Pemegang Saham Kewajiban + 600 - 600 (Beban) 3. Membeli Peralatan Kantor seharga $ 5,200 melalui Penerbitan Wesel Berbunga = Aktiva + 5,200 + Kewajiban Ekuitas + 5,200 Pemegang Saham 4. Menerima Kas sebesar $4.000 untuk jasa yang disediakan : = Aktiva Kewajiban Ekuitas Pemegang + + 4,000 Saham + 4,000 5. Membayar Kewajiban Jangka Pendek sebesar $ 7,000 Aktiva Kewajiban = - 7,000 Ekuitas Pemegang + - 7,000 Saham 6. Mengumumkan Deviden Tunai sebesar $5,000 Aktiva Kewajiban = + Ekuitas Pemegang Saham - 5,000 - 5,000 7. Mengkonversi Kewajiban Jangka Panjang sebesar $ 80,000 menjadi saham Aktiva = Kewajiban - 80,000 + Ekuitas Pemegang Saham - 80,000 37 8. Membayar tunai sebesar $16,000 untuk sebuah BuktiPengiriman : Aktiva = Kewajiban -16,000 + Ekuitas Pemegang Saham +16,000 3.2. Sistem Pencatatan Akuntansi Istilah Debet dan Kredit masing-masing berarti kiri dan kanan, serta biasanya disingkat menjadi Dr untuk debet dan Kr untuk kredit. Kedua istilah ini tidak berarti peningkatan atau penurunan, dan digunakan secara berulang-ulang dalam proses pencatatan untuk menggambarkan di mana ayat jurnal dibuat. Sebagai contoh, tindakan mencatat suatu jumlah pada sisi kiri akun disebut mendebet akun, dan membuat ayat jurnal pada sisi kanan disebut mengkredit akun. Apabila total dari kedua sisi dibandingkan, maka sebuah akun dikatakan memiliki saldo kredit jika jumlah kredit melebihi jumlah debet. Prosedur pencatatan debet pada sisi kiri dan kredit pada sisi kanan merupakan suatu kebiasaan atau aturan Akuntansi. Akuntansi bisa berfungsi sama baiknya jika debet dan kredit dibalik. Akan tetapi, kebiasaan mendebet pada sisi kiri dan mengkredit pada sisi kanan (sama seperti kebiasaan menempatkan stir mobil pada sisi kanan mobil) telah diadopsi di Amerika Serikat. Aturan ini berlaku untuk semua akun. Kesamaan debet dan kredit menyediakan dasar bagi sistem berpasangan dalam mencatat transaksi (kadang-kadang disebut dengan pembukuan berpasangan ). Menurut sistem Akuntansi berpasangan (Double-Entry Accounting System) yang digunakan secara universal, Pengaruh Berganda ( Dua-Sisi) dari setiap transaksi dicatat pada akun yang sesuai. Sistem ini menyediakan metode pencatatan transaksi yang logis. Sistem ini juga menawarkan cara untuk transaksi membuktikan keakuratan dari jumlah yang sama pada sisi debet dan kredit, maka jumlah semua debet pasti akan sama dengan jumlah semua kredit. Semua akun aktiva dan beban meningkat pada sisi kiri (atau sisi debet) dan penurunan pada sisi kanan (atau sisi kredit). Sebaliknya, semua akun kewajiban dan pendapatan meningkat pada sisi kanan (atau sisi debet). Akun ekuitas pemegang saham, seperti saham Biasa dan Laba Ditahan, meningkat pada sisi kredit, sementara Deviden meningkat pada sisi debet. Aturan Debet, Kredit dan Saldo Normal untuk macam-macam Perkiraan, adalah sebagai berikut : 38 Jenis Perkiraan Penambahan Pengurangan Saldo Normal Harta Debet Kredit Debet Kewajiban Kredit Debet Kredit Modal Kredit Debet Kredit Prive Debet Kredit Debet Pendapatan Kredit Debet Kredit Biaya-Biaya Debet Kredit Debet 3.3. Saldo Normal dan Perkiraan Dalam system berpasangan, untuk setiap debet harus ada kredit dan begitu juga sebaliknya. Dengan demikian, hal ini membawa kita ke persamaan dasar Akuntansi. 3.3.1. Saldo Normal - Debet Akun Aktiva Debet + (peningkatan) Kredit - (Penurunan) Akun Beban Debet (Penurunan) Kredit +(peningkatan) - 3.3.2. Saldo Normal - Kredit Akun Kewajiban Debet - (penurunan) Kredit +(Peningkatan) Akun Ekuitas Pemegang Saham Debet - (penurunan) Kredit + (Peningkatan) Akun Pendapatan Debet - (penurunan) Kredit + (peningkatan) 39 2.4 3.4. Unsur-Unsur Pokok Laporan Keuangan 3.4 Unsur-unsur Pokok Laporan Keuangan terdiri dari : 1. Aktiva 2. Utang 3. Modal 4. Pendapatan 5. Biaya 6. Laba 4.4 3.4.1. Aktiva Adalah jumlah uang yang dinyatakan untuk sumber-sumber ekonomi yang dimiliki oleh perusahaan, yang meliputi uang, barang, dan hak-hak yang akan memberikan manfaat di masa yang akan datang dan didapat dari transaksi-transaksi yang terjadi di masa lalu. 3.4.1.1. Aktiva Lancar Aktiva Lancar ciri-cirinya mempunyai masa manfaat kurang dari satu tahun, terdiri atas Kas, Bank, Wesel, Piutang Dagang, Persediaan Barang Dagangan, Biaya Dibayar Dimuka dan sebagainya 3.4.1.2. AktivaTetap Aktiva Tetapciri-cirinya mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun terdiri atas Tanah, Bangunan, Akumulasi Penyusutan Peralatan, Penyusutan Bangunan, Peralatan, Akumulasi Perlengkapan, Akumulasi Penyusutan Perlengkapan, Kendaraan, Akumulasi Penyusutan Kendaraan dan sebagainya. 3.4.2. Utang Utang adalah jumlah uang yang dinyatakan terhadap kewajiban-kewajiban yang melekat pada perusahaan untuk menyerahkan sumber-sumber ekonomi kepada pihak lain di masa yang akan datang. 3.4.3. Modal Modal adalah jumlah uang yang dinyatakan untuk sisa hak atas aktiva perusahaan setelah dikurangi dengan seluruh utang-utangnya. Modal merupakan hak atas aktiva perusahaan yang melekat pada para pemilik perusahaan. 40 3.4.4. Pendapatan Pendapatan adalah jumlah kotor dari kenaikan aktiva atau penurunan utang atau kombinasi dari keduanya. Pendapatan timbul dari aktivitas perusahaan yang mengakibatkan diperolehnya pendapatan atau laba bagi perusahaan dalam satu periode. 3.4.5. Biaya Biaya adalah jumlah kotor dari penurunan aktiva atau kenaikan utang. Biaya timbul dari kegiatan perusahaan dalam usaha perusahaan untuk mendapatkan pendapatan dalam satu periode. 3.4.6. Laba Laba adalah selisih lebih dari pendapatan di atas biayanya dalam suatu periode, dan disebut rugi apabila terjadi keadaan yang sebaliknya. 5.4 3.5. Asumsi /Konsep Dasar Akuntansi 1) Anggapan bahwa perusahaan merupakan suatu kesatuan usaha yang berdiri sendiri, terpisah dari para pemiliknya. 2) Anggapan bahwa perusahaan mempunyai kelangsungan hidup dalam jangka waktu yang tidak terbatas. 3) Anggapan bahwa satusn mata uang yang digunakan sebagai alat pengukur mempunyai nilai yang stabil. 4) Anggapan bahwa kegiatan ekonomi di dalam perusahaan dapat dibagai-bagi dalam berbagai interval waktu. Prinsip Akuntansi adalah pedoman umum yang dipakai di dalam penyelenggaraan Akuntansi. Prinsip-prinsip tersebut berupa ketentuan-ketentuan yang berhubungan dengan persoalan tentang ‘ Bagaimana aktiva, utang, modal, pendapatan, dan biayabiaya itu harus diidentifikasikan, diukur, dicatat, dan disajikan di dalam laporan keuangan. Pada dasarnya prinsip-prinsip Akuntansi yang lazim dapat diklasifikasikan sebagai berikut : 1) Prinsip Harga Perolehan (Cost Principle) 2) Prinsip Realisasi Pendapatan (Revenue Realization Principle) 3) Prinsip Mempertemukan Pendapatan dan Biaya-biaya (Matching Principle) 41 4) Prinsip Pengungkapan Penuh / Pelaporan (Full Disclosure/Financial Reporting Principle) 5.4 5.4 3.5.1. Prinsip Harga Perolehan Pemenuhi kebutuhan untuk penyusunan laporan keuangan yang tepat pada waktunya. Pendapatan dapat diartikan sebagai kenaikan kekayaan bersih (Net Assets) perusahaan, selain dari transaksi-transaksi modal. Besarnya pendapatan diukur dengan aktiva yang baru diterima dari : 1) Penjualan barang atau jasa perusahaan. 2) Bunga, sewa, royalti, deviden, dan atau pembagian laba. 3) Keuntungan bersih dari penjualan aktiva selain barang dagangan atau produk jadi. 4) Keuntungan yang berasal dari pelunasan utang. Kriteria yang harus dipenuhi berhubung dengan saat pendapatan tersebut diakui, yaitu : 1) Proses untuk merealisasikan pendapatan itu sudah diselesaikan. 2) Telah terjadi transaksi pertukaran yang menyangkut pertukaran barang atau jasa kepada pihak lain. Penjualan dianggap telah terjadi apabila telah terjadi penyerahan hak milik (barang/jasa) oleh penjual kepada pembeli. Saat pengakuan pendapatan tersebut disebut dengan ‘Sales Basis’, digunakan dasar waktu (Accrual Basis). Sales Basis harus dipakai sebagai dasar pengakuan pendapatan apabila terjadi keadaan-keadaan sebagai berikut : 1) Ada kepastian bahwa seluruh hasil pendapatan harus dapat direalisasikan (diterima) dalam bentuk uang tunai (kas). 2) Biaya-biaya yang bersangkutan dengan aktivitas penjualan dan perealisasian hasil penjualan tersebut dapat ditentukan pada saat (dalam periode) terjadinya transaksi penjualan. Dalam praktek, tidak selalu kedua kondisi tersebut di atas yang terjadi. Akuntansi mengakui adanya beberapa penyimpangan dari prinsip realisasi tersebut, dan merupakan praktek yang lazim, yaitu : 42 1. Pendapatan Diakui Pada Saat Kas Diterima (Dasar Tunai / Cash Basis) a) Jarang digunakan b) Pemakaian terbatas pada perusahaan yang menjual barang secara angsuran atau sewa beli, dan pada perusahaan yang menjual jasa di mana jasa yang sudah diserahkan tidak dapat ditarik kembali apabila tidak dilunasi. 2. Pendapatan Diakui Menurut Prosentase Penyelesaian Pekerjaan Biasa digunakan pada perusahaan kontraktor bangunan jangka panjang. 3. Pendapatan Diakui Pada Saat Barang Selesai Diproduksi a) Jarang digunakan b) Mengakibatkan persediaan produk jadi akan dinilai lebih tinggi dari harga pokoknya. c) Hanya dapat digunakan apabila harga pokok dari produk tersebut tidak dapt ditentukan / ditaksir secara layak, sedangkan produk tersebut dapat dijual setiap saat dengan harga yang pasti. d) Apabila dasar ini dipakai, maka nilai persediaan harus diukur dengan harga jual saat selesai diproduksi dikurangi dengan biaya-biaya yang diperhitungkan untuk menjualnya. 3.5.2. Prinsip Realisasi Pendapatan (Revenue Realization Principle) 6.4 7.4 Prinsip ini menyangkut cara penentuan pendapatan berkala yang dapat menjadi Prinsip-Prinsip Akuntansi 7.1.1 3.5.3. Prinsip Mempertemukan Pendapatan dan Biaya Prinsip ini bertujuan untuk menyajikan laba bersih (net income) yang wajar pada setiap periode Akuntansi. 7.1.2 3.5.4. Prinsip Pengungkapan Penuh Dalam Laporan Keuangan Prinsip ini didasarkan pada pertimbangan bahwa Laporan Keuangan harus dapat memberikan cukup informasi yang dapat mempengaruhi pertimbangan dan keputusan yang dibuat oleh para pemakai Laporan Keuangan tersebut. Prinsip ini mengakui bahwa sifat dan banyaknya informasi yang disajikan dalam Laporan Keuangan menggambarkan hasil dari serangkaian pertimbangan untuk tercapainya 43 kesepadanan antara biaya yang diperlukan dengan manfaat yang diberikan oleh informasi tersebut. Hal ini ditujukan agar diperoleh : 1) Informasi yang cukup terinci sehingga mampu membuat perbedaan-perbedaan persepsi bagi para pemakai laporan keuangan tersebut. 2) Penggolongan yang memadai sehingga membuat informasi memiliki sifat yang dapat dimengerti. 3) Pada dasarnya informasi tentang keadaan finansial, hasil usaha, dan cash flow dapat disajikan pada salah satu diantara tiga alternatif berikut ini : 8.4 44 BAB 3 SOAL & LATIHAN 1. 2. 3. 4. 5. Laporan keuangan terdiri dari hal-hal berikut: A. Neraca B. Laporan penjualan C. Bukti transfer D. Hasil pembayaran E. Hasil penggunaan barang Neraca terdiri dari pos berikut,kecuali : A. Aktiva tetap B. Hutang lancer C. Modal D. Hutang jangka panjang E. Laba Laporan laba rugi terdiri dari pos berikut,kecuali : A. Biaya administrasi B. Harga pokok penjualan C. Laba kotor D. Kas E. Biaya bunga Aktiva lancar terdiri dari pos berikut,kecuali A. Kas B. Persediaan C. Piutang D. Efek E. Bangunan Aktiva Tetap terdiri dari pos berikut,kecuali A. Tanah B. Persediaan C. Akumulasi penyusutan 45 6. 7. D. Peralatan E. Bangunan Pasiva berisi pos berikut : A. Aktiva tetap B. Mesin C. Hutang D. Akumulasi Penyusutan E. Bangunan Pasiva berisi pos berikut : A. Aktiva tetap B. Mesin C. Hutang D. Akumulasi Penyusutan E. Bangunan KASUS I : Hilmy per 2004 membuka Toserba, kegiatan-kegiatan yang dilakukan oleh Toserba tersebut adalah sebagai berikut : a. Hilmy mendirikan perusahaan dan untuk itu dia menyetorkan uang tunai sebesar Rp. 2.000.000 sebagai modal awal. b. Perusahaan memperoleh kredit dari bank sebesar Rp. 1.750.000 dan dimasukan ke dalam kas perusahaan. c. Perusahaan membeli mobil dengan harga Rp. 1.500.000 secara tunai. d. Perusahaan memperoleh pendapatan dari hasil usahanya sebesar Rp. 500.000 e. Perusahaan membayar biaya bensin, oli, dan lain-lain sebesar Rp 100.000. f. Perusahaan membayar gaji karyawannya sebesar Rp 750.000. g. Perusahaan mengangsur pengembalian kredit sebesar Rp. 750.000 h. Hilmy mengambil uang untuk keperluan pribadinya sebesar Rp. 100.000 Diminta : Buatlah pencatatan transaksi-transaksi yang dilakukan oleh Toserba tersebut dan posisi keuangan perusahaan. 46 KASUS II : Pada tanggal 4 Oktober 2003, Tn. Ade mendirikan sebuah perusahaan pengangkutan tanah. Untuk ini, ia menanamkan modal sebesar Rp.40.000.000,- dalam bentuk uang tunai. Pada saat yang sama, Tn Ade meminjam untuk perusahaannya uang sejumlah Rp. 10.000.000,- dari ayahnya. Tanggal 24 Oktober, Tn. Ade membeli truk bekas dengan harga Rp. 15.000.000,- dan menambah modalnya dengan 2.000.000,-. Diminta : a) Pada tanggal 4 Oktober 2003, hitung berapa kekayaan, hutang dan modal perusahaan yang didirikan oleh Tn. Ade. b) Berapa pula kekayaan, hutang dan modal perusahaan Ade pada tnggal 24 Oktober 2003. KASUS III : Pada tanggal 1 Maret 2005, Kanti mendirikan sebuah kursus akuntansi yang diberi nama “Kursus Akuntansi Surti” (KASUR). Pada tanggal tersebut Kanti melakukan peneyetoran uang sebesar Rp.5.000.000,- untuk modal awal. Pada tanggal yang sama permohonannya untuk mendapatkan Kredit Investasi Kecil (KIK) dari Bank Mandiri telah dikabulkan dan Kanti menarik seluruh jumlah kredit yang diberikan sebesar Rp.10.000.000,- ke dalam rekeningnya. Pada tanggal 10 Maret 2005, KASUR membeli meja, kursi, papan tulis dan peralatan lainnya seharga Rp.2.500.000,-. Pada tanggal yang sama, KASUR juga membeli kapur, penghapus dan perlengkapan lain seharga Rp.500.000,-. Hitunglah : A) Pada tanggal 1 Maret 2005 berapa : 1. Total Kekayaan Perusahaan 2. Total Hutang Perusahaan 3. Total Modal Perusahaan B) Pada tanggal 10 Maret 2005 berapa : 1. Total Kekayaan Perusahaan 2. Total Hutang Perusahaan 3. Total Modal Perusahaan. KASUS IV : Pada tanggal 18 Januari 2006, Dokter Irwandinata mendirikan “Klinik Bersalin Bunda”. Untuk itu, Dokter Irwandinata menanamkan modal sebesar Rp.15.000.000,-. Pada tanggal yang sama ia menerima kredit profesional dari Bank BRI sebesar 47 Rp.15.000.000,-. Tanggal 25 Januari 2006, Klinik Bunda membeli peralatan kedokteran dengan harga Rp.13.000.000,-. Tanggal 30 Januari 2005 mmebeli tempat tidur, kursi, meja dan peralatan meubel laiannya dengan harga Rp.11.500.000,-. DIMINTA 1. Berapa total hutang Klinik Bunda pada tanggal 18, 25 dan 30 Januari 2005. 2. Berapa total kekayaan Klinik Bunda pada tanggal 18, 25 dan 30 Januari 2005. 3. Berapa total modal Klinik Bunda pada tanggal 18, 25 dan 30 Januari 2005. KASUS V : Berikut ini adalah transaksi-transaksi yang terjadi pada perusahaan Percetakan LALA selama bulan Oktober: Oktober3 Diterima kas dari pemilik perusahaan sebagai tambahan modal sebesar Rp50.000.000,00 Oktober 5 Dibeli perlengkapan berupa kertas dan tinta secara tunai Rp3.400.000,00 Oktober 6 Dikirimkan tagihan kepada konsumen yang telah melakukan jasa cetak secara kredit senilai Rp2.000.000,00. Oktober 11 Diterima kas dari konsumen yang telah mencetak kartu undangan secara tunai, Rp12.000.000,00. Oktober 15 Dibayar biaya iklan di Kompas sebesar Rp4.000.000,00 Oktober 20 Dibayar sewa bulan Oktober sebesar Rp5.000.000,00 Tunjukkan pengaruh masing-masing transaksi di atas terhadap limakemungkinan yang terjadi seperti : A. Aktiva bertambah, aktiva lain berkurang B. Aktiva bertambah, kewajiban bertambah C Aktiva bertambah, modal bertambah D. Aktiva berkurang, kewajiban berkurang E Aktiva berkurang, modal berkurang KASUS VI Ringkasan data keuangan perusahaan angkutan Unggul selama bulan Januari dalam bentuk persamaan akuntansi nampak di bawah ini. Setiap baris menunjukkan pengaruh transaksi terhadap persamaan akuntansi. Setiap pertambahan dan pengurangan terhadap modal (kecuali transaksi nomor 5) berpengaruh terhadap laba bersih. Kas Saldo (1) (2) + Perlengkapan 15.000.000 + + 18.000.000 - 5.500.000 1.500.000 + Tanah = Kewajiban + Modal + 20.000.000 = 7.500.000 + 29.000.000 = -5.500.000 = + 18.000.000 48 (3) (4) (5) (6) (7) - 6.600.000 + - Saldo 1.800.000 1.900.000 10.000.000 9.000.000 + - 1.960.000 + 1.340.000 + 10.000.000 30.000.000 = = + 1.800.000 = = = -6.600.000 = + 36.540.000 3.800.000 -1.900.000 -1.960.000 Setiap baris pada persamaan akuntansi di atas, menunjukkan pengaruh transaksi terhadap persamaan akuntansi. Setiap pertambahan clan pengurangan terhadap modal (kecuali transaksi nomor 5) berpengaruh terhadap laba bersih. Atas dasar informasi di atas, jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut ini: 1. Jelaskan transaksi yang telah terjadi 2. Berapakah penurunan kas bersih yang telah terjadi selama bulan Januari? 3. Berapakah pertambahan bersih atas modal yang terjadiselama bulan Januari? 4. Berapakah jumlah laba bersih selama bulan Januari? 5. Berapakah laba bersih yang disimpan dalam perusahaan? KASUS VII : Berikut ini adalah nama beberapa pos yang diambil dari catatan pembukuanTOSERBALALAper 31 Desember 2006. Tentukan nama-nama pos yang akan dicantumkan dalam neraca perusahaan tersebut: 1. 2. 3. Modal, Lala Kas Pendapatan Jasa Pembersihan 6. 7. 8. Biaya Perlengkapan Biaya Gaji Utang Gaji 4. 5. Biaya Listrik Tanah 9. Utang Daqang 10. Perlengkapan SOAL I : 1. Transaksi permulaan PT.ZENAL ARIF adalah penyetoran modal oleh Tn. ZENAL ARIF sebesar Rp. 4.000.000,2. PT.ZENAL ARIF meminjam uang kepada bank dan langsung disetorkan ke kas sebesar Rp. 5.000.000,3. Transaksi PT.ZENAL ARIF selanjutnya adalah pembelian mobil dan peralatan lain sebesar Rp. 7.400.000,- secara tunai 49 4. Selama bulan itu, PT.ZENAL ARIF membeli secara kredit dari berbagai leveransir oli, minyak rem dan bermacam-macam perlengkapan seharga Rp. 65.000,5. Selama bulan itu utang dagang yang dibayar sebesar Rp. 30.000,6. Selama bulan pertama kegiatannya, PT.ZENAL ARIF memperoleh jasa angkutan sebesar Rp. 800.000,7. Biaya-biaya yang menjadi beban dan dibayar selama sebulan adalah sebagai berikut : gaji sopir dan kernet Rp. 175.000,- bensin Rp. 50.000,- makanan dan minuman Rp. 25.000,- serba-serbi Rp. 50.000,8. Pada akhir bulan, nilai perlengkapan yang masih tersisa adalah Rp. 25.000,9. Tuan ZENAL ARIF mengangsur pinjaman kepada bank sebesar Rp. 150.000,10. Pada akhir bulan, Tn.ZENAL ARIF membagikan laba kepada pemilik sebesar Rp. 100.000,- Diminta : Buat Persamaan Akuntansinya ! 9.4 SOAL II Pada tanggal 4 Oktober GILANG ANGGA mendirikan suatu perusahaan “CITRA” dengan transaksi : 1. Memulai usaha perusahaan dengan mendepositokan uangnya ke bank Rp. 1.200.000,2. Membayar sewa kantor perusahaan untuk bulan Oktober lewat bank Rp. 65.000,3. Membeli bermacam-macam peralatan antara lain meja tulis, kursi Rp.420.000,Dibayar tunai Rp.270.000,- dan sisanya kredit. 4. Membeli rupa-rupa perlengkapan sebesar Rp.25.000,- secara tunai 5. Diterima tunai komisi penjualan Rp. 370.000,6. Membayar utang kepada kreditur Rp. 50.000,7. Selama bulan Oktober telah dibayar biaya-biaya pengangkutan Rp. 32.000,- dan macam-macam biaya Rp. 25.000,8. Diambil oleh GILANG ANGGA uang tunai untuk keperluan pribadi Rp. 80.000,9. Penyusutan terhadap peralatan ditaksir Rp. 8.000,10. Biaya perlengkapan dipakai Rp. 12.300,Diminta : Masukkan transaksi ke Persamaan Akuntansi dan buatlah Laporan Keuangannya. 9.4 SOAL III Ulsan beauty salon didirikan pada tanggal 1 Desember 2004 oleh Oneng Maya. Transaksi bulan pertama kegiatannya adalah sebagai berikut : 50 1. Nn. Anya menanamkan uangnya sebesar Rp. 4.000.000,- dalam perusahaan 2. Menerima pinjaman dari bank dan langsung disetorkan ke kas perusahaan sebesar Rp. 11.000.000,3. Membeli peralatan salon sebesar Rp. 5.000.000,- secara tunai 4. Perusahaan membayar Rp. 500.000 untuk sewa kantor bulan pertama 5. Membeli perlengkapan secara tunai sebesar Rp. 200.000,6. Menerima uang dari para langganan untuk jasa yang diberikan sebesar Rp. 5.000.000,7. Memberi perlengkapan secara kredit sebesar Rp. 650.000,8. Perlengkapan yang digunakan sebesar Rp. 500.000,9. Membayar gaji Rp. 750.000, 10. Membayar bermacam-macam biaya Rp. 500.000,11. Membayar kepada bank sebesar Rp. 1.000.000 9.4 Diminta Buatlah ikhtisar transaksi yang memuat pos-pos sebagai berikut : Kas, Perlengkapan, Peralatan, Utang Bank, Utang Dagang, Modal Oneng Maya. SOAL IV : PT. Salim Alaydrus 1 Maret tahun 2006 membuka Klinik Bersalin, kegiatan-kegiatan yang dilakukan oleh klinik tersebut adalah sebagai berikut : 1) PT. Salim Alaydrus mendirikan perusahaan dan untuk itu dia menyetorkan uang tunai sebesar Rp. 1.000.000,-. 2) Perusahaan memperoleh kredit dari bank sebesar Rp. 2.000.000,3) Perusahaan membeli mobil dengan harga Rp. 2.500.000,- secara tunai. 4) Perusahaan memperoleh pendapat sebesar Rp. 400.000,5) Perusahaan membayar Bensin, Oli, Gaji Supir dan lain-lain sebesar Rp. 100.000,-. 6) Perusahaan mengangsur pembayaran kredit sebesar Rp. 150.000,7) Perusahaan membagikan laba kepada pemilik sebesar Rp. 100.000,Diminta : Buatlah transaksi-transaksi yang dilakukan oleh klinik tersebut dan posisi keuangan perusahaan. SOAL V : Tn. Gilang Angga mendirikan agen asuransi yaitu PT Asuransi Gilang Angga tanggal 4 Oktober tahun 2003 dan melaksanakan transaksi berikut selama bulan Oktober : 1. Dibuka rekening koran bank dengan setoran ke kas Rp. 20.000.000,-. 2. Dibeli perlengkapan secara kredit Rp. 1.500.000,-. 3. Dibayar hutang usaha kepada krediturnya Rp. 750.000,- 51 4. Diterima kas dari pendapatan honor Rp. 2.250.000,5. Dibayar sewa kantor Rp. 1.000.000,-. 6. Dibayar beban iklan untuk berjalan sebesar Rp. 250.000,- dan beban rupa-rupa sebesar Rp. 375.000,-. 7. Dibayar gaji pegawai Rp. 1.250.000,-. 8. Perlengkapan beban yang digunakan adalah Rp. 600.000,-. 9. Dibagikan laba kepada para pemilik Rp. 2.500.000,-. DIMINTA : Tentukan dampak dari setiap transaksi dan saldo ( Balance) setelah setiap transaksi dalam bentuk tabel di bawah ini. Assets = Liabilities + Owner’s Equity Cash+Acc.Receivable+Supplies = Acc.Payable + Tn. Gilang Angga Capital Jelaskan sifat dari setiap kenaikan dan penurunan Ekuitas Pemilik dengan memberikan keterangan yang sesuai di sebeleh kanan ekuitas. Buatlah laporan keuangannya. SOAL VI : Terhitung tanggal 1 Maret 2005 Tn. Salim Alaydrus telah membuka usaha sebagai perusahaan perantara dengan nama “Alexandri Company” Ringkasan-ringkasan transaksi selama bulan Maret 2005 terlihat seperti di bawah ini : b. Memulai usaha perusahaan dengan uang tunai sejumlah Rp.5.000.000,-. c. Membayar sewa kantor untuk bulan Maret 2005 sebesar Rp. 150.000,-. d. Membeli bermacam-macam peralatan kantor seharga Rp. 600.000,- kepada Alexandri Company. Dari keseluruhan pembelian peralatan kantor tersebut telah dibayar tunai Rp. 420.000,- dan sisanya merupakan hutang perusahaan kepada Alexandri Company. e. Membayar iklan surat kabar dan majalah yang dimuat selama bulan Maret 2005 berjumlah Rp.45.000,-. f. Membeli bermacam-macam perlengkapan berjumlah Rp.30.000,- secara tunai. g. Diambil oleh Tn Salim alaydrus untuk keperluan pribadi uang tunai sejumlah Rp.60.000,-. h. Telah dibayar rekening listrik dan air untuk bulan Maret 2005 Rp.18.000,-. i. Sesuai dengan kebijaksanaan Tn Salim Alaydrus memperoleh gaji sebesar Rp.120.000,- dan gaji karyawan Rp.90.000,-. j. Diterima tunai komisis penjualan Rp. 385.000,- selama bulan Maret 2005. 52 k. Telah dibayar biaya perjalanan dan lain-lain berjumlah Rp. 36.000,- l. Biaya penyusutan peralatan ditaksir Rp. 10.000,-. m. Jumlah perlengkapan yang habis dipakai berjumlah Rp. 8.000,-. DIMINTA : 1. Dari transaksi tersebut di atas nasukkanlah ke dalam judul-judul kolom sebagai berikut : Assets = Liabilities + Owner’s Equuity Cash+Supplies Acc. Payable + Tn. Salim Alaydrus’s +Equipment-Accum. Capital Deprt 2. Sajikanlah Laporan Keuangan Rugi Laba, Laporan Perubahan Ekuitas Dan Neraca untuk bulan Maret 2005. SOAL VII : Siliwangi Co.. dibentuk sebagai suatu perseroan terbatas pada tanggal 1 Mei 2006. transaksi-transaksi perusahaan tersebut selama 2 bulan pertama usahanya yang berakhir tanggal 30 Mei diringkaskan sebagai berikut : 1) Menerima uang kontan dari pemegang saham $ 25,000,2) Membeli sebagian dari suatu perusahaan jasa angkutan yang sudah berjalan menurut perincian : piutang dagang $ 4,900,- perlengkapan truck $ 895,000,perlengkapan kantor $ 215,- utang dagang $ 1,500,- utang wesel $ 2,000,-. 3) Membayar tunai asuransi dibayar dimuka $ 660,-. 4) Memberi jasa angkutan kepada langganan dengan kredit $ 19,850,-. 5) Membeli perlengkapan truck dengan kredit $ 975,-. 6) Membeli perlengkapan kantor dengan tunai $ 50,7) Menerima pembayaran utang $ 18,750,-. 8) Membayar utang kepada kreditur $ 1,475,-. 9) Membayar wesel bayar yang kedua $ 1,000,-. 10) Membayar listrik dan air $ 495,-. 11) Membayar sewa untuk kantor dan truck $ 2,950,-. 12) Membayar biaya rupa-rupa $ 185,-. 13) Membayar upah $ 9,000,-. 14) Membayar iklan $ 450,-. 15) Membayar pajak $ 75,-. 53 16) Membayar deviden tunai kepada para pemegang saham $ 1,500,-. 17) Perlengkapan truck yang terpakai $ 1,090,-. 18) Perlengkapan kantor yang terpakai $ 70,-. 19) Asuransi yang digunakan $ 110,-. 20) Membeli tanah untuk pembangunan, dibayar tunai $ 5,000,- sisanya diberikan sebuah wesel bayar. DIMINTA : Buatlah persamaan Akuntansi dengan kolom sebagai berikut : Kas + Piutang Dagang + Perlengkapan Truck + Perlengkapan Kantor + Asuransi Dibayar Dimuka = wesel Bayar + Hutang dagang + Modal + Laba Yang Ditahan. 54 BAB 4 SIKLUS AKUNTANSI TUJUAN BELAJAR 8. Siklus Akuntansi , Mahasiswa dapat menjelaskan apa yang dimaksud dengan Siklus Akuntansi dan tahap-tahap yang dilakukan. 9. Tahap Pencatatan, Mahasiswa dapat menjelaskan tahap pencatatan Akuntansi 10. Tahap Pengikhtiaran, Mahasiswa dapat mengetahui apa yang dimaksud dengan Tahap Pengikhtiaran dan bagaimana aturannya. 55 BAB 4 SIKLUS AKUNTANSI 4.1. SIKLUS (PROSES) AKUNTANSI Suatu rangkaian Kegiatan Akuntansi merupakan suatu proses yang berkesinambungan dari satu periode ke periode berikutnya. Tujuannya adalah untuk memperoleh Laporan Keuangan periode yang sedang berlaku. Satu periode kegiatan diawali dengan Pengumpulan Data Transaksi sampai pembuatan Laporan Keuangan dan dilanjutkan proses penutupan sehingga didapat neraca saldo setelah penutupan. Neraca Saldo setelah penutupan akan menjadi neraca awal proses Akuntansi periode selanjutnya. Proses tersebut terus berjalan dari periode yang satu ke periode berikutnya sehingga seringkali orang menyebutnya sebagai sebuah Siklus. 56 Gambar 4.1. Siklus Akuntansi Pengidentifikasian dan Pengukuran Transaksi serta Kejadian Lainnya Jurnalisasi Jurnal Umum Ayat Jurnal Pembalik Jurnal Penerimaan kas (Opsional) Jurnal Pengeluaran kas Jurnal Pembelian Jurnal Penjualan Neraca Saldo Pasca- Jurnal khusus lainnya Pemindah Bukuan Penutupan (Opsional) Buku Besar Umum (biasanya bulanan) Buku Besar Pembantu (biasanya harian) Pembuatan Neraca Saldo Penutupan Siklus (Akun Nominal) Akuntansi Pembutan Laporan Keuangan Laporan Laba-Rugi Lajur (Opsional) Laporan Laba Ditahan Neraca Penyesuaian Neraca Akrual Pembayaran dimuka Item-item yang diestimasi Neraca Saldo Yang Disesuaikan Laporan Arus Kas Siklus Akuntansi terdiri dari kegiatan-kegiatan sebagai berikut : 4.2. TAHAP PENCATATAN Pembuatan Atau Penerimaan Bukti Transaksi 57 10.4 Bukti Transaksi Setiap transaksi perlu ada buktinya, kegunaan bukti transaksi adalah untuk memastikan keabsahan transaksi yang dicatat. Disamping itu, bukti transaksi dapat digunakan sebagai rujukan apabila terjadi masalah dikemudian hari. Bukti transaksi dapat berasal dari/dibuat oleh perusahaan sendiri disebut bukti intern atau diperoleh dari pihak luar yang disebut bukti ekstern. Bukti transaksi dari pihak luar lebih kuat dibandingkan dengan bukti yang dibuat oleh perusahaan sendiri. Misal Penerimaan dan pengeluaran uang dapat dibuktikan dengan kwitansi, pembelian dan penjualan secara kredit dapat dibuktikan dengan faktur, penyerahan dan penerimaan barang dapat dibuktikan dengan bukti pengiriman dan penerimaan barang. Pencatatan Dalam Jurnal (Buku Harian) Bentuk dan jenis jurnal ada bermacam-macam, bentuk Standar Jurnal dua kolom sering disebut jurnal umum. Proses pencatatan transaksi ke dalam jurnal disebut penjurnalan, prosedur yang diterapkan untuk Jurnal Umum adalah sebagai berikut : a. Setiap halaman jurnal diberi nomor urut untuk referensi. b. Tahun dicantumkan sekali saja pada baris paling atas dari kolom “tanggal”” di setiap halaman jurnal, kecuali bila dalam halaman tersebut tahunnya berubah. c. Bulan dicantumkan sekali saja pada garis pertama sesudah tahun dalam kolom tanggal disetiap halaman kecuali dalam halaman tersebut bulannya berubah. d. Tanggal dicantumkan sekali saja pada kolom tanggal untuk setiap hari, tanpa memandang jumlah transaksi yang ada pada hari itu. Tanggal yang dicatat adalah tanggal terjadinya transaksi, bukan tanggal dicatatnya transaksi dalam jurnal. e. Nama perkiraan yang didebet dicantumkan pada tepi paling kiri dalam kolom keterangan, nilai uangnya dicatat dalam kolom debet. f. Nama perkiraan yang dikredit dicantumkan dibawah agak ke kanan dari perkiraan yang didebet, nilai uangnya dicatat dikolom kredit g. Penjelasan singkat dapat dicatat dibawah agak ke kanan dari setiap ayat jurnal h. Kolom referensi digunakan untuk mencatat nomor kode perkiraan yang bersangkutan dibuku besar, kolom ini diisi pada waktu pemindahbukuan/posting ke buku besar i. Nomor bukti transaksi yang dijadikan dasar pencatatan dalam jurnal dicatat dalam kolom nomor bukti. Bukti Jurnal 58 Bukti Jurnal adalah bukti khusus yang digunakan sebagai bukti pencatatan Akuntansi yang dibuat oleh perusahaan, untuk semua transaksi yang terjadi. Tanggal yang dicantumkan dalam bukti jurnal harus sama dengan tanggal yang tercantum dalam kwitansi, tanggal dalam kwitansi itu sendiri menunjukkan saat terjadinya transaksi. Jika saat pembuatan bukti jurnal berbeda dengan terjadinya transaksi, bukti jurnal tetap diberi tanggal menurut tanggal kwitansi. Bukti jurnal harus diberi nomor urut, sehingga memudahkan dalam penyimpanan dan pencariannya di kemudian hari. Pemindahbukuan Ke Buku Besar Setelah Bukti Transaksi dicatat dalam jurnal, tahap selanjutnya adalah memindahkan data yang terdapat dalam jurnal ke dalam perkiraan-perkiraan yang bersangkutan di buku besar, tahap ini disebut pemindahbukuan (posting) ke Buku Besar. Pemindahbukuan ayat jurnal debet atau kredit ke masing-masing perkiraan yang dipengaruhinya di Buku Besar dapat digambarkan. a. Pindahkan tanggal yang terdapat dalam jurnal umum ke dalam kolom tanggal di perkiraan yang bersangkutan, misal perkiraan yang akan diambil adalah sebelah debet, yaitu kas b. Pindahkan jumlah yang didebet dalam Jurnal Umum ke dalam kolom debet di perkiraan kas, setelah pemindahan ini hitung saldo perkiraan yang bersangkutan dan tuliskan hasilnya dalam Kolom Saldo c. Catat kode dan nomor halaman jurnal ke dalam kolom Ref perkiraan kas, kode untuk Jurnal Umum adalah JU sedang halamannya adalah 1. d. Catat Nomor Kode Perkiraan (dalam hal ini nomor perkiraan kas, yaitu 11) ke dalam kolom Ref di Jurnal Umum. e. Penjelasan singkat dalam kolom keterangan di jurnal umum dapat dipindahkan ke kolom yang sama di perkiraan. Kebanyakan penjelasan ini diabaikan. Perhatikan prosedur c dan d. Dari segi Jurnal, kolom ref menunjukkan ke dalam perkiraan apa data yang ada dijurnal dicatat, sedangkan dari segi perkiraan, kolom ref menunjukkan dari mana data diambil. Penggunaan nomor kode perkiraan dalam kolom ref di jurnal dan di perkiraan itu sendiri merupakan petunjuk bahwa transaksi telah digolong-golongkan. Urutan-urutan yang harus diikuti dalam menganalisis setiap trasaksi adalah sebagai berikut : Tentukan jenis perkiraan yang dipengaruhi oleh transaksi (aktiva, kewajiban, pendapatan atau biaya) Tentukan akibat transaksi terhadap perkiraan (bertambah atau berkurang) 59 Tentukan debet atau kredit atas perkiraan yang dipengaruhi oleh transaksi Catat debet atau kredit dalam jurnal umum Bentuk posting ke buku besar ada 4 macam, yaitu a. Bentuk T account b. Bentuk 2 kolom c. Bentuk 3 kolom d. Bentuk 4 kolom 4.3. TAHAP PENGIKHTIARAN 4.3.1. Pembuatan Neraca Saldo (Trial Balance) Neraca Saldo merupakan titik awal yang baik untuk penyusunan laporan keuangan, banyak dari jumlah yang dicantumkan didalamnya dapat langsung disajikan dalam neraca, perhitungan rugi-laba dan laporan perubahan modal. Tetapi kebenaran jumlah dalam neraca saldo tidak berlaku untuk semua perkiraaan, ada beberapa perkiraan tidak mencerminkan keadaan sebenarnya, salah satu penyebabnya adalah belum dibuatnya dokumen pada akhir periode, sehingga transaksi belum dicatat, untuk mengatasinya maka dibuat ayat jurnal penyesuaian yang pada hakekatnya adalah untuk mengoreksi perkiraan-perkiraan tersebut sehingga mencerminkan keadaan aktiva, kewajiban, biaya, pendapatan dan modal yang sebenarnya. 4.3.2. Jurnal Penyesuaian Ada dua macam keadaan dimana jurnal penyesuaian perlu dibuat, yaitu A. Keadaan Dimana Suatu Transaksi Telah Terjadi, Tetapi Belum Dicatat Dalam Perkiraan. Contoh : * Gaji Biaya Gaji yang terjadi antara hari pembayaran terakhir dan tanggal laporan keuangan. Biaya ini biasanya belum dicatat dalam perkiraan, gaji umumnya dicatat pada waktu dibayar (dibuatkan dokumen). Walaupun demikian, gaji yang belum saatnya dibayar ini sudah merupakan biaya untuk periode laporan keuangan, sebab jasanya telah diberikan dalam periode itu. Keadaan ini menunjukkan adanya hutang gaji dan biaya gaji yang belum dicatat. Pada saat akan dibuat laporan keuangan, perkiraan biaya gaji dan utang gaji perlu disesuaikan. B. Keadaan Dimana Suatu Transaksi Telah Dicatat Dalam Suatu Perkiraan, Tetapi Saldonya Perlu Dikoreksi Untuk Mencerminkan Keadaan Sebenarnya. Contoh : 60 * Perlengkapan Perlengkapan yang telah dibeli dan dicatat dalam perkiraan aktiva. Pada akhir periode, sebagian dari perlengkapan sudah dipakai dalam kegiatan perusahaan. Dalam keadaan demikian suatu ayat jurnal penyesuaian akan membuat saldo perkiraan aktiva yang mencerminkan keadaan sebenarnya 10.1.1.1 Contoh Kasus Beban penyusutan mesin selama tahun 2004 setelah dihitung sebesar Rp. 50.000,- Perlengkapan yang ada pada tanggal 31 Desember 200X tinggal Rp 75.000,- Pembayaran Gaji terakhir adalah Sabtu, 28 Desember 2004, pembayaran gaji berikutnya 4 Januari 2005. Gaji tanggal 30-31 Desember 2004 sebesar Rp 25.000 belum dibayar. Hutang bank diambil pada tanggal 28 Desember 2004. Atas pinjaman ini konsulen pajak dibebani bunga sebesar 10% setahun, bunga dibayar sebulan sekali. Pembayaran bunga pertama akan jatuh pada tanggal 28 Januari 2005. Walaupun pada tanggal 31 Desember 2004 belum ada pembayaran bunga, namun bunga dari tanggal 29 sampai dengan 31 Desember 2004 akan merupakan biaya pada bulan tersebut dan oleh karena itu harus dicatat. 10.1.1.1.1.1.1.1 10.1.1.1.1.1.1.2 Jawab Keterangan Beban Penyusutan Mesin Debet Rp. 50.000,- Akum Penyusut Mesin Beban Perlengkapan Rp. 50.000,Rp. 75.000,- Perlengkapan Beban Gaji Hutang Gaji 4.3.3. Kredit Rp. 75.000,Rp. 25.000,Rp. 25.000,- Neraca Saldo Disesuaikan Kolom ini menunjukkan neraca saldo setelah disesuaikan dengan Jurnal Penyesuaian, saldonya sudah mencerminkan keadaan perusahaan yang sebenarnya. Angka-angka dalam kolom ini diperoleh dengan jalan menambah atau mengurangkan angka-angka yang terdapat dalam kolom jurnal penyesuaian pada angka-angka yang terdapat dalam 61 neraca saldo. Saldo perkiraan-perkiraan yang tidak dipengaruhi oleh Jurnal Penyesuaian, langsung dipindahkan ke kolom neraca saldo disesuaikan (Adjusted Trial Balance), contoh mengenai perkiraan ini adalah perkiraan kas. 4.3.4. Perhitungan Rugi-Laba Dan Neraca Neraca saldo yang disesuaikan sekarang telah mencakupi semua informasi yang diperlukan untuk membuat laporan keuangan. Tahap selanjutnya adalah memindahkan saldo setiap perkiraan yang ada ke kolom laporan keuangan yang tepat. Aturan pemindahan didasarkan atas jenis perkiraan yang bersangkutan. Perkiraan-perkiraan aktiva, kewajiban dan modal dipindahkan ke kolom neraca. Perkiraan-perkiraan pendapatan dan biaya dipindahkan ke kolom perhitungan rugi-laba. Perlu dicatat bahwa walapun perkiraan modal dan prive dipindahkan ke kolom neraca, mereka juga akan digunakan dalam penyusunan laporan perubahan modal Setelah semua Saldo Perkiraan yang ada dipindahkan, masing-masing kolom dari kelima kolom dijumlahkan. Laba atau rugi bersih dapat dicari dengan mengurangkan jumlah debet pada jumlah kredit kolom “perhitungan rugi-laba”. Apabila jumlah kolom kredit lebih besar dibandingkan dengan jumlah kolom debet, maka kelebihan ini merupakan laba bersih. Sebaliknya apabila kolom debet lebih besar dari kolom kredit maka sisanya adalah rugi bersih. 4.3.5. Penyusunan Laporan Keuangan Hasil akhir siklus Akuntansi adalah Laporan Keuangan, yang terdiri atas : A. Neraca B. Perhitungan Rugi-Laba C. Laporan Perubahan Modal/Laporan Laba Ditahan 4.3.6. Jurnal Penutup Pada akhir Periode Akuntansi, Buku Besar Perusahaan akan terdiri dari Enam Jenis Perkiraan, yaitu : 1. Perkiraan Aktiva 2. Perkiraan Kewajiban 3. Perkiraan Modal 4. Perkiraan Prive 5. Perkiraan Pendapatan 6. Perkiraan Biaya Perkiraan-Perkiraan Pendapatan, Biaya Dan Prive adalah perkiraan-perkiraan sementara 62 yang digunakan untuk mengklasifikasikan dan mengikhtisarkan perubahan-perubahan yang terjadi pada perkiraan modal selama suatu Periode Akuntansi. Untuk melakukan hal ini, perlu dibuatkan ayat jurnal penutup yaitu ayat jurnal untuk menolkan saldo perkiraanperkiraan sementara apabila akan dimulai pencatatan data Akuntansi periode berikutnya Untuk melakukan Ayat Jurnal Penutup, diperlukan satu perkiraan tambahan yang dapat digunakan untuk mengihtisarkan data yang terdapat dalam perkiraan-perkiraan pendapatan dan biaya. Perkiraan tambahan ini disebut Ikhtisar Rugi-Laba (Income Summary). Ada empat tahap yang diperlukan untuk melakukan Jurnal Penutup. Keempat tahap tersebut adalah sebagai berikut : a) Semua perkiraan pendapatan di debet sebesar masing-masing saldo akhirnya. Perkiraan Ikhtisar Rugi Laba dikredit dengan jumlah saldo akhir perkiraan-perkiraan tersebut. b) Semua perkiraan biaya di kredit sebesar masing-masing saldo akhirnya dan perkiraan Ikhtisar Rugi Laba didebet sebesar jumlah saldo akhir perkiraan-perkiraan tersebut. c) Selisih antara jumlah kredit dan debet pada Perkiraan Ihtisar Rugi-Laba dipindahkan ke perkiraan modal. d) Perkiraan prive di kredit sebesar saldo akhirnya dan perkiraan modal didebet dengan jumlah yang sama. Setelah jurnal penutup dicatat, posisi keenam jenis perkiraan tersebut diatas akan menjadi sebagai berikut : a. Perkiraan Aktiva Bersaldo Debet b. Perkiraan Kewajiban Bersaldo Kredit c. Perkiraan Modal Bersaldo Kredit d. Perkiraan Prive Bersaldo Nol e. Perkiraan Pendapatan Bersaldo Nol f. Perkiraan Biaya Bersaldo Nol. 4.3.7. Pembuatan Neraca Saldo Penutup Setelah pembuatan Jurnal Penutup, tahap selanjutnya dalam Siklus Akuntansi adalah penyusunan Neraca Saldo Penutup. Tujuan dibuatnya Neraca Saldo Penutup adalah memastikan bahwa Buku Besar telah seimbang sebelum memulai Pencatatan Data Akuntansi peride berikutnya, neraca saldo penutup dapat dibuat dengan mengambil saldo-saldo perkiraan di buku besar setelah ayat jurnal penutup dibukukan. 4.3.8. Jurnal Pembalik Beberapa dari Ayat Jurnal Penyesuaian yang dicatat pada akhir tahun fiskal mempunyai 63 pengaruh penting terhadap transaksi rutin yang akan terjadi pada tahun berikutnya. Contohnya adalah ayat jurnal penyesuaian untuk gaji karyawan yang terutang pada akhir tahun dan bunga yang telah dihasilkan tetapi belum diterima pada akhir tahun. Untuk menyederhanakan analisis dan pencatatan transaksi berikutnya yang berkaitan dengan ayat jurnal penyesuaian tersebut, prosedur opsional yaitu penggunaan Ayat Jurnal Pembalik (Reversing Entries) dapat digunakan. 64 BAB 3 SOAL & LATIHAN SOAL III : Transaksi usaha berikut dibuat oleh Chelsea Corp.selama bulan Februari berjalan sebagai brikut : 1. Diterima uang kas dan setoran modal sebesar $ 50,000,- dan langsung disetor ke rekening Bank. 2. Dibeli Studium Stamford Bride seharga $ 150,000,- yang dirinci sebagai berikut : tanah $ 60,000,- bangunan $ 60,000,- dan peralatan $ 30,000,- dibayar per kas $ 45,000,- sisanya dibayar dengan wesel hipotik. 3. Ditandatangani kontrak untuk mengelola tempat hiburan dengan sewa 20% dari Penjualan Karcis dengan jaminan minimal $ 750,- per bulan dibayar dimuka. Diterima Tunai $ 750,- sebagai pembayaran dimuka bulan Mei. 4. Dibeli Perlengkapan $ 450,- dan Peralatan $ 4,800,- secara kredit. 5. Dibayar Premi Asuransi Kekayaan Dan Kecelakaan $ 2,250,-. 6. Dibayar biaya Iklan bulan Februari $ 750,-. 7. Diterima Kas dari karcis masuk untuk minggun tersebut $ 3,100,-. 8. Dibayar Beban Rupa-Rupa $ 265,9. Dibayar Upah setengah bulan pertama $ 1,450,-. 10. Dikembalikan sebagian Perlengkapan yang dibeli tanggal 6 Februari kepada pemasok dan diterima Nota Kredit sebesar $ 75,-. 11. Dibayar Kas kepada kreditor$2,250,-. 12. Diterima Kas dari karcis masuk untuk minggu tersebut $ 3,420,-. 13. Dibeli perlengkapan per kas $ 210,-. 14. Dibayar Brosur Iklan untuk bulan Mei $ 375,-. 15. Dicatat Faktur $ 5,400,- untuk sewa film Bulan Februari. Pembayaran jatuh tempo 7 Juni. 16. Dibayar Rekening Listrik dan air $ 890,-. 17. Dibayar Upah setengah bulan ke dua $ 1,610,-. 18. Diterima Kas Dari Karcis masuk sisa bulan Mei $ 3,600,-. 19. Dicatat jumlah tambahan yang terutang kepada pemilik konsesi untuk bulan Mei : Total Penjualan bulan Mei sebesar $ 4,500,-. Beban sewa yang melebihi uang muka $ 750,- belum jatuh tempo dan harus dibayar tanggal 10 Juni. Diminta : a) Jurnallah Transaksi tersebut diatas 65 b) Posting keBuku Besar c) Buat Neraca Saldo SOAL IV : Higbury Inc. bertindak sebagai agen pembelian, penyewaan, penjualan dan pengelolaan Real Estate. Saldo Perkiraan pada akhir Bulan April tahun berjalan adalah sebagai berikut : No. Description Debit Credit 1.1 Cash $ 40,500,- 1.2. Accounts Receivable $ 35,600,- 1.3 Prepaid Insurance $ 1,750,- 1.4 Office Supplies $ 2,525,- 1.5 Land $ 7,250,- 2.1 Accounts Payable $ 55,000,- 2.2 Notes Payable $ 25,025,- 3.1 Capital Stock $ 3.2 Retained Earning 3.3 Deviden 4.1 Honorarium $ 125,000,- 5.1 Salaries & Commision $ 7,000,- 5.2 Expense $ 5,900,- 5.3 Rent Expense $ 4,750,- 5.4 Advertising Expense $ 1,000,- 5.5 Automobile Expense $ 25,000,- Miscelaneus Expense Selama bulan Mei tahun berjalan Higbury Inc. melakukan transaksi sebagai berikut : 1. Dibayar sewa kantor $ 2,500,- untuk bulan Mei. 2. Dibeli perlengkapan kantor secar kredit $ 725,-. 3. Dibayar premi asuransi $ 2,725,-. 4. Diterima uang kas dari tagihan klien $35,000,-. 66 BAB 5 GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN DAGANG TUJUAN BELAJAR 11. Gambaran Umum Perusahaan Dagang ,Mahasiswa dapat mengetahui Gambaran Umum Perusahaan Dagang. 12. Syarat Jual Beli, Mahasiswa dapat menjelaskan apakah Jual Beli 13. Potongan Harga, Mahasiswa dapat mengetahui apa yang dimaksud dengan Potongan Harga. 14. Transaksi Perusahaan Dagang, Mahasiswa dapat menjelaskan Transaksi Perusahaan Dagang 15. Harga Pokok Penjualan, Mahasiswa dapat memahami dan menjelaskan Harga Pokok Penjualan 16. Jurnal Penyesuaian Perusahaan Dagang, Mahasiswa dapat menjelaskan Jurnal Penyesuaian Perusahaan Dagang 17. Jurnal Balik, Mahasiswa dapat menjelaskan Jurnal Balik 18. Koreksi Kesalahan, Mahasiswa dapat menjelaskan Koreksi Kesalahan 67 BAB 5 GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN DAGANG 5.1. PENGERTIAN DAN KEGIATAN PERUSAHAAN DAGANG Perusahaan dagang adalah perusahaan yang dalam kegiatan pokoknya membeli barang (commodity) dengan tujuan untuk dijual kembali. Ciri khas yang membedakan perusahaan dagang dengan perusahaan lainnya adalah dalam kegiatannya yaitu, membeli barang dagangan, menyimpan sementara kemudian menjual kembali. Jadi dalam perusahaan dagang tidak ada perubahan bentuk maupun perubahan kegunaan (utility ) Secara garis besar, siklus kegiatan perusahaan dagang meliputi kegiatan-kegiatan : 5.1.1. Pembelian Setiap terjadi transaksi pembelian barang dagang dengan tujuan untuk dijual kembali, akan dicatat dalam perkiraan pembelian sedangkan untuk pembelian barang yang akan digunakan sendiriakan dicatat pada perkiraan masing-masing, dasar pencatatannya adalah faktur. Pembelian barang biasanya dapat dilakukan dengan cara tunai atau kredit. Kegiatan pembelian meliputi Pembelian Aktiva Produksi, pembelian barang dagang serta pembelian barang dan jasa lain dalam rangka kegiatan usaha. Ada kalanya barang yang dibeli sebagian ada yang rusak atau tidak sesuai dengan pesanan baik kualitas maupun kuantitas, apabila hal ini terjadi maka pembeli mempunyai hak untuk mengclaim barang-barang tadi. Pada umumnya untuk mencatat perkiraan pengurangan harga dan pengembalian disebut Pembelian Return Dan Pengurangan Harga = Purchases Return And Allowances. 5.1.2. Pengeluaran Uang Pembelian diikuti pembayaran tergantung pada syarat jual beli yang ditetapkan, disamping pembelian barang dan jasa, pembayaran dapat dilakukan untuk keperluan lain seperti mengembalikan pinjaman atau membagikan laba kepada pemilik. 68 5.1.3. Penjualan Pada saat perusahaan menjual barang dagangannya, maka diperoleh pendapatan. Sebagaimana dalam pembelian, penjualanpun adakalanya dilakukan secara tunai atau kredit. Barang yang telah dijual, adakalanya dikembalikan oleh pelanggan karena alas an tertentu. Pengembalian ini akan mengurangi piutang dagang dan pendapatan. Pada umumnya penjualan return dan pengurangan harga dicatat dalam satu perkiraan yang disebut penjualan return dan pengurangan harga = sales return and allowances. 5.1.4. Penerimaan Uang Penjualan diikuti penerimaan uang tergantung pada syarat jual beli yang ditetapkan, disamping dari penjualan, perusahaan menerima uang dari sumber-sumber lain seperti setoran modal pemilik, pinjaman kreditur dan lain-lain. 5.2. SYARAT JUAL BELI Jual beli pada hakekatnya adalah perjanjian antara penjual dan pembeli untuk menyerahkan barang atau jasa disertai imbalan tertentu. Ketentuan dalam syarat jual beli dapat berlaku untuk transaksi pembelian maupun penjualan. Perbedaan utama dalam syarat jual beli biasanya berhubungan dengan siapa yang menanggung biaya pengiriman dan biaya-biaya lain yang berhubungan. Beberapa syarat jual beli yang biasa terdapat dalam dunia usaha terdiri atas : 5.2.1. Loko Gudang Pembeli menanggung biaya pengiriman barang dari gudang penjual ke gudang sendiri. Bagi penjual begitu barang telah dipindahkan ke truk/kereta api yang disewa pembeli maka penjualan dapat diakui dan dicatat dalam pembukuan. Demikian juga halnya bagi pembeli, pada saat itu pembelian apat diakui dan dicatat dalam pembukuan. 5.2.2. Franco Gudang Kebalikan dari loko gudang, pada syarat ini penjual menanggung biaya pengiriman sampai ke gudang pembeli, penjualan diakui bila barang telah sampai di gudang pembeli. 5.2.3. Free On Board = FOB Untuk perdagangan luar negeri terdapat istilah FOB dan CIF. Dalam syarat jual beli FOB, pembeli di luar negeri menanggung biaya pengiriman dari pelabuhan muat penjual sampai dengan pelabuhan penerima yang digunakan oleh pembeli. Penjual di dalam negeri hanya menanggung biaya pengangkutan sampai dengan pelabuhan muatnya. 69 5.2.4. Cost, Freight And Insurance = CIF Penjual harus menanggung biaya pengiriman/pengangkutan dan asuransi kerugian atas barang tersebut selama perjalanan. 5.3. POTONGAN HARGA Potongan Harga dapat dibagi menjadi dua, yaitu : 5.3.1. Potongan Tunai Potongan Tunai adalah potongan harga yang diberikan apabila pembayaran dilakukan lebih cepat dari jangka waktu kredit. Dari sudut penjual, potongan ini disebut potongan penjualan=sales discount sedang dari segi pembeli disebut potongan pembelian=purchases discount. Potongan tunai biasanya dinyatakan dengan 2/10,n/30 syarat ini berarti potongan sebesar 2% diberikan bila pembayaran dilakukan dalam jangka waktu 10 hari setelah tanggal transaksi, sementara jangka waktu kredit yang diberikan adalah 30 hari. 5.3.2. Potongan Perdagangan Potongan ini diberikan karena perbedaan cara penjualan atau perbedaan langganan yang dilayani, misalnya perusahaan memberikan potongan 30% untuk penjualan yang dilakukan kepada pedagang besar, sedangkan untuk pedagang eceran diberikan potongan 15%. Kebiasaan umum cara pembayaran adalah sebagai berikut : 1. 2/10,n/30. Dengan syarat ini penjual akan memberi potongan kepada pembeli sesuai dengan batas waktu yang ditentukan. 2. EOM=End Of Month. Harga Neto yang tercantum dalam faktur harus dilunasi pembeli paling lambat akhir bulan, syarat ini tidak memberikan potongan, sehingga pembeli harus membayar seluruh hutangnya. 3. N/10;EOM. Harga neto yang tercantum dalam faktur harus dilunasi paling lambat 10 hari setelah akhir bulan, tanpa mendapat potongan tunai. 70 Di dalam Perusahaan Dagang buku-buku yang harus disediakan, yaitu : 11.4 A. Buku Harian Khusus 1. Buku Penjualan = Sales Journal Digunakan untuk mencatat Penjualan Barang Dagang yang dilakukan secara kredit. Dalam buku harian ini akan terlibat perkiraan piutang dagang dan penjualan. Penjualan Barang Dagangan secara tunai dicatat dengan jurnal : Kas...................xx Penjualan..........xx Penjualan barang dagangan secara kredit dicatat dengan jurnal : Piutang Dagang...............xx Penjualan......................xx Bukti transaksi penjualan biasanya disebut Faktur Penjualan Hubungan antara Buku Penjualan, Buku Piutang serta Perkiraan Piutang dapat diikhtisarkan sebagai berikut : 1. Buku Penerimaan Kas = Cash Receipt Journal Digunakan untuk mencatat semua penerimaan uang, termasuk penjualan tunai dan penerimaan tagihan. 2. Buku Pembelian = Purchases Journal Digunakan untuk mencatat pembelian barang dagangan secara kredit yang dicatat dalam dua perkiraan tersendiri, yaitu : a. Persediaan Barang Dagangan Digunakan untuk mencatat harga pokok barang dagangan pada awal dan akhir periode. Sistem Akuntansi yang sering digunakan untuk mencatat barang dagang yang disimpan untuk dijual ada dua system, yaitu : 1. Sistem Periodik = Sistem Berkala. Pada system ini pendapatan dari penjualan dicatat pada waktu penjualan dilakukan, tetapi harga pokok barang yang terjual tidak langsung dicatat pada saat penjualan tersebut, tetapi pada akhir periode akan ditentukan berapakah harga pokok barang yang terjual selama periode itu dan nilai persediaan yang masih ada (sisa) pada akhir periode tersebut. Hal ini diketahui dengan melakukan stock opname. 2. Sistem Perpetual Pada sistem ini, jumlah penjualan maupun harga pokok penjualan akan dicatat setiap barang terjual, sehingga dengan sistem ini catatan Akuntansi akan terus menerus mengungkapkan persediaan barang yang masih ada, sehingga tidak 71 perlu dilakukan stock opname. b. Pembelian Digunakan untuk mencatat pembelian barang dagangan selama suatu periode, apabila terdapat pembelian peralatan kantor tidak boleh dicatat dalam buku pembelian tetapi dicatat dalam perkiraan yang bersangkutan, yaitu peralatan kantor. 3. Buku Pengeluaran Kas = Cash Disbursement Journal Digunakan untuk mencatat semua pengeluaran uang yang dilakukan oleh perusahaan, termasuk pembelian barang dagangan tunai dan pembayaran hutang. 4. Buku Tambahan Digunakan untuk mencatat informasi-informasi lain disamping informasi yang terdapat dalam buku besar, pada umumnya buku tambahan merupakan bagian dari buku besar, contoh buku tambahan piutang dan utang atau disingkat buku piutang dan buku utang yang fungsinya merinci perkiraan piutang/utang dagang yang terdapat dalam buku besar. 5.4. TRANSAKSI PERUSAHAAN DAGANG Pada sistem periodik rekening-rekening yang digunakan sebagai berikut : Persediaan barang Dagangan (Merchandise Inventory) Rekening ini digunakan untuk mencatat persediaan barang dagangan yang masih tersisa pada awal dan akhir periodik. Pembelian Barang Dagangan (Purchases) Rekening ini digunakan untuk mencatat harga beli barang dagangan selama 1 periode Akuntansi dimana harga beli adalah harga beli diluartrade discount. Retur Pembelian (Purchases Return and Allowance) Rekening ini digunakan untuk mencatat harga barang yang dikembalikan kepada si penjual karena alasan tertentu. Potongan Pembelian (Purchases Discount) Rekening ini digunakan untuk mencatat potongan harga yang diterima dari penjual. Beban Transportasi (Transportation In) Rekening ini digunakan untuk mencatat biaya/ongkos angkut barang yang dibeli dari gudang penjual sampai ke gudang pembeli. Penjualan (Sales) Rekening ni digunakan untuk mencatat pendapatan penghasilan dari penjualan barang dagangan baik tunai maupun kredit. Retur Penjualan (Sales Return and Allowance) 72 Rekening ini digunakan untuk mencatat harga barang dagangan yang diterima kembali dari pelanggan karena alasan tertentu. Potongan Penjualan (Sales Discount) Rekening ini digunakan untuk mencatat potongan tunai / cash discount yang diberikan kepada pelanggan karena membayar dalam masa potongan sebagaimana yang tertera dalam syarat pembayaran. 12.4 Contoh Soal : Transaksi : Sept 1 Tn. Budiman mendirikan perusahaan dengan menyetor uang tunai Rp. 10.000.000,-barang dagangan Rp. 100.000.000,Sept 2 Dibeli barang dagangan seharga Rp. 700.000,- secara tunai dan mendapat potongan 5 % Sept 3 Dijual barang dagangan kepada Tn Amir Rp. 500.000,- dan mendapat potongan 2 % dijual secara tunai. Sept 10 Dibeli barang dagangan seharga Rp. 1.500.000,- dengan syarat pembayaran 5/10, n/40. Sept 11 Dikembalikan sebagian barang dagangan yang dibeli tgl 10 Sept sebesar Rp. 350.000,- karena rusak. Sept 13 Dibayar hutang untuk barang yang dibeli tagl 10 Sept. Sept 17 Dijual barang dagangan kepada Tn Cecep Rp. 700.000, dengan syarat penjualan 3/10, n/15 Sept 20 Diterima kembali sebagian barang yang dijual tanggal 17 Sept Rp. 50.000,Sept 22 Diterima pembayaran dari Tn Cecep atas semua hutangnya. Diminta : Buatlah jurnal umum 2 kolom untuk transaksi di atas Jawab : Date 1/9 2/9 3/9 Description Cash Merchandise Inventory Capital Purchases Cash Purchases Discount Cash Sales Discount Sales Ref 1.1 1.3 3.1 5.1 1.1 5.2 1.1 4.2 4.1 Debet 10.000.000 100.000.00 Credit 110.000.000 700.000 665.000 35.000 490.000 10.000 500.000 73 10/9 11/9 13/9 17/9 20/9 22/9 Purchases Account Payable (5/10, n/40) Account Payable Purhases Return and Alowance Accont Payable Cash Purchases Discount Accont Receivables Sales (3/10,n/15) Sales Return and Allowance Account Receivables Cash Sales Discount Account Receivables Jumlah 5.1 2.1 1.500.000 2.1 5.3 350.000 2.1 1.1 5.2 1.2 4.1 1.150.000 4.3 1.2 1.1 4.2 1.2 50.000 1.500.000 350.000 1.092.500 57.500 700.000 700.000 50.000 630.500 19.500 115.600.00 650.000 115.600.000 5.5. HARGA POKOK PENJUALAN Harga pokok barang yang telah laku dijual biasa disebut dengan harga pokok penjualan (HPP) atau Cost of Goods Sold (COGS). Dalam suatu toko pakaian yang disebut harga pokok penjualan meliputi semua biaya yang dikeluarkan untuk membeli kemeja, celana, rok dan barang dagangan lain yang telah laku dijual dalam suatu periode. Laporan harga pokok penjualan terdapat dalam Laporan Rugi Laba. Berikut Laporan Rugi Laba. PT X Laporan Rugi Laba Tahun Yang Berakhir 31 Desember 200…. Penjualan Rp.XX Retur Penjualan Rp.XX Potongan Penjualan Rp.XX+ Rp.XX Penjualan Bersih Rp.XX Harga Pokok Penjualan : Persediaan barang dagangan,awal Rp. XX Pembelian Rp. XX 74 Retur Pembelian Rp. XX Potongan Pembelian Rp. XX + Rp. XX - Pembelian bersih Rp. XX Beban Transportasi Rp. XX + Harga Pokok pembelian Rp. XX + Persediaan barang dagangan yang siap untuk dijual Rp. XX Persediaan barang dagangan,akhir Rp. XX - Harga Pokok Penjualan Rp. XX – Laba Kotor Rp. XX Beban-beban Operasional Rp. XX – Laba Bersih Rp. XX 13.4 Contoh Soal : Diketahui : Penjualan Bersih Rp. 950.000 Persediaan,1/1 Rp. 120.000 Persediaan 31/12 Rp. 140.000 Pembelian Rp. 785.000 Retur dan Potongan Pembelian masing-masing Rp. 5.000 dan Rp 15.000 Beban transportasi Rp. 35.000 Diminta : Harga Pokok Penjualan dan Laba Kotor Jawab : PT X Laporan Rugi Laba Tahun Yang Berakhir 31 Desember 200…. Penjualan Rp. 00 Retur Penjualan Rp. 00 Potongan Penjualan Rp. 00 + Penjualan Bersih Rp. 00 Rp. 950.000 Harga Pokok Penjualan : Persediaan barang dagangan,awal Rp. 120.000 Pembelian Rp. 785.000 75 Retur Pembelian Rp. 5.000 Potongan Pembelian Rp. 15.000+ Rp. 20.000 - Pembelian bersih Rp. 765.000 Beban Transportasi Rp. Harga Pokok pembelian Rp. 800.000 + 35.000 + Persediaan barang dagangan yang siap untuk dijual Rp. 920.000 Persediaan barang dagangan,akhir Rp. 140.000 - Harga Pokok Penjualan Rp. 780.000- Laba Kotor Rp. 170.000 5.6. JURNAL PENYESUAIAN PERUSAHAN DAGANG Penyesuaian Persediaan Untuk Barang Dagangan Pada akhir periode Akuntansi bila suatu perusahaan menilai persediaannya dengan sistem periodik, berarti persediaan barang dagangan yang ada belum dicatat. Sedangkan persediaan awal telah laku dijual oleh karenanya pada akhir periode Akuntansi harus dilakukan, ayat penyesuaian untuk kedua perkiraan tersebut : Cara I ( Periodic ): o Menutup persediaan awal yang ditutup ke ikhtisar rugi laba / Rugi atau Laba o Mencatat persediaan akhir ke ikhtisar rugi laba / Rugi atau Laba Cara II (Perpetual) : o Menutup persediaan awal ke harga pokok penjualan (COGS) o Mencatat persediaan akhir ke perkiraan COGS biasanya apabila perusahaan menggunakan system perpetual Contoh Cara I : 13.1.1.1 Menutup Perkiraan Awal Ikhtisar rugi laba Rp. XX Persediaan Barang Dagangan 1/1 13.1.1.2 Menutup Perkiraan Akhir Persediaan Barang Dagangan 31/12 Rp. XX Rp. XX 76 Ikhtisar rugi laba Rp. XX Penyesuaian Untuk Defferal & Accrual Deferal : Penangguhan pengakuan atas suatu beban (expense) yang telah dibayar atau pendapatan yang telah diterima Accrual : Suatu beban yang belum dibayar / pendapatan yang belum diterima. Deferal dapat kita bagi menjadi dua , yaitu 1. A. Beban (Beban Yang Dibayar Dimuka) Perlengkapan Asuransi Dibayar Dimuka Beban Iklan Sewa Dubayar Dimuka a. Income (Pendapatan yang diterima dimuka) 1.a. Beban Yang Dibayar Dimuka Beban yang dibayar dimuka ada dua macam pencatatannya : 1. Dicatat sebagai harta 2. Dicatat sebagai beban Apabila beban yang dibayar dimuka dicatat sebagai harta maka pada akhir periode akutansi yang di adjusment (disesuaikan) adalah berupa yang telah menjadi beban. Apabila dicatat sebagai beban (expense) yang dibayar dimuka , maka pada akhir periode Akuntansinya yang diadjusment (disesuaikan) adalah berupa yang masih tersisa (harta). Contoh 1. Pada akhir periode Akuntansi terlihat di Trial Balance/ buku besar saldo dari Rekening Supplies Rp. 1.500.000, setelah diperiksa secara fisik,ternyata supplies yang ada hanya Rp. 650.000 Maka Adjusment ( perkiraan ) dari perkiraan ini sbb: Beban Perlengkapan Perlengkapan Rp.850.000 Rp. 850.000 2. Pada akhir periode Akuntansi terlihat diTrial Balance/ buku besar saldo beban iklan Rp.700.000.- Pada akhir periode Akuntansi tersebut ada informasi bahwa didalam beban iklan tersebut ada beban untuk tahun berikutnya sebesar Rp.250.000 Iklan Dibayar Dimuka Beban Iklan Rp. 250.000 Rp. 250.000 77 1.b. Income (Pendapatan Diterima Dimuka) Pendapatan diterima dimuka ada dua macam pencatatannya : a. Dicatat sebagai utang b. Dicatat sebagai pendapatan 5.7. JURNAL BALIK = REVERSING ENTRIES Adalah jurnal yang dibuat pada awal suatu periode Akuntansi untuk membalik jurnal penyesuaian tertentu yang dibuat periode sebelumnya, sebenarnya jurnal ini bukan merupakan suatu keharusan, tetapi dibuat agar pencatatan dalam periode berikutnya dapat dilakukan dengan lebih mudah. Contoh Pada periode sebelumnya transaksi tersebut belum dibayar tetapi sudah diakui sebagai biaya. Biaya gaji & upah..............................18.000,Hutang Gaji dan Upah ......................... 18.000,- Kemudian diawal periode Akuntansi 199B transaksi tersebut dibayar, maka jurnal seharusnya Biaya gaji & upah................................18.000,Kas............................................................18.000,- Untuk memperbaiki jurnal penyesuaian ke jurnal yang sebenarnya maka dilakukan jurnal balik Hutang gaji & upah..............................18.000,Biaya gaji & upah.......................................18.000,- 14.4 Macam Jurnal Balik 1. Biaya yang masih harus dibayar Contoh Hutang gaji, seperti telah dijelaskan diatas Hutang bunga 2. Biaya dibayar dimuka Contoh perlengkapan, asuransi, sewa dan lain-lain. 3. Pendapatan masih harus diterima 78 Contoh menyewakan ruangan selama sebulan 4. Pendapatan diterima dimuka Contoh menyewakan ruangan selama setahun Ayat jurnal penyesuaian yang dibuat untuk mengoreksi perkiraan persediaan dan untuk membebankan biaya penyusutan tidak perlu dibuatkan jurnal balik. 5.8. KOREKSI KESALAHAN Kesalahan pada waktu pencatatan transaksi dalam jurnal atau pemindahbukuan ke buku besar kadang-kadang merupakan suatu hal yang tidak dapat dihindarkan, sepertisalah dalam menuliskan nama perkiraan, salah dalam menuliskan jumlah atau salah dalam meletakkan debet dan kredit. Kesalahan tersebut dapat terjadi pada waktu data dalam jurnal belum dipindahkan ke buku besar atau dapat pula terjadi setelahnya. Kesalahan dalam pencatatan di jurnal yang belum dipindahkan ke buku besar dapat dikoreksi dengan jalan mencoret kesalahan tersebut dan menggantinya dengan nama perkiraan, jumlah atau letak debit atau kredit yang sesuai, tetapi bila kesalahan dalam jurnal telah dipindahkan ke buku besar maka sebaiknya dibuatkan jurnal koreksi. Hakekatnya koreksi terhadap suatu kesalahan dapat dilakukan dengan cara : 1. Membalik ayat jurnal yang telah salah dibuat. 2. Membuat ayat jurnal yang benar. 14.4 Contoh Pembelian peralatan sebesar Rp. 200 telah salah dicatat dalam jurnal dan buku besar dengan mendebit perkiraan perlengkapan dan mengkredit perkiraan kas sebesar Rp. 200 15.4 Jurnal yang salah Perlengkapan......200 Kas...................200 16.4 Seharusnya Peralatan.............200 Kas....................200 17.4 Jurnal koreksi Peralatan..............200 Perlengkapan.......200 Contoh Soal : Jurnal Penyesuaian : 79 1. Perlengkapan yang telah terpakai Rp. 620 2. Asuransi dibayar dimuka yang telah jatuh tempo Rp. 910 3. Penyusutan gedung Rp. 1500 dan peralatan Rp. 1590 4. Gaji dan bunga yang harus dibayar masing-masing Rp. 290 dan Rp. 105 5. Persediaan barang dagngan akhir Rp. 15.000 Laporan Rugi Laba PT SYALALA Laporan Rugi Laba Tahun Yang Berakhir 31 Desember 2004 Penjualan Rp.169.730 Retur Penjualan Rp. 2.140 Potongan Penjualan Rp. 1.825 + Penjualan Bersih Rp. 3.965 Rp. 165.765 Harga Pokok Penjualan : Persediaan barang dagangan,awal Rp. 19.700 Pembelian Rp. 80.000 Retur Pembelian Rp. 2.000 Potongan Pembelian Rp. 1.525 + Rp. 3.525 - Pembelian bersih Rp. 76.475 Beban Transportasi Rp. Harga Pokok pembelian Rp. 78.475 + Persediaan barang dagangan yang siap untuk dijual Rp. 98.175 Persediaan barang dagangan,akhir Harga Pokok Penjualan Laba Kotor Beban-beban Operasional Beban gaji Beban iklan dan promosi Beban pemeliharaan Beban penyusutan Beban listrik, air dan telepon Beban asuransi Beban perlengkapan 2.000 + Rp. 15.000 Rp. 83.175 Rp. 82.590 Rp. 26.070 Rp. 27.000 Rp. 4.200 Rp. 3.090 Rp. 1.835 Rp. 910 Rp. 620 80 Beban serba-serbi Beban bunga Beban kerugian Rp. Rp. Rp. 190 9.105 210 Total beban operasional Rp. 73.230 Rp. 9.360 Pendapatan lain-lain : Pendapatan sewa Rp. 1.200 Laba Bersih Rp. 10.560 PT SYALALA Laporan Laba Yang Ditahan Tahun Yang Berakhir 31 Desember 2004 Laba ditahan, awal Rp. 8.000 Laba bersih Rp. 10.560 Dividen Rp. 6.750 - Penambahan laba ditahan Rp. 3.810 Laba ditahan, akhir Rp. 11.810 PT SYALALA Neraca 31 Desember 2004 HARTA UTANG DAN MODAL Harta Lancar : Kas Utang Lancar : 18.590 Utang Wesel 1.500 8.415 Surat Berharga 4.000 Utnag Dagang Piutang Wesel 2.000 Utang Bank Piutang Dagang 2.370 Utang Gaji 290 Utang Bunga 105 Persediaan Barang Dagangan 15.000 Perlengkapan 830 Asuransi Dibayar Dimuka 650 Total Harta Lancar 43.440 50.000 Total Utang Lancar Utang 60.310 Jangka Panjang : Investasi Jangka Panjang 20.000 Utang Obligasi 100.000 Total Utang 160.310 81 Harta Tetap : Tanah Modal : 20.000 Gedung Akum. Peny. Gedung Pralatan Akum. Peny. Peralatan Total Harta Tetap Total Harta 130.000 (4.500) Modal 40.000 Laba Ditahan 11.810 Total Modal 51.810 7.950 (4.770) 128.680 212.120 Total Utang Dan 212.120 Modal 82 SOAL I : Sebuah barang dijual secara kredit kepada langganan dengan harga Rp. 10.000.000,loko gudang. Syarat jual beli adalah 2/10,n/30. Penjualan membayar Ongkos Angkut sebesar Rp. 40.000,Hitunglah : a) Jumlah Penjualan . b) Jumlah yang didebetkan ke akun pelanggan c) Jumlah Potongan Tunai d) Jumlah yang dibayar oleh pelanggan apabila pembayaran dilakukan dalam jangka waktu potongan e) Jumlah yang dibayar oleh pelanggan apabila pembayaran dilakukan setelah jangka waktu potongan. SOAL II : 1. Transaksi selama bulan Desember 2005 dari PT SURI sebagaiberikut : Des 02 Menerima pembayaran piutang dari Toko Cinta Rp. 16.000.000,- dengan potongan 2% Des 02 Membayar sewa Des 04 Rp.3.000.000,- kendaraan bulan Desember 2005 Membeli barang dagangan Rp. 7.000.000,- dengan beban Des 05 angkut pembelian Rp. 400.000,- ke PT Cipta Pesona (secara Kredit). Des 05 Menerima pembayaran piutang Des 05 8.200.000,- dengan potongan 2%. dari PT Astra Rp. Membayar hutang kepada PT Pesona Rp. 8.000.000,Des 06 dengan potongan 2%. Des 08 Menjual barang dagangan secara secara kresit kepada Toko Des 08 Cinta Rp. 9.800.000,-. Des 10 Menjual barang dagangan secara kredit Rp. 8.500.000,- ke Des 15 Toko Astra. Des 15 Menjual barang dagangan secara kredit ke Toko Rendi Des 16 sebesar Rp. 7.800.000,- Des 20 Membayar rekening listrik Rp. 800.000,-. Des 20 Menerima Des 20 12.000.000,-. pembayaran piutang dari Toko Elang Rp. 83 Des 22 Membeli barang dagangan dari PT Wisnu RP. 8.600.000,-. Membayar hutang Rp. 7.600.000,- ke Compunent Bandung Membeli mesin pengangkat barang Rp. 6.000.000,-. Return pembelian kertas (perlengkapan kantor) ke Toko Gema Rp. 100.000,Membayar angkut barang Rp. 300.000,Menjual barang dagangan secara kredit Rp. 3.500.000,0 ke Toko Sinta. Membeli secara kredit dari PT Rian barang dagangan Rp. 20.000.000,- Diminta : Buatlah Jurnal a) Pengeluaran Kas b) Pengeluaran kas c) Pembelian d) Penjualan 2. Transaksi-transaksi Angel Company selama bulan Mei Mei 01 Dibeli barang dagangan secara kredit dari Nira Campany Rp.5.000.000,syarat FOB franko gudang penjual 2/10, n/30, dengan biaya transportasi Rp. 225.000,- ditambahkan pada faktur. Mei 05 Dibeli barang dagangan secara kredit dari Faulk Company Rp. 7.500.000,syarat FOB franco gudang pembeli 1/10, n/30. Mei 06 Dibeli barang secara kredit kepada H&R Company Rp. 4.100.000,- syarat 2/10, n/30. Mei 08 Dibeli perlengkapan kantor tunai Rp. 465.000,- Mei 10 Dikembalikan barang dagangan yang dibeli pada tanggal 5 Mei dan Faulk Company Rp. 1.500.000,-. Mei 11 Dibayar kepada Nira Company untuk pembelian secara kredit pada tanggal Mei dikurangi potongan. Mei 14 Dibeli barang dagangan secara tunai Rp. 14.000.000,-. Mei 15 Dibayar Faulk Company untuk pembelian kredit pada tanggal 5 Mei dikurangi return tanggal 10 Mei dan potongan. Mei 16 Diterima kas dari penjualan kredit tanggal 6 Mei kepada H&R Company dikurangi potongan. 84 Mei 21 Dijual barang dagangan dengan pembayaran kartu kredit bukan bank dan dilaporkan tagihan pada perusahaan kartu kredit Rp. 3.750.000,-. Mei 22 Dijual barang dagangan secara kredit kepada Corner Company Rp. 3.480.000,- syarat 2/10, n/30. Mei 26 Dijual barang dagangan secara tunai Rp. 6.125.000,-. Mei 26 Diterima barang dagangan yang dikembalikan oleh Corner Company dari penjualan tanggal 22 Mei Rp. 1.480.000,-. Mei 30 Diterima kas dari perusahaan kartu kredit untuk penjualan dengan kartu kredit bukan bank pada tanggal 21 Mei, dikurangi Rp. 215.000,- biaya adminstrasi. Diminta : Buat Ayat Jurnal untuk transaksi-transaksi Angel Company dalam Jurnal 2 Lajur. 3. Pada tanggal 5 Oktober 2006 PT Ampera menjual barang dagangan secara kredit seharga Rp. 5.000.000,- kepada PT Andika dengan syarat penjualan 2/10, n/30. pada tanggal 8 Oktober PT Andika mengembalikan barang dagangan yang rusak seharga Rp. 600.000,-. Pada tanggal 14 Oktober 2005, PT Andika membayar seluruh utangnya kepada PT Ampera. Diminta : Buatlah jurnal dalam pembukuan PT Ampera untuk mencatat transaksitransaksi tersebut di atas. 4. Berikut ini transaksi-transaksi yang terjadi selama bulan Agustus pada KUD Hilmy : Agst 01 Dibeli barang dagangan secara kredit dari PT Bintang seharga Rp.1.600.000,-. Dengan term 2/10, n/30. Agst 02 Dijual barang dagangan kepada Tuan Usep senilai Rp. 500.000,- dengan term 1/10, n/30. Agst 04 Dijual barang dagangan kepada Tuan Bambang senilai Rp. 800.000,dengan term 2/10, n/30. Agst 04 Dikembalikan barang yang dibeli pada tanggal 1 Aguatus seharga Rp. 200.000,-. Agst 08 Dibayar seluruh hutang kepada PT Bintang untuk pembelian barang dagangan yang dilakukan pada tanggal 1 Agustus. Agst 09 Diterima pengembalian barang dagangan yang dibeli oleh Tuan Bamabang seharga Rp. 100.000,-. Agst 11 Diterima pengembalian secara penuh dari Tuan Usep untuk barang dagangan yang dijual pada tanggal 2 Agustus. 85 Agst 12 Dibeli barang dagangan dari Fa. Mandala seharga Rp. 6.000.000,- dnegan term 5/10, n/30. disamping itu perusahaan juga mendapat potongan pembelian sebesar 15%. Agst 13 Diterima pembayaran secara penuh dari Tuan Bambang untuk penjualan dagangan pada tnggal 4 Agustus. Agst 15 Dibeli perlengkapan kantor seharga Rp. 900.000,- dengan term 1/10, n/30. Dibayar biaya pengangkutan untuk pembelianm darang dagangan yang Agst 16 dilakukan pada tanggal 12 Agusutus sebesar Rp. 60.000,-. Dijual barang dagangan pada CV Toy secara kredit seharga Rp. 600.000,- Agst 18 .dengan term 2/10, n/30. Dijual barang dagangan secara tunai seharga Rp. 400.000,-. Agst 20 Dibayar hutang kepada FA Mandala untuk pembelian barang dagangan Agst 22 pada tanggal 12 Agustus. Diminta : Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi-transaksi di atas. 5. Mc. Sevin Inc. melakukan transaksi terpilih berikut selama bulan Agustus tahun berjalan : Agst 01 Dibeli barang dagangan secara kredit syarat 2/10, n/30 FOB franco gudang penjual Rp. 28.500.000,- Agst 01 Dibayar sewa untuk bulan Agustus Rp. 4..500.000,- Agst 02 Dibayar beban transportasi pada pemebalian tanggal 1 Agustus Rp. 1.180.000,-. Agst 05 Dibeli perlengkapan kantor tunai Rp. 600.000,- Agst 07 Dijual barang dagangan secara kredit syarat 1/10, n/30 FOB franko gudang pembeli Rp. 12.400.000,-. Agst 08 Dibayar beban transportasi untuk penjualan tanggal 7 Agustus Rp. 550.000,- Agst 11 . Agst 12 Dibayar pembelian barang dagangan tanggal 1 Agustus dikurangi potongsn. Diterima barang yang dikembalikan dari penjaulan tanggal 7 Agustus Rp. Agst 14 3.200.000,-. Dibeli barang dagangan secara kredit syarat 4/15, n/30 FOB franko gudang penjual Rp. 18.300.000,- dengan biaya transportasi ditambahkan pada Agst 16 faktur sebesar Rp. 750.000,-. Dikembalikan barang dagangan yang dibeli pada tanggal 14 Agustus Rp. Agst 17 5.200.000,-. Diterima kas dari penjualan kredit tanggal 7 Agustus dikurangi return dan 86 Agst 18 potongan. Dijual barang dagangan secara kredit syarat 1/10, n/30 FOB franko gudang penjual Rp. 8.800.000,-. Dibayar dimuka biaya transfortasi sebagai Agst 26 akomodasi untuk pelanggan Rp. 250.000,-. Dijua;l barang dagangan dengan pembayaran kartu kredit bank Rp. Agst 29 3.700.000,-. Dibayar barang yang dibeli tanggal 14 Agustus dikurangi return dan Agst 31 potongan. Diterima kas dari penjualan kredit tanggal 18 Agustus Rp. 9.050.000,-.. Diminta : Catatlah transaski bulan Agustus tersebut dalam jurnal 2 lajur/kolom. 6. Dengan menggunakan rekening dan saldo di bawah ini, hitunglah : (a) Pembelian bersih, (b) Harga Pokok Barang yang tersedia untuk dijual dan (c) Harga Pokok Penjualan. Persediaan, 1 April 2002 (awal) Rp. 9.000.000,- Persediaan, 31 Maret 2003 (akhir) Rp. 10.500.000,- Pembelian Rp. 37.500.000,- Potongan Pembelian Rp. 700.000,- Biaya angkut pembelian Rp. 1.200.000,- Return pembelian Rp. 1.800.000,-. 7. PT Citra memiliki Neraca Saldo selama bulan Desember adalah sebagai berikut : PT CITRA Neraca Saldo Untuk Tahun Yang Berakhir 31 Desember 05 Keterangan Ref Kredit Kas 1.1 Rp. 61.075.000,- Piutamg Usaha 1.2 Rp. 114.600.000,- Persediaan Barang Dagangan 1.3 Rp. 180.000.000,- Asuransi dibayar dimuka 1.4 Rp. 10.600.000,-. Perlengkapan Toko 1.5 Rp. 3.750.000,- Perlengkapan Kantor 1.6 Rp. 1.700.000,- Peralatan Toko 1.7 Rp. 115.000.000,- Akumulasi Penyusutan Peralatan Toko 1.8 Rp. 40.300.000,- Peralatan Kantor 1.9 Rp. 52.000.000,- 87 Akumulasi Penyusutan Peralatan Kantor 1.10 Rp. 17.200.000,- Hutang Dagang 2.1 Rp. 66.700.000,- Sewa Dibayar Dimuka 2.2 Rp. Wesel Bayar 2.3 Rp. 105.000.000,- Modal Saham 3.1 Rp. 150.000.000,- Laba Yang Ditahan 3.2 Rp. 70.510.000,- Dividen 3.3 Rp. Penjualan 4.1 Rp. 997.500.000,- Return Penjualan 4.2 Rp. 15.000.000,- Potongan Penjualan 4.3 Rp. 6.500.000,- Pembelian 5.1 Rp. 637.500.000,- Return Pembelian 5.2 Rp. 9.500.000,- Potongan Pembelian 5.3 Rp. 8.000.000,- Beban Transfortasi 5.4 Rp. 6.200.000,- Beban Gaji Penjualan 5.5 Rp. 86.400.000,- Beban Iklan 5.6 Rp. 29.450.000,- Beban Penjualan Rupa-rupa 5.7 Rp. 1.885.000,- Beban Gaji Kantor 4.8 Rp. 60.000.000,- Beban Sewa 5.9 Rp. 30.000.000,- Beban Adminstrasi Rupa-rupa 5.10 Rp. 1.650.000,- Beban Bunga 5.11 Rp. 12.600.000,- 1.200.000,- 40.000.000,- Data untuk penyesuian akhir tahun pada 31 Desember adalah sebagai berikut : 1) Persediaan barang pada tanggal 31 Desember Rp. 220.000.000,2) Asuransi yang terpakai selama tahun itu Rp. 7.260.000,-. 3) Persediaan perlengkapan pada 31 Desember : 4) Penyusutan untuk tahun itu : 5) Gaji yang terhutnag pada tahun itu 6) Sewa yang diterima dimuka pada 31 Desemebr Rp. 400.000,- Diminta : Buat ayat jurnal penyesuaian beserta Laporan Keuangannya 8. Data Neraca Saldo PT Athar selama bulan Desember 2005 adalah sebagai berikut : Perkiraan Ref Debet Kas 1.1 Rp. 936.900,- Piutang Dagang 1.2 Rp. 3.500.000,- Kredit 88 Persediaan 1.3 Rp. 1.700.000,-. Dagangan 1.4 Rp. 400.000,- Asuransi Dibayar Dimuka 1.5 Rp. 2.500.000,- Tanah 1.6 Rp.12.000.000,- Gedung 1.7 Akumulasi Barang Penyusutan 1.8 Rp.300.000,Rp. 3.000.000,- gedung 1.9 Rp. 150.000,- Peralatan Kantor 2.1 Rp. 2.000.000,- Akumulasi 3.1 Rp. 20.000.000,- Peralatan Kantor 3.2 Rp. 1.740.000,- Hutang Dagang 4.1 Rp. 7.925.000,- Modal Saham 4.2 Rp. 225.000,- Laba Yang Ditahan 4.3 Rp. 107.000,- Penjualan 5.1 Rp. 5.325.000,- Return Penjualan 5.2 Rp. 810.000,- Potongan Penjualan 5.3 Rp. 105.000,- Pembelian 5.4 Rp. 49.900,- Biaya Angkut Pembelian 5.5 Rp. 575.000,- Return Pembelian 5.6 Rp. 76.000,- Potongan Pembelian 5.7 Rp. 515.000,- Biaya Gaji Pegawai 5.8 Rp. 600.000,- Penyusutan Biaya Iklan Biaya Angkut Penjualan Biaya Sewa Sedangkan data untuk penyesuian yang tersedia pada tnggal 31 Desember 2004 adalah sebagai berikut : a) Barang dangan yang tersedia di gudang berdasarkab hasil perhitungan fisik pada tanggal 31 Desember 2003 adalah Rp. 3.000.000,-. b) Asuransi dibayar dimuka per 31 Desember 2003 adalah Rp. 160.000,-. c) Penyusutan Gedung pertahun adalah 10% d) Penyusutan peralatan kantor pertahun adalah 20%. e) Masih harus dibayar gaji pegawai Rp. 25.000,-. f) Biaya sewa tahun 2003 adalah Rp. 300.000,-. DIMINTA : Buat ayat jurnal penyesuian beserta laporan keuangannya. 89 9. Data Neraca Saldo PT Krisna selama bulan Desember tahun 2005 adalah sebagai berikut : PT KRISNA Neraca Saldo Untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2005 Perkiraan Ref Debet Kas 1.1 Rp. 650.000,-. Piutang Dagang 1.2 Rp. 950.000,- Persediaan Barang Dagang 1.3 Rp. 460.000,- Perlengkapan Toko 1.4 Rp. 140.000,- Peralatan Toko 1.5 Rp. 750.000,- Akumulasi Penyusutan Peralatan Toko 1.6 Rp. 75.000,- Hutang Dagang 2.1 Rp. 355.000,- Modal Krisna 3.1 Rp. 2.570.000,- Prive Krisna 3.2 Rp. 250.000,- Penjualan 4.1 Rp. 480.000,- Potongan Penjualan 4.2 Rp. 20.000,- Return Penjualan 4.3 Rp. 60.000,- Pembelian 4.4 Rp. 500.000,- Beban angkut pembelian 4.5 Rp. 30.000,- Potongan pembelian 4.6 Rp. 70.000,- Return Pembelian 4.7 Rp. 130.000,- Beban Gaji Toko 4.8 Rp. 225.000,- Beban Listrik dan Air 4.9 Rp. 75.000,- Beban Sewa 5.0 Rp. 70.000,- Data Penyesuaian : 1) Nilai persediaan barang dangan per 31 Desember 2005 berjumlah Rp. 140.000,2) Perlengkapan toko yang masih tersisa pada tanggal 31 Desember 2005 Rp. 95.000,-. 3) Biaya penyusutan toko pertahun 10% dari harga perolehan. 4) Gaji yang masih haruus dibayar untuk bulan Desember berjumlah Rp. 225.000,-. 5) Hasil bunga yang masih harus diterima untuk bulan Desember Rp. 100.000,-. Diminta : Buat ayat jurnal penyesuian beserta laporan keuangannya. 10. Transaksi-transaksi yang terjadi selama bulan Oktober 2005 adalah sebagai berikut : 90 Okt 01 Dibayar biaya pemasangan advertensi bulan Oktober 2005 Rp. 16.000.000,-. Okt 02 Dijual barang dagangan secara tunai kepada Fa. Adinda seharga Rp. 575.000,- Okt 04 Dibeli barang dagangan dari PT Haidar seharga Rp. 275.000.000,- dengan syarat 2/10, n/30. Okt 06 Dibayar biaya pengangkutan barang dagangan yang dibeli oleh PT Haidar sebesar Rp. 25.000.000,-. Okt 10 Dibeli barang dagangan seharag Rp. 50.000.000,- secara tunai. Okt 12 Dari barang dagangan yang dibeli pada tanggal 4 oktober 2005, sebagian diantaranya dikembalikan kepada penjual karena rusak. Harga barang dagangan yang dikembaliakn tersebut adalah Rp. 30.000.000,- Okt 14 Dibayar utang kepada PT Haidar yang timbul dari transaski tanggal 4 Oktober Okt 15 Dibayar gaji pegawai untuk 2 minggu pertama bulan Oktober sebesar Rp. 90.000,-. Okt 17 Dijual barang dagangan secara kredit kepada CV Rahayu seharga Rp. 350.000.000,- dengan syarat 2/10, n/30. Okt 19 Dibayar biaya sewa bulan oktober 2005 sebesar Rp[. 20.000.000,-. Okt 21 Diterima kembali sebagian dari barang dagangan yang dijual pada tanggal 17 Okyober karena rusak. Harga barang tersebut adalah Rp. 40.000.000,-. Okt 27 Diterima pembayaran dari CV Rahayu yaitu sebagai pelunasan atas transasku penjualan tanggal 17 oktober Okt 30 Dibayar gaji pegawai untuk 2 minggu terakhir bulan oktober sebesar Rp. 90.000.000,-. Okt 30 Hadiman (pemilik perusahaan) mengambil uang dari perusahaan sebesar Rp,. 10.000.000,- untuk keperluan pribadi. Okt 31 Dibayar utang kepafa CV Abadi ssebesar Rp. 25.,0900.000,utang itu timbul dari transaksi pembelian bulan yang lalu tanpa syarat potongan 91 Diminta : Buat ayat jurnal penyesuian beserta laporan keuangannya. 92 BAB 6 AKUNTANSI PERUSAHAAN INDUSTRI TUJUAN BELAJAR 1. Pengertian Perusahaan Industri ,Mahasiswa Dapat Menjelaskan Pengertian Perusahaan Industri. 2. Elemen Biaya Industri, Mahasiswa Dapat Menjelaskan Apakah Elemen Biaya Industri 3. Neraca, Mahasiswa Dapat Menjelaskan Bagaimana Neraca Di Perusahaan Industri. 4. Laporan Laba/Rugi, Mahasiswa Dapat Menjelaskan Laporan Laba/Rugi Di Perusahaan Industri 5. Jurnal Penyesuaian, Mahasiswa Dapat Memahami Dan Menjelaskan Jurnal Penyesuaian Di Perusahaan Industri 93 BAB 6 AKUNTANSI PERUSAHAAN INDUSTRI 6.1. PENGERTIAN PERUSAHAAN INDUSTRI Perusahaan industri (Manufacuring Firm) adalah perusahaan yang kegiatannya mengolah bahan baku menjadi barang jadi kemudian menjual barang jadi tersebut. Kegiatan khusus dalam perusahaan industriadalah pengolahan bahan baku menjadi barang jadi. Kegiatan ini sering disebut proses produksi. Bidang akuntansi yang menangani masalah produksi disebut akuntansi biaya (Cost Accounting), tujuannya menetapkan Harga Pokok Produksi Barang Jadi. Perbedaan antara perusahaan dagang dengan perusahaan industri disebabkan oleh adanya perbedaan dalam sifat operasinya, dimana perusahaan dagang menjual barang dagangan tanpa mengolah terlebih dahulu barang yang dibelinya, sehingga tidak melakukan proses produksi. Berbeda dengan perusahaan industri yang membuat sendiri barang yang akan dijualnya. Dalam perusahaan industri terdapat Laporan Harga Pokok Prioduksi yang menunjukan biaya untuk menghasilkan produk yang dihasilkan perusahaan manufactur. 6.2. ELEMEN BIAYA PRODUKSI Dalam proses produksi untuk menghasilkan suatu produk, perusahaan manufaktur biasanya mengeluarkan berbagai macam biaya. Biaya ini dibagi dalam 3 golongan besar yaitu : Biaya Bahan Langsung Biaya Tenaga Kerja Langsung Biaya Overhead Pabrik 6.2.1. Biaya Bahan Langsung ( Raw/Direct Material ) Bahan yang digunakan dan menjadi bagian dari produk jadi disebut Bahan Langsung. Sebagai contoh, bahan langsung dalam sebuah pabrik sepatu terdiri dari kulit, kain, benang, paku, dan lem Bahan langsung harus dibedakan dari bahan tidak langsung yang meliputi bahan-bahan 94 perlengkapan pabrik seperti minyak dan oli mesin, bahan baker, dsb. Bahan tidak langsung digunakan dalam proses produksi, maka dalam akuntansi untuk biaya, biaya bahan tak langsung diperlakukan sebagai overhead pabrik. 6.2.2. Biaya Tenaga Kerja Langsung ( Direct Labor ) Tenaga kerja langsung yang terlibat dalam proses mengubah bahan menjadi produk jadi disebut Tenaga Kerja Langsung. Contohnya adalah tukang kayu dalam perusahaan mebel atau pelinting rokok pad perusahaan rokok. Tenaga kerja langsung harus dibedakan dengan Tenaga Kerja Tidak Langsung. Tenaga kerja tidak langsung harus digunakan dalam proses produksi tetapi tidak bias dihubungkan pada suatu produk tertentu. Contohnya adalah tenaga pengawas, tenaga pemeliharaan mesin, dan tenaga pembersih. Tenaga tersebut membantu dalam proses produksi, tetapi tidak terlibat langsung dfalam pengolahan bahan menjadi produk jadi. Oleh karena itu, biaya tenaga kerja tidak langsung digolongkan sebagai biaya overhead pabrik. 6.2.3. Biaya Overhead Pabrik (Factory Overhead) Adalah biaya-biaya pabrik selain bahan langsung dengan tenaga kerja langsung. Biaya ini disebut juga biaya produksi tak langsung. Contoh biaya ini adalah : Tenaga kerja tidak langsung Bahan pembantu/bahan tak langsung : bahan pembersih, bahan pelumas, bahan bakar. Reparasi gedung dan peralatan pabrik Asuransi peralatan pabrik Biaya listrik pabrik Depresiasi mesin dan peralatan Amortisasi hak paten, dsb. Dalam biaya overhead pabrik tidak termasuk biaya penjualan dan biaya administrasi. Biaya penjualan dan biaya administrasi tidak merupakan biaya overhead karena biaya tersebut tidak timbul dalam proses produksi. Biaya-biaya tersebut overhead penjualan dan umum, tapi bukan biaya overhead pabrik. 6.3. NERACA: Pada prinsipnya sama denga perusahaan dagang, hanya saja berbeda pada sisi aktiva, dalam hal ini pos persediaan bahan baku, persediaan bahan pembantu, persediaan barang dalam proses dan persediaan barang jadi. 95 Bahan : baku:bahan baku yang digunakan dalam proses produsi perusahaan yang bersangkutan, misalnya kayu pada perusahaan mebel. Bahan pembantu : bahan baku yang diperlukan dalam pengolahan bahan baku dalam proses misalnya cat kayu pada perusahaan mebel. Barang dalam proses: barang yang belum selesai dan masih memerlukan pengolahan lebih lanjut untuk menjadi barang jadi. Barang jadi/selesai : barang yang telah selesai diolah dan siap untuk dijual kepada konsumen. Kadang-kadang persediaan bahan baku disajikan menjadi satu dengan persediaan barang pembantu. PTX Balance Sheet Dec, 31, 200x Assets Liabilities : Current Assets : - Cash - Account Receivable - Less Allowance For Bad Debt Inventory : o Finished Good o Work In Process o Raw Material Capital : Fixed Assets : Land Building Less: Accumulated Depreciation Of Building Dan Seterusnya 6.4. LAPORAN RUGI LABA Pada prinsipnya sama dengan perusahaan dagang hanya pada bagian harga pokok penjualan nampak perbedaan yang menonjol. Dalam laporan rugi laba perusahaan 96 manufaktur, “pembelian” diganti dengan “harga pokok produksi”, dan “persediaan barang dagangan” diganti dengan “persediaan barang jadi”. Pt X Income Statement For Year Ended Dec, 31, 200 Sales Rp XXX Cost of Goods Sold : Fineshed goods inventory, Jan 1, 200 Rp XXX Cost of Goods Manufactured *) Rp XXX + Cost of Finshed Good available for sales Rp XXX Less: Finished Goods Inventory, 31 Dec, 31 200.. Rp XXX Cost of Goods Sold Rp XXX- Gross Profit Rp XXX Operating Expense : Rp XXX- Net Income Rp XXX Pt X Statement Of Cost Of Goods Manufactured For Year Ended Dec, 31, 200 Work in proses inventory, Jan, 1, 200 Direct Material Rp XXX - Direct Material inventory, Jan, 1, 200 Rp XXX - Direct Material Purchases Rp XXX+ - Cost of direct material available for use Rp XXX - Less: Direct Material inventory, Dec, 31, 200 Rp XXX- - cost of direct material placed in production Rp XXX 97 Direct Labour Factory Overhead : Rp XXX - Indirrect Labour Rp XXX - Depreciation of factory equipment Rp XXX - Heat, light, and power for production Rp XXX - Factory maintenance Rp XXX - Properti taxes Rp XXX - Depreciation of factory building Rp XXX - Amortization of patent Rp XXX - Insurance Expired Rp XXX - Factory supplies used Rp XXX - Miscellaneous factory cost Rp XXX+ Total factory overhead Rp XXX+ Total manufacturing cost Rp XXX+ Total work in prosess during period Rp XXX Less:work in prosess inventory, Dec, 31, 200 Rp XXX- Cost of goods manufactured Rp XXX Persediaan produk dalam proses awal periode : adalah produk dalam penyelesaian yang terdapat pada awal periode akuntansi, nilainya diperhitungkan untuk menambah biaya produksi yang terjadi pada periode tersebut. Persediaan produk barang proses akhir periode : adalah nilai dalam proses pada akhir periode akuntansi diperhitungkan sebagai pengurang dari jumlah nilai persediaan produk dalam proses awal biaya produksi. SOAL I Daftar PT Athar pada tanggal 1 Januari 2003 sebagian menunjukan data sebagai berikut: Cash Rp 1.200.000,- Persediaan bahan baku Rp 100.000,- Persediaan Produk dalam Proses Rp 150.000,- Persediaan Produk selesai Rp 400.000,- Akumulasi penyusutan gedung kantor Rp 50.000,- Akumulasi penyusutan gedung pabrik Rp 75.000,- Akumulasi penyusutan mesin pabrik Rp 60.000,- Modal Rp 1.665.000,- Ikhtisar transaksi selama tahun 2003 adalah sebagai berikut: 98 1. Pernbelian bahan baku Rp. 500.000,- biaya angkut pembelian Rp 10.000- retur pembelian Rp 25.000,2. Pembayaran gaji : bagian penjualan Rp 75.000,- bagian administrasi umum Rp 50.000,-bagian produksi (langsung ) Rp 250.000,- dan (tidak langsung ) Rp 100.000,3. Pembayaran biaya listrik : toko Rp 15.000,- kantor Rp 5.000,- pabrik Rp 35.000 4. Pembayaran supplies kantor Rp 25.000,- supplies pabrik Rp 90.000,5. Penjualan produk tunai Rp 1.500.000,- kredit Rp 500.000,Diminta : Berdasarkan data diatas, maka susunlah jurnal umumnya! 6.5. JURNAL PENYESUAIAN pada perusahaanm manufaktur diperlukan penyesuaian terhadap saldo-saldo rekening tertentu antara lain : pembebanan penyusutan aktiva tetap, penaksiran kerugian piutang, pengakuan utang biaya, pengakuan pendapatan,p, . penyesuaian terhadap persekot biaya dan pendapatan yang diterima dimuka. Disamping hal iersebut terdapat pula saldo rekening yanr memerluka jurnal penyesuaian yaitu, biaya overhead pabrik, persediaan bahan baku, persediaan produk dalam proses, dan pembebanan harga pokok penjualan sebagaimana yang terdapat dalam perusahaan dagang. 99 BAB 6 SOAL & LATIHAN Daftar saldo PT DARA pada tanggal 31 Desember 2003 telah dibuat dan keterangan untuk penyesuaian pada tanggal tersebut adalah sebagai berikut : 1. Penyusutan gedung per tahun : toko Rp 25.000,- kantor Rp.50.000,- dan pabrik Rp 75.000,2. Penyusutan inventaris kantor setahun Rp 15.000 3. Penyusunan mesin pabrik tahun 2001 Rp 60.000 4. Persediaan bahan baku Rp 135.000,5. Persediaan produk dalam proses Rp 200.000 6. Persediaan produk selesai Rp 150.000 Diminta : Buatlah Jurnal Penyesuaian Buatlah Neraca Lajur Buatlah Laporan Keuangan SOAL II Berdasarkan data berikut ini, buatlah laporan Harga Pokok produksi periode tahun 2003 untuk PT AKBAR : - Persediaan Produk Dalam Proses 1 Januari Rp 120.000,- - Biaya Bahan Baku Rp 600.000,- - Biaya Tenaga Kerja Langsung Rp 750.000,- - Biaya Overhead Pabrik Rp 500.000,- - Persediaan Produk Dalam Proses 31 Desember 2000 Rp 70.000,- SOAL III PT ARFA Neraca Saldo 31 Desember 2001 Kas Rp 500.000,- Peersediaan Barang Baku 600.000,- Persediaan Produk Dalam Proses 400.000,- Persediaan Produk Selesai 1.000.000,- 100 Persekot Asuransi Bangunan Pabrik 240.000,5.600.000,- Akumulasi Penyusutan Bangunan Pabrik Bangunan Kantor Rp1.120.000,1.200.000 Akumulasi Penyusutan Bangunan Kantor 240.000,- Modal Saham 5.000.000,- Laba Yang Ditahan 1.400.000,- Penjualan 21.200.000,- Pembelian Bahan Baku 6.500.000,- Biaya Tenaga Kerja Langsung 4.380.000,- Biaya Tenaga Kerja Tak Langsung 3.080.000,- Biaya Sewa 2.200.000,- Macam-Macam Biaya Overhead Pabrik 720.000,- Biaya Administrasi Lainnya 2.540.000 28.960.000 28.960.000 Informasi Tambahan : 1. Persekot asuransi tersebut berakhir pada tanggal 31 desember 2003 dan seluruhnya dipergunakan untuk asuransi bangunan pabrik. 2. Upah dan gaji tenaga kerja langsung yang masih harus dibayar Rp 60.000,demikian juga upah dan gaji tenaga kerja tak langsung Rp 35.000,- dan upah pegawai administrasi Rp 22.000,-. 3. Tarif penyusutan adalah : o Bangunan pabrik : 10 % dari harga perolehan o Bangunan kantor : 5 % dari harga perolehan 4. biaya sewa sebesar Rp 2.200.000,- diguinakan untuk menyewa bangunan kantor selama 2 tahun dan berakhir 31 Desember 2003. 5. Data persediaan tanggal 31 desember 2003 : o Bahan baku : Rp 320.000,- o Produk dalam proses Rp 290.000,- o Produk selesai Rp 380.000,- Diminta : o Membuat jurnal penyesuaian yang diperlukan tanggal 31 Desember 2003 o Membuat neraca lajur tanggal 31 desember 2003 o Membuat laporan perhitungan rugi laba tahun 2003 dan neraca tanggl 31 Desember 2003 101 SOAL IV PT SARAS TRIAL BALANCE May, 31. 2003 Cash Account Receivable Rp 11.000,32.000,- Allowance for Bad debt Rp 300,- Direct Material Inventory 8000.000,- Work in Proses Inventory 2.500.000,- Finished Goods Inventory 11.200,- Office Suplies 450,- Factory Suplies 750,- Prepaid Insurance 1.700,- Work Equipment 1.300,- Office Equipment 10.700,- Accumullation Depreciation of Office Equipment Machine 2.100,72.000,- Accumullation Depreciation of Machine FactoryBuilding 3.000,90.000,- Accumullation Depreciation of Building Land Patent 1.500,9.500,12.000,- Account payable 64.000,- Capital Stock 100.000,- Retained Earning 3.660,- Sales Direct Material Purchases Freight in 310.000,85.100,1.500,- Direct Labour 59.600,- Indirect labour 8.940,- Hit, light, and power Factory expanses 13.000,- Advertising Expanses 39.400,- Office Salaries expanses 11.920,- Telephone Expanse 2000,- 102 484.560 484.560 Informasi tambahan : 1. Kerugian piutang ditaksir 0.5 % dari penjualan 2. Pemakaian perlengkapan kantor Rp 350,3. Pemakaian perlengkapan pabrik Rp 500,- disamping itu dipakai pula bahan baku yang baru dibeli (pembelian bahan baku) seharga Rp 100,- sehingga beban perlengkapan pabrik sebesar Rp 600,4. Biaya asuransi pabrik periode ini Rp 1.100,- dan biaya asuransi peralatan angkutan Rp 300,5. Peralatan kerja yang masih ada berjumlah Rp 1.100,- pemakaian peralatan kerja pada PT BINTANG diperlakukan seperti halnya perlengkapan pabrik 6. Penyusutan peralatan kantor Rp 2.300,7. Penyusutan mesin pabrik Rp 3.500,8. Penyusutan gedung pabrik Rp 1.800,9. Amortisasi paten pertahun adalah Rp 800,10. Pada akhir tahun, gaji dan upah yang masih harus dibayar terdiri dari : o Tenaga kerja langsung Rp 400,- o Tenaga kerja tak langsung Rp 60,- o Gaji pegawai kantor Rp 80,- Karyawan lainnya dibayar secara bulanan pada tiap akhir tahun 11. masih harus dibayar biaya telepon Rp 2.000,12. Pajak penghasilan yang masih harus dibayar Rp 32.000,Diminta : o Buatlah ayat jurnal penyesuaian yang diperlukan o Buatlah Work Sheet dan laporan keuangan SOAL V : PT AUREL TRIAL BALANCE Dec, 31, 2003 Cash Account Receivable Rp 18.200,66.100,- Allowance for Bad debt 1.500,- Direct Material Inventory 62.000,- Work in Proses Inventory 55.000,- Finished Goods Inventory 78.500,- Factory Suplies 4.700,- 103 Prepaid Insurance Land FactoryBuilding Accumullation Depreciation of FactoryBuilding 1.250,50.000,240.000,30.000,- Factory Equipment 44.6000,- Accumullation Depreciation of Factory Equipment 111.500,- Account payable 45.600,- Income Tax Payable 13.200,- Capital Stock 200.000,- Retained Earning 537.325,- Deviden 40.000,- Sales 915.800,- Direct Material Purchases 220.800,- Direct Labour 214.250,- Indirect labour 48.350,- Hit, light, and power Factory 31.550,- Factory Insurance Expanse 4.750,- Vactory Misccellanous Expanse 2.050,- Sales Expase Administration Expanses Income Tax Jurnal penyesuaian : 130.500,88.700,52.225,- 1. Penyusutan untuk tahun tersebut : o Bangunan pabrik Rp 6.00,- o Peralatan pabrik Rp 22.300,- 2. Accrual (yang masih harus dibayar) per 31 Desember 2003 : o Upah dan gaji pekerja langsung Rp 4.500,- o Upah dan gaji pekerja tak langsung Rp 950,- 3. Persediaan per 31 Desember 2003 : o Perlengkapan pabrik Rp 1.800,- o Persediaan bahan baku Rp 58.725,- o Persediaan barang dalam proses Rp 65.800,- o Persediaan barang jadi Rp 91.000,- Buatlah jurnal penyesuaian, work sheet dan laporan keuangan. SOAL VI 104 Transaksi-transaksi terjadi selama bulan Juli 2003 dalam sebuah pabrik. a. Membeli bahan baku seharga Rp 112.000,-dan bahan pembantu Rp 40.000,b. Membayar gaji dan upah dipabrik yang terdiri dari : c. o Buruh langsung Rp 15.000,- o Buruh tak langsung Rp 7.500,- o Gaji supervisor dan manajer Rp 6.000,- Membayar biaya-biaya untuk pabrik sebagai berikut : o Listrik dan air Rp 5.000,- o Pemeliharaan dan perbaikan Rp 6.000,- o Biaya-biaya lainnya Rp 12.000,- d. Membebankan biaya penyusutan mesin danperalatan pabrik Rp 20.000,- dan biaya asuransi pabrik sebesar Rp 5.000,e. Persediaan bahan baku dan bahan pembantu yang masih ada digudang pada akhir bulan berjumlah Rp 26.000,- dan Rp 7.700,f. Persediaan dalam proses yang masih ada pada akhir periode berjumlah Rp 13.000,- Diminta : 1. Catatlah transaksi-transaksi tersebut diatas dalam jurnal umum 2. Buatlah laporan harga pokok produksi untuk bulan Juli 2003, persedian bahan baku dan bahan pembantu pada tanggal 1 Juli 2003 adalah Rp 20.000,- dan Rp 5.000,- persediaan dalam proses pada tanggal 1 Juli 2003 adalah Rp 10.000,3. Apabilapersediaanbarang jadi yang ada pada tanggal 1 dan tanggal 31 Juli 2003, berjumlahRp 15.000,-dan Rp 20.000,-hitunglah harga pokok penjualan. SOAL VII Transaksi-transaksi berikut terjadi selama bulan Agustus 2003. 1. Membeli bahan baku dan bahan pembantu seharga Rp. 30.000.000,- dan Rp. 800.000,2. Membayar gaji langsung dan gaji tidak langsung sebesar Rp. 20.000.000,- dan Rp. 2.000.000,3. Membayar biaya-biaya untuk pebrik : o Pemeliharaan Rp 2.000.000,- o Perlengkapan Rp 1.800.000,- o Asuransi Rp 1.200.000,- o Lain-lain Rp 400.000,- 4. Membebankan biaya penyusutan mesin dan peralatan sebesar Rp. 4.200.000,dan penyusutan gedung Rp. 660.000,- 105 5. Persediaan bahan baku pada awal dan akhir periode sebesar Rp. 6.400.000,dan Rp. 6.000.000,- barang dalam proses pada awal dan akhir periode sebesar Rp 5.000.000,- dan Rp 4.900.000,-barang jadi pada awal dan akhir periode sebesar Rp 7.700.000 dan Rp 10.200.0000,- Diminta : 1. Jurnallah transaksi tersebut diatas 2. Membuat harga pokok produksi 3. Membuat harga pokok penjualan SOAL VIII Dengan menggunakan data berikut, susunlah laporan harga pokok penjualan untuk tahun 2003 Bahan baku langsung, dibeli dan digunakan pada tahun 2003 Rp 25.000.000,- Tenaga kerja langsung digunakan dalam tahun 2003 Rp 15.000.000,- Biaya overhead pabrik untuk tahun 2003 Rp 20.000.000,- Persediaan BDP (akhir) Rp 5.000.000,- Persediaan produk jadi akhir Rp 18.000.000,- SOAL IX Catatlah transaksi-transaksi berikut ini dalam jurnal umum : a. Dibeli bahan baku secara kredit seharga Rp 8.900.000,b. Dibayar gaji pegawai pabrik Rp 6.000.000,c. Dipakai untuk produksi : o Bahan baku langsung Rp 4.000.000,- o Bahan baku tidak langsung Rp 2.000.000,- d. Dibebankan biaya tenaga kerja kepada produk : o Tenaga kerja langsung 80% o Tenaga kerja tidak langsung 20% e. Dicatat biaya overhead sebagai berikut : f. o Depresiasi Rp 13.000.000,- o Asuransi Rp 1.000.000,- o Pajak bumi dan bangunan Rp 4000.000,- ( kredit utang pajak) Dibebankan biaya overhead pabrik kepada produk 150% dari biaya tenaga kerja langsung. g. Diselesaikan produksi senilai Rp 16.000.000,- 106 h. Dijual produk jadi secara kredit Rp 22.000.000,- dengan harga penjualan Rp 14.000.000,i. Dibayar biaya penjualan Rp 2.000.000 SOAL X Perkiraan dibawah ini dipilih dari neraca saldo (trial balance) perusahaan industri PT YANTI, pada tanggal 31 Desember 2003 yang merupakan akhir tahun fiskalnya. a) Direct labor Rp 243.200.000,- b) Direct Material, Jan 1 c) Rp 47.500.0000,- Direct Material Purchases Rp 297.300.000,- d) Finished Goods, Jan 1 Rp 85.500.000,- e) Total Overhead Cost Rp 89.200.000,- f) Work in Process, Jan 1 Rp 57.400.000,- g) Sales Rp 843.100.000,- h) Selling Expense Rp 87.250.000,- i) General Administration Expense Rp 71.320.000,- j) Interest Expense Rp k) Interest Income l) 470.000,- Rp 90.000.000,- Gain on Sales of Machineries Rp 640.000.000,- m) Inventory December 31, 2003 Direct Material Rp 52.100.000,- Work in Process Rp 60.400.000,- Finished Goods Rp 95.500.000,- Diminta : 1. Sajikanlah laporan harga pokok produksi (statement of cost of goos manufactured) untuk tahun 2003 yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2003 2. Siapkanlah laporan rugi laba (income statement) untuk tahun 2003 yang berakhir per 31 Desember 2003 SOAL XI PT SINTA Trial Balance May, 31, 2001 Cash Account Receivable Allowance for Bad debt Rp 275.000,3330.000,10.000,- 107 Direct Material Inventory 500.000,- Work in Proses Inventory 375.500,- Finished Goods Inventory 500.000,- Prepaid Insurance Land Building 25.000,400.000,1.000.000,- Accumulation Depreciation of Building 400.000,- Machinery 800.000,- Accumulation Depreciation of Machinery 320.000,- Tools 300.000,- Accumulation Depreciation of Tools 180.000,- Patent 200.000,- Account Payable 495.000,- Mortgage Payable 350.000,- Capital Stock Retained Earning 1.000.000,200.000,- Sales 3.500.000,- Direct Material Purchases 1.050.000,- Fright in 40.000,- Purchases Return 50.000,- Indirect Material 70.000,- Direct Labor 300.000,- Indirect Labor 100.000,- Hit, Light, and Power Expense 25.000,- Repair and Maintenance Expense 50.000,- Advertising Expense 14.000,- Sales Salaries Expense 40.000,- Administration Salaries Expense 60.000,- Telephone Expense 30.000,- Interest Expense Miscellaneous Expense 6.000,15.000,- Data- data untuk penyesuaian per 31 Mei 2002 adalah sebagai berikut : 1. Masih harus dibayar bunga Rp 1.000,2. Masih harus dibayar biaya pemasangan iklan Rp 2.000,3. Depresiasi gedung Rp 100.000,- yang harus dialokasikan sebagai berikut : 108 50% untuk pbarik, 30% untuk administrasi dan 20 % untuk penjualan 4. Deprasiasi mesin Rp 80.000,5. Deprasiasi peralatan Rp 60.000 yang harus dialokasikan sebagai berikut : 60% untuk administrasi dan 40% untuk penjualan 6. Kerugian piutang ditaksir Rp 30.000,7. Listrik dan penerangan dialokasikan sebagai berikut : 80% untuk pabrik, 12% untuk administrasi dan 8% untuk penjualan 8. Reparasi dan pemeliharaan dialokasikan sebagai berikut : 60% untuk pabrik, masing-masing 20% untuk administrasi dan penjualan 9. Biaya asuransi pabrik tahun 2001 adalah Rp 15.000,10. persediaan bahn baku Rp 200.000,11. Persediaan produk dalam proses Rp 220.000,12. Persediaan barang jadi Rp 400.000,Diminta : a) Buatlah jurnal penyesuaian yang diperlukan b) Buatla work sheet c) Susun laporan keuangan yang terdiri dari : Laporan harga pokok produksi dan laporan rugi laba 109 BAB 7 CASH ( KAS ) TUJUAN BELAJAR 1. 2. 3. 4. 5. 6. Pengertian Cash Sistem Pengawasan Intern Terhadap Transaksi Penerimaan Kas Sistem Pengawasan Intern Terhadap Transaksi Pengeluaran Kas Petty Cash ( Kas Kecil ) Cash Short And Over Sistem Voucher 110 BAB 7 CASH ( KAS ) 7.1. PENGERTIAN CASH Cash diartikan sebagai alat bayar atau alat tukar dalam transaksi keuangan. Agar uang kas perusahaan aman dari segala macam pencurian, penggelapan, manipulais, maka setiap penerimaan uang segera disetorkan ke bank, sedangkan setiap pengeluaran kas maka digunakan cek atau giro bilyet. Tentu saja untuk pengeluaran yang jumlahnya relative kecil, tidaklah efisien menggunakan cek atau giro bilyet. Oleh karena itu, dibentuklah dana kas kecil (Petty Cash) yang berfungsi untuk membantu bendahara atau kasir khusus untuk pengeluaran-pengeluaran rutin yang jumlahnya relative kecil. Termasuk dalam pengertian Cash : Uang Tunai Cek, Giro Bilyet Giro Pos Wesel Pos Deposit In Bank Bukti Transfer Uang Tidak termasuk pengertian cash : Postdated Check Materai Prangko 7.2. SISTEM PENGAWASAN INTERN TERHADAP TRANSAKSI PENERIMAAN KAS 1. Semua penerimaan kas yang diterima melalui pos hendaknya dicatat sebelum dikirim ke kasir 2. Semua penerimaan kas hendaknya disetorkan ke bank seluruhnya dan setiap hari 3. Tanggung jawab pemegang kas hendaknya ditetapkan secara tegas 4. Fungsi penerimaan kas harus dipisahkan dengan fungsi pengeluaran kas 5. Pemegang kas dan pencatatannya kas harus dipisahkan 6. Setiap periode dilakukan penyesuaian antara catatan bank dan catatan perusahaan (kas) 7. Petugas yang melakukan pencocokan harus netral/independen 111 8. Setiap periode harus ada penggantian petugas dan dilakukan sewaktu-waktu 9. Tanggung jawab dengan masing-masing transaksi hendaknya dipisahkan 7.3.SISTEM PENGAWASAN INTERN TERHADAP TRANSAKSI PENGELUARAN KAS 1. Selain transaksi kas kecil setiap pembayaran harus melalui cek 2. Semua cek hendaknya diberi nomor yang sudah ditetapkan dan cek yang batal ditulis batal 3. Daftar cek yang keluar dan kepada siapa cek tersebut diberikan berapa jumlah untuk apa 4. Semua pengeluaran cek memerlukan dua tandatangan. 5. Tanggung jawab bagian penerimaan dan pengeluaran kas harus dipisahkan 6. Yang mendatangani dan menyetujui pengeluaran cek harus ditetapkan secara tegas dan berapa besar wewenangnya 7. Rekonsiliasi bank diperlukan setiap periode oleh orang yang tidak berwenang mennadatangani dan menyetujui cek 8. Faktur yang telah diperiksa kebenarannya dan dokumen pendukungnya yang diperlukan merupakan prasyarat untuk melakukan setiap pembayaran kas 9. Setelah dilakukan pembayaran, semua bukti pendukung dilubangi atau diberi tanda telah dibayar 10. Sebaiknya digunakan alat-alat mekanis 11. Setiap periode tertentu hendaknya dilakukan pergantian petugas 12. Semua bukti kas kecil hendaknya ditulis tinta/diketik 7.4. PETTY CASH (KAS KECIL) Dalam pengolahan petty cash terdapat 2 metode yaitu : 1. Inpreset Funds System (Sistem Dana Tetap) : Artinya dana yang tersedia pada petty cash adalah permanent (tetap) jumlahnya. Cirinya : Jumlahnya tertentu secara tetap untuk periode tertentu Tidak perlu mengadakan jurnal pengeluaran kas 2. Fluctuation Fund System (Sistem Dana Berubah) : Artinya dana yang tersedia pada pemegang petty cash adalah tidak tetap jumlahnya. Cirinya : Jumlahnya berubah-ubah 112 Melakukan jurnal untuk pengeluaran kas Hubungannya sebagai berikut : Pada saat membentuk/pengisiaan kas kecil dibuat jurnal : Petty cash Rp Cash Rp Pada saat kas kevil melakukan pengeluaran dibuat jurnal : Expence Rp Petty cash Rp Apabila menambah dana untuk kas kecil, dibuat jurnal : Petty cash Rp Cash Rp Inpreset Funds Rp Fluctuation Fund System Rp System Tanggal 1 Mei pembentukan Petty Cash dana kas kecil Cash 75.000 Petty Cash 75.000 Tanggal 5 Mei Cash Advertising Exp Telegraph Exp No Entry Transportation Exp Petty Cash Tanggal 75.000 75.000 15.000 5.000 10.000 30.000 18 Mei : Dana kas kecil disetor Cash kembali ke kas Tanggal 25.000 Petty cash 25.000 20 Cash 25.000 Petty cash Store Supply Exp mei : No Entry Advertising Exp Petty Cash Tanggal Advertising Exp 20.000 Mei : dana kas Telegraph Exp 5.000 kecil Transportatiaon kembali 23 diisi In Store Petty Cash 10.000 Cash 25.000 10.000 5.000 15.000 45.000 45.000 Supplies 113 Exp 10.000 Cash Tanggal 35.000 25 mei : dana kas kecil Petty Cash 10.000 Cash Petty Cash 10.000 10.000 Cash 10.000 ditambahkan karena terlalu kecil Contoh : Toko QQ melakukan transaksi-transaksi yang berikut berhubungan dengan kas kecil selama bulan Mei 2003. Mei 1 Diserahkan kepada pemegangkas kecil uang tunai sebesar Rp 75.000,- sebagai pembentukan dana kas keci. Mei 5 Kas kecil membayar : Biaya iklan Rp 15.000,- Biaya telegram Rp 5.000,- Ongkos angkut pembelian Rp 10.000,- Mei 18 Dana kas kecil dianggap terlalu besar maka Rp 25.000,- disetor kembali ke kas Mei 20 Kas kecil membayar : Biaya perlengkapan toko Rp 10.000 Biaya iklan Rp 5.000,- Mei 23 Dana kas kecil diisi kembali Mei 25 Dana kas kecil terlalu kecil dan ditambahkan sebesar Rp 10.000,Diminta : Jurnallah transaksi-transaksi tersebut diatas apabila kas kecil memakai : Sistem Dana Tetap Sistem Dana Berubah 7.5. CASH SHORT AND OVER Secara periodik perusahaan seringa mengecek atau meneliti kebenaran jumlah cash. Menurut pembukuan dengan uang tunai yang betul-betul ada secara fisik. Dari hasil penelitian tersebut terdapat kemungkinan antara lain: 1. Kesalahan pencatatan kedalam Buku Penerimaan Kas (Cash Receipt Journal) 114 2. Kesalahan pencatatan ke dalam Buku Pengeluaran Kas (Cash Payment Journal) 3. Perbedaan yang timbul bukan kesalahan-kesalahan dikedua buku di atas melainkan tidak diketemukan sebab-sebab perbedaannya. Jika kesalahan terdapat di penerimaan kas atau pengeluaran kas maka perusahaan akan membuat ayat jurnal untuk melakukan perbaikannya tetapi untuk kesalahan point 3 maka selisih yang terjadi akan ditampung didalam perkiraan selisih kas (Cash Short And Over) Contoh : 1. Pada Tanggal 31 Oktober 2003 Saldo Catatan Perkiraan Kas menunjukan jumalah Rp 8.400.000,- tetapi dari hasil perhitungan fisik bahwa uang tunai hanay Rp 8.310.000,-. Setelah dilakukan penelitian ternyata pembelian barang dagangan secara tunai sebesar Rp 210.000,- telah salah dibukukan menjadi Rp 120.000,Jurnal Perbaikan : Purchases Rp 90.000,- Cash Rp 90.000,- 2. Menurut catatan perkiraan kas 30 November 2003 berjumlah Rp 7.500.0000,- tettapi jumlah kas yang sebenarnya hanya Rp 7.460.000,- setelah diselidiki ternya tidak dapat ditetapkan sebab-sebab yang menimbulkan perbedaan. Jurnal Perbaikan : Cash short and over Rp 40.000,- Cash Rp 40.000,- Bila jumlah uang yang sebenarnay lebih besar dari jumlah berdasarkan pembukuan, maka selisih yang terjadi akan dijurnal : Cash Rp 40.000,- Cash short and over Rp 40.000,- 7.6. SISTEM VOUCHER Sistem Voucher meliputi catatan, metode da prosedur yang digunakan untuk mneyetujui dan mencatat kewajiban serta untuk membayar dan mencatat pembayaran kas atas kewajiaban tersebut. Dalam sistem ini digunakan : 115 Voucher Register Voucher File Untuk Voucher Yang Belum Bayar Register Cek File Untuk Voucher Yang Telah Dibayar Arti umum voucher: suatu dokumen yang berfungsi sebagai bukti pengesahaan atau otorisasi untuk pembayaran kas seperti faktur yang telah disetujui untuk dibayar ataupun dokumen sebagai bukti atas pembayaran seperti cek yang telah dibayarkan. 116 BAB 7 SOAL & LATIHAN SOAL 1 PT DAFFA pada tangga 1 desember membentuk dana kas kecil Rp 100.000,pengeluaran kas kecil sampai dengan 19 Desember 2003 sebesar Rp 90. 000,- denga rincian : - Telephone Rp 28.000,- - Upah Rp 30.000,- - Listrik Rp 17.000,- - Biaya angkut Rp 15.000,- Pada tanggal 19 Desember 2003 dilakukan pengisian kembali Rp 90.000,- mulai tanggl 20 Desember 2003 sampai dengan 31 Desember 2003 penyaluran kas kecil sebesar Rp 80.000,- dengan rincian : - Photocopy Rp 19.000 - Transportasi Rp 4.750,- - Biaya rapat Rp 30.850,- - Biaya perlengkapan Rp 25.400,- Bila tanggal 31 desember dilakukan pengisisan kembali. Diminta : Buatlah jurnal dengan 2 cara tersebut diatas. SOAL II Dibawah ini informasi mengenai kas kecil dari PT QQ sebagai berikut : 2 Jan 2003 Dibentuk dana kas kecil dengan cara mendrop uang tunai Rp 850.000,- 31 Jan 2003 Dari hasil pemeriksaan dana kas kecil menunjukan pengeluaran sebagai berikut : - Beban pos Rp 20.000,- Beban Iklan Rp 145.000,- Beban listrik dan air Rp 180.000,-Beban telepon dan telex Rp 270.000,-Beban perjalanan Rp 75.000,31 Jan 2003 Dana kas kecil diisi kembali. Diminta : Buatlah Jurnal pada tanggl 2 Januari 2003 dan jurnal tanggl 31 Januari 2003. dengan mengunakan Impress Funds System (Sistem Dana Tetap) dan Fluctuation Fund System (Sistem Dana Berubah) 117 SOAL III Keterangan-keterangan dibawah ini diambil dari data pembukuan PT DAFFA mengenai Kas Kecil yang menerapkan metode dana tetap sebagai berikut : 5 Jan 2003 Dibentuk Dana Kas Kecil sebesar Rp 600.000,- 31 Jan 2003 Pengeluaran Kas Kecil yang dilakukan : a. Jumlah yang dikeluarkan untuk : - Telepon dan telegram Rp 116.000,- Listrik, air dan gas Rp 104.200,- Biaya perjalanan Rp 86.500,- Biaya pengiriman Rp 42.700,- Biaya perbaikan Rp 36.000,- Macam-macam biaya Rp 93.100,b. Uang kertas dan logam Rp 121.500,Pada tanggal 31 Januari 2003 jumlah kas kecil diisi kembali dan selanjutnua dinaikan menjadi Rp 750.000,Diminta : Buatlah ayat jurnal yang diperlukan pada tanggal 5 Januari dan 31 januari 2003 SOAL IV Perusahaan industri “WOW” menerapkan sistem dana kas kecil yang berubah-ubah. Pada tanggal 1 April 2003 telah dibentuk dana kas kecil sebesar Rp 400.000,pengeluaran-pengeluaran selama bulan April 2003 tergambar sebagai berikut: - Biaya telepon dan telegram Rp 85.300,- - Biaya pengangkutan Rp 72.450,- - Biaya listrik dan gas Rp 64.100,- - Biaya reparasi Rp 39.600,- - Biaya upah dan buruh Rp 24.500,- - Macam-macam biaya Rp 58.750,- Pada tanggal 30 april jumlah kas kecil diisi kembali dari kas pusat berjumlah Rp 350.000,Diminta : Buatlah jurnal yang diperlukan dengan memperhatikan keterangan tersebut diatas. SOAL V PT DAFFA menyelenggarakan kas kecil untuk membayar pembeyaranpembayaran atau biaya-biaya dalam jumlah kecil. Pemegang kas kecil diwajibkan untuk 118 melaporkan pengeluarannya setiap hari senin dengan menyerahkan bukti-bukti pengeluarannya serta menerima uang pengganti pengeluaran tersebut. Kas kecil tersebut mulai buka pada hari senin, 5 Januari 2003 degan menerima uang sebanyak Rp 100.000,- dari kas sebagai pembentukan dana pertama kas kecil kemudian sampai dengan hari sabtu 10 Januari 2003 terjadi trransaksi-transaksi berikut yang berhubugnan dengan kas kecil : Jan 6 Dibeli materai seharga Rp 5.000,- Jan 6 Dibayar ongkos angkut barang yang dibeli Rp 10.000,- Jan 7 Dibayar biaya telegram sebesar Rp 3.000,- Jan 7 Dibayar iklan harian REPUBLIKA Rp 15.000,- Jan 8 Dibeli perangko seharga Rp 10.000,- Jan 9 Dibeli keperluan toko seharga Rp 3.000,- Jan 9 Dibayar reparasi mesin-mesin tulis Rp 5.000,- Jan 9 Dibayar ongkos angkut barang yang dibeli Rp 7.500,- Jan 10 Dibayar ongkos angkutpenjualan Rp 9.500,- Jan 10 Dibayar biaya ikalan di harian KOMPAS Rp 10.000,- Jan 10 Dibayar telegram sebesar Rp 3.000,- Jan 11 kas kecil diisi kembali Diminta : Jurnallah transaksi-transaksi tersebut diatas apabila kas kecil memakai - Sistem dan tetap - Sistem dana berubah SOAL VI Dalam menetapkan dana Kas Kecil/ Petty Cash perusahaan Ness menggunakan Fluctuation System. Dari laporan penggunaan kas kecil selama bulan April 2001 sebagai berikut : April 1 Dana kas kecil diiisi sebesar RP 300.000,2 Dibeli tunai perlengkapan kantor seharga RP 45.000,- 6 Dibayar sewa untuk bulan April 2001 Rp 30.000,- 8 Telah dibayar upah Rp 62.000,- 10 Dibayar biaya pengangkutan Rp 85.000,11 Dana kas kecil diiisi kembali sebesar Rp 250.000,- Diminta : Jurnal transaksi danakas kecil diatas 119 PT. X pada tanggal 1 Desember membentuk dana kas kecil Rp 100.000,- pengeluaran kas kecil s/d 19 desember 91 sebesar Rp 90.000,- rincian : Telephone Rp 28.000,- upah Rp 30.000,-. Listrik Rp 17.000,- dan biaya angkut Rp 15.000,-. Pada tanggal 19 des 91 dilakukan pengisian kembali Rp 90.000,- mulai tanggal 20 Desember s/d 31 Desember Pengeluaran Kas Kecil Rp 80.000,- rincian : Photocopy Rp 19.000, Transformasi Rp 4.750, Biaya Rapat RP 30.850, Perlengkapan Rp 25.400,Bila tanggal 31 Des dilakukan pengisian kembali Bila tanggal 31 Des tdk dilakukan pengisian kembali, sedangkan 31 Desember 91 tutup buku. Penyelesaian Menggunakan Inprest Sistem Of CF 1 Des 91 Petty Cash 100.000,- Cash 19 Des 91 100.000,- Telephone Exp Wages Exp 28.000,30.000,- Electricities Exp 17.000,Trasportasi Exp 15.000,Cash 90.000,- Bila 31 Des 91 dilakukan Pengisian Kembali 31 Des 91 Photocopy Exp 19.000,- Trasportasi Exp 4.750,- Supplies 25.400,- Miscellaneous Exp 30.250,- Cash 80.000,- Penyelesaian Menggunakan Fluctuation System 1 Des 91 Petty Cash 100.000,- Cash 2 Des 91 Telephone Exp 100.000,50.000,- Petty Cash 3 Des 91 Trasportasi Exp 10.000,Petty Cash 4 Des 91 50.000,- Supplies Exp 10.000,- 5.000,- 120 Petty Cash 10 Des 91 Petty Cash 5.000,60.000,- Cash 60.000,- Bila Petty Cash dianggap kebesaran dari Rp 100.000,- maka ditukarkan jadi Rp 80.000,-. Jurnal yang terjadi Cash 20.000,Petty Cash 20.000,- Bila dinaikan jadi RP 120.000,Jurnal yang terjadi Petty Cash 20.000,- Cash 20.000,- Bila 31 Des 91 tidak diisi kembali dan tutup buku Photocopy Exp 19.000,- Trasportasi Exp 4.750,- Supplies 25.400,- Miscellaneous Exp 30.250,- Petty Cash 80.000,- Tanggal 2 Januari 92 ada jurnal Penyesuaian : Petty Cash 80.000,Photocopy Exp 19.000,- Trasportasi Exp 4.750,- Supplies 25.400,- Miscellaneous Exp 30.250,- Bila tanggal 4 Jan 91 diis kembali Photocopy Exp 19.000,- Trasportasi Exp 4.750,- Supplies 25.400,- Miscellaneous Exp 30.250,- Cash 80.000,- PT.X membentuk dana kas kecil Rp 100.000,- tanggal 1 Des 91 transaksi pengeluaran Kas kecil sbb : 1/12 Membayar Telephone Rp 50.000,- 2/12 Membayar Trasportasi Rp 10.000,- 4/12 Membeli Tinta, kertas Rp 5.000,- 10/12 Diisi Kembali Rp 60.000,- SOAL I 121 Perkins Company telah menetapkan kebijakan bahwa semua penerimaan kas disetor ke bank dan semua pembayaran dilakukan dengan cek, dikaitkan dengan sistem voucher berikut ini adalah beberapa transaksi terpilih yang dibuat pada bulan Juni tahun berjalan : Juni 2 Dicatat voucher No. 1untuk membuka dana kas kecil $250 dan dana uang kecil, perubahan dana $500 Juni 2 Dikeluarkan cek No. 350 untuk pembeyaran voucher No. 1 Juni 7 Dicatat voucher No. 6 untuk menyediakan dana uang muka bagi wiraniaga sebesar $1.000 Juni 7 Dikeluarkan cek No 353 untuk pembayaran voucher No 6 Juni 10 Penjualan tunai hari ini, sesuai pita register kas sejumlah $ 4.707,90. seluruh uang kas di kasir (termasuk dana uang kecil) berjumlah $5.210,50 Juni 25 Dicatat voucher No. 35 untuk mengisi kembali dana kas kecil bagi pembayaranpembayaran yang sesuai tanda terima kas kecil seperti berikut Pembayaran toko $19 Ongkos baranga yang dibeli segera $16 Perlengkapan kantor $12,75 Perlengkapan kantor $9.20 Perangko $ 45 (perlengkapan kantor) Ongkos reparasi mesin berjumlah $ 37,50 (beban administrasi rupa-rupa) Ongkos reparasi mesin tulis $ 30,50 (beban administrasi rupa-rupa) Perangko untuk pengiriman surat khusus $1,05 (beban administrasi rupa-rupa) Ongkos barang dagang yang dibeli segera $ 19,50 Ongkos telegram $7,75 (beban penjualan rupa-rupa) Juni 25 Dikeluarkan cek No 383 untuk pembeyaran voucher No 35 Juni 28 Penjualan tunai hari ini sesuai pita register kas, berjumlah $4.205,50 seluruh uang kas di kasir berjumlah $ 4.701,60 (termasuk uang kecil) Juni 30 Dicatat voucher No. 40 untuk mengisi kembali dana uang muka bagi wiraniaga yang telah terpakai untuk beban perjalanan, Liz $207,50 ;Felix $287,40 ;Sara $351,15. Juni 30 Dikeluarkan cek No 390 untuk pembayaran voucher No 40 SOAL II Sebagai dari register voucher, register cek dan perkiraan utang usaha dari Roley Co. tercantum dalam kertas kerja. Pengeluaran kas dan beberapa transaksi lainnya selama tanggal 26 Mei s/d 31 Mei tahun berjalan adalah sebagai berikut : 122 Mei 26 Dicatat voucher No 623 terhutang kepada Moris Co untuk pembelianbarang dagangan sehsrha $ 11.000 dengan syarat 1/10,n/30 (fatur pembelian dicatat pada harga faktur. Mei 26 Dikeluarkan cek No 616 untuk Moris Co sebagai pembayaran voucher No 623 sebesar $ 4.000 dikurangi potongan tunai 2% Mei 27 Dicatat voucher No 636 untuk membayar pada asuransi sebesar $1.584 kepada Acme automobile Insurance Co Mei 27 Dikeluarkan cek no 617 untuk membayar voucher No 636 Mei 27 Dicatat voucher No 637 terhutang kepada Trier Co untuk pembelian barang dagangan seharga $ $1.500 dengan syarat 2/10 n/30 Mei 28 Dicatat voucher No sebesar $5.250 untuk pembeyaran wesel bayar $ 5.000 ke Queus nasional bank titambah bunga $ 250 Mei 28 Dikeluarkan cek No 618 sebagi pembaaran cek No. 638 Mei 28 Dikeluarkan cek No 619 sebagai pembayaran kepada Herry Co. untuk membayar voucher No 631 sebesar $ 1.550dikurangi potongan tunai 2% Mei 29 Dicatat vouchere No 639 terhutang kepada Sidney News untuk beban iklan bulan Mei sebesar mRp 500 Mei 29 Dikeluarkan cek No 620 untuk membayar voucher No 639. Mei 31 Dicatat voucher No 640 untuk mengganti kas kecil $179,90 yang didistribusikan sebagi berikut : perlengkapan kantor $ 42,50 ; beban iklan $31,45 ; beban pengiriman $22,50 ; beban penjualan rupa-rupa $ 47,22 ; beban administrasi rupa-rupa $ 36,23 Mei 31 dDikeluarkan cek No 621 untuk pembayaran voucher 640. Diminta : Catat transaksi-transaksi diatas dalam bentuk jurnal umum 123 BAB 8 REKONSILIASI BANK TUJUAN BELAJAR 1. Pengertian Rekonsiliasi Bank 2. Penyajian Bank Rekonsiliasi 124 BAB 8 REKONSILIASI BANK 8.1. PENGERTIAN REKONSILIASI BANK Bank reconciliation yaitu, membuat suatu analisis hal-hal yang menimbulkan perbedaan antara catatan perusahaan mengenai simpanannya di bank dengan catatan yang disajikan oleh petugas bank. Bank rekonsiliasi menganalisa sebab-sebab terjadinya perbedaan antara saldo catatan perusahaan dengan saldo catatan bank pada akhir bulan dalam rangka hubungan rekening Koran (R/C) antara perusahaan dengan bank. Rekonsiliasi selalu disusun setiap bulan sehinggga dalam satu tahun terdapat 12 kali rekonsiliasi bank. Penyebab perbedaan-perbedaan ini antara lain : a. Bank telah memberikan bunga atas simpanan perusahaan serta membebani perusahaan dengan beban-beban atas jasa bank, tetapi mengenai perhitungan serta perbedaan ini belum dilaporkan pada perusahaan. Perhitungan ini terlihat dalam perkiraaan Koran yang akan diterima pada awal periode berikutnya. b. Perusahaan telah menerima bukti pengiriman dari langganannya, tetapi mengenai pengiriman tersebut belum terdapat didalam catatan bank. Kiriman yang belum terdapat dicatatan bank disebut deposit in transit (setoran dalam perjalanan). c. Bank telah berhasil memperoleh kiriman langganan perusahaan, atau penagihan piutang perusahaan, tetapi mengenai hal ini belum dilaporkan ke perusahaan. d. Perusahaan telah meminta kepada bank untuk melakukan pembayaran kepada kreditur perusahaan. Bank telah melaksanakan pembayaran tersebut, tetapi mengenai ini belum dilaporkan ke perusahaan. e. Perusahaan telah mengeluarkan check untuk untuk pelunasan atau pembayaran, tetapi dikarenakan check tersebut belum diuangkan oleh pemeganggnya sehingga jumlah ini belum tercantum di dalam catatan bank (Out Standing Check) yang beredar. f. Perusahaan telah menerima check dari langganannya dan dikirimkan ke bank untuk menambah simpanannya, ternyata check tersebut tidak dibutuhkan (ditolak oleh bank) dengan alasan check kosong (Non-Sufficient Fund). Mengenai penolakan ini belum dilaporkan kepada perusahaan. g. Terdapat kesalahan pencatatan di bank. 125 h. Kesalahan pembukuan di perusahaan. Perusahaan Bank Sudah Belum Keterangan Deposit In Transit Outstanding Check Non Sufficient Fund Belum Sudah Biaya Bank Jasa Giro Penerimaan / Pengeluaran Via Bank Benar Salah Angka Salah Benar Angka Setoran (+) Ambilan (-) Deposit In Transit Outstanding Check Jasa Giro Non Sufficient Fund Notes Receivable Biaya Bank Inkaso Transfer 8.2. PENYAJIAN BANK REKONSILIASI Bank rekonsiliasi dapat disajikan dengan dua cara, yaitu : Bentuk Perkiraan T (T Account Form) Bentuk Laporan Bentuk perkiraan T dengan cara menyajikan catatan perusahaan diisi kiri dan catatan bank di sebelah kanan, sedangkan untuk penyajian bentuk laporan dengan meletakkan catatan bank dibawah setelah catatan perusahaan diselesaikan. Ada 2 cara penyusunan rekonsiliasi bank : Mencari Saldo Yang Benar Mencari Saldo Perusahaan Melalui Catatan Bank Agar diperoleh gambaran yang jelas, dibawah ini diberikan beberapa contoh : 126 a. Untuk bulan juni 2002, bank telah memberikan bunga sebesar Rp. 45.000 dan juga membebani perusahaan berupa jasa-jasa bank sejumlah Rp. 10.000. menurut catatan perusahaan saldo simpanannya di bank berjumlah Rp. 5.600.000 sedangkan menurut saldo catatan di bank sebesar Rp. 5.635.000. mengenai hal ini perusahaan belum dilaporkan, misal : perusahaan “Jaya Sakti”. Jaya Sakti Bank Reconciliation Juni, 30, 2002 Saldo Cash Saldo Bank Increase Increase Decrease Decrease b. Tanggal 30 Juni 2002 saldo menurut catatn bank berjumlam Rp. 5.635.000 sedangkan menurut catatan perusahaan saldo simpanan berjumlah Rp. 6.185.000 setelah dianalisa, perbedaan ini disebabkan perusahaan telah menerima pengiriman dan langganannya Rp. 550.000 tetapi jumlah tersebut belum terdapat di dalam catatan bank. Jaya Sakti Bank Reconciliation Juni, 30, 2002 c. Saldo Cash Saldo Bank Increase Increase Decrease Decrease Pada tanggal 30 Juni 2002 menurut catatn yang terdapat di perusahaan sdaldo simpanannyaberjumlah Rp. 6.185.000 sedangkan menurut catatan bank saldonya adalah sebesar Rp. 6. 510.000. Selisih yang terjadi akibat bank telah menagihkan piutang perusahaan sebesar Rp. 127 330.000 serta membebankan beban penagihan sebesar Rp. 5.000. Jaya Sakti Bank Reconciliation Juni, 30, 2002 Saldo Cash Saldo Bank Increase Increase Decrease Decrease Ada 2 cara penyusunan rekonsiliasi bank : Mencari saldo yang benar Mencari saldo perusahaan melalui catatan bank Dalam membandingkan laporan bank dengan catatan perusahaan kemungkinan yang terjadi yaitu : Saldo menurut catatan perusahaan tidak sama dengan saldo menurut catatan bank Saldo menurut catatan perusahaan sama dengan saldo menurut catatan bank Bila Saldo menurut catatan perusahaan tidak sama dengan saldo menurut catatan bank kemungkinan timbul : 1. Catatan perusahaan yang benar sehingga catatan menurut bank harus disesuaikan dengan catatan perusahaan 2. Catatan bank yang benar sehingga catatan perusahaan harus disesuaikan dengan catatan bank 3. Baik catatan bank maupun perusahaan sama-sama tidak benar Catatan Perusahaan tidak sama dengan catatan Bank disebabkan 1. Cek yang masih beredar (Out Standing Check) 2. Setoran dalam perjalanan (deposit Intransit) 3. Beban/Jasa Bank (Bank Charges/Interest Income) 4. Penagihan (Collection Account Receivable) 5. Kesalahan (Correction) 128 Pada Umumnya Rekonsiliasi Laporan Bank ada dua (2) 1. Rekonsiliasi saldo bank dan saldo perusahaan kepada suatu saldo yang benar (Reconciliation Of Bank and Books Balance to Corrected Balance) 2. Rekonsiliasi saldo Bank kepada saldo perusahaan (Reconciliation Of Bank Balance to Books Balance) 129 BAB 8 SOAL & LATIHAN Contoh Soal 1. Informasi yang diterima dari catatan perusahaan per 31 Desember 1998 menurut catatan perusahaan Rp 2.432.000,- sedangkan menurut rekening koran Rp 2.376.000,-. Hal yang menimbulkan perbedaan ini : 1. Setoran ke Bank tertanggal 30 Desember dikarenakan dilakukan siang hari berjumlah Rp 1.172.000,- berhubung pada akhir tahun pembukuannya, baru dicatat 3 Januari 1999 2. Dari bank diterima laporan mengenai tagihan dari toko harapan sebesar 740.000,per 29 Desember 1998 Bank membebani biaya penagihan sebesar 20.000,- laporan penagihan ini diterima bersamaan dengan rekening koran baru diketahui pada awal Januari 1999. 3. Pembayaran utang kepada PT. Marathon sebesar Rp 1.460.000,- ternyata dibukukan perusahaan sebesar Rp 2.540.000,-. 4. Perusahaan telah menerima satu lembar cek sebesar Rp 340.000,-selanjutnya disetorkan ke bank ternyata cek tersebut ditolak oleh bank dengan alasan dananya tidak mencukupi 5. Perusahaan telah mengeluarkan 3 lembar cek dimana cek ini sampai Desember 1998 belum dicairkan oleh perusahaan Cek tersebut adalah No HG 67523 Rp 320.000,- No HG 67524 Rp 240.000,- No HG 67525 Rp 268.000,- 6. Perusahaan telah menyetor ke bank dengan cek sebesar Rp 620.000,- ternyata dicatat sebagai pengambilan 7. Bank memperhitungkan biaya administrasi untuk bulan Desember Rp 12.000,- dan memberikan jasa giro (hasil bunga) untuk perusahaan Rp 80.000,-. Diminta : a. Buatlah jurnal yang diperlukan b. Sajikan bank rekonsiliasi untuk mencari saldo yang benar 2. Susunlah rekonsiliasi bank per 31 Juli 2005 untuk CV. Barkoui, milik Tuan Barkoui 130 berdasarkan keterangan-keterangan sebagai berikut : a. laporan yang diterima dari bank pada tanggal 3 Agustus 2005 menunjukkan : saldo kredit per 1 Juli 2005 sebesar Rp.2.200.000 pos-pos debet selama bulan Juli 2005 Rp.2.780.000 pos-pos kredit selama bulan Juli 2005 Rp.3.300.000 b. buku kas preusan menunjukkan hal sebagai berikut : c. saldo debet per 1 Juli 2005 sebesar Rp.2.200.000 penerimaan selama Juli 2005 sebesar Rp.4.500.000 pengeluaran selama Juli 2005 sebesar Rp.4.600.000 jumlah piutang yang di-inkaso oleh bank selama bulan Juli 2005 dan belum dicatat perusahaan sebesar Rp.360.000 d. biaya untuk jasa-jasa bank Juli 2005 berjumlah Rp.3.600 e. cek yang sedang beredar bulan Juli 2003 berjumlah Rp.1.820.028 f. jumlah setoran bulan Juli 2003 yang belum terlihat dalam laporan bank berjumlah Rp.1.600.000 g. sebuah cek yang diterima dari seorang debitur dan telah didepositokan pada tanggal 27 Juli 2003 yang lalu ternyata oleh bank dikembalikan karena tidak cukup dana sebesar Rp.20.000 Diminta : a. Buatlah jurnal yang diperlukan b. Sajikan bank rekonsiliasi untuk mencari saldo yang benar 3. penyusunan laporan rekonsiliasi saldo akhir berdasarkan data yang diperoleh dari catatan PT. Yaris Ryadi pada tanggal 31 Desember 2005. Saldo uang yang tersedia di bank Rp.900.000, sedangkan menurut laporan yang diterima dari bank menunjukkan saldo Rp.700.000, setelah diteliti perbedaan-perbedaan tersebut adalah: a. Pembayaran uang kepada PT.Salim di Bandung sebesar Rp.200.000 via bank dan ongkos transfernya Rp.4.000 oleh bank dibukukan tetapi perusahaan belum mencukupi. b. Sebuah cek yang dikeluarkan perusahaan lain sebesar Rp.90.000 telah keliru terbukukan oleh bank ke dalam rekening perusahaan c. Penjualan tunai barang sebesar Rp.200.000 dengan menerima sebuah giro bilyet ternyata setelah disetorkan ke bank tidak ada dananya. Diminta : a. susunlah rekonsiliasi bank 2 kolom 131 b. buatlah ayat jurnal penyesuaian yang diperlukan 132 BAB 9 PIUTANG TUJUAN BELAJAR 1. Pengertian Perusahaan Industri , Mahasiswa Dapat Menjelaskan Pengertian Perusahaan Industri. 2. Elemen Biaya Industri, Mahasiswa Dapat Menjelaskan Apakah Elemen Biaya Industri 3. Neraca, Mahasiswa Dapat Menjelaskan Bagaimana Neraca Di Perusahaan Industri. 4. Laporan Laba/Rugi, Mahasiswa Dapat Menjelaskan Laporan Laba/Rugi Di Perusahaan Industri 5. Jurnal Penyesuaian, Mahasiswa Dapat Memahami Dan Menjelaskan Jurnal Penyesuaian Di Perusahaan Industri 133 BAB 9 PIUTANG 9.1. PENDAHULUAN Merupakan tagihan akibat penjualan hasil bidang usaha utama perusahaan yang dilakukan secara kredit untuk penjualan barang/jasa secara kredit biasanya penjual menentukan syarat kredit (syarat pembayaran ( Term Of Credit/Term Of Payment )) Contoh : 2/10, n/30 Piutang terjadi karena pejualan barang secara kredit dan berkurang atau ‘hilangnya’ piutang karena : a. retur penjualan b. diterimanya pembayaran per-kas c. diterimanya pembayaran berupa wesel d. dihapuska karena tidak tertagih Sales Discounted Potongan penjualan diberikan kepada pembeli apabila yang bersangkutan membayar utangnya lebih cepat dari waktu yang telah ditetapkan semula. Mengenai waktu ini biasanya dicantumkan dalam faktur penjualan yang disebut term of payment ( syarat pembayaran ) Dari Term of Credit, ada Dua Metode yang berpengaruh A). Gross Method (Method Kotor) Piutang diakui/dicatat sebesar penjualan tanpa dipengaruhi oleh potongan yang akan diberikan . Preosedure dan pembukuannya sebagai berikut : 1. Pada saat terjadi penjualan barang/jasa secara kredit Piutang ………………………………….. 100% Penjualan …………………………………... 100% 2. Pelunasan piutang belum jatuh tempo Kas ………………………………….. 98% 134 Potongan Penjualan ….………………….. 2% Piutang …………………………………... 100% 3. Pelunasan piutang sudah jatuh tempo Kas ………………………………….. 100% Piutang …………………………………... 100% B). Net Method ( Metode Bersih ) 1. Pada Saat Penjualan Barang/Jasa Secara Kredit Piutang ………………………………….. 98 % Penjualan …………………………………... 98% 2. Pelunasan piutang belum jatuh tempo Kas ………………………………….. 98 % Piutang …………………………………... 98% 3. Pelunasan piutang sudah jatuh tempo Piutang ………………………………….. 2% Potongan Penjualan ……………………... Kas ………………………………….. 100 % Piutang ……………………... Kas ………………………………….. 2% 100% 100 % Potongan Penjualan ……………………... 2% Piutang ……………………... 98% Catatan : Sales Discount For Fainted dianggap sebagai other income atau penghasilan diluar usaha. Agar dapat diketahui jumlah yang diharapkan dapat ditagih, seharusnya potongan-potongan yang diberikan tersebut juga dikurangkan juga pada piutang dalam neraca. Jumlah sales discount yang akan terjadi, pada other periode akuntansi harus dihitung. Pencatatan potongan penjualan yang diharapkan akan terjadi dibebankan ke rekening Sales Discount dan rekening Allowance For Sales Discount Jurnal 135 Sales Discount………………………….. Rp.xxx Allowance for sales Discount …………….. Rp.xxx Sales Discount, dicatat dalam Laporan Laba Rugi ( Pengurangan Penjualan ) Allowance For Sales Discount, dicatat dalam Neraca( Pengurangan Piutang ) Jurnal Allowance for sales discount …………… Rp.xxx Sales discount ……………………………… Rp.xxx Prosedure Allowance, dapat juga diterapkan untuk mengantisipasi kemungkinan terjadinya “Retur Penjualan” Perlakuan Akuntansi Jurnal : Sales Retur And Allowance Allowance For Sales Retur And All Rp.xxx Rp.xxx Sales Retur And All, dicatat dalam Laporan Laba Rugi ( Pengurangan Penjualan ) Allowance For Sales Retur And All, dicatat dalam Neraca( Pengurangan Piutang ) Penilaian Account Receivable “Piutang dinyatakan sebesar jumlah bruto tagihan dikurangi dengan taksiran jumlah yang tidak dapat diterima” Dari prinsip di atas “bahwa pada saat penyajian pada neraca pada akhir tahun harus diperhitungkan jumlah kerugian piutang” Pencatatan Kerugian Piutang A) Metode Tidak Langsung ( Indiricent Write Off ) Atau Metode Cadangan (Allowance Method) 136 Pencatatan Taksiran Kerugian Allowance for doubtful Account Rp.xxx Account Receivable Rp.xxx Pencatatan Penghapusan Piutang Allowance for doubtful Account Rp.xxx Account Receivable Rp.xxx Pencatatan Kembali Piutang Yang Telah Dihapuskan Account Receivable Rp.xxx Allowance For Doubtfull Account Rp.xxx Penerimaan Kas Dari Piutang Yang Sudah Dihapuskan Cash Rp.xxx Account Receivable Rp.xxx Dasar Yang Digunakan Dalam Allowance Method 1. Jumlah penjualan /sales dengan menentukan X% dari kredit sales 2. Saldo Piutang a. Ditaksir dengan menentukan X% dari saldo akhir piutang di Balance Sheet b. Ditentukan dari masing-masing piutang dengan mambuat analisis umur piutang B) Direct Method (Metode Langsung) Cara ini kerugian diakui pada saat debitur sudah tidak mungkin lagi membayar utangnya * Pencatatan Penghapusan Piutang Doubtful Account Expense Account Receivable Rp.xxx Rp.xxx * Pencatatan akan dterima pelunasan 137 Account Receivable Rp.xxx Doubtful Account Expense Rp.xxx * Pencatatan akan diterima pelunasan tetapi pada tahun berikutnya (setelah tutup buku) Jurnal Account Receivable Rp.xxx Retained Earning Cash Rp.xxx Rp.xxx Account Receivable Rp.xxx Catatan : Direct Methode Saldo A/R Gross Value Neraca Allowance MethodeSaldo A/RNet ValueNeraca 9.2. DISPOSISI ACCOUNT RECEIVABLE Apabila perusahaan ingin mencairkan piutang menjadi kas karena ada kebutuhan mendadak sebelum jatuh tempo. a. Menjaminkan Piutang (Assignment) b. Menjual Piutang (Factoring) c. Menggadaikan Piutang. A). Menjamin Piutang * Catatan Bagi Penerima Pinjaman (Assignor is Bonds) 1. Pada saat mengalihkan status A/R---A/R Assigned Account Receivable Assigned Rp.xxx Account Receivable Rp.xxx 2. Pada saat menerima pinjaman Account Receivable Rp.x Cash Rp.x –Rp.y Assigment Expense Rp.y 138 3. Pada saat menerima uang dari A/R assigned Cash Rp.xxx A/R Assigned Rp.xxx 4. Pada saat membayar ke Bank Cash Rp.x+Rp.y Notes Payable Rp.x Interest Expense Rp.y Contoh PT. Rijkard pada tanggal 1 April 2001 meminjam ke bank x Rp 500.000 dengan jaminan berbentuk piutang Rp 650.000, pinjaman ini dipungut biaya operasi adminstrasi 5% dan dikenakan bunga 12% per tahun, langgaran yang dijaminkan piutangnya tidak diberitahu, sehingga penagihan dilakukan perusahaan bulan April 2001 ditagih Rp 300.000 dan 30 April disetor di Bank untuk membayar utang dan bunga selama bulan Mei 2001 piutang yang dapat ditagih Rp 275.000 sisa pinjaman per bunga dilunasi tgl 31 Mei 2001. Jurnal yang diperlukan 1. April 2001 Meminjam uang 500.000 biaya 5% piutang dijaminkan Rp 650.000 Perhitungan : Pinjaman Rp 500.000 Biaya 5% x Rp 500.000 Rp 25.000 Jumlah uang yang diterima Rp 475.000 Jurnal Cash Rp 475.000 Assignments Rp 25.000 Notes Payable A/R Assignments A/R Rp 500.000 Rp 650.000 Rp 650.000 April 2001 139 Piutang yang ditagih Rp 300.000 Cash Rp 300.000 A/R Assignment Rp 300.000 30 April 2001 Melunasi pinjaman Rp 300.000 Bunga 12 % , 1/12 x 300.000. Rp 3.000 Uang yang dikeluarkan Rp 303.000 N.P Bank x Rp 300.000 Interest Exp Rp 3.000 Cash Rp 303.000 Mei 2001 Piutang ditagih Rp 275.000 Cash Rp 275.000 A/R Assignment Rp 275.000 31 Mei 2001 Melunasi sisa pinjaman Rp 200.000 Bunga 12% x 2/12 x 200.000 Rp Uang yang dikeluarkan Rp 204.000 N.P Bank x Rp 200.000 Interest Exp Rp Cash Rp 204.000 4.000 4.000 Jurnal A/R Rp 75.000 A/R Assignment Rp 75.000 140 B) FACTORING (MENJUAL PIUTANG) Beberapa keadaan yang harus diperhatikan Saat timbulnya piutang Periode Potongan Jangka waktu kredit Catatan : Piutang yang dijual masih dalam periode potongan maka piutang tersebut akan diakui sebesar jumlah bersihnya yaitu A/R dikurangi potongan Dalam Factoring ditentukan sales retur and allowance serta harus diperhitungkan pula kemungkinan tidak tertagihnya piutang Cadangan kerugian piutang akan dihapuskan bila piutang yang bersangkutan dijual Contoh : Pada tanggal 2 Feb 97 PT. Tores menjual A/R Rp 7.500.000 kepada Bank A syarat pembayaran 3/10,n/40. Allowance for doubtfull account ditentukan Rp 300.000 piutang dijual Rp 6.750.000 sedangkan piutang yang masih berada dalam potongan Rp 6.000.000 Catatan yang dibuat PT Tores : A/R yang dijual Sales Discount 3% x 6.000.000 Rp 7.500.000 Rp 180.000 All for doubtfull allowance Rp 300.000 Harga jual Rp 6.750.000 Rp 7.230.000 Rugi Penjualan Piutang Rp 270.000 (M.E) Jurnal : Cash Rp.6.750.000 Sales Discount Rp.180.000 All For Doubtfull Account Rp.300.000 Miscellanous Expense Rp. 270.000 Account Receivable Rp 7.500.000 Catatan : 141 Penjualan sama dengan Miscellanous Expense karena merupakan komisi, bunga yang diperhitungkan oleh bank. 142 BAB 9 SOAL & LATIHAN 1. PT. Ronaldinho memiliki data transaksi sebagai berikut : a. total penjualan Rp. 68.000.000 diantarannya Rp. 20.000.000 adalah penjualan tunai b. retur penjualan berjumlah Rp. 3.000.000 diantaranya Rp.500.000 merupakan penjualan tunai. c. Piutang yang diterima berjumlah Rp.40.000.000 diantaranya Rp.20.000.000 diterima setelah discount period 3/10, n/60 d. Cash collection Rp.28.800, discount period 4/20, n/60 e. Cash collection yang diterima Rp.49.300.000 diantaranya Rp.15.000.000 diterima setelah discount period 2/10, n/30 Buatlah jurnal untuk PT.Ronaldinho! 2. Backham,Inc memiliki data transaksi sebagai berikut : a. 10 Januari dipinjamkan $ 5.000 kepada Victoria,Inc. Diterima wesel 90 hari dengan bunga 12% b. 8 Februari dijual barang dagangan secara kredit kepada Giggs Co. $ 8.000 c. 20 Februari dijual barang dagangan secara kredit kepada Heinze,Co. Sebesar $ 7.000 d. 2 Maret di terima dari Heinze,Co jumlah tertutang pada afktur tanggal 20 Februari dikurangi potongan 2%. e. 2 Juli dijual barang dagangan secara kredit kepada Evra,Ltd sebesar $.20.000 f. 1 Agustus diterima wesel 12% jangka waktu 60 hari sebesar $20.000 dari Evra,Ltd Buatlah jurnal umumnya! 3. CV.Tohir memiliki data transaksi sebagai berikut : a. 5 Januari 2005, dijual barang dagangan secara kredit kepada PT. Nova sebesar Rp.500.000 b. 25 Februari 2005 diterima wesel 60 hari 12% sebesar Rp.150.000 dari PT.Nova utuk piutang tersebut. c. 10 April 2005 dihapuskan piutang sebesar Rp.25.000 dari PT. Tata karena tidak tertagih. 143 d. 12 Juni 2005 ditimbulkan kembali piutang PT. Tata yang dihapuskan pada tanggal 10 April 2005 dan diterima pembayaran sebesar Rp.25.000 e. 31 Desember 2005 diestimasikan bahwa 5% dari penjualan kredit sebesar Rp.80.000 untuk tahun yang berakhir tanggal 31 Desember 2005, tidak tertagih. Catatlah transaksi dalam bentuk jornal umum! 4. Tuan Gerrard memiliki transaksi untuk tahun 2005 sebagai berikut : a. 10 Januari dipinjamkan $.50.000 kepada Tuan Wayne Bridge, diterima wesel 90 hari bunga 12 % b. 10 Februari dijual barang dagangan secara kredit kepada Liverpool,Co sebesar $ 80.000 c. 20 Februari dijual barang dagangan kepada McClaren,Co, sebesar $.70.000 d. 5 Maret diterima dari McClaren,Co jumlah terhutang pada faktur tanggal 20 Februari 2005 dikurangi potongan 2% e. 15 Maret diterima wesel 60 hari, 15% sebesar $.80.000 dari Liverpool,Co, atas hutangnya f. 5 Juli dijual barang dagangan secara kredit pada Tuan Kirkland sebesar $.200.000 g. 10 Agustus diterima wesel 12% jangka 60 hari sebesar $ 200.000 dari Tuan Kirkland atas utangnya. Buatlah Jurnal Umum transaksi Tuan Gerrard! 5. Transaksi yang diselesaikan oleh Jermaine Jenas Company adalah sebagai berikut : a. 25 Januari dijual barang dagangan secara kredit pada Ben Foster and Co. Sebesar $. 10.000 b. 1 Maret diterima wesel 60 hari, 12% sebesar $.10.000 dari Ben Foster and Co untuk piutang itu. c. 11 April dihapuskan piutang sebesar $.4.500 dari Crouch Company karena tidak tertagih d. 16 April retur penjualan berjumlah $.5.000.000 diantaranya $.1.500.000 merupakan retur penjualan tunai. e. 1 Mei piutang yang diterima adalah $. 40.000.000 diantaranya $. 25.000.000 diterima setelah disc period 3/10, n/60 144 f. 15 Juli dihapuskan piutang pada Frank Lampard and Co., sebesar $.500.000 g. 30 Juli diterima kembali seluruh piutang Frank Lampard and Co. Tersebut pada tahun ini. Buatlah Jurnal Umum transaksi Jermaine Jenas Company! 6. Data keuangan Micah Richard Company adalah sebagai berikut : a. Dijual barang dagangan seharga $. 200.000 secara kredit b. Diterima pelunasan piutang dagang sebesar $.190.000 c. Dihapus piutang pada Tuan Dyer sebesar $.800 d. Dihapus piutang pada Tuan Defoe sebesar $. 1.400 e. Tuan Dyer melunasi piutang yang telah dihapus sebesar $.600 Buatlah jornal yang diperlukan apabila preusan menggunakan metode langsung untuk mencatat penghapusan piutang. 7. Aaron Lennon Company memiliki data transaksi sebagai berikut : a. 1 November dijual barang dagangan seharga $.800.000 kepada langganan yang menggunakan kartu kredit. Biaya jasa untuk kartu kredit tersebut adalah 5% dan perusahaan menyetor bukti penggunaan kartu kredit langsung ke bank. b. 15 November perusahaan menjual barang dagang seharga $.1.200.000 kepada pelanggan dengan menggunakan American Express Credit. Biaya jasa untuk kartu kredit tersebut adalah 10% dan perusahaan menyetor bukti penggunaan American Express Credit ke bank untuk memperoleh kas ( biaya jasa belum dibebankan ) c. 26 Novemeber, diterima pembayaran American Express Credit sebesar 90% dan bukti penggunaan kartu kredit. Buatlah Jurnal Umum transaksi Aaron Lennon Company! 8. Transaksi yang dilakukan oleh Cambiasso Co.adalah sebagai berikut: a. 10 Januari dipinjamkan $ 5000 tunai kepada Tuan Makalele, diterima wesel 90 hari bunga 12% b. 8 Februari dijual barang dagangan secara kredit pada Tuan Sagnol $.8.000 c. 20 Februari dijual barang dagang secara kredit pada Tuan Caupet $.7.000 145 d. 2 Maret di terima dari Tuan Caupet jumlah terutang pada faktur tanggal 20 Februari dikurangi potongan 2%. e. 10 Maret diterima wesel 60 hari, 15% sebesar $.8000 dari Tuan Sagnol atas utangnya. Buatlah Jurnal Umum untuk Cambiasso Co ! 9. Sebutkan dua cara untuk menentukan jumlah penyisihan piutang tak tertagih! Apakah perbedaan antara keduanya? 10. Mengapa penyisihan untukpiutang tak tertagih sebaiknya dicatat dalam akun tersendiri? 146 BAB 10 SURAT BERHARGA TUJUAN BELAJAR 1. Pengertian Surat Berharga 2. Investasi Jangka Pendek 147 BAB 10 SURAT BERHARGA 10.1. PENGERTIAN SURAT BERHARGA Marketable Securities adalah investasi jangka pendek (kurang dari satu tahun) dalam bentuk pembelian saham-saham dan obligasi yang dikeluarkan oleh perusahaan lain. Tujuan dari investasi ini adalah untuk memperoleh keuntungan dari perbedaan kurs antara saat pembelian dengan saat penjualan. Marketable Securities selalu dibukukan (didebet dan dikredit) sebesar nilai perolehannya atau costnya yaitu : Cost = Nilai Kurs + Provisi + Materai Apabila Marketable Securities dijual maka selisih hasil penjualan (sales) dengan costnya dicatat dalam perkiraan gain/loss on sales of marketable securities (laba/rugi penjualan Marketable Securities). Yang dimaksud dengan sales disini adalah : Sales = Nilai Kurs – (Provisi + Materai) Marketable securities dibagi dalam 2 macam : 1. Saham 2. Obligasi 10.2. PENILAIAN PERSEDIAAN MARKETABLE SECURITIES Yang dimaksud dengan penilaian persediaan adalah dengan harga marketable securities akan dilaporkan dalam neraca pada akhir tahun pembukuan. Hal ini disebabkan karena berbeda-bedanya harga pembelian atau cost dari persediaan tersebut, disamping itu juga terjadinya perubahan harga persediaan tersebut pada waktu menyusun neraca. Adadua metode penilaian persediaan marketable securities : 1) Berdasarkan At Cost (harga beli) 148 2) Berdasarkan Lower of Cost or Market (harga terendah antara harga beli dengan harga pasarnya) 10.2.1. Berdasarkan At Cost Apabila persediaan marketable securities dinilai berdasarkan at cost maka tidak ada jurnal pendahuluan atau adjustment yang harus dicatat. Nilai di buku besar sama dengan nilai di neraca. 10.2.2. Berdasarkan Lower of Cost or Market Apabila persediaan dinilai berdasarkan harga yang terendah antara harga beli demean harga pasarnya maka ada 2 kemungkinan yaitu : a) Harga yang terendah at cost Maka tidak ada jurnal penyesuaian b) Harga yang terendah at market Maka jurnal penyesuaiannya sebagai berikut : Decline in value …………………………………….. Allowance for decline in value …………………….. Rp. xxx Rp. xxx 10.3. INVESTASI JANGKA PENDEK Investasi jangka pendek adalah penanaman modal dengan maksud digunakan kembali dalam jangka pendek yang pada umumnya dilakukan dengan pembelian surat-surat berharga (saham atau obligasi) 10.3.1. Pembelian Apabila investasi jangka pendek dalam bentuk pembelian saham dan obligasi, maka semua transaksi berhubungan dengan pembelian dan penjualan surat-surat berharga tersebut dicatat dalam satu perkiraan yaitu : perkiraan efek (Marketable Securities). Adapun prinsip pemakaian perkiraan efek adalah sebagai berikut : 10.3.1.1. Debet : Pada saat pembelian saham atau obligasi berdasarkan harga perolehan (cost) yang terdiri dari harga beli ditambah ongkos-ongkos pembelian (provisi dan materai) 10.3.1.2. Kredit : Pada saat penjualan saham atau obligasi berdasarkan harga perolehan (Cost) tanpa memperhatikan harga jual. 149 Jumlah bunga yang berjalan tidak dilaporkan sebagai bagian dari nilai investasi, melainkan akan dicatat ke dalam rekening tersendiri. Pencatatan mengenai jumlah yang berjalan dapat ditempuh dengan dua pendekatan. a) Pendekatan Harta (Assets/Balance Sheet Approach) b) Pendekatan Pendapatan (Revenue/Income Statement Approach) 10.3.1.2.1. Pendekatan Harta (Assets/Balance Sheet Approach) Pada cara ini jumlah bunga yang dibayarkan diperlakukan sebagai piutang bunga (interest receivable) yang nantinya dikompensir pada tanggal jatuh hari bunga obligasi. Jurnal untk mencari transaksi tersebut menurut metode ini adalah sebagai berikut : Mei : Marketable Securities RI bonds …………… Rp. 1.244.000,- Interest Receivable …………..………………… Rp. 9.000,- Cash ……………………………………………... Rp.1.253.000,- Penerimaan bunga obligasi 9% RI yang telah jatuh tanggal 1 Oktober, jurnal : Okt : Cash ……………………………..…………… Rp.54.000,- Interest Receivable …………..………………… Rp. 9.000,- Interest Revenue………………………………... Rp.45.000,- 10.3.1.2.2. Pendekatan Pendapatan (Revenue/Income Statement Approach ) Pada tanggal pembelian pinjaman obligasi, jumlah bunga yang berjalan sebesar Rp.9.000,- dicatat ke dalam pencatatan pendapatan bunga disebelah debet sebagai pertanda pengurang terhadap pendapatan bunga. Cara ini lebih praktis karena tidak perlu mengidentifikasi jumlah dari piutang yang diterima. Jurnal atas transaksi di atas : Mei : Marketable Securities RI bonds …………… Rp. 1.244.000,- Interest Receivable …………..………………… Rp. 9.000,- Cash ……………………………………………... Rp.1.253.000,- Penerimaan bunga obligasi 9% RI yang telah jatuh tempo tanggal 1 Oktober. Okt : Cash ……………………………..…………… Rp.54.000,- Interest Revenue………………………………... Rp.54.000,- 150 Dengan memperhatikan kedua jurnal di atas, berarti jumlah pendapatan bunga yang diperoleh sebesar Rp.45.000,- (Rp.54.000-Rp.9.000) sesuai dengan lamanya pemilikan surat obligasi tersebut. Contoh : Tanggal 10 Desember, diterima pengumuman pembagian dividen saham preferen 10% PT.Rooney dan saham PT. Ronaldo sebesar Rp.600,- per lembar, dicatat oleh perusahaan sebagi berikut : Perhitungan : Saham Preferen 10% PT.Rooney Rp.150.000,- Saham PT. Ronaldo Rp.600.000,- Jumlah Rp.750.000,- Jurnal : Dividen Receivable ………………………………… Rp.750.000,- Dividen Income ……………………………………… Rp.750.000,- 10.3.2. Penjualan Penjualan surat berharga dicatat dengan mengkredit marketable securities sebesar harga belinya. Selisih harga jual dengan harga beli menimbulkan rugi (loss on sales of marketable securities) posisi di debet atau laba (gain on sales of marketable securities) posisi di kredit. Apabila sebelum penjualan terdapat beberapa pembelian masing-masing memiliki harga perolehan yang berbeda-beda, maka harga pokok penjualan ditentukan sebagai berikut : a. berdasarkan identifikasi apabila penjualan tersebut dapat diketahui dengan pasti berasal dari pembelian tertentu. b. Apabila penjualan tersebut tidak diketahui berasal dari suatu pembelian maka harga pokok penjualan ditentukan sebagai berikut : a. FIFO, metode ini dipakai secara umum b. LIFO c. Rata-rata Apabila surat berharga berupa obligasi, maka bunga berhubung dengan obligasi dicatat dengan perkiraan ”pendapatan bunga” sebagai berikut : 151 10.3.2.1. Debet Sebesar bunga berjalan ( tanggal kupon terakhir ke tanggal pembelian ) pada saat pembelian. 10.3.2.2. Kredit a. Sebesar bunga berjalan ( tanggal kupon terkahir ke tanggal penjualan ) b. Sebesar bunga untuk 6 bulan tiap-tiap menerima bunga pada tanggal kupon. c. Sebesar bunga berjalan ( tanggal kupon terakhir ke tanggal penutupan pembukuan ) pada saat penutupan pembukuan ( akhir ) periode akuntansi. 10.3.3. Penilaian Persediaan Efek Untuk menilai persediaan efek di neraca pada akhir periode akuntansi terdapat beberapa metode sebagai berikut : 1. Metode Harga Perolehan ( At Cost ) Apabila persediaan marketable securities dinilai berdasarkan at cost maka tidak ada jurnal pendahuluan atau adjustment yang harus dicatat. Nilai di buku besar sama dengan nilai di neraca. Efek di debet dan di kredit menurut harga perolehan dengan demikian saldonya tentu sama dengan harga peolehan juga. 2. Metode Nilai Terendah Antara Harga Pokok Dengan Harga Pasar. Apabila persediaan dinilai berdasarkan harga yang terendah antara harga beli dengan harga pasarnya ada dua kemungkinan, yaitu : a. harga terendah ( at cost ) atau harga pasar lebih tinggi dari harga pokok , sehingga tidak ada jurnal penyesuaian. b. Harga terendah ( at market ) atau harga pasar lebih rendah dari harga pokok . maka jurnal penyesuaiannya sebagai berikut : Decline in Value ..................................... Allowance for decline in value .......... Rp. XXX Rp. XXX Dapat diterapkan dengan dua cara : 1. diterapkan untuk keseluruhan jumlah ( agregat ) surat-surat berharga. 2. diterpakan untuk masing-masing ( individual ) sura-surat berharga. 3. Metode Harga Pasar ( Market Price ) Menurut metode ini, persediaan efek harus selalu dicatat sebesar harga pasar baik 152 harga tersebut lebih rendah maupun lebih tinggi dari harga perolehan. Dengan demikian setiap harga pasar tidak sama dengan harga perolehan, maka terhadap persediaan efek tersebut harus dibuat jurnal penyesuaian sebagai berikut : a. apabila harga pasar lebih rendah dari harga pokok. Jurnal Penyesuaian : Decline in Value ..................................... Allowance for decline in value .......... Rp. XXX Rp. XXX b. apabila harga pasar lebih tinggi dari harga pokok. Jurnal Penyesuaian : Marketable Securities ............................ Appraisal Capital in M/S ……. .......... Rp. XXX Rp. XXX 153 BAB 10 SOAL & LATIHAN 1. Transaksi yang terjadi adalah sebagai berikut : a. tanggal 15 Agustus 2005 dibeli 200 lembar saham PT. De Saar dengan nominal @ Rp.50.000 dengan kurs 105, provisi dan materai adalah Rp.60.000 b. tanggal 20 Desember 2005 dijual 80 lembar dari saham PT.De Saar dengan kurs 110, provisi dan materai adalah 0,5 % c. tanggal 10 Januari 2006 diterima dividen dari saham tersebut sebesar Rp.4000 per-lembar saham. Buatlah jurnal dari transaksi di atas! 2. Diketahui transaksi Obligasi adalah sebagai berikut : a. Tanggal 1 Juni 2005 dibeli 80 lembar obligasi PT.TASPEN 10% dengan nominal Rp.100.000 kurs 96,provisi dan materai Rp.80.000. kupon 1 April – 1 Oktober. b. Tanggal 1 September 2005 dijual 60 lembar dari obligasi tersebut di atas dengan kurs 103, provisi dan materai Rp.30.000 c. Tanggal 1 Oktober 2005 diterima kupon tengah tahunan dari obligasi tersebut di atas d. Tanggal 1 Februari 2006 di jual 20 lembar sisa obligasi tersebut di atas dengan harga Rp. 100.000 perlembar, provisi dan materai Rp.15.000 Buatlah jurnal dari transaksi di atas! 3. PT. Ferguson memiliki transaksi untuk tahun 2006 adalah sebagai berikut : a. Pada 1 April dibeli 1.000 lembar saham PT. Wenger dengan nominal @ Rp.5.000 per lembar dengan kurs 106. Komisi Perantara sebesar 1% dari harga kurs pembelian. b. Pada 1 Mei dibeli 300 lembar saham 10% PT. Hanri dengan nominal @ Rp.5.000 per lembar dengan kurs 108%. Komisi pernatara sebesar 1% dari harga kurs pembelian c. Pada 1 Mei dibeli 40 lembar obligasi RI, 9% dengan nominal Rp.30.000 per lembar dengan kurs 102. biaya komisi perantara Rp.20.000. Pemberian bunga setiap tanggal 1 April dan 1 Oktober. Buatlah jurnal dari transaksi di atas! 154 4. Tanggal 1 Mei 2003, PT. Old Traford membeli 50 saham PT.Emirate yang memiliki nilai nominal @ Rp.100.000. kurs pada saat pembelian tersebut adalah 98, biaya provisi dan materai adalah sebesar Rp.6.000,-Tanggal 1 Juni 2003 dijual 30 lembar saham PT.Emirate dengan kurs 105. biaya provisi dan materai Rp.4000. pada saat itu pula PT. Old Traford membeli 10 lembar obligasi 6% yang dikeluarkan PT. Riverside dengan nominal @Rp.2.000.000. kurs pada saat pembelian obligasi yang bunganya dibayar setiap tanggal 1 April dan 1 Oktober tersebut adalah 101. biaya provisi dan materai Rp.21.000. semua obligasi PT. Riverside dijual pada tanggal 1 Desember 2001 dengan kurs 105. biaya provisi dan materai sebesar Rp.25.000 Buatlah jurnal untuk PT. Old Traford dari transaksi di atas! 5. PT. Ferdinand memiliki transaksi sebagai berikut : a. Tanggal 10 Maret 2005 dibeli 200 lembar saham PT. Neville dengan nominal Rp.10.000 per lembar dengan kurs 106. biaya provisi dan materai Rp.10.600 b. Tanggal 15 Juni 2005 dijual saham PT.Neville dengan harga kurs 104. biaya provisi dan materai Rp.3.000 c. Tanggal 10 Juli 2005 dijual kembali 90 lembar saham PT.Neville dengan kurs 110.provisi dan materai Rp.4000. d. Tanggal 25 April 2005 dibeli 100 lembar obligasi 9% dengannominal Rp.20.000 per lembar dengan kurs 104. provisi dan materai sebesar Rp.10.400 , bunga dibayar setiap 1/3 dan 1/9 e. Diterima bunga tanggal 1 September 2005 f. Tanggal 31 Oktober 2005 selisih obligasi tersebut dijual dengan kurs 108. biaya provisi dan materai Rp.11.000 Buatlah jurnal untuk PT. Ferdinand dari transaksi di atas! 6. PT.Park memiliki transaksi sebagai berikut : a. Pada 9 April dibeli 120 lembar saham PT. Evra dengan nominal Rp.20.000, kurs 105, proviso dan materia Rp.13.000 b. Pada 1 Maret dibeli lagi 150 lembar saham PT.Evra dengan nominal Rp.20.000 kurs 108, proviso dan materia hádala Rp.30.000 155 c. Pada 8 Juli, dijual 180 lembar saham tersebut dengan harga Rp.25.000 per lembar, proviso dan materia Rp.25.000 Buatlah jornal penyesuaian dengan metode FIFO,LIFO dan Rata-rata! 7. PT. Carrick melakukan transaksi yang bersangkutan dengan investasi jangka pendek selama tahun 2006, sebagai berikut : a. Pada tanggal 5 Maret dibeli 20 lembar saham PT. Brown dengan nominal Rp.10.000 per lembar dengan kurs 98% ditambah provisi dan materai Rp.3000. b. Pada tanggal 16 Maret dibeli 40 lembar, 12% obligasi PT. Cristiano nominal Rp.10.000 perlembar kurs 108% kupon, 1/3-1/9, ditambah provisi dan materai Rp.3000 c. Pada tanggal 21 April dibeli 60 lembar, 12% obligasi PT.Cristiano nominal Rp.10.000 per lembar kurs 94% kupon 1/3-1/9 ditmbah provisi dan materai Rp.2.500 d. Pada tanggal 20 Mei dibeli 30 lembar saham PT. Brown nominal Rp.10.000 per lembar dengan kurs 115%, ditambah proviso dan materia Rp.2.500 e. Pada 31 Mei dijual 50 lembar 12% obligasi PT. Cristiano dengan kurs 104%, dengan proviso dan materia Rp.2.500 f. Pada 15 Juni dijual 30 lembar saham PT. Brown dengan kurs 110% dengan proviso dan materia Rp.2.500 Diminta : buatlah jornal PT. Carrick dengan transaksi : a. perusahaan menggunakan metode FIFO b. perusahaan menggunakan metode LIFO 156 BAB 11 PERSEDIAAN TUJUAN BELAJAR 1. Pengertian Persediaan. Mahasiswa dapat menjelaskan Pengertian Persediaan 2. Persediaan Dalam Laporan Keuangan. Mahasiswa dapat menjelaskan Persediaan Dalam Laporan Keuangan 3. Penetapan Harga Pokok Persediaan. Mahasiswa dapat menjelaskan Penetapan Harga Pokok Persediaan 4. Pengaruh Perbedaan Metode Penetapan Harga. Mahasiswa dapat menjelaskan Pengaruh Perbedaan Metode Penetapan Harga 5. Metode Taksiran. Mahasiswa dapat menjelaskan Metode Taksiran 6. M e t o d e E c e r a n . Mahasiswa dapat menjelaskan M e t o d e Eceran 7. M e t o d e L a b a B r u t o . Mahasiswa dapat menjelaskan Metode L aba Bruto 157 BAB 11 PERSEDIAAN 11.1. PENGERTIAN PERSEDIAAN Persediaan barang dagang (merchandise inventory) adalah barang-barang yang dimiliki perusahaan untuk dijual kembali. Untuk perusahaan pabrik, termasuk dalam persediaan adalah barang -barang yang akan digunakan untuk proses produksi selanjutnya. Persediaan dalam perusahaan pabrik terdiri dari persediaan bahan baku, persediaan dalam proses dan persediaan barang jadi. Pengertian lain dari persediaan adalah barang-barang yang dimiliki oleh perusahaan pada suatu saat tertentu, dengan maksud untuk dijual kembali baik secara langsung maupun melalui proses produksi dalam siklus operasi normal perusahaan; dalam hal ini termasuk pula barang-barang yang masih berada dalam proses produksi atau yang menunggu .untuk digunakan. Persediaan barang dagang pada umumnya dinilai pad a harga terendah antara harga perolehan dan harga pasar atau nilai yang diharapkan dapat direalisasikan. Cara penilaian dan metode penetapan harga pokok harus diungkapkan dalam laporan keuang an. . 11.2. PENCATATAN PERSEDIAAN Dalam laporan keuangan persediaan barang dagangan neraca maupun laporan laba rugi . P e r s e d i a a n yang ada pada merupakanakhir tanggal dari neraca, suatu periode disajikan baik di barang yang dagangan biasanya akuntansi. juga Dilaporan laba rugi, persediaan barang dagang muncul dalam harga pokok penjualan persediaan di awal Harga Pokok periode penjualan ditambah merupakan pembelian bersih selama periode dikurangi persediaan barang dagang akhir p e r i o d e . Kalau digambarkan, hubungan persediaan barang dagang yang ada di neraca dan laporan laba rugi. 158 11.3. PENETAPAN HARGA POKOK PERSEDIAAN Nilai persediaan barang dagang ditentukan oleh gabungan dua faktor, yaitu kuantitas dan harga pokok. Kuantitas persediaan dapat diperoleh melalui perhitungan secara fisik. Harga pokok persediaan adalah harga untuk memperoleh persediaan tersebut. Di samping harga beli, termasuk dalam harga pokok persediaan adalah semua biaya yang terjadi sampai dengan persediaan siap dijual, misalnya biaya pengangkutan, termasuk asuransi. Biaya-biaya yang susah dihubungkan dengan salah satu jenis barang, misalnya biaya pengangkutan dan asuransi dapat dibagikan sama rata atas suatu dasar tertentu. Biaya-biaya yang jumlahnya kecil dan susah dialokasikan tidak perlu dimasukkan sebagai harga pokok barang. Biayabiaya ini diperlakukan sebagai beban usaha periode berjalan. Potongan pembelian, secara rata-rata, harus diperhitungkan dalam menentukan harga pokok persediaan. Kesulitan dalam menetapkan harga pokok persediaan adal ah apabila selama suatu periode, barang yang sama diperoleh dengan beberapa harga yang berbeda. Apabila demikian, perlu ditentukan harga yang akan digunakan untuk menetapkan harga pokok persediaan. Pengaruh dari harga yang berbeda terhadap harga pokok persediaan dan harga pokok penjualan. Konsep di atas merupakan dasar dari metode penetapan harga pokok persediaan. Alternatif pertama disebut metode pertama masuk pertama keluar (first in first out atau FIFO). Alternatif kedua disebut metode terakhir masuk pertama keluar (last in first out atau LIFO) sedangkan alternatif ketiga disebut metode ratarata (average). Di bawah ini akan dijelaskan metode-metode tersebut di atas lebih rinci. Metode FIFO Dalam bab-bab yang lalu telah dijelaskan bahwa harga pokok penjualan untuk suatu periode tertentu dihitung berdasarkan rumus: persediaan awal ditambah dengan pembelian bersih dikurang dengan persediaan akhir. Angka untuk pembelian bersih diambil dari saldo akun yang bersangkutan di buku besar. Angkaangka kuantitas persediaan awal dan akhir diperoleh dengan jalan melakukan perhitungan fisik. Harga pokok persediaan dihitung dengan mengalikan kuantitas pada harga pokok per unit. Harga pokok per unit mana yang dipakai tergantung pada metode penetapan harga pokok yang dipilih. Metode LIFO 159 Sebaliknya, apabila perusahaan menggunakan metode LIFO, maka persediaan akhir dinilai berdasarkan ketentuan bahwa harga beli yang lebih awal didahulukan. persediaan pada tanggal 31 Desember 2005 menurut metode LIFO dihitung sebagai berikut: Tanggal Kuantitas Pembelian Harga Pokok Total Harga Per Unit Pokok 1 Jan 2005 100 Rp.80 Rp.8.000 31 Mar 2005 200 100 20.000 300 Rp.28.000 Harga pokok penjualan dengan menggunakan metode ini akan tampak seperti terlihat dalam perhitungan berikut: Persediaan awal,1 Januari 2005 Rp. 8.000 Pembelian bersih selama periode 125.000 Persediaan tersedia dijual 133.000 Persediaan akhir, 31 Desember 2005 28.000 Harga Pokok Penjualan 105.000 Metode Rata-rata Harga pokok untuk persediaan barang yang tersedia dijual selama tahun 200A dihitung sebagai berikut: Harga Pokok Rata Rata harga pokok persediaan tersedia dijual kuantitaspersediaan tersedia dijual Rp.133.000 Rp.133 1.000 Persediaan pada 31 Desember 2005 yang harga pokoknya ditetapkan berdasarkan metode ini adalah Rp 39.900 (300 x Rp 133). Harga pokok penjualannya dihitung sebagai berikut: Persediaan awal,1 Januari 200A Rp. 8.000 Pembelian bersih selama periode 125.000 Persediaan tersedia dijual 133.000 160 Persediaan akhir, 31 Desember 200A 39.900 Harga Pokok Penjualan 93.100 BAB 11 SOAL & LATIHAN 1. PT. Siliwangi untuk bulan Maret memiliki data keuangan sebagai berikut : Persediaan dan Pembelian Maret 3 Persediaan 750 unit @Rp.200 Rp.150.000 Maret 5 Pembelian 300 unit @Rp.100 Rp.30.000 Maret 7 Pembelian 400 unit @Rp.300 Rp.120.000 Maret 13 Pembelian 500 unit @Rp.200 Rp.100.000 Maret 16 Pembelian 600 unit @Rp.100 Rp.60.000 Rp.460.000 Penjualan Maret 6 Penjualan 500 unit @Rp.300 Rp.150.000 Maret 10 Penjualan 800 unit @Rp.200 Rp.160.000 Maret 18 Penjualan 1000 unit @Rp.100 Rp.100.000 Rp. 410.000 Diketahui perhitungan fisik diketahui bawa persediaan yang masih ada di gudang adalah sebanyak 300 unit. Diminta : a. Hitunglah harga pokokpersediaan akhir bila menggunakan metode FIFO b. Hitunglah harga pokokpersediaan akhir bila menggunakan metode LIFO c. Hitunglah harga pokokpersediaan akhir bila menggunakan metode Ratarata 2. PT. Mursadad memiliki data persediaan untuk bulan Januari sebagai berikut : Persediaan dan Pembelian 1 Januari Persediaan 20 unit @Rp.100 Rp.2000 3 Januari Pembelian 30 unit @Rp.100 Rp.3000 10 Januari Pembelian 40 unit @Rp.150 Rp.6000 161 20 Januari Pembelian 30 unit @Rp.160 Rp.4800 28 Januari Pembelian 40 unit @Rp.140 Rp.5600 30 Januari Pembelian 50 unit @Rp.140 Rp.7000 Penjualan selama bulan Januari adalah 200 @ Rp. 250 Tentukanlah nilai laba kotor dengan cara sistem periodik. 3. CV. Arcan memiliki data persediaan sebagai berikut : 1 Januari Persediaan awal 20 unit Rp.2000 @Rp.100 5 Januari Pembelian 30 unit @Rp.125 Rp.3750 6 Januari Penjualan 40 unit @Rp.150 Rp.6000 12 Januari Pembelian 40 unit @Rp.150 Rp.6000 15 Januari Penjualan 30 unit @Rp.175 Rp.5250 25 Januari Pembelian 30 unit @Rp.175 Rp.5250 26 Januari Penjualan 30 unit @Rp.150 Rp.4500 29 Januari Pembelian 20 unit @Rp.100 Rp.2000 Tentukanlah persediaan akhir dan berapakah laba kotor untuk CV.Arcan? 4. PT.Yaris memiliki data persediaan awal suatu produk elektronik dan data pembelian serta penjualan dalam periode tiga bulan adalah sebagai berikut : Tanggal Transaksi Jumlah Per Unit Total Unit 1 April Persediaan 12 Rp.400 Rp.4800 8 April Pembelian 20 Rp.300 Rp.6000 12 April Penjualan 15 Rp.250 Rp.3750 22 April Penjualan 5 Rp.425 Rp.2125 4 Mei Pembelian 10 Rp.375 Rp.3750 11 Mei Penjualan 5 Rp.350 Rp.1750 21 Mei Penjualan 4 Rp.400 Rp.1600 28 Mei Pembelian 15 Rp.400 Rp.6000 5 Juni Penjualan 7 Rp.425 Rp.2975 13 Juni Penjualan 10 Rp.350 Rp.3500 19 Juni Pembelian 10 Rp.300 Rp.3000 162 26 Juni Penjualan 8 Rp.375 Rp.3000 a. Tentukanlah laba kotor dari penjualan produk elektronik PT.Yaris b. Catatlah data persediaan, pembelian dan harga pokok barang yang dijual dalam suatu catatan persediaan perpetual dengan menggunakan metode LIFO dan FIFO 5. PD.Beckamenga sebuah perusahaan dagang, menggunakan periodik sistem dalam menilai persediaan barang dagangananya. Untuk bulan Januari 200x. Adalah sebagai berikut. 1 Januari Persediaan 900 unit @Rp.2.250 Rp.2.025.000 5 Januari Pembelian 1000 unit @Rp.2.300 Rp.2.300.000 12 Januari Pembelian 200 unit @Rp.2.325 Rp.465.000 25 Januari Pembelian 700 unit @Rp.2.350 Rp.1.645.000 29 Januari Pembelian 1.500 unit @Rp.2.375 Rp.3.562.500 Jumlah pembelian 4.300 unit Rp.9.997.500 Bila diketahui persediaan barang yang ada di gudang pada tanggal 31 januari 200x sebesar 2.150 unit dan harga jual selama bulan Januari 200x sebesar Rp.2.450 unit. Tentukanlah : a. nilai persediaan pada tanggal 31 JAnuari 200x dengan metode FIFO, LIFO dan Rata-rata b. tentukan harga pokok barang yang dijual selama bulan Januari 200x dengan metode FIFO,LIFO dan Rata-rata c. berapakah laba kotor atas barang yang dijual selama bulan JAnuari 200x dengan metode FIFO,LIFO dan Rata-rata 6. Dibawah ini adalah data mengenai persediaan awal, pembelian serta penjualan selama bulan April 200x dimana pencatatan dilakukan secara perpetual sistem. Tanggal Keterangan Jumlah Harga (Rp) April 1 Pembelian 2.400 120 April 4 Penjualan 3.600 132 April 9 Penjualan 3.000 195 April 13 penjualan 1.500 125 April 18 Pembelian 4.000 145 163 April 23 Penjualan 1.800 150 April 26 Pembelian 3.200 135 April 29 Penjualan 2.500 145 Dengan menggunakan informasi di atas ( menggunakan cara FIFO ) di atas, hitunglah : a. Nilai persediaan akhir per 30 April 200x b. Harga Pokok Penjualan c. Laba Kotor 7. PT.Jimenes pada awal tahun memiliki 200 unit barang dengan harga pokok sebesar Rp.800.000 per unit. Selama tahun berjalan, perusahaan melakukan pembelian sebagai berikut : 3 Februari …………... 200 @ Rp.850.000 10 April ………………. 90 @ Rp.800.000 10 Agustus ………….. 200 @ Rp.850.000 30 Oktober ………….. 300@ Rp. 700.000 Perusahaan menggunakan system pencatatan secara periodic, dan perhitungan secara fisik dilakukan 31 Desember memperlihatkan bahwa persediaan akhir yang dimiliki perusahaan banyaknya adalah 300 unit. Diminta : Hitunglah besarnya persediaan akhir dan harga pokok pejualan perusahaan dengan menggunakan metode : a. rata-rata tertimbang b. FIFO c. LIFO 8. PT. Yaris Ryadi memiliki data akuntansi sebagai berikut untuk tahun 200X : Persediaan 1 Januari Rp.90.000.000 Pembelian persediaan secara kredit Rp.1.650.000.000 Penjualan persediaan- sebagian dengan kredit Rp.2.800.000.000 dan sebagian secara tunai ( harga beli Rp. 1.500.000.000 ) Persediaan, 31 Desember ? 164 Diminta : a. Buatlah jurnal untuk transaksi persediaan yang terjadi pada PT. Yaris Ryadi untuk tahun berjalan dengan metode system perpetual, kemudian system periodic. b. Laporkan nilai persediaan akhir, penjualan, harga pokok penjualan dan marjin kotor dalam laporan keuangan yang sesuai. Tunjukan dengan perhitungan harga pokok penjualan pada system periodic. 9. Toko Mursadad Jaya adalah toko musik yang memiliki persediaan dalam bentuk gitar, organ dan instrument musik yang lain. Karena setiap persediaan yang dimiliki memiliki nilai yang tinggi. Toko Mursadad menerapkan system pencatatan persediaan secara perpetual. Catatan perusahaan mengenai instrument organ merek Yamaha terlihat sebagai berikut: Tanggal Keterangan Kuantitas Harga Pokok/Unit 1 Mei Sisa 5 6 Mei Penjualan 3 8 Mei Pembelian 11 17 Mei Penjualan 4 30 Mei penjualan 3 Rp.90.000 Rp.95.000 Hitunglah besarnya persediaan akhir dan harga pokok penjualan untuk organ merek Yamaha, apabila Toko Mursadad Jaya menggunakan metode FIFO. 10. Persediaan vang ada pada akhir tahun telah salah, dinyatakan terlalu tinggi sebesar Rp 2.000.000. Bagaimana pengaruh kesalahan ini terhadap laporan keuangan tahun berjalan? Bagaimana pengaruhnya terhadap laporan keuangan tahun sebelumnya? Apabila kesalahan ini tidak diketemukan dan persediaan akhir tahun berikutnya telah dinyatakan dengan benar, bagaimana pengaruh kesalahan tersebut terhadap laporan keuangan tahun berikutnya. 11. Jelaskan penetapan harga pokok persediaan menurut metode FIFO, LIFO dan rata-rata! 165 DAFTAR PUSTAKA Al Haryono Yusuf, Dasar Dasar Akuntansi, STIE YKPN Yogyakarta, 1999. Abdul Halim, Akuntansi Sektor Publik, Akuntansi Keuangan Daerah, Salemba Empat, Jakarta Dharma Tintri, Seri Diktat Kuliah Pengantar Akuntansi, Gunadarma, Jakarta Henry Simamora, Akuntansi Salemba Empat, 2000 Hongren, Accounting, Fifth edition, Prentice Hall, 2002 Mardiasmo, Akuntansi Sektor Publik, Penerbit Andi, Yogyakarta Niswonger, C. Rolin & Philip E.Fess, Accounting Principles, Chicago: Southwestern Pub. C. Robert N Anthony, Accounting Text and Cases, Mc Graw Hill, Boston, 1999. Slamet Sugiri, Pengantar Akuntansi 1, UPP AMP YKPN, 1998 Soemarsono, Akuntansi Suatu Pengantar, Rineka cipta, Jakarta, 1999 Suwardjono, Akuntansi Pengantar, BPFE, Yogyakarta Thacker, Ronald, Accounting Principles, Englewood-Cliff, Prentice Hall Weygant, Accounting Principles, 5th edition, John Willey, 2000 Zimmermen, Principles Accounting Text and Cases, South Western Publishing Co, 2000 166 DAFTAR ISTILAH A Akuntansi Keuangan (Financial Accounting): bidang akuntansi yang berhubungan dengan pelaporan laporan keuangan secara berkala untuk suatu unit ekonomi secara keseluruhan kepada pihak-pihak di luar perusahaan. Akuntansi Biaya (Cost Accounting): bidang akuntansi yang berhubungan dengan pengumpulan, analisis, dan pengontrolan atas biaya. Akuntansi Manajemen (Management Accounting): bidang akuntansi yang berhubungan dengan pemecahan masalah-masalah khusus yang dihadapi oleh manajemen perusahaan. Auditing (Auditing): bidang akuntansi yang berhubungan dengan pemeriksaan secara bebas atas akuntansi keuangan. Akuntansi Pemerintahan (Governmental Accounting): bidang akuntansi yang berhubungan dengan pencatatan dan pelaporan transaksi yang terjadi dalam badan-badan Pemerintah. Akuntansi Perpajakan (Tax Accounting): bidang akuntansi yang berhubungan dengan penyusunan surat pemberitahuan tahunan (SPT) dan segala sesuatu mengenai perpajakan. Akuntan Publik (Public Accountant): kadang-kadang istilah untuk ini adalah akuntan ekstern (external accountant) atau auditor akuntan yang memberikan jasanya untuk suatu pembayaran tertentu. Iamerupakan akuntan profesional yang diberi izin oleh negara untuk berpraktik sebagai akuntan swasta. Akuntan Intern (Internal Accounting): akuntan yang bekerja untuk suatu perusahaan atau organisasi tertentu. Aktiva (Assets): Kekayaan yang dimiliki perusahaan (lihat harta). Aktiva merupakan sumber daya (resources) bagi perusahaan untuk melakukan usaha. 167 Akun (Account): sering disebut juga dengan perkiraan: formulir (media) yang digunakan untuk mengelompokkan transaksi-transaksi yang sejenis ke dalam satu nama kelompok transaksi dan tempat untuk mencatat penambahan serta pengurangan yang terjadi dalam kelompok tersebut. Akun Dua Kolom (Two ColumnAccount): Salah satu bentuk akun dimana sisi debit diletakkan terpisah dengan sisi kredit. Akun Empat Kolom (Balance-Column Account Atau Four Column Account): salah satu bentuk akun dimana terdapat kolom yang menunjukkan saldo akun tersebut pada akhir setiap transaksi. Akun Nominal (Nominal Account Into Temporary Account): akun-akun yang hanya digunakan untuk mencatat transaksi selama periode tertentu yang secara berkala dipindahkan ke akun modal. Akun pendapatan, beban dan prive termasuk dalam kelompok ini. Akun Prive (Drawing Account): akun yang digunakan unhtk mencatat pengambilan aktiva perusahaan yang dilakukan oleh pemilik. Akun Riil (Real Account): akun-akun yang saldonya dibawa terus-menerus dari satu periode ke periode yang lain. Akun-akun neraca termasuk dalam kelompok ini. Ayat Jurnal (Journal Entry): penyajian suatu transaksi ke dalam nama akun dan jumlah yang harus didebit dan dikredit. Ayat Jurnal Gabungan (Compound Journal Entry):ayat jurnal yang terdiri dari dua atau lebih akun yang harus didebit/dikredit. Ayat Jurnal Penyesuaian (Ajusting Journal Entry): ayat jurnal yang biasanya dibuat pada akhir suatu periode akuntansi untuk mengoreksi akun-akun tertentu sehingga mencerminkan keadaan aktiva, kewajiban, pendapatan, beban, dan modal yang sebenarnya. Ayat Jurnal Koreksi (Correcting Entry): ayat jurnal untuk mengoreksi kesalahan yang terdapat dalam akun-akun aktiva, kewajiban, pendapatan, beban, dan modal. 168 Akumulasi Penyusutan (Accumulated Depreciation): akun yang digunakan untuk mencatat, secara akumulatif, pengalokasian beban yang diakibatkan oleh pemakaian aktiva tetap. Akun semacam ini secara umum disebut akun kontra (contra account), yaitu akun yang berfungsi mengurangi akun lain. Akun Pengendali (Controlling Account): kadang-kadang disebut juga dengan akun induk; akun dalam buku besar yang mempunyai rincian dalam buku bentuk tambahan. Ayat Jurnal Balik (Reversing Entries): ayat jurnal yang dibuat (biasanya pada awal periode akuntansi) untuk membalik ayat jurnal penyesuaian yang dibuat sebelumnya. Ayat jurnal balik dapat juga dikatakan sebagai ayat jurnal yang debit dan kreditnya merupakan kredit dan debit ayat jurnal penyesuaian masing masing dalam jumlah yang sama. Ayat Jurnal Koreksi (Correcting Entries): ayat jurnal yang dibuat untuk mengoreksi ayat jurnal lain yang dibuat sebelumnya. Akuntansi Biaya (Cost Accounting):bidang akuntansi yang berhubungan dengan penetapan harga pokok produksi dalam sebuah perusahaan pabrik (sekarang ini ruang lingkup akuntansi biaya diakui tidak hanya terbatas pada penetapan harga pokok produksi saja, tetapi juga mencakupi perencanaan dan pengendalian). B Bentuk Skontro (Bentuk Akun = Account Form): penyajian neraca di mana aktiva diletakkan di sebelah kiri sedang kewajiban dan modal diletakkan di sebelah kanan sehingga menyerupai bentuk akun. (laporan laba rugi juga dapat disusun dengan bentuk ini). Bentuk Stafel (Bentuk Laporan = Report Form): penyajian neraca di mana kewajiban dan modal diletakkan di bawah aktiva. (bentuk stafel biasanya digunakan untuk laporan laba rugi). 169 Beban (Expenses): kadang-kadang disebut dengan biaya: penurunan dalam modal pemilik, penggunaan aktiva, biasanya yang melalui pengeluaran terjadi sehubungan dengan uang atau usaha untuk memperoleh pendapatan. Bagan Akun (Chart Of Accounts): daftar akun yang ada dalam perusahaan lengkap dengan nama dan nomor kodenya. Buku Besar (Ledger): kumpulan dari akun-akun yang saling berhubungan dan yang merupakan suatu kesatuan tersendiri. Beban Gaji (Salaries): Beban yang berasal dari pemakaian jasa karyawan/buruh yang dipekerjakan dalam perusahaan. Beban Serba-Serbi (Miscelleneous Expenses): Beban yang terdiri dari bermacam macam transaksi yang jumlahnya kecil, tidak sering terjadi dan tidak tertampung dalam salah satu akun beban yang ada dalam bagan akun. Bank (Bank): lembaga keuangan yang salah satu usahanya adalah memberikan pinjaman kepada perusahaan. Beban Bunga (Interest Expense): beban yang timbul karena peminjaman uang. Beban Penyusutan (Depreciation Expense): beban yang timbul karena pemakaian aktiva tetap berwujud. Beban Perlengkapan (Supplies Expense): beban yang timbul Beban Sewa (Rent Expense): beban yang timbul karena pemakaian sewa. Buku Harian Khusus (Special Journal): buku harian (jurnal) yang dirancangun mencatat suatu transaksi (atau beberapa transaksi) tertentu. Buku Besar Khusus (Special Ledger): buku besar tambahan yang dirancangan mengumpulkan data lebih rinci guna mendukung infarmasi yang terdapat pada salah satu akun di buku besar. 170 Buku Besar Tambahan (SubsidiaryLedger): kadang-kadang disebut juga buku pembantu Buku Piutang (AccountsReceivable Subsidiary Ledger): kadang-kadang disebut tambahan piutang: buku besar tambahan untuk akun piutang. Buku piutang merupakan kumpulan dari kartu piutang. Buku Utang (Accounts Payable Ledger): kadang-kadang disebut juga dengan buku tambahan utang: buku besar tambahan untuk akun utang. Buku utang merupakan kumpulan dari kartu utang. Buku Penjualan (Sales Journal): buku harian yang digunakan khusus untuk mencatat penjualan barang dagang secara kredit. Buku Penerimaan Kas (CashReceipt Journal): buku harian yang digunakan khusus untuk mencatat semua penerimaan uang termasuk penjualan tunai. Buku Pembelian (Purchases Journal): buku harian yang digunakan khusus untuk mencatat pembelian barang dagang secara kredit. Buku Pengeluaran Kas (CashDisbursement Journal): buku harian yang digunakan khusus untuk mencatat semua pengeluaran uang termasuk pembelian barang dagang secara tunai. Buku Memorial (General Journal): kadang-kadang disebut juga dengan buku harian umum, jurnal umum atau buku jurnal: buku harian yang digunakan untuk mencatat transaksi-transaksi yang tidak dapat ditampung dalam salah satu buku harian khusus. Beban Penjualan (Selling Expenses): beban yang terjadi dalam hubungannya dengan kegiatan menjual dan memasarkan barang. Bentuk Langsung (Single Step): laporan laba rugi dimana semua pendapatan,baik yang berasal dari kegiatan trtama maupun pendapatan lain-lain yang bukan berasal dari kegiatan utama perusahaan disajikan secara bersama- 171 sama kemudian total dari semua pendapatan ini dikurangi dengan total semua beban baikyang untuk kegiatan utama perusahaan maupun yang bukan. Beban Lain-Lain (Other Expenses): beban yang tidak berhubungan dengan kegiatan utama perusahaan. Beban Masih Harus Dibayar (Accrued Expenses): kadang-kadang disebut juga dengan accrued liabilities: biaya-biaya yang sudah merupakan beban walaupun utang yang bersangkutan belum saatnya merupakan kewajiban. Bahan Baku (Raw Materials): bahan-bahan yang dipakai dalam proses produksi yang dapat dengan mudah clan langsung diidentifikasikan dengan barang jadi yang dihasilkan. Bahan Pembantu (Indirect Material): bahan-bahan yang dipakai dalam proses produksi, tetapi tidak dapat diidentifikasikan dengan barang jadi yang dihasilkan. Barang Jadi (Finished Goods): barang yang telah selesai diproduksi tetapi belum dijual. Biaya yang tercakup di dalamnya meliputi seluruh biaya pabrik. Biaya Pabrik (ManufacturingCost): biaya bahan baku, buruh langsung, dan biaya pabrikasi yang dibebankan dalam satu periode. Biaya Pabrikasi (Overhead Cost): biaya-biaya pabrik selain bahan baku dan buruh langsung yang tidak dapatdiidentifikasikan secara langsung dengan barang jadi yang dihasilkan. Biaya Produksi (Production Cost): biaya-biaya yang dibebankan dalam proses produksi selama satu periode. Biaya ini terdiri dari persediaan dalam proses awal ditambah biaya pabrik. Buruh Langsung (Direct Labor): buruh yang menangani secara langsung proses produksi atau yang dapat diidentifikasikan langsung dengan barang jadi yang dihasilkan. Buruh Tidak Langsung (Indirect Labor): buruh yang biayanya tidak dapat diidentifikasikan secara langsung dengan barang yang dihasilkan. Bukti Kas Kecil (Petty Cash Voucher): bukti tertulis yang menunjukkan 172 jumlah dan rincian pengeluaran me lalui dana kas kecil. Beban Dibayar Di Muka (Prepaid Expense): pengeluaran-pengeluaran untuk barang dan jasa yang akan digunakan unluk atau memberi manfaat di masa mendatang. Buku Persediaan = Kadang-Kadang Disebut Buku Stock (Iriventory Subsidiary Ledger):kumpulan kartu persediaan/kartu stok. Bentuk Bertahap (Multiple Step): laporan laba rugi dimana beberapa kelompok beban dikurangkan dari pendapatan sehingga diperoleh beberapa pos perantara seperti misalnya, laba bruto, laba usaha, laba bersih, dan lain-lain. C Cost, Freight, And Insurance (Cif): syarat penjualan di mana penjual menanggung biaya pengiriman dan asuransi terhadap kerugian atas barang yang bersangkutan. D Daftar Piutang (Schedule Of Receivables): daftar yang memuat saldo piutang kepada tiap-tiap pelanggan (debitur) pada suatu saat tertentu. Daftar Untuk Piutang: daftar soldo piutang poda saat tertentu yang dikelompokkan menurut golongan umur. Debit (Debet): sisi sebelah kiri akun. Didebit berarti pada sisi sebelah kiri akun yang bersangkutan dicatat suatu jumlah tertentu. Dana Kas Kecil (Petty Cash): sejumlah uang tunai tertentu yang disisihkan dalam perusahaan dan digunakan untuk melayani pengeluaran-pengeluaran tertentu. Biasanya pengeluaran -pengeluaran yang dilakukan melalui dana kas kecil adalah pengeluaran -pengeluaran yang jumlahnya tidak besar. Pengeluaran- pengeluaran lain dilakukan melalui bank (dengan cek). 173 F Franco Gudang (Pembeli) (Free On Board Destination Point): syarat jual beli dimana penjual menanggung biaya pengiriman dari gudangnya sampai ke gudang pembeli. Faktur Penjualan (Sales Invoice): dokumen untuk mencatat transaksi penjualan yang merupakan bukti adanya transaksi tersebut. Fifo (First In First-Out): metode penetapan harga pokok persed iaan yang didasarkan atas anggapan bahwa barang -barang terdahulu dibeli akan merupakan barang yang dijual pertama kali. Dalam metode ini persediaan akhir dinilai dengan harga pokok pembelian yang paling akhir. H Harta (Asset): kekayaan yang dimiliki oleh perusahaan (lihat aktiva). Harga Pokok Penjualan (Cost Of Goods Sold): harga yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk memperoleh barang yang dijual. Harga Pokok Penjualan (Cost Of Goods Sold): harga beli (perolehan) dari barang yang dijual. Dalam sebuah perusahaan dagang harga pokok penjualan dicari dengan: persediaan barang dagang pada awal periode ditambah pembelian bersih selama periode dikurangi persediaan barang dagang pada akhir periode. Harga Pokok Produksi (Cost Of Goods Manufactured): biaya pabrik ditambah dengan persediaan dalam proses awal dikurangi dengan persediaan dalam proses akhir. Biaya ini merupakan biaya produksi dari barang yang telah diselesaikan selama satu periode. Harga Terendah Antara Harga Pokok Dan Harga Pasar (Lower Of Cost Or Market): penilaian persediaan di mana persediaan dilaporkan pada harga yang terendah antara harga pokok dan harga pasar (nilai gantinya). I Ikhtisar Laba Rugi (Income Summary): kadang-kadang disebut akun laba rugi; akun yang digunakan untuk menutup akun pendapatan dan beban. Ikhtisar Laba Rugi (Income Summary): akun perantara untuk menutup aktm-akun pendapatan dan beban serta akun persediaan barang dagang sebelum akhirnya 174 dipindahkan ke akun laba ditahan atau modal. Identifikasi Khusus (Specific Identification): metode penetapan harga pohok persediaan yang didasarkan atas harga pokok yang dikeluarkan khusus untuk barang-barang yang bersangkutan. J Jasa Konsultasi Manajemen (Management Advisory services): jasa yang diberikan oleh akuntan publik dalam bidang pemberian nasihat tentang kebijakan dan administrasi kepada manajemen perusahaan. Jurnal (Journal): formulir khusus yang digunakan untuk mencatat secara kronologis transaksi-transaksi yang terjadi dalam perusahaan tnenurut nama akun dan jumlah yang harus di debit dan di kredit. Jurnal Umum (General Journal): bentuk jurnal yang terdiri dari dua kolom. Jurnal umum kadang-kadang disebut juga buku memorial atau jurnal standar. Jurnal Penutup (Closing Entries): ayat jurnal yang dibuat untuk memindahkan saldo akun-akun sementara ke akun-akun tetap atau akunakun neraca. K Kas (Cash): uang dalam bentuk tunai maupun rekening bank yang dipunyai perusahaan. Kewajiban (Liabilities): kadang-kadang disebut juga dengan utang. Kredit (Credit): sisi sebelah kanan akun. Dikredit berarti pada sisi sebelah kanan akun yang bersangkutan dicatat suatu jumlah tertentu. Kartu Piutang (Debtor's Account): formulir yang digunakan untuk mencatat penambahan dan pengurangan piutang kepada salah satu pelanggan (debitur) tertentu. Kartu piutang memuat informasi tentang piutang kepada salah satu pelanggan. 175 Kartu Utang (Creditor'sAccount): formulir yang digunakan untuk mencatat penambahan dan pengurangan utang kepada salah satu pemasok (kreditur) tertentu. Kartu utang memuat informasi tentang utang kepada salah satu kreditur. Kas (Cash): uang tunai, check, dan rekening bank. Dalam praktik kadang-kadang antara kas dan bank dipisahkan. Kas (Cash): segala sesuatu, baik yang berbentuk uang atau bukan, yang dapat tersedia dengan scgera danditerima sebagai pelunasan kewajiban pada nilai nominalnya. Kartu Persediaan: kadang-kadang disebut dengan kartu stok (Stock Cards): formulir untuk mencatat setiap perubahan yang terjadi setiap kali terjadi transaksi dalam satu jenis barang. Kreditur (Creditor): pihak-pihak yang memberikan pinjaman kepada perusahaan. L Laporan Akuntansi (AccountingReports): semua laporan yang dihasilkan oleh sistem akuntansi di antaranya adalah laporan keuangan. Laporan Keuangan (FinancialStatement): laporan yang dirancang untuk para pembuat keputusan, terutama pihak di luar perusahaan, mengenai posisi keuangan dan hasil usaha perusahaan. Laporan keuangan terdiri dari neraca, laporan laba rugi dan laporan arus kas. Laba Bersih (Net Income): selisih lebih pendapatan atas beban-beban dan yang merupakan kenaikan bersih atas modal yang berasal dari kegiatan usaha. Laporan Perubahan Modal (Statentent Of Owner's Equity): ikhtisar tentang penambahan modal suatu perusahaan yang terjadi selama jangka waktu tertentu. Laporan Laba Rugi (Income Statement): ikhtisar pendapatan dan beban suatu perusahaan untuk suatu jangka waktu tertenhi. Laporan laba rugi menunjukkan 176 hasil usaha suaht perusahaan dalam jangka waktu tertentu. Laba Bersih (Net Income): selisih lebih semua pendapatan dan keuntungan terhadap semua beban dan kerugian. Jumlah ini merupakan kenaikan bersih terhadap modal. Laba Bruto (Gross Profit): penjualan bersih dikurangi harga pokok penjualan. Laba bruto kadang disebut juga laba kotor. Laba Ditahan (Retained Earnings): jumlah akumulasi laba bersih dari sebuah perseroan terbatas dikurangi distribusi laba (income distribution) yang dilakukan. Laporan Keuangan Interim (Interint Financial Statentents): laporan yang dikeluarkan untuk periode lebih pendek dari periode tahunan yang reguler. Laporan Perubahan Laba Ditahan (Retained Earnings Statement): laporan yang menunjukkan rincian perubahan saldo laba ditahan dari awal sampai akhir periode akuntansi. Laba Usaha (Income Front Operation): laba yang diperoleh semata-mata dari kegiatan utama perusahaan. Loko Gudang (Penjual) ( Free On Board Shipping Point): syarat jual beli dimana pembeli menangg-umg biaya pengiriman barang, dari gudang penjual sampai ke gudangnya sendiri (pembeli). Laporan Rekening Koran (Bank Statement): catatan yang dibuat oleh bank untuk setoran yang diterima dan penarikan yang dilakukan serta saldo awal dan saldo akhir dari rekening koran nasabah. Pada umumnya, bank akan mengirimkan tembusan dari catatan ini kepada nasabahnya pada tiap-tiap akhir bulan. Lifo (Last In Last-Out): metode penetapan harga pokok persediaan yang didasarkan atas anggapan bahwa barang-barang yang paling akhir dibeli akan merupakan barang yang dijual pertama kali. Dalam metode ini, persediaan akhir akan dinilai dengan harga pembelian yang terdahulu. M Manajemen (Management): sekelompok orang yang diberi tanggung jawab 177 untuk mengelola kegiatan perusahaan. Modal (Capital): sumber pembelanjaan perusahaan yang berasal dari pemilik. Modal (capital): sumber pembelanjaan perusahaan yang berasal dari pemilik. Metode Penghapusan Langsung (Direct Writte-OffMethod): suatu cara di mana pencatatan kerugian yang timbul dari tidak tertagihnya pititang dilakukan pada saat piutang yang bersangkutan diputuskan untuk dihapuskan. Metode Eceran (Retail Method): metode penetapan harga pokok persediaan secara taksiran yang didasarkan atas dasar hubungan, yang terdapat dalam tahun berjalan, antara harga pokok dengan harga jual. Metode Laba Bruto Atau Metode Laba Kotor (GrossProfit Method): metode penehapan harga pokok persediaan secara taksiran yang didasarkan atas hubungan, yang terdapat dalam periode yang lalu, antara laba bruto dengan harga jual. Metode Saldo Permanen (Perpetual Methods): sistem pencatatan persediaan di mana harga pokok penjualan clan persediaan ditetapkan setiap kali terjadi transaksi dalam persediaan. Metode Periodik (Periodic Method): sistem pencatatan dalam persediaan di mana harga pokok penjualan dan persediaan ditetap kan secara berkala melalui perhitungan fisik terhadap persediaan yang ada. N Neraca (Balance Sheet): laporan keuangan yang dapat memberi informasi tentang sumber-sumber daya yang dimiliki perusahaan dan sumber pembelanjaan untuk memperolehnya. Laporan ini menyajikan posisi keuangan perusahaan. Neraca (Balance Sheet): daftar aktiva, kewajiban, dan modal suatu perusahaan pada suatu saat tertentu. Daftar ini juga menunjukkan tentang kekayaan yang dipunyai perusahaan serta sumber pembelanjaannya. Neraca menunjukkan posisi keuangan perusahaan pada suatu saat tertentu. 178 Neraca Lajur (Work-Sheet): formulir berkolom yang digunakan sebagai kertas kerja untuk menyusun laporan keuangan. Neraca Saldo Disesuaikan (Adjusted Trial Balance): neraca saldo yang telah disesuaikan dengan jurnal penyesuaian. Neraca Saldo Penutup (Post Closing Trial Balance): neraca saldo yang dibuat setelah semua akun nominal ditutup. Nota Debit : dokumen untuk memberitahu kreditur bahwa akunnya telah di debit dengan jumlah tertentu. Nilai Ganti (ReplacementValue): lihat harga pasar. Neraca Saldo (Trial Balance): kadang-kadang disebut juga neraca sisa atau neraca percobaan: daftar saldo akun-akun yang ada dalam buku besar perusahaan pada suatu saat tertentu. Nota Kredit (Credit Memorandum): dokumen untuk memberitahu pelanggan bahwa akunnya telah di kredit sejumlah tertentu. P Pembukuan (Book-Keeping): pencatatan data perusahaan dengan cara tertentu. Pemeriksa Intern (Internal Auditor): akuntan yang bekerja di dalam perusahaan atau organisasi yang bertugas melakukan pemeriksaan untuk menentukan dipatuhinya kebijakan-kebijakan perusahaan yang telah ditetapkan. Penganggaran (Budgeting): bidang akuntansi yang berhubungan dengan penyusunan rencana keuangan mengenai kegiatan perusahaan untuk jangka waktu tertentu di masa datang serta analisis dan pengontrolannya. Pembukuan (Book-Keeping): pencatatan data perusahaan dengan cara tertentu. Persekutuan (Partnership): perusahaan yang dimiliki oleh dua orang atau lebih menurut suatu perjanjian yang dilakukan di antara mereka. 179 Perseroan Terbatas (Corporation): perusahaan yang merupakan badan hukum terpisah yang dibentuk berdasarkan hukum di mana pemilikannya dibagi dalam saham-saham. Perusahaan Perseorangan (Propriatorship): perusahaan yang dimiliki seluruhnya oleh perseorangan. Perusahaan Dagang (Merchandising Firm): perusahaan yang kegiatannya membeli barang jadi dan menjualnya kembali tanpa melakukan pengolahan lagi. Perusahaan Pabrik (Manufacturing Firm): perusahaan yang kegiatannya mengolah bahan baku menjadi barang jadi dan kemudian menjual barang jadi tersebut. Perusahaan Jasa (Service Firm): perusahaan yang kegiatannya menjual jasajasa. Pendapatan (Revenue): jumlah yang dibebankan kepada langganan untuk barang dan jasa yang dijual. Pendapatan dapat juga didefinisikan sebagai kenaikan bruto dalam modal (biasanya melalui diterimanya suatu aktiva dari langganan) yang berasal dari barang dan jasa yang dijual. Peralatan (Equiptment): salah satu bentuk aktiva dalam perusahaan yang biasanya bernilai cukup besar dan digunakan untuk menjalankan kegiatan perusahaan. Perlengkapan (Supplies): salah satu bentuk aktiva dalam perusahaan yang terdiri dari bahan pembantu. Persamaan Akuntansi (Accounting Equation): hubungan antara aktiva, kewajiban dan modal yang dinyatakan dalam suatu persamaan di mana: aktiva = kewajiban + modal. Pemindah-Bukuan Ke Buku Besar (Posting): prosedur pemindahan data dari jurnal ke akun-akun yang bersangkutan di buku besar. Penjurnalan (Journalizing): pencatatan transaksi dalam jurnal. 180 Penggolong-Golongan Transaksi (Classifying Of Transaction): Pencatatan transaksi transaksi yang mempunyai sifat sama dilaporkan dalam satu pos atau akun. Penyusutan (Depreciation): proses pengalokasian beban yang disebabkan oleh pemakaian aktiva tetap, seperti misalnya peralatan. Pembelian Retur Dan Pengurangan Harga, (Purchases Return And Allowances): pengembalian atau pengurangan harga atas barang-barang yang telah dibeli. Penjualan Retur Dan Pengurangan Harga (Sales Return And Invoices): penerimaan kembali atau pengurangan harga atas barang-barang yang telah dijual. Potongan Tunai (Cash Discount): potongan harga yang diberikan apabila pembayaran dilakukan lebih cepat dari jangka waktu kredit. Potongan Pembelian (Purchases Discount): potongan terhadap harga pembelian apabila pembayaran dilakukan lebih cepat dari jangka waktu kredit. Potongan pembelian adalah potongan tunai dipandang dari sudut pembeli. Potongan Perdagangan (Trade Discount): potongan harga yang disebabkan oleh perbedaan cara atau kondisi penjualan. Pembelian (purchases): akun yang digunakan untuk mencatat semua pembelian barang dagang dalam suatu periode. Persediaan Barang Dagang (MerchandiseInventory): akun yang digunakan untuk mencatat harga pokok barang dagang pada awal dan akhir periode akuntansi. Pembelian (Purchases): harga pembelian (harga pokok) barang dagang yang diperoleh perusahaan selama periode tertentu. Untuk menghitung harga pokok penjualan (cost of goods sold) nilai pembelian yang digunakan adalah pembelian bersih (net purchases) yang dihitung sebagai: pembelian barang dagang ditambah transpor pembelian (transportation on purchases atau freight-in) dikurangi pembelian rehir dan pengurangan harga serta potongan pembelian. 181 Penjualan Bersih (Net Sales): penjualan (pada nilai faktur) dikurangi dengan pengembalian, pengurangan harga, beban transpor yang dibayar untuk langganan dan potongan penjualan yang diambil. Pendapatan Lain-Lain (Other Income): pendapatan yang bukan berasal dari kegiatan utama perusahaan. Persediaan Barang Dagang (Merchandise Inventory): harga perolehan (harga pokok) persediaan barang dagang yang ada pada suatu saat tertenhi (awal atau akhir periode akuntansi). Persediaan Tersedia Dijual (Merchandise Available For Sale): dalam buku ini kadangkadang disebut dengan harga pokok barang yang tersedia untuk dijual: harga beli (perolehan) dari persediaan barang di awal periode ditambah pembelian bersih selama periode yang bersangkutan. Pendapatan Diterima Di Muka (Unearned Revenues): uang muka untuk pendapatan vangbelum dihasilkan. Persediaan Dalam Proses (Work In Process): biaya bahan baku dan biaya-biaya pabrik lain yang telah terjadi untuk memproduksi barang yang belum selesai. Penanaman Sementara (Temporary Investments): penanaman (investasi) jangka pendek dalam surat-surat berharga yang mempunyai pasar dan dilakukan untuk memutarkan kelebihan uang kas. Perusahaan Terbuka (Listed Company): perusahaan yang saham- sahamnya dijual di bursa saham. Pos-Pos Rekonsiliasi (Reconciling Items): pos-pos yang menjelaskan antara dua angka (saldo) yang berasal dari sumber berbeda dalam proses rekonsiliasi. Penyisihan piutang tak tertagih : bagian dari piutang yang diperkirakan tidak akan dapat ditagihdan untuk kemungkinan k erugian yang disebabkan olehnya telah dicatat sebagai beban. (Lihat: beban piutang tak tertagih). Piutang Dagang (Trade Receivables): kadang-kadang disebut piutang 182 usaha: piutang yang berasal dari penjualan barang atau jasa yang merupakan kegiatan usaha Piutang Dihapuskan (Receivables Written-Off):piutang kepada pelanggan tertentu yang dinyatakan tidak dapat ditagih oleh karena itu dikeluarkan dari catatan perusahaan. Piutang Lain-Lain (Other Receivables): piutang di luar piutang dagang, misalnya piutang pemegang saham, piutang perusahaan afiliasi. Penetapan Harga Pokok Persediaan (Inventory Costing): menentukan nilai harga pokok persediaan yang ada pada suatu saat tertentu. Pendapatan Masih Harus Diterima (Accrued Revenues): pendapatan yang sebelumnya telah dihasilkan tetapi uangnya belum diterima. R Rugi Bersih (Net Loss): kebalikan dari laba bersih. Referensi (Reference): dalam proses pemindah-bukuan dari jurnal ke buku besar, pencatatan nomor kode akun di jurnal untuk menunjukkan ke akun mana ayat jurnal tersebut dimasukkan dan pencatatan halaman jurnal di akun untuk menunjukkan dari jurnal mana ayat jurnal yang bersangkutan berasal. Rekonsiliasi Bank (Bank Reconciliotor): membandingkan saldo buku dengan saldo bank dan menjelaskan perbedaan yang terjadi. Secara umum rekonsiliasi berarti membandingkan dan menjelaskan perbedaan yang terjadi terhadap dua angka (saldo) yang berasal dari sumber berbeda. Rata-Rata (Average): metode penetapan harga pokok persediaan di mana dianggap bahwa harga pokok rata-rata dari barang yang tersedia dijual akan digunakan untuk menilai harga pokok yang dijual dan yang terdapat 183 dalam persediaan. S Sistem Informasi (Information System): bidang akuntansi yang berhubungan dengan perancangan dan pelaksanaan prosedur pengumpulan dan pelaporan data keuangan maupun non-keuangan. Saldo Debit (Debit Balance): saldo suatu akun dimana jumlah sisi debit lebih besar daripada jumlah sisi kredit. Saldo Kredit (Credit Balance): kebalikan saldo debit. Saldo Normal (Normal Balance): saldo debit atau kredit yang biasanya akan terdapat pada akun tertentu. Siklus akuntansi (accounting cycle): tahap-tahap kegiatan dalam proses pencatatan dan pelaporan akuntansi, mulai dari terjadinya transaksi sampai dengan dibuatnya laporan keuangan. Surat-Surat Berharga (Marketable Securities): saham atau surat-surat berharga lain yang mempunyai pasaran sehingga dapat diperjualbelikan dengan segera dan yang dimiliki perusahaan tidak dengan maksud untuk investasi jangka panjang. Saldo Disesuaikan (Adjusted Balance): saldo yang tclah disesuaikan dengan pos pos rekonsiliasi. T Transaksi (Transaction): kejadian atau situasi yang mempengaruhi posisi keuangan perusahaan dan oleh karena itu harus dicatat. Transpor Pembelian (Transportation On Purchases Atau Freight In): bebanbeban pengangkutan yang dikeluarkan pada waktu melakukan pembelian barang dagang. 184 U Ujian Negara Akuntansi (UNA): ujian yang diselenggarakan oleh Konsorsium Ilmu Ekonomi untuk memperoleh gelar akuntan bagi para lulusan/mahasiswa jurusan akuntansi fakultas ekonomi/akademi swasta atau negeri tertentu. Utang (Liabilities): kadang-kadang disebut juga dengan kewajiban: sumber pembelanjaan perusahaan yang berasal dari kreditur. Utang Dagang (Accounts Payable): kadang-kadang disebut dengan utang usaha: utang jangka pendek yang berasal dari pembelian barang-barang atau jasa untuk keperluan usaha. Utang Gaji (Salaries Payable): utang untuk gaji yang jasanya telah dipakai tetapi belum dibayar. Utang Wesel (Notes Payable): Lihat wesel bayar. Utang Voucher (Voucer Payable): akun utang yang digunakan untuk mencatat sisi kredit dari semua voucher dan sisi debit dari semua cek yang dikeluarkan. Uang Muka (Advances): pengeluaran-pengeluaran yang dimaksudkan sebagai uang muka atas perolehan suatu aktiva. Utang Bunga (Interest Payable): utang kepada kreditur sebagai imbalan atas pemakaian uang yang dipinjamkan kepada perusahaan. W Wesel Bayar (Notes Payable): kebalikan dari wesel tagih. Wesel Tagih (Notes Receivables): janji tertulis yang diberikan oleh penarik wesel unhik membayar sejumlah tertentu pada saat diminta atau pada tanggal tertentu. 185
