perlakuan akuntansi murabahah berdasarkan psak
advertisement
PERLAKUAN AKUNTANSI MURABAHAH BERDASARKAN PSAK 102 PADA BMT AL-FATH Skripsi Diajukan untuk Memenuhi Persyaratan Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi Syariah (S.E.Sy) Oleh : Ita Yuliana Setia Ningsih NIM : 207046100203 KONSENTRASI PERBANKAN SYARIAH PROGRAM STUDI MUAMALAT FAKULTAS SYARIAH DAN HUKUM UNIVERSITAS NEGERI SYARIF HIDAYATULLAH JAKARTA 1432 H/2011 M LEMBAR PERNYATAAN Dengan ini saya menyatakan bahwa : 1. Skripsi ini merupakan hasil karya asli saya yang diajukan untuk memenuhi salah satu persyaratan memperoleh gelar strata 1 di Universitas Islam Negeri (UIN) Syarif Hidayatullah Jakarta. 2. Semua sumber yang saya gunakan dalam penulisan ini telah saya cantumkan sesuai dengan ketentuan yang berlaku di Universitas Islam Negeri (UIN) Syarif Hidayatullah Jakarta. 3. Jika dikemudian hari terbukti bahwa karya ini bukan hasil karya asli saya atau merupakan hasil jiplakan dari karya orang lain, naka saya bersedia menerima sanksi yang berlaku di Universitas Islam Negeri (UIN) Syarif Hidayatullah Jakarta. Jakarta, 25 Februari 2011 Ita Yuliana Setia Ningsih PERLAKUAN AKUNTANSI MURABAHAH BERDASARKAN PSAK 102 PADA BMT AL-FATH Skripsi Diajukan Kepada Fakultas Syariah dan Hukum untuk Memenuhi Persyaratan Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi Syariah (S.E.Sy) Oleh : Ita Yuliana Setia Ningsih NIM : 207046100203 Dibawah Bimbingan Pembimbing I Pembimbing II Supriyono,SE.,MM. Muhammad Maksum, S.Ag.MA NIP. 197807152003121007 KONSENTRASI PERBANKAN SYARIAH PROGRAM STUDI MUAMALAT FAKULTAS SYARIAH DAN HUKUM UNIVERSITAS ISLAM NEGERI SYARIF HIDAYATULLAH JAKARTA 1432 H/2011 M PENGESAHAN PANITIA UJIAN Skripsi berjudul “Perlakuan Akuntansi Murabahah Berdasarkan PSAK 102 Pada BMT Al-Fath” telah diujikan dalam sidang munaqasyah Fakultas Syariah dan Hukum Universitas Islam Negeri (UIN) Syarif Hidayatullah Jakarta pada tanggal 24 Maret 2011. Skripsi ini telah diterima sebagai salah satu syarat memperoleh gelar Sarjana Ekonomi Syariah (SE.Sy) pada Program Muamalat (Ekonomi Islam). Jakarta, 24 Maret 2011 Mengesahkan, Dekan Fakultas Syariah dan Hukum Prof. Dr. HM. Amin Suma, SH., MA., MM NIP. 1955 0505 1982 0310 12 PANITIA UJIAN 1. Ketua : Drs. H. Ahmad Yani, MA NIP. 1964 0412 1994 0310 04 (………………) 2. Sekretaris : Moch. Syafii, SEI (………………) 3. Pembimbing I : Supriyono, SE., MM (………………) 4. Pembimbing II : Muhammad Maksum, S.Ag., MA NIP. 1978 0715 2003 1210 07 (………………) 5. Penguji I : Dr. Umar Al-Haddad, MA NIP. 1968 0904 1994 0110 01 (………………) 6. Penguji II : M. Mujiburrahman, MA NIP. 1976 0408 2007 1010 01 (………………) ABSTRAK PERLAKUAN AKUNTANSI MURABAHAH BERDASARKAN PSAK 102 PADA BMT AL-FATH BMT Al-Fath merupakan salah satu Lembaga Keuangan Mikro Syariah di Indonesia yang memiliki produk-produk ekonomi syariah yang sangat variatif yang sesuai dengan hukum Islam. BMT Al-Fath dengan badan hukum 650/BH/KWK.10/V1/1998, akte perubahan 518/BH/PAD/Koperasi/2005. Merupakan salah satu dari Baitul Maal wa Tamwil ( Lembaga Keuangan Mikro yang beroperasi berdasarkan prinsip-prinsip Syariah) yang berada di daerah Tangerang Selatan. BMT Al-Fath dalam hal operasionalnya tidak berbeda dengan lembaga keuangan syariah pada umumnya, yaitu sebagai media perantara dari pihak yang kelebihan dana kepada pihak yang membutuhkan dana. Salah satu bentuk pembiayaan yang disalurkannya adalah murabahah, murabahah adalah produk penyaluran dana yang paling banyak peminatnya. Akuntansi pada hakikatnya mencatat transaksi yang dilakukan perusahaan, karena adanya perbedaan sistem akan menimbulkan perbedaan pencatatan dan memungkinkan juga pengungkapan. Oleh karena tidak diberlakukannya sistem riba (bunga) dalam kegiatan operasional pada BMT, maka dalam hal jual beli murabahah akan berbeda perlakuan akuntansinya dibandingkan perlakuan akuntansi jual beli barang pada umumnya pada perusahaan konvensional. Berkaitan dengan kegiatan operasional dan legalitas BMT, di dalam bentuk penyusunan laporan keuangannya, BMT harus mengacu kepada PSAK (Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan) 102 yang diterbitkan oleh AAOIFI (Accounting and Auditing Organization for Islamic Financial Institutions), yaitu mengenai standart akutansi murabahah. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui bagaimana konsep akuntansi pembiayaan murabahah serta aplikasi penerapan PSAK (Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan) 102 dalam pembiayaan murabahah pada BMT Al-Fath. Pada aplikasinya BMT Al-Fath memberikan pembiayaan murabahah dalam bentuk transaksi jual beli, terdapat juga wakalah murabahah, dimana pembeli mewakilkan BMT untuk membeli barang yang dibutuhkannya atas nama BMT AlFath. Bentuk perlakuan akuntansi murabahah yang telah diterapkan pada BMT AlFath telah mengacu pada PSAK (Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan) 102, baik pada saat pengakuan dan pengukuran, penyajian dan pengungkapan. i KATA PENGANTAR Alhamdulilahirobilalamin penulis panjatkan atas segenap rahmat dan nikmat tak dapat terukur yang dikaruniakan-Nya pada penulis hingga akhirnya penulis dapat menyelesaikan skripsi ini dengan judul “PERLAKUAN AKUNTANSI MURABAHAH BERDASARKAN PSAK 102 PADA BMT AL-FATH”. Shalawat beserta salam penulis panjatkan kepada nabi Muhamad SAW beserta keluarga, para sahabat sampai para pengikutnya. Pada akhirnya skripsi ini dapat terselesaikan juga, namun penulis menyadari bahwa masih banyak kekurangan dalam penulisan skripsi ini, baik dalam penyusunan kata-kata maupun dalam penyajiannya. Bentuk nyata skripsi ini, bukan karena buah dari kerja keras penulis saja, akan tetapi banyak pihak yang telah ikut membantu, mendoakan serta memberikan dorongan di dalamnya. Oleh karena itu, penulis mengucapkan terimakasih yang sebesar-besarnya kepada : 1. Dekan Fakultas Syariah dan Hukum Prof. Dr. Drs. H. Muhamad Amin Suma, SH., M.A., M.M. 2. Ketua Jurusan Muamalat Dr. Euis Amalia, M.Ag., dan sekretaris Jurusan H. Ah. Azharuddin Lathif, M.Ag, M.H, terimakasih atas bimbingan baik secara langsung maupun tidak langsung selama penulis menempuh masa studi. 3. Dosen pembimbing bapak Supriyono dan bapak Muhamad Maksum, yang senantiasa meluangkan waktu untuk memberiakan bimbingan pengarahan, pemikiran dan semangat kepada penulis di tengah kepadatan kegiatan beliau, ii semoga Allah SWT mempermudah setiap gerak langkah perjuangan beliau dan senantiasa melimpahkan kebaikan, amin. 4. Manager Tamwil BMT Al-Fath IKMI, Bapak Saimin dan Kabag Operasional Bapak Djaelani yang telah memberikan kesempatan untuk melakukan penelitian dengan memberikan informasi dan data yang dibutuhkan penulis dalam penelitian ini. keluarga Besar BMT Al-Fath IKMI. 5. Bapak dan Ibu dosen serta serta segenap Civitas Akademika UIN Syarif Hidayatullah yang telah memberikan berbagai bekal ilmu kepada penulis. 6. Pimpinan Perpustakaan, baik Perpustakaan Utama maupun Perpustakaan Fakultas Syariah dan Hukum yang telah memberikan fasilitas dan bantuan untuk mendapatkan referensi yang penulis butuhkan dalam penelitian ini. 7. Ayahanda Masduqie dan Ibunda Nining Rohyati Ningsih dan Ibunda Nur Halimah, terimakasih yang tak terhingga banyaknya atas dukungan dalam kesabaran, keikhlasan, perhatian dan kasih sayang tak terbatas, senantiasa motivasi dan menguatkan penulis disaat lelah dan lemah hingga dalam do’a dan munajatnya tak pernah berhenti memohon pada-Nya untuk memberikan yang terbaik untuk penulis. 8. Adik-adik ku tersayang, Winda Laela Turis Qiyah dan Wildan Ahmad Fathin, kakakku M. Thorip, dan sepupu-sepupu ku M. Sholeh, Ahmad Kuseri, Jenal Arifin, Sulistiowati, Rahmawati, dan keponakan-keponakan ku tersayang, alwi dan salsa, nenek dan kakek ku tersayang, mbah putri Daniyah, nini Utin, dan Mbah akung Ma’ruf, paman dan bibiku, yang selalu menemani penulis iii dengan canda dan kasih sayang, terimakasih menjadikan hidup ini terasa amat berharga dan berwarna. 9. Teruntuk do’a, kasih dan dukungan yang menemani penulis Adi Pratomo, dan serta sahabat-sahabat tempat penulis berbagi, k’ Syafi’i, k’ Fida, oyan, fi’i, QQ, Bang Jaly. 10. Semua sahabat-sahabat yang selalu ikhlas membantu penulis, Perbankan Syariah A Non-Reguler angkatan 2007 khususnya Sari, Auliana, Maharani, Nurul dan Ahmad aulia. Dan teman-teman kelompok KKN 25 terimakasih atas warna-warni yang telah kalian berikan dalam hari-hari penulis. 11. Semua pihak yang telah memberikan kontribusi terhadap penyelesaian skripsi ini dan tidak dapat disebutkan satu persatu. Jakarta, 25 Februari 2011 Penulis Ita Yuliana Setia Ningsih iv DAFTAR ISI ABSTRAK .............................................................................................................. i KATA PENGANTAR ............................................................................................. ii DAFTAR ISI ............................................................................................................ v DAFTAR TABEL ................................................................................................... viii DAFTAR GAMBAR ............................................................................................... xi BAB I PENDAHULUAN A. Latar Belakang Masalah ..................................................................... 1 B. Pembatasan dan Perumusan Masalah ................................................. 6 C. Tujuan dan Manfaat Penelitian ........................................................... 7 D. Metode Penelitian ............................................................................... 8 E. Review Studi Terdahulu ..................................................................... 10 F. Landasan Teori ................................................................................... 12 G. Teknik Penulisan ................................................................................ 14 H. Sistematika Penulisan ......................................................................... 15 BAB II TINJAUAN TEORITIS A. Jual Beli Murabahah 1. Pengertian Jual Beli Murabahah ................................................. 17 2. Landasan Syariah ........................................................................ 19 3. Jenis-Jenis Murabahah ................................................................ 20 v 4. Rukun dan Syarat ........................................................................ 22 5. Transaksi Murabahah dalam Baitul Maal wa Tamwil (Koperasi Syariah) ...................................................................... 24 B. Akuntansi Syariah 1. Pengertian Akuntansi Syariah ..................................................... 25 2. Sejarah Akuntansi Syariah .......................................................... 27 3. Landasan Hukum Penerapannya ................................................. 29 4. Akuntansi Murabahah (PSAK 102) dalam Perbankan syariah dan Lembaga Keuangan Syariah (BMT).................................... 29 BAB III GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN A. Lembaga Keuangan Mikro Syariah (Baitul Maal wa Tamwil atau Koperasi Syariah) 1. Sejarah Lahirnya BMT ................................................................ 46 2. Dasar Hukum BMT atau Koperasi Syariah ................................ 49 3. Fungsi, Peran dan Prinsip Koperasi Syariah (BMT)................... 50 4. Jenis Koperasi Syariah (BMT) .................................................... 51 B. Profil Perusahaan 1. Sejarah Berdirinya ....................................................................... 51 2. Visi dan Misi ............................................................................... 52 3. Struktur Organisasi ..................................................................... 53 4. Produk-Produk yang Dikeluarkan ............................................... 54 vi BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN A. Perlakuan Akuntansi Murabahah pada BMT Al-Fath yang sesuai dengan PSAK 102 ............................................................................. 57 B. Penerapan Akuntansi Pembiayaan Murabahah BMT Al-Fath 1. Persyaratan, Prosedur dan Tata Cara Memperoleh Pembiayaan Murabahah di BMT Al-Fath....................................................... 64 2. Perlakuan dan Pencatatan Akuntansi Pembiayaan Murabahah .. 65 3. Perhitungan Margin Keuntungan Murabahah. ............................ 81 C. Perbedaan antara PSAK 59 dan PSAK 102 ...................................... 82 BAB V PENUTUP A. Kesimpulan ....................................................................................... 87 B. Saran .................................................................................................. 88 DAFTAR PUSTAKA .............................................................................................. 90 LAMPIRAN ............................................................................................................. 92 vii DAFTAR TABEL Tabel 2.1 : Pencatatan jurnal uang muka ............................................................ 36 Tabel 2.2 : Penyerahan uang wakalah kepada mitra .......................................... 36 Tabel 2.3 : Pembelian barang diberitahukan kepada BMT ................................. 36 Tabel 2.4 : Penyerahan barang murabahah ......................................................... 37 Tabel 2.5 : Jurnal pembelian barang pesanan secara tunai.................................. 37 Tabel 2.6 : Pembelian barang pesanan secara kredit ........................................... 38 Tabel 2.7 : Pelunasan utang................................................................................. 38 Tabel 2.8 : Saat akad murabahah tidak jadi disepakati ....................................... 38 Tabel 2.9 : Jurnal penjualan barang murabahah .................................................. 39 Tabel 2.10 : Jurnal uang muka sebagai pelunasan murabahah.............................. 39 Tabel 2.11 : Pencatatan biaya-biaya ditanggung mitra ......................................... 40 Tabel 2.12 : Pembayaran angsuran jatuh tempo.................................................... 41 Tabel 2.13 : Angsuran setelah tanggal jatuh tempo .............................................. 41 Tabel 2.14 : Pencatatan angsuran mitra setelah jatuh tempo ................................ 42 Tabel 2.15 : Pembayaran angsuran sebagian saat jatuh tempo ............................. 42 Tabel 2.16 : Pembayaran angsuran setelah jatuh tempo ...................................... 43 Tabel 2.17 : Pembayaran angsuran setelah jatuh tempo dan denda ...................... 43 Tabel 2.18 : Potongan diberikan saat pelunasan ................................................... 44 Tabel 2.19 : Potongan setelah pelunasan............................................................... 45 viii Tabel 4.1 : Pencatatan (Pengakuan dan Pengukuran) Perlakuan akuntansi BMT Al-Fath dan perlakuan akuntansi PSAK 102........................... 57 Tabel 4.2 : Penyajian perlakuan akuntansi BMT Al-Fath dan Perlakuan akuntansi menurut PSAK 102 ........................................................... 62 Tabel 4.3 : Pengungkapan perlakuan akuntansi murabahah BMT Al-Fath dan perlakuan akuntansi murabahah PSAK 102 ...................................... 63 Tabel 4.4 : Pembelian barang murabahah lansung kepada pemasok .................. 66 Tabel 4.5 : Pembelian barang murabahah diwakilkan oleh mitra ....................... 66 Tabel 4.6 : Pegakuan uang muka......................................................................... 66 Tabel 4.7 : Pencatatan penjualan murabahah ...................................................... 67 Tabel 4.8 : Saat akad murabahah tidak jadi disepakati ....................................... 67 Tabel 4.9 : Pembayaran angsuran dan pengakuan margin .................................. 68 Tabel 4.10 : Pembayaran angsuran setelah tanggal jatuh tempo tanpa dikenakan denda ................................................................................................. 69 Tabel 4.11 : Pembayaran angsuran sebagian saat jatuh tempo dan sebagian setelah jatuh tempo tanpa dikenakan denda ...................................... 70 Tabel 4.12 : Saat nasabah membayar kekurangan angsuran ................................ 71 Tabel 4.13 : Pembayaran angsuran setelah jatuh tempo dan pengenaan denda .... 71 Tabel 4.14 : Jurnal potongan pelunasan dini ......................................................... 73 Tabel 4.15 : Pencatatan pelunasan angsuran oleh mitra ........................................ 73 Tabel 4.16 : Angsuran pembiayaan Murabahah Bapak Yahya ............................. 77 Tabel 4.17 : Jurnal pengakuan uang muka ............................................................ 78 ix Tabel 4.18 : Pembelian barang pesanan ................................................................ 79 Tabel 4.19 : Saat akad murabahah disepakati ....................................................... 79 Tabel 4.20 : Pembayara angsuran dan pengakuan margin .................................... 80 Tabel 4.21 : Potongan pelunasan dini ................................................................... 80 Tabel 4.22 : Pencatatan pelunasan angsuran oleh mitra ........................................ 81 Tabel 4.23 : Perbedaan PSAK 59 paragraf 52-68 dan PSAK 102 ........................ 83 x DAFTAR GAMBAR Struktur Organisasi BMT Al-Fath ............................................................................ 53 xi BAB I PENDAHULUAN A. Latar Belakang Masalah Di Indonesia konsep ekonomi syariah mulai diterapkan sejak 1991 yang diawali dengan berdirinya Bank Muamalat Indonesia (BMI), kemudian secara bergelombang muncul pula lembaga keuangan sejenis lainnya. Termasuk lembaga keuangan yang memposisikan dirinya bagi usaha kecil dan mikro, yaitu koperasi syariah atau lebih dikenal dengan Baitul Maal wa Tamwil (BMT). Dasar hukum BMT adalah koperasi syariah, oleh karena berbadan hukum koperasi maka BMT harus tunduk pada undang-undang No. 25 tahun 1992 tentang perkoperasian dan PP No. 9 tahun 1995 tentang pelaksanaan usaha simpan pinjam oleh koperasi. Juga dipertegas oleh KEP. MEN No. 91 tahun 2004 tentang koperasi jasa keuangan syariah, undangundang tersebut sebagai payung berdirinya BMT (Lembaga Keuangan Mikro Syariah). BMT merupakan lembaga keuangan kecil dan mikro yang berbadan hukum koperasi ini di operasionalkan dengan prinsip bagi hasil, menumbuh kembangkan bisnis usaha kecil dan mikro dalam rangka mengangkat derajat dan martabat serta membela kepentingan kaum fakir miskin, ditumbuhkan atas prakarsa dan modal awal dari tokoh masyarakat setempat dengan berlandaskan pada system ekonomi yang berasaskan keselamatan, berintikan 1 2 keadilan, kedamaian dan kesejahteraan. Peran bank syariah cenderung kurang optimal dalam mengembangkan UKM dikarenakan manajemen bank syariah menghimpun dananya secara langsung atau terpusat. Dalam artian, bank syariah ternyata cenderung menghimpun dananya secara massal dan mengeluarkannya untuk pembiayaan dalam jumlah besar juga. Akibatnya dapat dilihat dari pengucuran dana bank syariah terhadap UKM yang sangat sedikit. Adanya keinginan yang kuat untuk mengatasi kendala-kendala diatas itulah yang menginpirasi kehadiran BMT. Kekuatan BMT memang belum seberapa, dari total pembiayaan yang disalurkan kepada UKM. Namun jika ditinjau dari segi jumlah penerimaan manfaat maka kita dapat melihat jumlah yang dilayani oleh BMT jauh lebih banyak, dan yang lebih menarik lagi jumlah pembiayaan tiap unit usahapun lebih kecil, sehingga dapatlah disimpulkan bahwa pembiayaan pada BMT lebih mampu untuk menyentuh pengusaha mikro sebagai unit usaha terkecil, akan tetapi memiliki jumlah unit usaha yang paling besar di Indonesia. Kontribusi penyaluran dana terbanyak pada BMT adalah akad murabahah. Perlakuan akuntansi murabahah pada BMT harus sesuai dengan PSAK 102 yang merupakan revisi PSAK 59. Standar akuntansi tersebut harus menyajikan informasi yang cukup jelas, dapat dipercaya dan relevan bagi penggunanya, namun tetap pada konteks syariah Islam. Penyajian informasi yang semacam itu penting bagi proses pembuatan keputusan ekonomi oleh pihak-pihak yang berhubungan dengan lembaga keuangan mikro syariah, baik 3 pihak intern yaitu pengurus BMT, pengelola BMT, dan anggota BMT sedangkan pihak extern adalah PINBUK (Pusat Inkubasi Bisnis Usaha Kecil) sebagai pendamping, masyarakat dan siapapun yang berkepentingan dengan BMT tersebut. Pada perkembangannya BMT mengalami perkembangan yang cukup signifikan dalam beberapa tahun terakhir. Lembaga keuangan mikro memiliki potensi besar. Juga berperan penting dalam menggerakan sektor rill dan pengentasan kemiskinan. Saat ini, ada sekitar 5000 BMT, 4000 diantaranya berbadan hukum koperasi, bernaung dibawah kementrian koperasi dan usaha kecil menengah. Sisanya tidak mau berbadan hukum koperasi. Masing-masing BMT rata-rata mendanai 1000 usaha mikro dengan nilai pinjaman rata-rata 2,5 juta, artinya saat ini ada sekitar 5 juta usaha mikro yang mendapat pendanaan dari BMT senilai Rp. 12,5 triliun.1 Seiring dengan perkembangan zaman dan kemajuan teknologi kehadiran BMT telah membantu perekonomian masyarakat di Indonesia. Apalagi dalam prakteknya BMT sekaligus mengemban misi Islam dalam berperan serta melakukan pembinaan dan pendanaan yang berdasarkan sistem syariah, dan menjadi pilar ekonomi syariah. Selain peran ekonomi yang diembannya, BMT juga memiliki peran sosial, yakni menyalurkan Zakat, Infaq dan Shadaqah (ZIS). 1 Putu Anggreni,”5 Ribu BMT 5 Juta Usaha Mikro”, dalam majalah Investor, (September 2010): h. 73 4 Ada banyak produk penghimpunan dan penyaluran dana yang secara teknis-finansial dapat dikembangkan sebuah lembaga keuangan syariah termasuk BMT. Pada umumnya, BMT menempuh cara memberikan pembiayaan berdasarkan jual beli (al-Bai’) seperti murabahah, prinsip sewa atau multijasa (Ijarah), prinsip kemitraan (partnership) yaitu prinsip penyertaan (musyarakah), prinsip bagi hasil (mudharabah), dan prinsip nonprofit (Al-Qordhul Hasan).2 Ada dua jenis murabahah yaitu murabahah dengan pesanan (murabaha to the purchase order) dan murabahah tanpa pesanan.3 Kedua jenis akad murabahah ini perbedaannya hanya pada sifatnya jika jenis yang pertama yaitu murabahah dengan pesanan sifatnya mengikat sedangkan yang kedua murabahah tanpa pesanan sifatnya tidak mengikat. Akuntansi sebagai salah satu aspek muamalah sangat urgen kaitannya dengan segala bentuk transaksi yang ada. Al-Qur’an surat Al-Baqarah ayat 282 menjadi dasar implikasi akutansi, didalamnya menyatakan secara tegas rambu-rambu yang harus ditaati hubungannya dengan penerapan akuntansi dan pencatatan yang dilakukan selama bermuamalah. 2 Heri Sudarsono, Bank dan Lembaga Keuangan Syariah, (Yogyakarta: Ekonisia, 2005), h. 101-103 3 Sri Nurhayati & Wasilah, Akuntansi Syariah di Indonesia, (Jakarta: Salemba Empat, 2009), Edisi. 2, h. 163-164 5 Pada tanggal 1 Mei 2002 Dewan Standar Akuntansi Keuangan (DSAK) dari Ikatan Akuntansi Indonesia (IAI) telah mengeluarkan Pernyataan Standar Akuntansi Syariah (PSAK) No. 59 Akuntansi Perbankan Syariah. PSAK No. 59 tersebut berisi kerangka dasar penyusunan dan penyajian laporan keuangan syariah terhadap transaksi-transaksi yang lazim dipraktekkan di Perbankan Syariah atau Lembaga Keuangan Syariah non bank seperti Baitul Maal wa Tamwil (BMT) dan sejenisnya. Dalam perjalanannya, ketentuan mengenai akuntansi syariah terus mengalami perkembangan. Menyusul PSAK No.59, Komite Akuntansi Syariah Dewan Standar Akuntansi Keuangan menerbitkan enam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan Syariah (PSAK) bagi seluruh lembaga keuangan Syariah sebagai revisi PSAK No. 59 tahun 2001. PSAK tersebut telah disahkan oleh Dewan Syariah Nasional Majelis Ulama Indonesia (DSN MUI) tanggal 27 Juni 2007 dan berlaku mulai 1 Januari 2008. Penyusunan PSAK tersebut mengacu pada Pernyataan Standar Akuntansi Syariah (PAPSI) Bank Indonesia dan fatwa akad keuangan syariah yang diterbitkan oleh DSN MUI.4 Revisi PSAK Kerangka Dasar Peyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan Syariah yang dikeluarkan oleh DSAK IAI merupakan kerangka dasar yang lengkap, karena mencakup tidak hanya tentang akuntansi 4 “ Akuntansi Baitul Maal Wa Tamwil (BMT) Arafah Solo (Perspektif Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan Syariah 2007)”, http://www.pdf-searcher.com/AKUNTANSI-BAITUL-MALWA-TAMWIL-(BMT)-ARAFAH-SOLO-(Perspektif-...html#, diakses pada tanggal 25 November 2010. 6 keuangan dan pelaporannya, namun juga seluruh aspek fiqih atas transaksi yang sesuai dengan syariah. Selain itu juga, PSAK Syariah ini mencakup perusahaan seluruh industri yang melakukan transaksi syariah dan tidak terbatas hanya untuk lembaga keuangan syariah seperti standar AAOIFI.5 Berdasarkan uraian tersebut diatas, penulis tertarik untuk mengadakan penelitian mengenai perlakuan akuntansi murabahah sesuai dengan PSAK No. 59 yang disempurnakan menjadi PSAK NO. 102 pada lembaga keuangan mikro syariah dengan judul : PERLAKUAN AKUNTANSI MURABAHAH BERDASARKAN PSAK NO. 102 PADA BMT AL-FATH. B. Pembatasan dan Perumusan Masalah 1. Pembatasan Masalah Mengingat luasnya pembahasan dan penelitian ini, maka penulis membatasinya pada permasalahan tentang perlakuan akuntansi murabahah berdasarkan PSAK No. 102 penyempurnaan dari PSAK No. 59. Penelitian ini dilakukan pada BMT Al-Fath Ciputat. 2. Rumusan Masalah Berdasarkan pembatasan masalah yang ada pembahasan akan dirumuskan dalam pertanyaan sebagai berikut : 5 Sri Nurhayati & Wasilah, Akuntansi Syariah di Indonesia, (Jakarta: Salemba Empat, 2009), Edisi. 2, h. 108 7 a. Bagaimana perlakuan akuntansi murabahah berdasarkan PSAK 102? b. Bagaimana perlakuan akuntansi murabahah yang diterapkan pada BMT Al-Fath dan Relevansinya dengan PSAK 102? c. Bagaimana perbedaan antara PSAK 59 dan PSAK 102 ? C. Tujuan dan Manfaat Penelitian 1. Tujuan Penelitian Adapun tujuan yang ingin dicapai dalam penelitian ini adalah : a. Untuk mengetahui sistem dan penerapan akuntansi murabahah di BMT Al-Fath. b. Untuk mengetahui kesesuaian perlakuan akuntansi murabahah pada BMT Al-Fath dengan PSAK No.102 yang merupakan penyempurnaan dari PSAK No.59 2. Manfaat penelitian Secara lebih spesifik manfaat yang diharapkan dari penelitian ini adalah : a. Dapat menambah pengetahuan bagi penulis mengenai mekanisme dan proses akuntansi murabahah pada BMT Al-Fath. b. Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan masukan yang bermanfaat bagi BMT Al-Fath tentang komitmen perlakuan akuntansi murabahah dengan mengacu pada PSAK No.59 dan PSAK 102. 8 c. Dapat memberikan informasi dan gambaran yan jelas bagi pihak lain mengenai produk, mekanisme perhitungan fee, dan perlakuan akuntansi murabahah yang sudah diterapkan oleh BMT Al-Fath. D. Metode Penelitian 1. Metode penelitian Penelitian ini menggunakan metode deskritif kualitatif dalam bentuk desain deskriptif dan metode pengumpulan data dengan cara observasi. Jenis penelitian ini adalah termasuk penelitian deskriptif kualitatif yang menggambarkan serta menjelaskan penerapan sistem akuntansi murabahah pada BMT (Baitul Maal wa tamwil). Objek penelitian ini adalah aplikasi akuntansi murabahah pada BMT Al-Fath. Untuk memperoleh data-data yang diperlukan dalam pembahasan skripsi ini, penulis melakukan penelitian dengan menggunakan metode-metode sebagai berikut: 1. Penelitian Lapangan (Field Research). Dalam penelitian ini penulis mengumpulkan data dengan meninjau langsung ketempat objek penelitian, yaitu BMT Al-Fath. Adapun cara yang dilakukan yaitu: a. Wawancara mendalam dan terbuka. Data yang diperolah terdiri dari kutipan langsung dari orang-orang tetntang pengalaman, 9 pendapat, perasaan, dan pengetahuannya.6 Wawancara yaitu percakapan dengan maksud tertentu. Percakapan itu dilakukan oleh dua belah pihak, yaitu pewawancara (interviewer) yang mengajukan pertanyaan dan terwawancara (interviewee) yang memberikan jawaban atas pertanyaan itu. Pewawancara mengacu pada pedoman wawancara yang telah disiapkan sebelumnya. Berkaitan dengan skripsi ini maka dilakukan wawancara langsung dengan pihak-pihak yang berkompeten atapun memperoleh lansung data-data relevan yang ada di perusahaan. b. Studi Dokumentasi, yaitu dilakukan dengan cara mengumpulkan data berdasarkan pada dokumen-dokumen tentang perlakuan akuntansi murabahah yang ada pada BMT Al-Fath dan laporan-laporan lainnya yang terkait dengan masalah penelitian. 2. Penelitian Kepustakaan (Library Research). Yaitu tehnik pengumpulan data dimana penulis melakukan kunjungan langsung ke beberapa perpustakaan untuk membaca, mempelajari serta menelaah beberapa sumber tertulis dari buku-buku bacaan, artikel, 6 Bagong Suyanto & Sutinah, Metode Penelitian Sosial: Berbagai Alternatif Pendekatan, (Jakarta: Kencana, 2008), Cet Ke-4, h. 186 10 majalah, hasil-hasil seminar dan lain sebagainya yang berkaitan dengan pembahasan yang penulis bahas. 2. Teknik pengolahan data Seleksi data yaitu setelah memperoleh data dan bahan baik melalui field research dan library research, lalu data diperiksa kembali satu persatu agar tidak terjadi kekeliruan. Dan selanjutnya pengolahan data dengan klafikasi data yaitu setelah data diperiksa lalu diklasifikasikan dalam bentuk dan jenis tertentu, kemudian diambil suatu kesimpulan. 3. Analisi data Penulis menganalisis data dengan menggunakan metode analisa isi, yaitu suatu analisis dimana penulis menjabarkan data-data yang diperoleh, kemudian menganalisanya dengan berpedoman pada sumbersumber yang diperoleh E. Review Studi Terdahulu Sebelum membuat skripsi ini, penulis melakukan perbandingan antara penelitian-penelitian yang terdahulu untuk mendukung materi dalam penelitian ini. Sebelumnya terdapat beberapa penelitian skripsi yang mengangkat tema mengenai akutansi murabahah. Salah satu diantaranya 11 penelitian yang dilakukan oleh Syukron Abdul Majid.7 Dalam penelitiannya, Syukron membahas tentang penerapan prinsip akuntansi pada pembiayaan murabahah pada BPRS Wakalumi. Dalam penelitiannya didapatkan bahwa dalam proses akuntansi pembiayaan murabahah pencatatan transaksi dilakukan oleh bagian yang terpisah dengan menggunakan komputer. Dalam prosedur penyaluran pembiayaan murabahah, dilakukan oleh bagian pembiayaan dan teller lalu di entry oleh bagian akuntansi dan bisa dipertanggungjawabkan. Kemudian dalam mekanisme perhitungan margin keuntungan murabahah BPRS Wakalumi menggunakan dua pendekatan yaitu pendekatan tukang sayur dan pendekatan lending rate bank konvensional atau menggunakan presentase. Kedua pendekatan ini pada intinya menggambarkan prinsip keadilan karena kedua pendekatan ini tetap harus ada kesepakatan dari kedua belah pihak. Kemudian penelitian yang dilakukan oleh Naidy Sultony. 8 Dalam penelitiannya, Naidy membahas tentang analisis kesesuaian PSAK No. 102 terhadap perlakuan akuntansi murabahah pada BTN Syariah Jakarta. Ia pun membahas tentang kesesuaian perlakuan akuntansi murabahah yang dilakukan oleh PT. BTN Syariah dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum yakni 7 Syukron Abdul Majid, “Penerapan Prinsip Akuntansi Pada Pembiayaan Murabahah (Studi Kasus pada PT. BPRS Wakalumi Ciputat)”, (Skripsi S1 Fakultas Syariah dan Hukum, Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah, 2006), h. 67-70 8 Naidy Sultony, “Analisis Kesesuaian PSAK 102 Terhadap Perlakuan Akuntansi Murabahah Pada PT. BTN Syariah Jakarta”, (Skripsi S1 Faku ltas Syariah dan Hukum, Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah Jakarta, 2010), h. 92-98 12 PSAK No. 102 dan PAPSI 2003. Kemudian membuat perbandingan jurnal pembiayaan murabahah berdasarkan PSAK 102 dan perlakuan akuntansi murabahah pada BTN Syariah, lalu memaparkan tentang perbedaan PSAK No. 59 dan PSAK 102. Dari penelitian-penelitian yang diangkat tersebut diatas, sudah jelas terdapat perbedaan yang akan penulis angkat, yakni mengenai “Analisis Perlakuan Akuntansi Murabahah yang Sesuai dengan PSAK 102 pada Lembaga Keuangan Mikro Syariah (Studi kasus: BMT Al-Fath IKMI Ciputat).” Disini penulis lebih menekankan pada kesesuaian perlakuan akuntansi murabahah pada Lembaga Keuangan Mikro Syariah seperti BMT dengan PSAK 102. Objek penelitian yang penulis teliti juga berbeda dan belum pernah ada penelitian serupa pada objek penelitian, yaitu perlakuan akuntansi murabahah pada Lembaga Keuangan Mikro Syariah (BMT Al-Fath Ciputat). F. Landasan Teori Baitul Maal wa Tamwil (BMT) adalah salah satu lembaga keuangan mikro yang ada di Indonesia selain koperasi dan lembaga keuangan mikro lainnya. Awal mula munculnya BMT di Indonesia adalah pada bulan Juni 1992 di Jakarta, oleh prakarsa beberapa orang mendirikan lembaga keuangan tanpa bunga dengan nama BMT Insan Kamil. Lembaga keuangan non perbankan ini mengenalkan konsep bagi hasil dalam bentuk akad 13 mudharabah, dan konsep jual beli yaitu murabahah serta akad kerjasama bisnis dengan musyarakah. Oleh karenanya, kedudukan BMT sangat strategis, apalagi pangsa pasar di bidang permodalan usaha masih didominasi oleh UKM yang jumlahnya jutaan dibandingkan jumlah usaha-usaha besar.9 Pada perkembangannya BMT mengalami perkembangan yang cukup signifikan dalam beberapa tahun terakhir. Juga berperan penting dalam menggerakan sektor rill dan pengentasan kemiskinan. Saat ini, ada sekitar 5000 BMT, 4000 diantaranya berbadan hukum koperasi, sisanya tidak mau berbadan hukum koperasi.10 BMT sebagai lembaga keuangan mikro yang berpegang teguh pada prinsip-prinsip syariah sudah semestinya menggunakan proses akuntansi yang berlandaskan syariah. Pemberlakuan PSAK harusnya menjadi acuan praktek akuntansi bagi lembaga keuangan islam baik bank maupun non bank di Indonesia. Dengan demikian BMT sebagai lembaga keuangan Islam non bank dalam menyusun laporan keuangan mengacu pada ketentuan akuntansi syariah. Dalam rangka memberikan landasan bagi pernyataan standar keuangan akuntansi keuangan No. 59 mengenai akuntansi perbankan syariah IAI (2002) telah menyusun kerangka dasar dan penyajian laporan keuangan bank syariah 9 http://sobisy.blogspot.com/2009/05/perkembangan-bmt-di-Indonesia.html, “Perkembangan BMT di Indonesia”, diakses pada tanggal 25 November 2010 10 Putu Anggreni, “5 Ribu BMT 5 Juta Usaha Mikro”, h. 73 14 di Indonesia.11 Menyusul PSAK No. 59, Komite Akutansi Syariah Dewan Standar Akuntansi Keuangan menerbitkan enam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) bagi seluruh lembaga keuangan syariah sebagai revisi PSAK No. 59 tahun 2001. PSAK tersebut telah di sahkan DSN MUI tanggal 27 Juni 2007 dan diberlakukan 1 Januari 2008. Penyusunan tersebut mengacu pada PAPSI Bank Indonesia dan fatwa akad keuangan syariah yang diterbitkan oleh DSN MUI.12 Dengan adanya PSAK syariah yang terbaru ini yakni tahun 2007 ini maka seluruh lembaga keuangan syariah mulai dapat mengadopsi ketentuan PSAK walaupun belum seluruh transaksi syariah diatur. Setidaknya, lembaga keuangan syariah tidak mengalami kebuntuan dalam mencari standar untuk penyusunan laporan keuangan. G. Teknik Penulisan Adapun teknik penulisan karya ilmiah ini merujuk pada buku “pedoman penulisan skripsi Fakultas Syariah dan Hukum Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah Jakarta tahun 2007”. 11 Slamet Wiyono, Cara Mudah Memahami Akuntansi Perbankan Syariah berdasarkan PSAK dan PAPSI, (Jakarta: PT. Grasindo, 2006), Cet- kedua, h. 74 12 “ Akuntansi Baitul Maal Wa Tamwil (BMT) Arafah Solo (Perspektif Pernyataan Standar Akutansi Keuangan Syariah 2007)”, http://www.pdf-searcher.com/AKUNTANSI-BAITUL-MALWA-TAMWIL-(BMT)-ARAFAH-SOLO-(Perspektif-...html#, diakses pada tanggal 25 November 2010. 15 H. Sistematika Penulisan Adapun sistematika penulisan skripsi ini, penulis membagi menjadi lima bab, dan masing-masing bab terbagi ke dalam sub-sub bab, dengan perincian sebagai berikut yakni: BAB I PENDAHULUAN, menguraikan latar belakang masalah, pembatasan dan perumusan masalah, tujuan dan manfaat penelitian, tinjauan pustaka, kerangka konsep, metode penelitian, teknik penulisan dan sistematika penulisan. BAB II TINJAUAN TEORITIS, mengenai konsep murabahah dan akuntansi syariah, merupakan landasan teori mengenai pengertian jual beli murabahah, landasan syariahnya, rukun syaratnya, jenis-jenis murabahah, pengertian akuntansi syariah, sejarah akuntansi syariah, landasan hukum penerapannya, dan akuntansi dalam perbankan syariah dan lembaga keuangan mikro syariah (BMT). PSAK 1O2 BAB III GAMBARAN UMUM BMT AL-FATH, mengenai pengertian lembaga keuangan mikro syariah, profil perusahaan yang meliputi: sejarah singkat berdirinya, visi dan misi, struktur organisasi, produk-produk, pembiayaan murabahah. dan persyaratan pengajuan 16 BAB VI ANALISIS DAN PEMBAHASAN, mengenai: analisis perlakuan akuntansi murabahah yang sesuai dengan PSAK 102 yang telah diterapkan pada BMT Al-Fath, penerapan akuntansi murabahah pada BMT Al-Fath yang meliputi: persyaratan, prosedur, dan tata cara memperoleh pembiayaan murabahah di BMT Al-Fath, perlakuan dan pencatatan akuntansi pembiayaan murabahah, perhitungan margin keuntungan murabahah, menganalisis Perbedaan PSAK 59 dan PSAK 102. BAB V PENUTUP, yang terdiri dari kesimpulan dan saran-saran dari hasil pembahasan bab-bab sebelumnya. BAB II TINJAUAN TEORITIS A. Jual Beli Murabahah 1. Pengertian Jual Beli Murabahah Jual beli dapat diartikan sebagai pertukaran harta atas dasar saling rela. Jual beli adalah proses pemindahan hak milik (barang atau harta) kepada pihak lain dengan menggunakan uang sebagai alat tukarnya.1 Prinsip jual-beli dilaksanakan sehubungan dengan adanya perpindahan kepemilikan barang. Salah satu skim fiqh yang populer digunakan oleh lembaga keuangan syariah termasuk salah satunya BMT adalah skim jual-beli murabahah. Murabahah berasal dari kata “Ribh” yang berarti keuntungan, laba, atau tambahan. Murabahah faktanya adalah suatu istilah dalam fiqh Islam yang menunjukan suatu jenis jual beli yang tidak ada kaitannya sama sekali dengan pembiayaan. Murabahah dalam pengertian aslinya menurut Islam adalah “is simply a sale”, jual beli. Pembayarannya, bisa dilakukan secara tunai (at spot) atau nanti pada suatu tanggal yang telah disepakati (a subsequent date) para pihak.2 1 Hertanto Widodo, dkk, PAS (Pedoman Akuntansi Syariah): PANDUAN PRAKTIS OPERASIONAL BMT (Bandung: Mizan Anggota IKAPI, 2000), Cet- kedua, h. 48 2 Sugeng Widodo, Seluk Beluk Jual Beli Murabahah Perspektif Aplikatif, (Yogyakarta: Asgar Chapter, 2010), h. 19 17 18 Murabahah adalah transaksi penjualan barang dengan menyatakan harga perolehan dan keuntungan (margin) yang disepakati oleh penjual dan pembeli. Hal yang membedakan murabahah dengan penjualan yang biasa kita kenal adalah penjual secara jelas memberitahukan kepada pembeli berapa harga pokok barang tersebut dan berapa besar keuntungan yang diinginkannya. Pembeli dan penjual dapat melakukan tawar menawar atas besar margin keuntungan sehingga akhirnya diperoleh kesepakatan.3 Dalam murabahah, BMT dapat bertindak sebagai penjual dan juga pembeli. Sebagai penjual apabila BMT menjual barang kepada nasabah, sedangkan sebagai pembeli apabila BMT membeli barang kepada supplier untuk dijual kepada nasabah.4Murabahah adalah jual beli barang pada harga asal dengan tambahan keuntungan yang disepakati antara pihak lembaga keuangan syariah dan nasabah. Dalam murabahah, penjual menyebutkan harga pembelian barang kepada pembeli, kemudian ia mensyaratkan atas laba dalam jumlah tertentu.5 3 Sri Nurhayati&Wasilah, Akuntansi Syariah di Indonesia, (Jakarta: SalembaEmpat, 2009), Edisi. 2, h. 160 4 SlametWiyono, Cara Mudah Memahami Akuntansi Perbankan Syariah berdasarkan PSAK dan PAPSI, (Jakarta: PT. Grasindo, 2006), Cet- kedua, h. 81 5 Heri Sudarsono, Bank dan Lembaga Keuangan Syariah Deskripsi dan Ilustrasi, (Yogyakarta: Ekonisia, 2008), h. 69 19 Murabahah adalah jual beli suatu barang dengan pembayaran ditangguhkan. Maksudnya, pembeli baru membayar pada waktu jatuh tempo dengan harga jual sebesar harga pokok ditambah keuntungan yang disepakati.6 Murabahah adalah akad jual beli barang dengan menyatakan harga perolehan dan keuntungan (margin) yang disepakati oleh penjual dan pembeli. Akad murabahah merupakan salah satu bentuk natural certainly contracts (NCC), karena dalam murabahah ditentukan berapa required rate of profitnya (keuntungan yang ingin diperoleh).7 Dalam draft Ed. PSAK 102, Murabahah adalah akad jual beli barang dengan harga jual sebesar biaya perolehan ditambah keuntungan yang disepakati dan penjual harus mengungkapkan biaya perolehan barang tersebut kepada pembeli.8 2. Landasan Syariah QS Al-Baqarah: 275 Artinya : “Dan Allah telah menghalalkan jual beli dan mengharamkan riba”. 6 Hertanto Widodo, dkk, PAS (Pedoman Akuntansi Syariah): PANDUAN PRAKTIS OPERASIONAL BMT, h. 49 7 Adiwarman Karim, Bank Islam: Analisis Fiqih dan Keuangan (Jakarta: PT. Raja Grafindo Persada, 2007), Ed. 3, h. 113 8 IAI, PSAK No. 102, (Jakarta: 2007), Paragraf 5 20 QS Al-Baqarah: 280 .. Artinya : “Dan jika (orang yang berutang itu) dalam kesukaran, maka berilah tangguh sampai ia berkelapangan...” Dari Abu Sa’id Al-Khudri Rasulullah SAW bersabda: “Sesungguhnya jual beli itu harus dilakukan suka sama suka.”(HR. Al-Baihaqi, Ibnu Majah, dan Shahih Menurut Ibnu Hibban)9 3. Jenis - Jenis Murabahah Ada dua jenis murabahah, yaitu: 1) Murabahah dengan pesanan (murabaha to the purchase order) Dalam murabahah jenis ini, penjual melakukan pembelian barang setelah ada pemesanan dari pembeli. Murabahah dengan pesanan dapat bersifat mengikat atau tidak mengikat pembeli untuk membeli barang yang dipesannya. Kalau bersifat mengikat, berarti pembeli harus membeli barang yang dipesannya dan tidak dapat membatalkan pesanannya. Jika aset murabahah yang telah dibeli oleh penjual, dalam murabahah pesanan mengikat, mengalami penurunan nilai sebelum diserahkan kepada pembeli maka penurunan nilai tersebut menjadi beban penjual dan akan mengurangi nilai akad.10 9 Sri Nurhayati&Wasilah, AkuntansiSyariah di Indonesia, h. 164 10 Ibid, h. 163 21 Dalam teori, murabahah dengan pesanan terbagi atas dua, yaitu yang bersifat mengikat dan bersifat tidak mengikat nasabah untuk membeli barang yang dipesan (PSAK 102 paragraf 7). Dalam praktiknya, umumnya barang yang dipesan nasabah bersifat mengikat untuk dibeli nasabah. Dengan pertimbangan kepraktisan dan menghindari kesalahan spesifikasi yang diinginkan nasabah, DSN membolehkan BMT atau bank mewakilkan kepada nasabah untuk membeli barang dari pihak ketiga atas nama bank. Hal ini diperbolehkan dengan catatan akad jual beli murabahah harus dilakukan setelah barang secara prinsip menjadi milik bank. Transaksi mewakilkan pembelian barang kepada nasabah biasanya didasarkan atas akad wakalah (Fatwa DSN No. 10 Tahun 2000). Dalam hal ini, aspek syariah yang harus diperhatikan adalah pembelian tersebut atas nama bank. Dengan demikian, saat jual beli antara bank dengan nasabah dilakukan, barang yang dijual adalah barang milik bank.11 2. Murabahah tanpa pesanan Murabahah jenis ini tidak mengikat. Pemilikan barang oleh BMT sebelum adanya pesanan disebut murabahah tanpa pesanan. Murabahah tanpa pesanan, maksudnya ada yang pesan atau tidak, ada yang beli atau tidak, BMT menyediakan barang dagangannya. Namun, dalam prakteknya di Indonesia yang berlaku adalah bentuk murabahah dengan pesanan. 11 Rizal Yaya, dkk, Akuntansi Perbankan Syariah;Teori dan Praktik Kontemporer, (Jakarta: Salemba Empat, 2009), 182 22 4. Rukun dan Syarat Rukun dalam transaksi murabahah, yaitu:12 a. Penjual (Bai’i) Penjual dalam hal ini adalah Lembaga Keuangan Syariah, dapat berupa Bank Syariah, BPRS, BMT yang disebut juga dengan istilah KJKS. b. Pembeli (Musytari) Pembeli yang dimaksudkan disini adalah nasabah, baik berlaku sebagai pembeli akhir ataupun selaku pedagang. Para pihak yang berakad dipersyaratkan harus cakap menurut hukum. Dalam pengertian hukum syara’ harus sudah baligh, dan dalam kaitannya dengan hukum perdata sebagai hukum positif, yang bersangkutan minimal harus berusia 21 tahun atau orang yang sudah menikah. c. Barang yang menjadi obyek jual-beli (Mabi’) Barang-barang yang menjadi obyek jual beli dipersyaratkan harus jelas dari segi sifat, jumlah, jenis yang akan diperjualbelikan termasuk halalan thoyiban, dan tidak tergolong pada barang yang haram atau yang mendatangkan mudharat. Selain itu sifat barang harus bernilai. Obyek murabahah dipersyaratkan telah menjadi milik dan dalam penguasaan si penjual. Kepemilikan mana bisa bersifat faktual/fisikal, dapat pula 12 Widodo, Seluk Beluk Jual Beli Murabahah Perspektif Aplikatif, h. 25-26 23 bersifat konstruktif. Menurut fatwa DSN, bank atau BMT harus memiliki terlebih dahulu aset yang akan dijualnya kepada nasabah. d. Harga barang (Tsaman) Harga barang dan keuntungan harus disebutkan secara jelas jumlahnya dan dalam mata uang apa (rupiah atau mata uang/valuta asing). Demikian juga cara pembayarannya, apakah dibayar secara tunai atau tangguh. Jika dibayar secara tangguh haruslah jelas waktunya berapa lama, dan waktu pembayarannya. Dalam konteks pembiayaan, harga jual barang adalah batas maksimal pembiayaan yang disebut plafon atau limit. e. Kontrak/Akad (Sighat/Ijab kabul) Kontraknya dalam praktek dapat dibuat secara tertulis dibawah tangan, namun bisa pula dibuat oleh dan dihadapan notaris (secara notarial). Perjanjian notarial adalah perjanjian otentik. Dibandingkan perjanjian dibawah tangan, perjanjian notarial sangat kuat karena tidak memerlukan pembuktian lagi, sementara perjanjian dibawah tangan tidak demikian.13 Adapun syarat murabahah adalah:14 1. Penjual memberi tahu biaya modal kepada nasabah. 2. Kontrak pertama harus syah sesuai dengan rukun yang ditetapkan. 3. Kontrak harus bebas dari riba. 13 Irma Devita dan Suswinarno, Panduan Lengkap Hukum Praktis Populer Kiat-Kiat Cerdas, Mudah, dan Bijak Memahami Masalah Akad Syariah, (Bandung: PT. Mizan Pustaka), Cet Ke-1, h. 4445 14 M. Syafi’i Antonio, Bank Syariah; dari Teori ke Praktik, (Jakarta: Gema Insani, 2001), h. 102 24 4. Penjual harus menjelaskan kepada pembeli bila terjadi cacat atas barang sesudah pembelian. 5. Penjual harus menyampaikan semua hal yang berkaitan dengan pembelian, misalnya jika pembelian dilakukan secara utang. 5. Transaksi murabahah dalam Baitul Maal wa Tamwil (BMT) Mengingat basis murabahah adalah jual beli, maka sifat transaksinya adalah bilateral (antara dua pihak, yakni pembeli dengan penjual). Namun seiring dengan kemajuan zaman serta variatifnya praktek perdagangan, maka untuk kondisi sekarang ini dan nanti, dimungkinkan bahwa secara keseluruhan, proses jual beli dimaksud tidak hanya melibatkan beberapa pihak terkait.15 Murabahah bisa dilakukan oleh perusahaan trading yang melakukan aktivitas bisnisnya dengan cara membeli barang, kemudian menjual kembali tanpa melakukan perubahan barang tersebut. Lembaga keuangan syariah salah satunya BMT dapat mengadopsi transaksi ini, kaitannya dengan kebutuhan nasabah untuk memiliki barang tertentu, tetapi tidak cukup memiliki dana, sehingga Lembaga Keuangan Syariah (BMT) bisa memenuhi kebutuhan nasabah dengan skim murabahah. Mekanisme transaksi ini, BMT melakukan akad dengan nasabah kemudian BMT membeli barang yang dibutuhkan oleh 15 Widodo, Seluk Beluk Jual Beli Murabahah Perspektif Aplikatif, h. 27 25 nasabah kepada supplier secara tunai, setelah itu BMT menjual kepada nasabah dengan pembayaran angsuran.16 Kalangan lembaga keuangan syariah salah satunya BMT di Indonesia banyak menggunakan murabahah secara berkelanjutan (roll over/evergreen) seperti untuk modal kerja, padahal sebenarnya, murabahah adalah kontrak jangka pendek dengan sekali akad (one short deal). Murabahah tidak tepat diterapkan untuk skema modal kerja. Akad mudharabah lebih sesuai untuk skema tersebut. Hal ini mengingat prinsip mudharabah memiliki fleksibilitas yang sangat tinggi.17Aplikasinya, pada transaksi pembiayaan murabahah merupakan transaksi jual beli antara bank syariah atau BMT (selaku penjual) dengan nasabah (selaku pembeli), yang harga beli beserta keuntungannya (margin) diberitahukan secara jelas. B. Akuntansi Syariah 1. Pengertian Akuntansi Syariah Akuntansi berasal dari kata account yang selanjutnya bahwa dikenal acconuting yang lebih menunjukan kegiatannya. Beberapa pengertian akuntansi diantaranya adalah sebagai berikut: dalam buku A Statement of Basic Accounting Theory, dinyatakan akuntansi adalah proses mengidentifikasi, mengukur, dan menyampaikan informasi ekonomi sebagai 16 Wiyono, Cara Mudah Memahami Akuntansi Perbankan Syariah berdasarkan PSAK dan PAPSI, h. 87 17 Syafi’i Antonio, Bank Syariah; dari Teori ke Praktik, h.106 26 bahan pertimbangan dalam mengambil kesimpulan oleh para pemakainya. AICPA (American Institute of Certified Public Accountant) mendefinisikan akuntansi sebagai seni pencatatan, penggolongan, dan pengikhtisaran dengan cara tertentu dan dalam ukuran moneter, transaksi, dan kejadian-kejadian yang umumnya bersifat keuangan, termasuk menafsirkan hasil-hasilnya. APB (Accounting Principles Board) Statement No. 4 mendefinisikan akuntansi sebagai suatu kegiatan jasa. Fungsinya adalah memberikan informasi kuantitatif, umumnya dalam ukuran uang, mengenai suatu badan ekonomi yang dimaksudkan untuk digunakan dalam pengambilan keputusan ekonomi, yang digunakan dalam memilih diantara beberapa alternatif. Berdasarkan pengertian diatas, dapat disimpulkan bahwa inti akutansi adalah sarana informasi dalam pengambilan keputusan bisnis.18 Secara sederhana, pengertian akuntansi syariah dapat dijelaskan melalui akar kata yang dimilikinya yaitu akuntansi dan syariah. Definisi bebas dari akuntansi adalah identifikasi transaksi yang kemudian diikuti dengan kegiatan pencatatan, penggolongan serta pengikhtisaran transaksi tersebut sehingga menghasilkan laporan keungan yang dapat digunakan untuk pengambilan keputusan. Definisi bebas dari syariah adalah aturan yang telah ditetapkan oleh Allah SWT untuk dipatuhi oleh manusia dalam menjalani segala aktivitas 18 Dwi Suwiknyo, Pengantar Akuntansi Syariah; Lengkap dengan kasus-kasus penerapan PSAK Syariah untuk Perbankan Syariah, (Yogyakarta: Pustaka Pelajar, 2010), h. 5 27 hidupnya didunia. Jadi, akuntansi syariah dapat diartikan sebagai proses akuntansi atas transaksi-transaksi yang sesuai dengan aturan Allah SWT.19 Oleh sebab itu, akuntansi syariah diperlukan untuk mendukung kegiatan yang harus dilakukan sesuai syariah, karena tidak mungkin dapat menerapkan akuntansi yang sesuai dengan syariah jika transaksi yang dicatat oleh proses akuntansi tersebut tidak sesuai dengan syariah. 2. Sejarah Akuntansi Syariah Akuntansi merupakan salah satu profesi tertua didunia. Dari sejak zaman prasejarah. Menurut penyelidikan para ahli, semenjak manusia mengenal uang sebagai alat pembayaran, orang sudah menemukan berbagai cara untuk mencatat keluar masuknya uang, timbulnya utang piutang, dan sebagainya. Pencatatan itu mula-mula dilakukan diatas lempengan tanah liat, yang kemudian berkembang dengan menggunakan daun lontar. Naskah-naskah yang menggunakan daun lontar kebanyakan berasal dari Mesir. Pada waktu itu Mesir merupakan koloni Romawi, hingga sekarang sebagian dari naskahnaskah tersebut masih tersimpan dengan baik. Pada awal abad XV, pembukuan yang menggunakan angka-angka arab berkembang dengan baik di Italia, sejalan dengan penemuan sistem pembukuan yang lengkap. Sistem baru ini disebut pembukuan berpasangan, 19 Sri Nurhayati & Wasilah, Akuntansi Syariah di Indonesia, h. 2 28 yang menurut banyak dugaan diperkenalkan secara lisan di Italia oleh Para pedagang Arab.20 Akuntansi bukanlah suatu profesi yang baru, dalam bentuk yang sangat sederhana telah dilakukan pada zaman sebelum masehi. Luca paciolli dengan bukunya tahun 1494 M dengan bukunya: summa de arithmetica goemetria proportionalita (A Riview of Arithmetic, geometry, and proportions) pada tahun 1494 M menerangkan mengenai double entry book keeping sehingga ditetapkan sebagai penemu akutansi modern, walaupun ia mengatakan bahwa hal tersebut telah dilakukan lebih dari satu abad yang lampau. Dari hasil penelusuran pemikir Islam, ditemukan bahwa ada hubungan antara para pedagang italia dan pedagang muslim, yang membuka kemungkinan bahwa akuntansi modern tersebut diperoleh paciolli dari hubungannya dengan pedagang muslim.21 Peradaban Islam yang Pertama yang sudah memiliki “Baitul Mal” yang merupakan lembaga keuangan yang berfungsi sebagai “Bendahara Negara” serta menjamin kesejahteraan sosial. Masyarakat muslim sejak itu memiliki jenis akuntansi yang disebut “Kitabat al-Amwal” (pencatatan uang).22Telah disebutkan diawal bahwa akuntansi sebagai bagian dari ilmu sosial memungkinkan terjadinya pengulangan (repetition) diberbagai masyarakat, 20 Dwi Suwiknyo, Pengantar Akuntansi Syariah; Lengkap dengan kasus-kasus penerapan PSAK Syariah untuk Perbankan Syariah, h. 3 21 Sri Nurhayati & Wasilah, Akuntansi Syariah di Indonesia, h. 63 22 Muhamad, Pengantar Akuntansi Syariah, (Jakarta: Salemba Empat, 2002), h. 8 29 sehingga keterlibatan akuntansi syariah dalam perkembangan akutansi konvensional atau pun sebaliknya masih diperdebatkan hingga saat ini. 3. Landasan Hukum Penerapannya Dalam QS Al-Baqarah (2): 282, Allah Swt. Berfirman : Artinya : “Hai orang-orang yang beriman, apabila kamu bermuamalah tidak secara tunai untuk waktu yang ditentukan, hendaklah kamu menuliskannya dengan benar...” Dalam suatu hadist, Rasulullah Saw. Bersabda: “sesungguhnya Allah Swt. Mewajibkan kalian untuk berlaku baik dan profesional (ihsan) dalam segala hal”. Dari dalil-dalil diatas tampak jelas bahwa Islam sangat memperhatikan hal-hal yang berkaitan dengan pencatatan (akuntansi). Proses pekerjaan akuntansi merupakan sebuah siklus, yang dimulai dari pembuatan bukti sampai penyusunan laporan keuangan. 4. Akuntansi murabahah (PSAK 102) dalam Perbankan Syariah dan Lembaga Keuangan Mikro Syariah (BMT) Baitul Maal wa Tamwil (BMT) pada dasarnya merupakan pengembangan dari konsep ekonomi dalam Islam terutama dalam bidang 30 keuangan. Penyaluran dana dalam bentuk jual beli dalam pembayaran ditangguhkan adalah penjualan barang dari BMT kepada nasabah, dengan harga ditetapkan sebesar biaya perolehan barang ditambah margin keuntungan yang disepakati untuk keuntungan BMT. Dalam murabahah bank syariah atau BMT dapat bertindak sebagai penjual dan juga pembeli. Sebagai penjual apabila bank syariah atau BMT menjual barang kepada nasabah, sedangkan apabila sebagai pembeli apabila bank syariah atau BMT membeli barang kepada pemasok untuk dijual kepada nasabah. Perlakuan akuntansi murabahah di BMT dan bank syariah diatur dalam PSAK 102 dan PAPSI 2003. PSAK 102 ini menggantikan PSAK 59 yang berhubungan dengan pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan murabahah.Standar ini juga mengatur berbagai definisi terkait transaksi murabahah dan memberikan penjelasan tentang karakteristik transaksi murabahah sebagaimana yang terdapat pada fatwa DSN. Berbagai transaksi yang perlu diakui dalam transaksi ini oleh penjual antara lain penerimaan uang muka murabahah, pengakuan dan pengukuran terkait aset murabahah pada saat perolehan, aset murabahah setelah perolehan jika terjadi penurunan nilai aset atau diskon pembelian. Adapun pada saat akad dilakukan, standar ini memberikan panduan tentang pengakuan dan pengukuran piutang murabahah, keuntungan murabahah, denda jika pembeli lalai dalam melakukan kewajibannya, potongan pelunasan piutang murabahah dan potongan angsuran murabahah. PSAK 102 juga memberikan panduan 31 pada pembeli akhir. Beberapa hal yang secara khusus diatur dalam standar ini adalah utang yang timbul dari transaksi, aset yang diperoleh, beban murabahah, diskon pembelian yang diterima dari penjual, denda yang dibayar akibat kelalaian dan potongan uang muka akibat pembatalan pembelian. Perlakuan Akuntansi Murabahah menurut PSAK 102 adalah sebagai berikut:23 Pengakuan dan Pengukuran 1. Pada saat perolehan, aset murabahah diakui sebagai persediaan sebesar biaya perolehan. 2. Pengukuran aset murabahah setelah perolehan adalah sebagai berikut: (a) Jika murabahah pesanan mengikat: (i) Dinilai sebesar biaya perolehan; dan (ii) Jika terjadi penurunan nilai aset karena usang, rusak, atau kondisi lainnya sebelum diserahkan kenasabah, penurunan nilai tersebut diakui sebagai beban dan mengurangi nilai aset. (b)Jika murabahah tanpa pesanan atau murabahah pesanan tidak mengikat: (i) Dinilai berdasarkan biaya perolehan atau nilai bersih yang dapat direalisasi, mana yang lebih rendah 23 IAI, Standar Akuntansi Keuangan PER 1 Juli 2009 (Jakarta: SalembaEmpat, 2009), PSAK 102 32 (ii) Jika nilai bersih yang dapat direalisasi lebih rendah dari biaya perolehan, maka selisihnya diakui sebagai kerugian. 3. Diskon pembelian aset murabahah diakui sebagai berikut: (a) Jika terjadi sebelum akad murabahah maka sebagai pengurangan biaya perolehan aset murabahah; (b) Jika terjadi setelah akad murabahah dan sesuai akad yang disepakati maka bagian yang menjadi hak nasabah; (i) Dikembalikan kepada nasabah jika nasabah masih berada dalam proses penyeleseian kewajiban; atau (ii) Kewajiban kepada nasabah jika nasabah telah menyeleseikan kewajiban. (c) Jika terjadi setelah akad murabahah dan sesuai akad yang menjadi bagian hak lembaga keuangan syariah diakui sebagai tambahan keuntungan murabahah; (d) Jika terjadi setelah akad murabahah dan tidak diperjanjikan dalam akad diakui sebagai pendapatan operasional lain. 4. Kewajiban penjual kepada pembeli atas pengembalian diskon pembelian akan tereliminasi pada saat: (a) Dilakukan pembayaran kepada pembeli sebesar jumlah potongan setelah dikurangi dengan biaya pengembalian; atau (b) Dipindahkan sebagai dana kebajikan jika pembeli sudah tidak dapat dijangkau oleh penjual. 33 5. Pengakuan piutang Pada saat akad murabahah, piutang murabahah diakui sebesar biaya perolehan aset murabahah ditambah keuntungan yang disepakati. Pada akhir periode laporan keuangan, piutang murabahah dinilai sebesar nilai bersih yang dapat direalisasi, yaitu saldo piutang dikurangi penyisihan kerugian piutang. 6. Pengakuan keuntungan Keuntungan murabahah diakui: (a) Pada saat terjadinya akad murabahah jika dilakukan secara tunai atau secara tangguh sepanjang masa angsuran murabahah tidak melebihi satu periode laporan keuangan; atau (b)Selama periode akad secara proporsional, jika akad melampaui satu periode keuangan. 7. Potongan pelunasan piutang murabahah yang diberikan kepada pembeli yang melunasi secara tepat waktu atau lebih cepat dari waktu yang disepakati diakui dengan menggunakan salah satu metode berikut: (a) Jika diberikan pada saat penyeleseian, maka penjual mengurangi piutang murabahah dan keuntungan murabahah; atau (b) Jika diberikan setelah penyeleseian, maka penjual terlebih dahulu menerima pelunasan piutang murabahah dari pembeli, kemudian penjual membayar potongan pelunasan (muqasah) kepada pembeli dengan mengurangi keuntungan murabahah. 34 8. Potongan angsuran murabahah diakui sebagai berikut: (a) Jika disebabkan oleh pembeli yang membayar secara tepat waktu diakui sebagai pengurangan keuntungan murabahah; (b) Jika disebabkan oleh penurunan kemampuan pembayaran pembeli diakui sebagai beban. 9. Pengakuan denda Denda dikenakan jika pembeli lalai dalam melakukan kewajibannya sesuai dengan akad, dan denda yang diterima diakui sebagai dana kebajikan. 10. Pengakuan dan pengukuran uang muka adalah sebagai berikut: (a) Uang muka diakui sebagai uang muka pembelian sebesar jumlah yang diterima; (b) Jika barang jadi di beli oleh pembeli,maka uang muka diakui sebagai pembayaran piutang (merupakan bagian pokok); (c) Jika barang batal di beli oleh pembeli,maka uang muka dikembalikan kepada pembeli setelah di perhitungkan dengan biaya-biaya yang telah dikeluarkan oleh penjual. Penyajian Piutang murabahah di sajikan sebesar nilai yang dapat direalisasikan, yaitu saldo piutang murabahah di kurangi penyisihan kerugian piutang. Margin murabahah tangguh disajikan sebagai pengurang (contra account) piutang murabahah. 35 Pengungkapan Penjual mengungkapkan hal-hal yang terkait dengan transaksi murabahah,tetapi tidak terbatas pada: (a) Harga perolehan aset murabahah; (b) Janji pemesanan dalam murabahah berdasarkan pesanan sebagai kewajiban atau bukan; (c) Pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK No.101 tentang penyajian laporan keuangan syariah. Akuntansi Murabahah (PSAK 102) :24 Saat negosiasi Pada waktu negosiasi, bank syariah dan BMT tidak melakukan jurnal apapun mengingat negosiasi tersebut belum memiliki implikasi terhadap posisi keuangan bank syariah. Pengakuan uang muka Berdasarkan PSAK 102 paragraf 30 disebutkan bahwa uang muka pembelian sebesar jumlah yang diterima. Dalam praktiknya terdapat tiga macam alternatif mekanisme perlakuan uang muka. Sekiranya yang digunakan adalah kebijakan pendebitan langsung untuk mengakui adanya uang muka, saldo rekening nasabah langsung berkurang sebesar nilai uang muka yang disepakati. 24 Rizal Yaya, dkk, Akuntansi Perbankan Syariah;Teori dan Praktik Kontemporer, h. 190 36 Tabel. 2.1: Tabel pencatatan jurnal uang muka Tgl Rekening Debit Db. kas Kredit xx Kr. Uang muka xx Pembelian barang murabahah oleh mitra atau nasabah (wakalah) Apabila mitra tidak diberi barang, tapi diberi uang, dan mitra yang melakukan pembelian barang murabahah atas nama BMT, maka jurnalnya adalah : Pada saat penyerahan uang kepada mitra : Tabe 2.2: Tabel penyerahan uang wakalah kepada mitra Tgl Rekening Db. Piutang wakalah Debit Kredit xx Kr. kas xx Pada saat pemebelian barang diberitahukan nasabah (mitra) kepada BMT Tabel 2.3: Tabel pembelian barang diberitahukan mitra kepada BMT Tgl Rekening Db. Persediaan murabahah Kr. Piutang wakalah Debit Kredit xx xx 37 Penyerahan barang murabahah kepada nasabah atau mitra (dimulainya akad) Tabel 2.4: Tabel penyerahan barang murabahah mitra (dimulainya akad) Tgl Rekening Db. Piutang murabahah Debit Kredit xx Kr. Persediaan murabahah xx Kr. Margin murabahah ditangguhkan xx Pembelian barang pesanan25 Dapat dilakukan dengan dua alternatif, yaitu 1). Bank atau BMT membeli sendiri barang yang dipesan; dan 2). Bank atau BMT mewakilkan kepada nasabah pembeli membeli barang yang dipesan atas nama bank syariah atau BMT. Alternatif 1a: membeli langsung barang secara tunai kepada pemasok Tabel 2.5: Tabel jurnal pembelian barang pesanan secara tunai Tgl Rekening Db. Persedian aset murabahah Debit Kredit xx Kr. Kas -pemasok Alternatif 1b: membeli langsung barang secara kredit kepada pemasok 25 Rizal Yaya, dkk, Akuntansi Perbankan Syariah;Teori dan Praktik Kontemporer, h. 190-191 xx 38 Tabel 2.6: Tabel jurnal pembelian barang pesanan secara kredit Tgl Rekening Db. Persediaan aset murabahah Debit Kredit xx Kr. Utang pada pemasok xx Selanjutnya, jurnal saat pelunasan utang pada pemasok: Tabel 2.7: Tabel jurnal pelunasan utang pada pemasok Tgl Rekening Db. utang pada pemasok Debit Kredit Xx Kr. Kas/rekening pemasok xx Saat akad murabahah tidak jadi disepakati26 Berdasarkan PSAK 102 paragraf 7 disebutkan bahwa murabahah berdasarkan pesanan dapat bersifat mengikat atau tidak mengikat untuk pembelian barang yang dipesannya.Selanjutnya, berdasarkan PSAK 102 paragraf 30 disebutkan bahwa jika barang batal dibeli oleh pembeli. Maka uang muka dikembalikan kepada pembeli setelah diperhitungkan dengan biaya-biaya yang telah dikeluarkan oleh penjual. Tabel 2.8: Tabel jurnal saat akad murabahah tidak jadi disepakati Tgl 26 Rekening Debit Kredit Rizal Yaya, dkk, Akuntansi Perbankan Syariah;Teori dan Praktik Kontemporer, h. 191-192 39 Db. Uang muka xx Kr. Pendapatan operasional xx Kr. Kas xx Saat akad murabahah disepakati 27 Pada saat akad murabahah jadi disepakati tersebut terdapat beberapa transaksi yang perlu dicatat, yaitu: 1. Pencatatan penjualan murabahah Berdasarkan PSAK 102 paragraf 22, piutang murabahah diakui sebesar biaya perolehan aset keuntungan yang disepakati. Tabel 2.9: Tabel jurnal penjualan barang murabahah Tgl Rekening Db. Piutang murabahah 2. Debit Kredit xx Kr. Persediaan aset murabahah xx Kr. Margin murabahah yang ditangguhkan xx Pencatatan uang muka sebagai bagian pelunasan murabahah Berdasarkan PSAK 102 paragraf 30, disebutkan bahwa jika barang jadi oleh pembeli (akad jual beli disepakati), uang muka diakui sebagai 27 Rizal Yaya, dkk, Akuntansi Perbankan Syariah;Teori dan Praktik Kontemporer, h. 192-193 40 pembayaran piutang. Untuk uang muka yang sebelumnya diakui dengan mendebit rekening nasabah. Tabel 2.10: Tabel jurnal uang muka sebagai pelunasan murabahah Tgl Rekening Debit Db. Uang muka Kredit xx Kr. Piutang murabahah 3. xx Pencatatan biaya-biaya yang ditaggung nasabah Sehubungan dengan pembiayaan yang diberikan, pada umumnya bank membebankan beberapa jenis biaya kepada nasabah. Tabel 2.11:Tabel pencatatan biaya-biaya ditanggung mitra Tgl Rekening Db. kas Debit Kredit xx Kr. Pendapatan administrasi xx Kr. Persediaan materai xx Kr. Rekening notaris xx Kr. Rekening perusahaan asuransi xx Pembayaran angsuran dan pengakuan keuntungan murabahah28 28 Rizal Yaya, dkk, Akuntansi Perbankan Syariah;Teori dan Praktik Kontemporer, h. 194-201 41 Pengakuan keuntungan murabahah dibedakan berdasarkan waktu pelunasan piutang murabahah, yaitu masa satu tahun atau lebih. Jika murabahah dilakukan secara tunai atau tangguh yang tidak melebihi satu tahun, maka keuntungan murabahah dilakukan secara tunai (PSAK 102 paragraf 23 (a)). Jika murabahah dilakukan dengan transaksi tangguh lebih dari satu tahun, terdapat beberapa alternatif metode pengakuan yang sesuai dengan karakteristik resiko dan upaya transaksi murabahahnya (PSAK 102 paragraf 23(b). 1. Pembayaran angsuran dilakukan pada waktu tanggal jatuh tempo. Tabel 2.12: Tabel pembayaran angsuran jatuh tempo Tgl Rekening Db. Kas Debit xx Kr. Piutang murabahah Db. Margin murabahah yang ditangguhkan xx xx Kr. Pendapatan margin murabahah 2. Kredit xx Pembayaran angsuran dilakukan setelah tanggal jatuh tempo tanpa dikenakan denda. Mitra atau nasabah menunggak angsurannya. Tabel 2.13: Tabel angsuran setelah tanggal jatuh tempo Tgl Rekening Db. piutang murabahah jatuh tempo Debit xx Kredit 42 Kr. Piutang murabahah Db. Margin murabahah yang ditangguhkan xx xx Kr. Pendapatan margin murabahah-akrual xx Saat mitra (nasabah) membayar angsuran : Tabel 2.14: Tabel pencatatan angsuran mitra setelah jatuh tempo Tgl Rekening Db. kas Debit Kredit xx Kr. Piutang murabahah jatuh tempo Db. Pendapatan margin murabahah-akrual xx xx Kr. Pendapatan margin murabahah 3. xx Pembayaran angsuran dilakukan sebagian pada waktu tanggal jatuh tempo dan sebagian lagi setelah jatuh tempo tanpa dikenakan denda. Tabel 2.15: Tabel pembayaran angsuran sebagian saat jatuh tempo Tgl Rekening Debit Db. kas xx Db.Piutang murabahah jatuh tempo xx Kr. Piutang murabahah Db. Margin murabahah yang ditangguhkan Kr. Pendapatan margin murabahah Kredit xx xx xx 43 Kr. Pendatan margin murabahah-akrual Nasabah membayar kekurangan pembayaran xx angsuran, Jurnal pembayarannya: Tabel 2.16: Tabel pembayaran angsuran setelah jatuh tempo Tgl Rekening Db. Kas Debit xx Kr. Piutang murabahah Db. pendapatan margin murabahah-akrual xx xx Kr. Pendapatan margin murabahah 4. Kredit xx Pembayaran angsuran dilakukan setelah tanggal jatuh tempo dengan pengenaan denda keterlambatan. Bank syariah/BMT diperbolehkan mengenakan denda pada nasabah yang memiliki kemampuan untuk membayar angsurannya, tetapi sengaja menunda-nunda pembayarannya. Berdasarkan PSAK 102 paragraf 29 disebutkan bahwa denda yang diterima diakui sebagai bagian dana kebajikan. Tabel 2.17: Tabel pembayaran angsuran setelah jatuh tempo dan denda Tgl Rekening Db. Piutang murabahah jatuh tempo Debit xx Kredit 44 Kr. Piutang murabahah Db. Margin murabahah yang ditangguhkan xx xx Kr. Pendapatan margin murabahah-akrual Db. Kas xx xx Kr. Piutang murabahah jatuh tempo Db. Pendapatan margin murabahah-akrual xx xx Kr. Pendapatan margin murabahah Db. Kas xx xx Kr. Rekening dana kebajikan 5. xx Pembayaran untuk melunasi piutang lebih awal dari waktu yang ditentukan (pelunasan dini). Berdasarkan PSAK 102 tentang Akutansi Murabahah, potongan pelunasan piutang murabahah dapat diberikan pada pembeli yang melunasi secara tepat waktu atau lebih cepat dari waktu yang disepakati (paragraf 26). Alternatif 1: potongan diberikan pada saat pelunasan Berdasarkan metode ini, bank atau BMT, sebagai penjual mengurangi piutang murabahah dan keuntungan murabahah. Tabel 2.18: Tabel potongan diberikan saat pelunasan Tgl Rekening Debit Kredit 45 Db. Kas xx Db. margin murabahah yang ditangguhkan xx Kr. Piutang murabahah Db. Margin murabahah yang ditangguhkan xx xx Kr. Pendapatan margin murabahah xx Alternatif 2: potongan diberikan setelah pelunasan. Pada metode ini, bank atau BMT sebagai penjual menerima pelunasan piutang dari pembeli dan kemudian membayarkan potongan pelunasannya kepada pembeli. Tabel 2.19: Tabel potongan setelah pelunasan Tgl Rekening Db. Kas Debit xx Kr. Piutang murabahah Db. Margin murabahah yang ditangguhkan xx xx Kr. Pendapatan margin murabahah Db. Pendapatan margin murabahah Kr. Kas Kredit xx xx xx BAB III GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN A. Lembaga Keuangan Mikro Syariah (Baitul Maal wa Tamwil) 1. Sejarah Lahirnya BMT Sejarah berdirinya Bank Muamalat Indonesia timbul peluang untuk mendirikan bank-bank yang berprinsip syariah. Operasionalisasi BMI kurang menjangkau usaha masyarakat kecil dan menengah maka muncul usaha untuk mendirikan bank dan lembaga keuangan mikro, seperti BPR syariah dan BMT yang bertujuan untuk mengatasi hambatan operasionalisasi di daerah. Sejarah gerakan BMT telah dimulai pada era 1980-an antara lain dengan upaya penggiat Masjid Salman ITB di Bandung menggagas lembaga teknosa, lembaga semacam BMT yang sembah tumbuh pesat.1 Disamping itu di tengah-tengah kehidupan masyarakat yang hidup serba berkecukupan muncul kekhawatiran akan timbulnya pengikisan akidah. Pengikisanakidah ini bukan hanya dipengaruhidari aspek syiar Islam tetapi juga dipengaruhi oleh lemahnya ekonomi masyarakat sebagaimana diriwayatkan dari rasulullah saw, “kefakiran itu mendekati kekufuran” maka keberadaan BMT diharapkan mampu mengatasi masalah ini lewat pemenuhan kebutuhan-kebutuhan ekonomi masyarakat. Lembaga keuangan mikro syariah (BMT) adalah ujung 1 Euis Amalia, Keadilan dalam distributif dalam Ekonomi Islam; Penguatan Peran LKM dan UKM di Indonesia, (Jakarta: PT. Raja Grafindo Persada, 2009), h. 88 46 47 tombak dari penyaluran investasi bank syariah pada segmen masyarakat paling bawah yang memiliki kemampuan produktif. BMT merupakan suatu lembaga ekonomi rakyat, yang secara konsepsi dan secara nyata memang lebih fokus kepada masyarakat bawah yang miskin dan nyaris miskin. BMT berupaya membantu pengembangan usaha mikro dan usaha kecil, terutama bantuan permodalan. Pembiayaan dalam khasanah keuangan modern, maka BMT juga berupaya menghimpun dana, terutama sekali berasal dari masyarakat lokal disekitarnya. BMT (Baitul Maal wa Tamwil) merupakan salah satu lembaga ekonomi dan keuangan yang dikenal luas pada masa-masa awal. BMT berkembang pada masamasa awal kejayaan Islam berfungsi sebagai institusi keuangan publik, yang oleh sebagian pengamat ekonomi disejajarkan dengan lembaga yang menjalankan fungsi perekonomian modern, bank sentral. Keberadaan BMT sebagai salah satu lembaga keuangan syariah mengalami dinamika yang bagus seiring dengan dinamika dan perkembangaan lembaga ekonomi dan keuangan Islam lainnya ditanah air. Munculnya lembaga keuangan mikro syariah seperti BMT merupakan salah satu multiplier efect dari pertumbuhan dan perkembangan lembaga ekonomi dan keuangan bank syariah. Lembaga ekonomi mikro ini lebih dekat dengan kalangan masyarakat bawah.2 2 Muhamad, Lembaga Ekonomi Syariah, (Yogyakarta: Graha Ilmu, 2007), Edisi Ke-1, h. 59 48 BMT adalah balai usaha mandiri terpadu yang isinya berintikan dengan kegiatan mengembangkan usaha-usaha produktif dan investasi dalam meningkatkan kualitas kegiatan ekonomi pengusaha kecil bawah dan kecil dengan antara lain mendorong kegiatan menabung dan menunjang pembiayaan kegiatan ekonominya.3 Lembaga keuangan mikro syariah yang lahir dari swadaya dan berakat di masyarakat bawah ini, menurut catatan Amin Aziz (2004), telah menjadi kenyataan yang berdiri paling depan dalam menyaingi para rentenir. Karena itu, para rentenir dan pendukung gelapnya terhadap BMT memperlakukan BMT dengan cara yang tidak layak, dilemuri kotoran manusia di depan kantornya, dan pengelolanya mendapat ancaman. Meski, menghadapi berbagai tantangan, BMT telah berada di garda depan dalam berdakwah secara rill, bil haal, merobah nasib umat dalam kacamata ekonomi kerakyatan, sekaligus dalam kacamata jihad, membangun peradaban umat yang berkembang dan benderang.4 Kinerja lembaga keuangan mikro syariah (BMT) yang beroperasi atas dasar sistem syariah dimaksudkan untuk menggambarkan kemampuan LKMS (BMT) dalam memediasikan diri sebagai bank rakyat miskin, menyentuh lapisan masayarakat miskin yang sulit disentuh oleh lembaga keuangan formal (bank), yang selama ini lebih berpihak kepada orang kaya dari pada orang miskin. 3 Janwari, Lembaga-Lembaga perekonomian umat sebuah pengenalan, (Jakarta: PT. Raja Grafindo Persada, 2002), Cet-1, h. 183 4 Muhamad, Lembaga Keuangan Mikro Syariah; Penggulatan Melawan Kemiskinan dan Penetrasi Ekonomi Global, (Yogyakarta: Graha Ilmu, 2009), h. 82 49 2. Dasar Hukum BMT atau Koperasi Syariah Dasar hukum koperasi syariah (BMT) adalah : Al-Maidah (5) : 2 Artinya : ”..Dan tolong menolonglah kamu dalam (mengerjakan) kebajikan dan takwa, dan janganlah tolong menolong dalam berbuat dosa dan permusuhan. Bertakwalah kepada Allah, sungguh Allah sangat berat siksa-Nya.” Sebagian besar BMT, sejak awal memang berbentuk koperasi karena konsep koperasi sudah dikenal luas oleh masyarakat dan bisa memberi status legal formal yang dibutuhkan. Hingga saat ini status kelembagaan atau badan hukum yang memayungi keabsahn BMT adalah koperasi. Dasar hukum BMT atau Koperasi syariah: UU No. 25 tahun 1992 tentang perkoperasian, PP No9 tahun 1995 tentang pelaksanaan kegiatan USP oleh koperasi, KEPMEN kop dan UKM No. 351/Kep/M/XII/1998 tentang petunjuk pelaksanaan kegiatan USP oleh koperasi, KEPMEN KOP dan UKM No. 91/KEP/M.KUKM/IX/2004 tentang juklak kegiatan KJKS.5 Penggunaan badan hukum KSM dan koperasi untuk BMT itu disebabkan karena BMT tidak termasuk kepada lembaga keuangan formal yang dijelaskan UU No. 7 tahun 1992 dan UU No. 10 tahun 1998 tentang perbankan, yang dapat 5 Pusat Ekonomi Syariah (PKES), 2009 50 dioperasikan untuk menghimpun dan menyalurkan dana masyarakat. Namun demikian, kalau BMT dengan badan hukum KSM atau Koperasi ituntelah berkembang dan telah memenuhi syarat-syarat BPR, maka pihak manajemen dapat mengusulkan diri kepada pemerintah agar BMT itu dijadikan sebagai BPRS dengan badan hukum koperasi atau perseroan terbatas.6 3. Fungsi, Peran dan Prinsip Koperasi Syariah (BMT) Fungsi dan peran koperasi syariah (BMT): a. Mengembangkan potensi anggota dan masyarakat untuk meningkatkan kesejahteraan ekonomi dan sosialnya. b. Berperan serta secara aktif untuk meningkatkan kualitas kehidupan manusia dan masyarakat. c. Memperkokoh perekonomian rakyat sebagai dasar kekuatan dan ketahanan ekonomi nasional. d. Mencapai pengembangan ekonomi nasional berdasar asas kekeluargaan dan demokrasi ekonomi. Sebagian BMT, terutama berfungsi sebagai suatu lembaga keuangan syariah yang melakukan upaya penghimpunan dana dan penyaluran dana berdasarkan prinsip syariah. Prinsip koperasi syariah (BMT) adalah: a. Keanggotaan terbuka dan sukarela 6 Janwari, H.A, Lembaga-Lembaga Perekonomian Umat Sebuah Pengenalan, h. 187 51 b. Kekuasaan tertinggi ada pada RAT c. Pembagian SHU berdasar jasa anggota d. Batasan bunga atas modal e. Meningkatkan kesejahteraan anggota & masyarakat f. Pengelolaan usaha bersifat terbuka g. Swadaya, swakerta, & swasembada BMT pada prinsipnya berupaya mengorganisasi usaha saling menolong antar warga masyarakat suatu wilayah dalam masalah ekonomi. 4. Jenis Koperasi Syariah (BMT) Jenis Koperasi syariah didasarkan pada kesamaan kegiatan dan kepentingan anggota:7 a. Koperasi Jasa Keuangan Syariah (KJKS) adalah Koperasi yang kegiatan usahanya bergerak di bidang pembiayaan, investasi dan simpanan sesuai pola bagi hasil (syariah). b. Unit Jasa Keuangan Syariah (UJKS) adalah Unit Koperasi yang bergerak di bidang usaha pembiayaan, investasi dan simpanan sesuai pola bagi hasil (syariah) sebagai bagian dari kegiatan koperasi yang bersangkutan B. Profil Perusahaan 1. Sejarah berdirinya BMT Al-Fath 7 Pusat Komunikasi Ekonomi Syariah (PKES), 2009 52 BMT Al-Fath IKMI berdiri pada tahun 1996 (13 Oktober 1996), sebagai koperasi primer dengan anggota awal 25 orang badan pendiri dan kini 36 anggota badan pendiri. Ide pendirian BMT Al-Fath IKMI bermulai dari para pengurus IKMI (Ikatan Masjid Indonesia) yang tergabung dalam kegiatan ta’lim. Dengan badan hukum 650/BH/KWK.10/VI/1998, akte perubahan 518/BH/PAD/Koperasi/2005, NPWP 02.021.735-2.411.000, SIUP 1086/1004/PK/XII/2000. Gagasan untuk mendirikan sebuah lembaga keuangan mikro syariah didasari oleh idealisme yang kuat untuk turut andil dalam membantu saudara-saudara kita yang bergerak dibidang usaha, tetapi sulit untuk berkembang, banyaknya praktek rentenir, sistem ekonomi liberal yang melahirkan kaum kapitalis sehingga distribusi pendapatan tidak merata. Disamping itu keinginan mengembangkan pola dakwah yang selama ini lebih banyak dibidang dakwah bil lisan. Dicoba dibarengi dengan dakwah bilhal sehingga harapan besar dimasa mendatang sistem ekonomi Islam dapat diterapkan di bumi Indonesia. 2. Visi dan Misi BMT Al-Fath VISI Meningkatkan kualitas anggota dan mitra binaan sehingga mampu berperan sebagai khalifah Allah. 53 MISI Menerapkan prinsip-prinsip syariah dalam kegiatan ekonomi, memberdayakan pengusaha kecil dan menengah, serta membina kepedulian aghniya kepada dhuafa secara terpola dan berkesinambungan. 3. Struktur Organisasi Struktur BMT Al-Fath IKMI RAT PENGURUS PENGAWAS MANAGER TAMWIL MANAGER MAAL KAB. OPERASIONAL KANTOR KAS PEMBUKU AN KABAG. MARKETING JASA MITRA TELLER Keterangan: Garis Pengawas Garis Perintah ACOUNT OFFICER FUNDING OFFICER KOLEK TOR PEMBUKUAN KEUANGAN 54 4. Produk-Produk yang Dikeluarkan BMT Al-Fath a. Produk Penghimpunan Dana TAWAKAL (Tabungan Wadiah BMT Al-Fath IKMI) merupakan simpanan lancar mitra yang penarikannya dapat dilakukan setiap saat. Tabungan ini menggunakan prinsip wadiah/titipan. Dalam tabungan ini BMT Al-Fath IKMI tidak wajib memberikan hasil kepada penabung BMT Al-Fath IKMI boleh memberikan bonus setiap bulan sesuai dengan kebijakan BMT Al-Fath IKMI. TABAH (Tabungan Berjangka Al-Fath) merupakan tabungan / investasi dengan menggunakan prinsip mudharabah mutlaqah yang penarikannya dapat dilakukan sesuai dengan jangka waktu yang dikehendaki. Pilihan jangka waktu yang dapat dipilih: 3 bulan, 6 bulan, 9 bulan, 12 bulan dengan nisbah bagi hasil yang kompetitif. SIDIK (Simpanan Pendidikan) yaitu bentuk simpanan yang alokasi dananya diperuntukan untuk dana pendidikan bagi putra putri mitra. Penarikan dapat dilakukan dua kali dalam satu tahun, pertama pada saat tahun ajaran baru, kedua pada saat semester. Mendapatkan bagi hasil sesuai dengan nisbah. SIMPANAN QURBAN yaitu produk simpanan yang memberikan kemudahan dalam perencanaan ibadah Qurban bagi mitra. Dengan mitra bebas menentukan setoran sehingga cukup membantu pelaksanaan qurban mitra. Penarikan dilakukan satu kali menjelang ibadah qurban. Simpanan ini 55 menggunakan prinsip mudharabah mutlaqah dan mendapatkan bagi hasil sesuai dengan nisbah. SIMPANAN IDUL FITRI yaitu simpanan yang direncanakan untuk keperluan idul fitri. Seperti mudik lebaran, belanja kebutuhan lebaran dan lain-lain. Penarikan dilakukan satu kali menjelang idul fitri. Simpanan ini menggunakan prinsip mudharabah mutlaqah, dan mendapatkan bagi hasil sesuai dengan nisbah. SIMPANAN NIKAH yaitu produk simpanan yang diperuntukan bagi mereka para pemuda-pemudi yang merencanakan pernikahan. Banyak pemuda-pemudi menunda nikah salah satu faktornya adalah biaya. Produk tabungan ini sangat untuk membantu perencanaan keuangan pernikahan mitra. Penarikan dilakukan satu kali, satu bulan menjelang pernikahan. Simpanan ini menggunakan prinsip mudharabah mutlaqah, dan mendapatkan bagi hasil sesuai dengan nisbah. b. Produk Penyaluran Dana PIUTANG MURABAHAH yaitu akad jual beli barang antara mitra dengan BMT Al-Fath IKMI dengan menyatakan harga perolehan/harga beli/harga pokok ditambah keuntungan/margin yang disepakati kedua belah pihak. BMT membelikan barang-barang yang dibutuhkan mitra atau BMT memberi kuasa kepada mitra untuk membeli barang-barang kebutuhan mitra atas nama BMT. Lalu barang tersebut dijual kepada mitra dengan harga pokok 56 ditambah dengan keuntungan yang diketahui dan disepakati bersama dan diangsur selama jangka waktu tertentu. PIUTANG IJARAH yaitu akad sewa menyewa barang atau jasa antara BMT Al-Fath IKMI dan mitra. BMT Al-Fath IKMI menyewakan jasa atau barang kepada mitra dengan harga sewa yang telah disepakati dan diangsur selama jangka waktu tertentu. PEMBIAYAAN MUDHARABAH yaitu akad kerjasama antara BMT selaku pemilik modal (Shahibul Maal) dengan mitra selaku pengelola usaha (mudharib) untuk mengelola usaha yang produktif dan halal. Dan hasil keuntungan dibagi sesuai dengan nisbah yang disepakati kedua belah pihak. PEMBIAYAAN MUSYARAKAH yaitu akad kerjasama usaha produktif dan halal antara BMT dengan mitra dimana sumber modalnya dari kedua belah pihak. Keuntungan dibagi sesuai dengan nisbah yang disepakati kedua belah pihak. Sedangkan kerugian ditanggung kedua belah pihak sesuai dengan porsi modal masing-masing. BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN A. Perlakuan Akuntansi Murabahah pada BMT Al-Fath IKMI yang Sesuai dengan PSAK 102 Setelah melihat bagaimana perlakuan akuntansi mengenai transaksi murabahah yang ada di BMT Al-Fath IKMI melalui contoh jurnal di bawah ini, Sekarang penulis akan mencoba menganalisa apakah perlakuan akuntansi murabahah yang ada di BMT Al-Fath IKMI telah sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum, yaitu PSAK 102 tentang akuntansi murabahah. Analisa tersebut disesuaikan dengan contoh jurnal yang ada, berikut di bawah ini analisa yang dapat di ambil oleh penulis, yaitu: Tabel 4.1: Tabel pencatatan (Pengakuan dan Pengukuran) Perlakuan akuntansi BMT Al-Fath dan perlakuan akuntansi PSAK 102 Pencatatan (Pengakuan dan Pengukuran) No. Perlakuan Akuntansi pada Perlakuan Keterangan BMT Al-Fath Akuntansi Menurut PSAK No. 102 1. Piutang murabahah dicatat Pada saat sebesar harga jual yaitu harga murabahah, pokok ditambah dengan murabahah 57 akad Pencatatan piutang yang diakui dilakukan 58 margin/keuntungan. ditangguhkan Margin sebesar nilai BMT Al-Fath merupakan perolehan ditambah dalam piutang selisih antara harga jual dengan keuntungan nilai persediaan/harga pokok yang murabahah disepakati. telah sesuai dengan PSAK No. 102 2. BMT Al-Fath mendapatkan Urbun diakui sebagai Pencatatan urbun sebagai uang pembelian pada saat muka uang muka yang akad pembelian sebesar dilakukan sesuai kesepakatan. Uang muka jumlah yang diterima BMT Al-Fath menjadi bagian piutang murabahah transaksi keseriusan dan mitra transaksi (lembaga pada apabila keuangan murabahah dilaksanakan untuk pelunasan bank jadi BMT) syariah, penerimaan pada tanda diterima. saat urbun pembiayaan dilaksanakan maka 102 apabila urbun diakui sebagai batal uang muka dikembalikan pembayaran piutang kepada dikurangi muncul nasabah setelah (bagian kerugian akibat telah Jika sesuai dengan (nasabah) transaksi murabahah PSAK murabahah. Namun, saat angsuran yang pembelian). Dan jika pembatalan transaksi murabahah No. 59 tersebut. Jika tersebut lebih uang kecil muka tidak dilaksanakan, dari maka urbun kerugian BMT Al-Fath maka dikembalikan kepada BMT meminta tambahan dari nasabah setelah nasabah. dengan dikurangi biaya-biaya yang telah dikeluarkan bank (lembaga keuangan syariah, BMT). 3. Jika BMT Al-Fath mendapat Jika penjual Pencatatan potongan dari pemasok, maka mendapatkan diskon yang potongan itu merupakan hak sebelum akad dilakukan mitra maka BMT Al-Fath potongan (nasabah). Apabila murabahah, tersebut terjadi diskon itu merupakan dalam setelah akad maka pembagian hak pembeli. Diskon potongan aset potongan tersebut terjadi atas pembelian murabahah setelah akad maka pembegian barang yang diterima telah potongan tersebut dilakukan setelah berdasarkan perjanjian dimuat dalam akad. akad dengan PSAK yang murabahah disepakati No. 102 diperlakukan sesuai sesuai 60 dengan kesepakatan dalam akad tersebut. Jika dalam tidak diatur akad, diskon maka tersebut menjadi hak penjual. 4. Apabila sebelum jangka waktu Potongan pelunasan Pencatatan pelunasan angsuran tersebut piutang murabahah yang jatuh tempo mitra (nasabah) yang diberikan dilakukan melakukan pelunasan dini atau kepada pembeli yang BMT Al-Fath percepatan pembayaran mitra pelunasan melunasi tepat waktu pada angsuran (nasabah) berhak waktu yang pelunasan mendapat potongan disepakati pembayaran pelunasan sebagai pengurangan sesuai dengan dipercepat. 5. maka atau lebih cepat dari potongan keuntungan PSAK murabahah. 102 Pada saat terjadi tunggakan Pada angsuran dan angsuran tunggakan, diakui dini saat penerimaan tunggakan saat dan telah No. terjadi Pencatatan angsuran jurnal penerimaan tunggakan terjadi tunggakan BMT Al-Fath angsuran tunggakan, angsuran dan 61 tidak mengakui apapun. Tetapi margin diakui penerimaan jika pada bulan berikutnya proporsional dengan angsuran mitra (nasabah) tunggakan mencatatnya membayar kas yang diterima. BMT sesuai tunggakan Al-Fath yang dengan dilakukan angsuran perbulan yang telah BMT Al-Fath ditetapkan diawal. belum sesuai dengan PSAK No. 102 6. Apabila mitra (nasabah) tidak Denda dikenakan jika Pencatatan dapat memenuhi piutang pembeli lalai dalam yang murabahah sesuai dengan yang melakukan dilakukan diperjanjikan, BMT Al-Fath kewajibannya sesuai BMT Al-Fath akan mengenakan denda dengan akad, dan dalam hal kecuali jika dapat dibuktikan denda yang diterima penetapan bahwa nasabah tidak mampu diakui sebagai bagian denda telah melunasi. Dana dari denda dana kebajikan sesuai dengan diperuntukan PSAK sebagai kebajikan (Qordhul hasan) dana 102 No. 62 Tabel 4.2: Tabel Penyajian perlakuan akuntansi BMT Al-Fath dan Perlakuan akuntansi menurut PSAK 102 Penyajian Perlakuan akuntansi Perlakuan Akuntansi menurut pada BMT Al-Fath PSAK No. 102 Pencatatan transaksi untuk Piutang murabahah Keterangan disajikan Pencatatan pelunasan sebesar nilai bersih yang dapat yang angsuran oleh nasabah direalisasikan yaitu saldo piutang dilakukan yang nilainya sebesar murabahah dikurangi penyisihan BMT Al-Fath jumlah pokok seluruh sisa kerugian ditambah sebagai dengan bonus margin murabahah. yang telah diperhitungkan atau dengan kata lain pada saat penyelesaian BMT hanya mengurangi pendapatan margin. Margin telah sesuai pembiayaan murabahah tangguhan disajikan dengan PSAK (piutang) Al-Fath piutang. pengurang piutang No. 102 63 Tabel 4.3: Tabel Pengungkapan perlakuan akuntansi murabahah BMT Al-Fath dan perlakuan akuntansi murabahah PSAK 102 Pengungkapan Perlakuan akuntansi Perlakuan Akuntansi menurut pada BMT Al-Fath PSAK No. 102 Kebijakan akuntansi Hal-hal yang harus diungkapkan Pengungkapan yang ada di BMT Al- dalam Fath catatan transaksi-transaksi murabahah laporan yang dengan transaksi BMT Al-Fath murabahah tetapi tidak terbatas dalam seperti pada perolehan piutang atas juga keuangan adalah hal-hal yang dilakukan oleh mengungkapkan tentang terkait murabahah, Keterangan harga aset murabahah, perolehan janji hal aset pengungkapan pemesanan kebijakan persediaan dalam murabahah berdasarkan akuntansi murabahah, pesanan sebagai kewajiban atau murabahah margin murabahah dan bukan dan yang diperlukan sesuai yang ada di lain sebagainya. PSAK 101 tentang penyajian BMT Laporan Keuangan Syariah. telah sesuai dengan PSAK 102. B. Penerapan Akuntansi Pembiayaan Murabahah pada BMT Al-Fath No. 64 1. Persyaratan, Prosedur dan Tata Cara Memperoleh Pembiayaan Murabahah di BMT Al-Fath Keberadaan BMT sebagai salah satu lembaga keuangan mikro syariah mengalami dinamika yang bagus seiring dinamika dan perkembangan lembaga ekonomi dan keuangan Islam lainnya di tanah air. Munculnya lembaga keuangan mikro seperti BMT merupakan salah satu multiplier efect dari pertumbuhan dan perkembangan lembaga ekonomi dan keuangan bank syariah. Lembaga ekonomi mikro ini lebih dekat dengan kalangan masyarakat bawah. Salah satu BMT tersebut adalah BMT AlFath, dalam menyalurkan dananya BMT Al-Fath memiliki persyaratan, prosedur dan tatacara tersendiri tapi sesuai dengan mekanisme penyaluran dana pada umumnya. Dalam produk pembiayaan murabahah BMT AlFath hanya menyediakan satu produk pembiayaan murabahah dengan nama murabahah, pembiayaan murabahah pada BMT Al-Fath diterapkan dengan sistem wakalah murabahah ataupun murabahah saja. Dalam mengajukan pembiayaan murabahah kepada BMT Al-Fath, barang yang diajukan harus jelas dan halal. Dan nasabah pemohon pembiayaan murabahah sudah menjadi anggota BMT Al-Fath. Adapun persyaratan yang harus dipenuhi oleh mitra (nasabah) pemohon pembiayaan murabahah diantaranya : a) Kartu tanda penduduk (KTP) b) Kartu keluarga (KK) 65 c) Surat nikah (kalau sudah menikah) d) Pas Foto 3 X 4 e) Data pekerjaan pemohon f) Slip gaji g) Data perusahaan h) Fotocopy agunan 1 set Setelah syarat-syarat tersebut terpenuhi, pemohon mengisi formulir aplikasi permohonan pembiayaan, kemudian menyerahkan syarat-syarat yang disebutkan diatas dengan lengkap.1 2. Perlakuan dan Pencatatan Akuntansi Pembiayaan Murabahah Dari transaksi pembiayaan murabahah yang terjadi pada BMT Al-Fath maka pencatatan-pencatatan yang terkait dengan pembiayaan murabahah pada BMT Al-Fath antara lain : - Saat melakukan pembelian barang murabahah (sepeda motor) dari pemasok Jika BMT Al-Fath membeli langsung kepada pemasok secara tunai, maka jurnalnya adalah : 1 Wawancara Langsung dengan Bp. Jaelani (Kabag Operasional), Mengenai prosedur Pembiayaan Murabahah pada BMT Al-Fath, pada tanggal 16 Februari 2011. 66 Tabel 4.4: Tabel contoh jurnal pembelian barang murabahah lansung kepada pemasok Tgl Rekening Debit Db. Persedian aset murabahah Kredit xx Kr. Kas-pemasok xx Jika nasabah (mitra) sendiri yang membeli langsung kepada pemasok atas nama BMT Al-Fath, maka jurnalnya adalah : Tabel 4.5:Tabel contoh jurnal pembelian barang murabahah diwakilkan oleh mitra Tgl Rekening Db. Persediaan murabahah Debit Kredit xx Kr. Piutang wakalah xx Persediaan dicatat sebesar harga perolehan, yaitu seluruh biaya yang dikeluarkan hingga barang tersebut siap untuk dipakai atau dijual. - Saat pengakuan uang muka Tabel 4.6: Tabel contoh jurnal pegakuan uang muka Tgl Rekening Db. kas Debit xx Kredit 67 Kr. Uang muka - xx Saat akad murabahah disepakati Pencatatan penjualan murabahah Tabel 4.7: Tabel contoh jurnal pencatatan penjualan murabahah Tgl Rekening Debit Db. Piutang murabahah xx Kr. Persediaan aset murabahah Kr. Margin murabahah Kredit xx yang xx ditangguhkan Piutang murabahah dicatat sebesar harga jual yaitu harga pokok ditambah margin keuntungan. Margin ditangguhkan merupakan selisih antara harga jual dengan nilai persediaan atau harga pokok. - Saat akad murabahah tidak jadi disepakati Tabel 4.8: Tabel contoh jurnal saat akad murabahah tidak jadi disepakati Tgl Rekening Db. Uang muka Debit Kredit xx Kr. Pendapatan operasional xx Kr. Kas xx 68 Jika pembeli membatalkan perjanjian pembiayaan murabahah, maka uang muka mitra dikembalikan setelah diperhitungkan dengan biayabiaya yang telah dikeluarkan oleh BMT Al-Fath. - Saat pembayaran angsuran dan pengakuan keuntungan murabahah Pembayaran angsuran dilakukan pada waktu tanggal jatuh tempo. Tabel 4.9: Tabel contoh jurnal pembayaran angsuran dan pengakuan margin Tgl Rekening Debit Db. Kas xx Kr. Piutang murabahah Db.Margin Kredit murabahah xx yang xx ditangguhkan Kr. Pendapatan margin murabahah xx Pengakuan pokok dan margin harus dilakukan secara merata dan flat selama jangka waktu angsuran. Apabila mitra (nasabah) melakukan pembayaran lebih kecil dari kewajibannya maka pengakuan margin dilakukan secara proporsional juga atau sebanding dengan porsi margin yang terkandung dalam angsuran normalnya. - Saat terjadi tunggakan angsuran 69 BMT Al-Fath tdk mencatat jurnal apapun, saat angsuran jatuh tempo dianggap nunggak. Dan akan berpengaruh pada kolektibilitas mitra (nasabah) tersebut, kolektibilitas berubah dan volume peringkat lancar atau tidak lancarnya berubah menjadi menurun, misalkan yang tadinya lancar (volume 1) menjadi tidak lancar (volume 2). Pada jurnal saat terjadi tunggakan angsuran ini tidak sesuai dengan PSAK 102, jurnal yang seharusnya dicatat yaitu : 1. Pembayaran angsuran dilakukan setelah tanggal jatuh tempo tanpa dikenakan denda. Tabel 4.10: Tabel contoh jurnal pembayaran angsuran setelah tanggal jatuh tempo tanpa dikenakan denda Tgl Rekening Debit Db. piutang murabahah jatuh tempo xx Kr. Piutang murabahah Db. Margin murabahah Kredit xx yang xx ditangguhkan Kr. Pendapatan margin murabahahakrual xx 70 Db. kas/rekening nasabah xx Kr. Piutang murabahah jatuh tempo Db. Pendapatan margin murabahah- xx xx akrual Kr. Pendapatan margin murabahah xx 2. Pembayaran angsuran dilakukan sebagian pada waktu tanggal jatuh tempo dan sebagian lagi setelah jatuh tempo tanpa dikenakan denda. Tabel 4.11: Tabel contoh jurnal pembayaran angsuran sebagian saat jatuh tempo dan sebagian setelah jatuh tempo tanpa dikenakan denda Tgl Rekening Debit Db. kas xx Db.Piutang murabahah jatuh tempo xx Kr. Piutang murabahah Db.Margin murabahah Kredit xx yang xx ditangguhkan Kr. Pendapatan margin murabahah xx 71 Kr.Pendatan margin murabahah- xx akrual Nasabah membayar kekurangan pembayaran angsuran, Jurnal pembayarannya: Tabel 4.12: Tabel contoh jurnal saat nasabah membayar kekurangan angsuran Tgl Rekening Db. kas Debit Kredit xx Kr. Piutang murabahah Db. pendapatan margin murabahah-akrual xx xx Kr. Pendapatan margin murabahah xx 3. Pembayaran angsuran dilakukan setelah tanggal jatuh tempo dengan pengenaan denda keterlambatan. Tabel 4.13: Tabel contoh jurnal pembayaran angsuran setelah jatuh tempo dan pengenaan denda Tgl Rekening Db. Piutang murabahah jatuh tempo Kr. Piutang murabahah Debit Kredit xx xx 72 Db. Margin murabahah yang ditangguhkan xx Kr. Pendapatan margin murabahah- xx akrual Db. Kas xx Kr. Piutang murabahah jatuh tempo Db. Pendapatan margin murabahah-akrual xx xx Kr. Pendapatan margin murabahah Db. kas Kr. Rekening dana kebajikan - xx xx xx Apabila mitra (nasabah) melakukan pelunasan dini Mitra diperkenankan melunasi pembiayaan yang didapatnya lebih awal dari waktu yang disepakati, bagi BMT pelunasan lebih awal merupakan hal yang sangat baik karena mengurangi beban pengawasan dan administrasi di masa depan. Apabila sebelum jangka waktu pelunasan angsuran tersebut jatuh tempo nasabah melakukan pelunasan dini. Maka mitra (nasabah) berhak mendapat potongan pembayaran pelunasan dini. BMT Al-Fath dalam hal ini hanya memberikan potongan pada marginnya saja atau marginnya tidak dibayar oleh mitra (nasabah) karena itu sebagai potongan pembayaran 73 pelunasan dini. Jadi nasabah hanya membayar pokoknya saja dan tidak membayarkan marginnya atau mendapatkan potongan marginnya. Dan BMT akan melakukan pencatatan untuk transaksi pemberian potongan pelunasan dini adalah sebagai berikut : Tabel 4.14: Tabel contoh jurnal potongan pelunasan dini Tgl Rekening Db. Pendapatan margin murabahah Debit Kredit xx Kr. Piutang Murabahah xx Kemudian dalam pencatatan untuk transaksi pelunasan angsuran oleh mitra (nasabah) yang nilainya sebesar jumlah seluruh sisa pokok pembiayaan (Piutang Murabahah) ditambah dengan bonus margin yang telah diperhitungkan atau margin yang tidak harus dibayar karena pelunasan dini, dengan kata lain pada saat penyelesaian BMT Al-Fath hanya mengurangi marginnya saja atau bahkan marginnya tidak harus dibayar oleh mitra. Tabel 4.15: Tabel contoh jurnal pencatatan pelunasan angsuran oleh mitra Tgl Rekening Debit Db. Kas xx Db. margin murabahah yang ditangguhkan xx Kredit 74 Kr. Piutang murabahah Db. Margin murabahah yang ditangguhkan Kr. Pendapatan margin murabahah xx xx xx Sehubungan dengan bentuk transaksi murabahah, pembebanan margin dan perlakuan akutansi murabahah yang dilakukan oleh BMT Al-Fath akan diperjelas dalam contoh kasus dibawah ini : Contoh kasus murabahah : 5 januari 2009 Bapak Yahya Syafrudin, merupakan nasabah BMT Al-Fath sejak pertengahan tahun 2007, saat ini beliau ingin mengajukan permohonan pembiayaan murabahah pesanan, yakni berupa sebuah kendaraan motor. Ia membutuhkan dana untuk pembelian motor tersebut dengan jumlah pembiayaan yang diajukan Rp. 10.000.000,- . Bapak Yahya mengajukan permohonan pembiayaan tersebut selama 12 bln, yang akan dibayarkan setiap awal bulan dan memberikan uang muka sebesar 1 juta untuk bukti bahwa Ia serius dengan pembiayaan murabahah yang Ia ajukan. Sebelum menyetujui permohonan pembiayaan yang diajukan oleh Bapak Yahya, BMT Al-Fath akan melakukan survei terhadap mitra (nasabah) tersebut dan selanjutnya account officer membuata analisa, apakah permohonan pembiayaannya 75 tersebut layak untuk dibiayai atau tidak. Selanjutnya account officer mempresentasikan hasil analisanya pada rapat komite untuk memperoleh persetujuan pembiayaan. Pembiayaan dibawah Rp. 5.000.000,- wewenang pengambilan keputusan ditangan manager. Tapi jika pembiayaan diatas Rp. 5.000.000,- wewenang pengambilan keputusan ditangan komite yang terdiri dari : ketua pengurus, pengurus bidang pembiayaan, manager tamwil, Kabag pembiayaan, analisnya.2 Setelah permohonan pembiayaan Bapak Yahya disetujui, lebih lanjut BMT Al-Fath akan menentukan jumlah angsuran yang akan dibebankan kepada Bapak Yahya sebagai harga jual melalui margin yang telah ditetapkan dan disepakati bersama antara BMT Al-Fath dan nasabah. Dengan rincian sebagai berikut : 1. Harga barang Rp. 10.000.000,- dengan margin murabahah sebesar Rp. 2.250.000,-3 . Sehingga harga jual sepeda motor tersebut kepada Bapak Yahya sebesar Rp. 12.250.000,4 Dengan jangka waktu 12 bulan atau 1 tahun. Bapak Yahya akan melakukan pembayaran pada awal bulan berikutnya. 2. Angsuran perbulan yang harus dibayar oleh Bapak Yahya : AP = Pokok pembiayaan + margin Waktu pembiayaan 2 Wawancara Langsung dengan Bp. Jaelani (Kabag Operasional), Mengenai Prosedur Pembiayaan Murabahah pada BMT Al-Fath, pada tanggal 22 Februari 2011. 3 (Pembiayaan/Harga barang)xmargin , (Rp. 9.000.000/Rp. 10.000.000)*Rp. 2.500.000 = Rp. 2.250.000,4 (Harga barang + margin), Rp. 10.000.000 + Rp. 2.250.000 = Rp. 12.250.000,- 76 = Rp. 9.000.000 + Rp. 2.250.000 12 = Rp.937.500,- perbulan Jadi jumlah angsuran perbulan yang harus dibayarkan oleh Bapak Yahya kepada BMT Al-Fath adalah sebesar Rp. 937.500,- tiap bulannya. 3. Angsuran margin yang harus dibayarkan Bapak Yahya : Margin perbulan = Rp. 2.250.000 12 Pokok perbulan = Rp. 187.500,- = Rp. 937.500 – Rp. 187.500 = Rp. 750.000,- Dengan demikian, untuk setiap pembayaran angsuran sebesar Rp. 937.500,- perbulan terkandung didalamnya margin sebesar Rp. 187.500,- dan pokok sebesar Rp. 750.000,4. Total Angsuran yang harus dibayarkan Bapak Yahya : TA = angsuran pokok + angsuran margin = Rp. 750.000 + Rp. 187.500 = Rp. 937.500,- Jadi jumlah angsuran yang harus dibayarkan oleh Bapak Yahya kepada BMT Al-Fath sebesar Rp. 937.500,- perbulan. 5. Bapak Yahya memberikan uang muka 77 5 Januari 2009 uang muka sebesar Rp 1.000.000,- 6. Pembelian barang pesanan oleh BMT Al-Fath dengan secara tunai kepada pemasok. 7 Januari 2009 sebesar 10.000.000,Pada tanggal ini juga BMT Al-Fath memberikan barang pesanan pada nasabah (Bapak Yahya). 7. Setiap tanggal 5 bapak Yahya harus membayar pembayaran angsuran dan angsuran margin , dan seterusnya bapak Yahya membayar pembayaran angsuran dan angsuran margin sampai bulan ke 12. Bapak Yahya tidak pernah menunggak angsurannya dan tidak mempercepat pembayaran angsurannya. Sampai akhir pembayaran bulan ke 12. Tabel 4.16 : Tabel Angsuran Pembiayaan Murabahah Bapak Yahya No. Harga barang Rp. 10.000.000,- Uang muka Rp. 1.000.000,- Pembiayaan oleh BMT Rp. 9.000.000,- Margin Rp. 2.250.000,- Harga jual Rp. 12.250.000,- Jangka waktu 12 bulan atau 1 tahun Tanggal Angsuran (Rp) Margin Pokok Sisa pembiayaan Jumlah 78 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 5 Feb 2009 5 Maret 2009 5 April 2009 5 Mei 2009 5 Juni 2009 5 Juli 2009 5 Agust 2009 5 Sept 2009 5 Okt 2009 5 Nov 2009 5 Des 2009 5 Jan 2010 187.500,187.500,187.500,187.500,187.500,187.500,187.500,187.500,187.500,187.500,187.500,187.500,- 750.000,750.000,750.000,750.000,750.000,750.000,750.000,750.000,750.000,750.000,750.000,750.000,- 937.500,937.500,937.500,937.500,937.500,937.500,937.500,937.500,937.500,937.500,937.500,937.500,- 2.250.000,- 9.000.000,- 11.250.000,- 9.000.000,8.250.000,7.500.000,6.750.000,6.000.000,5.250.000,4.500.000,3.750.000,3.000.000,2.250.000,1.500.000,750.000,(0) Berikut di bawah ini adalah pencatatan transaksi-transaksi yang terjadi selama masa akad murabahah pada BMT Al-Fath berlangsung, yaitu: 1. Pada saat negoisasi Pada waktu negoisasi, BMT Al-Fath tidak mencatat jurnal apapun. 2. Pengakuan uang muka Pada tanggal 5 Januari 2009, BMT Al-Fath menerima uang muka dari mitra (nasabah) sebesar Rp. 1.000.000,- uang muka ini dianggap dana titipan dari mitra kepada BMT Al-Fath. Pencatatan yang dilakukan oleh BMT Al-Fath pada saat penerimaan uang muka dari mitra (nasabah), adalah : Tabel 4.17: Tabel contoh jurnal pengakuan uang muka Tgl 5/01/09 Db. kas Rekening Debit (Rp) 1.000.000 Kredit (Rp) 79 Kr. Uang muka/dana titipan 1.000.000 3. Pembelian barang pesanan BMT Al-Fath membeli langsung barang secara tunai kepada pemasok, maka jurnalnya adalah : Tabel 4.18: Tabel contoh jurnal pembelian barang pesanan Tgl Rekening Debit (Rp) 7/01/09 Db. Persediaan aset Murabahah Kredit (Rp) 10.000.000 Kr. kas 10.000.000 4. Saat akad murabahah disepakati Pencatatan penjualan murabahah yang dilakukan oleh BMT Al-Fath pada saat akad murabahah jadi disepakati, piutang murabahah diakui sebesar biaya perolehan aset murabahah dan ditambah keuntungan yang disepakati. Jurnalnya adalah : Tabel 4.19: Tabel contoh jurnal saat akad murabahah disepakati Tgl Rekening Debit (Rp) 7/01/09 Db. Piutang Murabahah 12.250.000 Kredit (Rp) Kr. Persediaan aset murabahah 10.000.000 Kr. 2.250.000 Margin ditangguhkan murabahah yang 80 5. Pembayaran angsuran dan pengakuan keuntungan murabahah Pembayaran angsuran pada tanggal jatuh tempo, pencatatan yang dilakukan oleh BMT Al-Fath pada saat penerimaan pembayaran angsuran dari mitra (nasabah) dan pengakuan keuntungan murabahah, adalah : Tabel 4.20: Tabel contoh jurnal pembayara angsuran dan pengakuan margin Tgl Rekening Debit (Rp) 5/02/09 Db. kas 937.500 Kr. Piutang murabahah 937.500 Db. margin murabahah ditangguhkan Kr. Kredit (Rp) Pendapatan 187.500 margin 187.500 murabahah 6. Pada tanggal 5 November 2009, Bapak Yahya mempercepat pelunasan kewajiban angsurannya dan membayar seluruh sisa angsuran. Atas percepatan pelunasan dini ini, BMT Al-Fath memberikan potongan pelunasan sebesar Rp. 2.250.000,- Bapak Yahya hanya membayarkan pokoknya saja dan dia tidak membayar marginnya. Tabel 4.21: Tabel contoh jurnal potongan pelunasan dini Tgl Rekening 5/11/09 Db. Pendapatan margin murabahah Debit (Rp) 2.250.000 Kredit (Rp) 81 Kr. Piutang murabahah 2.250.000 Kemudian dalam pencatatan untuk transaksi pelunasan angsuran oleh mitra (nasabah) yang nilainya sebesar jumlah seluruh sisa pokok pembiayaan (Piutang Murabahah). Tabel 4.22: Tabel contoh jurnal pencatatan pelunasan angsuran oleh mitra Tgl 5/11/09 Rekening Db. Kas Kr. Piutang murabahah Debit Kredit 2.250.000 2.250.000 3. Perhitungan Margin Keuntungan Murabahah Dalam menentukan harga jual yang diterapkan oleh BMT Al-Fath tidak berbeda dengan perlakuan yang diterapkan oleh BMT-BMT pada umumnya, yaitu menetapkan margin terlebih dahulu. Pada saat ini margin yang dikenakan pada BMT Al-Fath berkisar antara 2% sampai dengan 2.5%. Margin yang dibebankan pada mitra ditentukan berdasarkan jangka waktu dan jumlah pembiayaan yang mitra ajukan pada BMT Al-Fath. Pembiayaan murabahah pada BMT-BMT umum terjadi dalam prakteknya merupakan jual beli ulang antara BMT dan nasabah dengan menggunakan sistem beli dengan pembayaran tangguh, dan pengambilan margin merupakan keuntungan yang diperoleh BMT. Penetapan margin 82 keuntungan pada BMT merupakan selisih antara pembelian dan penjualan atas suatu barang yang diambil berdasarkan besaran pembiayaan yang telah dikeluarkan BMT. BMT dalam perhitungan margin keuntungan bersifat flat (tetap), yang tidak akan terjadi perubahan harga, baik dalam kondisi ekonomi yang stabil ataupun tidak stabil, dan berlaku sejak akad pembiayaan ditandatangani antara pihak mitra (nasabah) dengan pihak BMT hingga masa jatuh tempo dari pembiayaan. Adapun dalam perhitungan margin murabahah pada BMT Al-Fath juga menggunakan perhitungan flat (tetap). Dari awal angsuran sampai pada jatuh tempo pelunasan pembiayaan murabahah. Mitra (nasabah) angsurannya tetap dan tidak berubah. C. Perbedaan antara PSAK 59 dan PSAK 102 Munculnya akutansi syariah di Indonesia di mulai dengan adanya PSAK Syariah yaitu lahirnya PSAK 59 tentang Perbankan Syariah. PSAK 59 disahkan pada tanggal 1 Mei 2002. PSAK yang merupakan produk Dewan Standar Akuntansi Keuangan-Ikatan Akuntansi Indonesia (DSAK-IAI) berlaku hanya dalam tempo 5 tahun. Saat ini telah terbit Standar Akuntansi Keuangan yang terbaru yaitu PSAK No. 101-106 yang disahkan pada tanggal 27 Juni 2007 dan berlaku efektif mulai tanggal 1 Januari 2008. Sedangkan PSAK yang mengatur secara 83 khusus tentang akuntansi murabahah adalah PSAK No. 102 yang merupakan penyempurnaan PSAK No. 59 paragraf 52-68 yang terkait dengan perlakuan akuntansi murabahah yang berlaku pada Lembaga Keuangan Syariah (Entensitas Syariah). Tabel 4. 23 : Perbedaan PSAK 59 paragraf 52-68 dan PSAK 102 Perbedaan isi dari kedua PSAK ini antara lain :5 PSAK 59 Paragraf 52-68 Pernyataannya diterapkan PSAK 102 hanya Pernyataannya diterapkan untuk untuk aktivitas bank syariah, bank perbankan syariah, lembaga keuangan umum syariah, bank perkreditan syariah dan koperasi syariah non rakyat syariah, dan kantor cabang bank syariah bank konvensional. seperti pembiayaan, asuransi, lembaga BMT, lembaga pembiayaan dan dana pensiun. Potongan pembelian dari pemasok Diskon pembelian aset murabahah diakui sebagai pengurang perolehan aktiva murabahah. biaya diakui sebagai : (a) pengurang biaya perolehan aset murabahah, jika terjadi sebelum kewajiban 5 akad murabahah; kepada pembeli, (b) jika IAI, Standar Akuntansi Keuangan PER 1 Juli 2009 (Jakarta: SalembaEmpat, 2009), PSAK 59 dan 102 84 terjadi setelah akad murabahah dan sesuai akad yang disepakati menjadi hak pembeli; (c) tambahan keuntungan murabahah, jika terjadi setelah akad murabahah dan sesuai akad menjadi hak penjual; atau (d) pendapatan operasional lain, jika terjadi setelah akad murabahah dan tidak diperjanjikan dalam akad. Kewajiban penjual kepada pembeli Kewajiban penjual kepada pembeli atas pengembalian diskon pembelian atas pengembalian diskon pembelian tidak diatur dalam PSAK 59. akan tereleminasi pada saat : (a) dilakukan pembayaran kepada pembeli sebesar jumlah potongan setelah dikurangi dengan biaya pengembalian; atau (b) dipindahkan sebagai dana kebajikan jika pembeli sudah tidak dapat dijangkau oleh penjual. Keuntungan murabahah diakui : (a) Keuntungan murabahah diakui : (a) pada periode terjadinya, apabila akad pada saat terjadinya penyerahan 85 berakhir pada periode laporan barang jika dilakukan secara tunai keuangan yang sama; atau (b) selama atau secara tangguh yang tidak periode akad secara proporsional, melebihi satu tahun; atau (b) selama apabila akad melampui satu periode periode akad sesuai dengan tingkat laporan keuangan risiko dan upaya untuk merealisasikan keuntungan tersebut untuk transaski tangguh lebih dari satu tahun. Metode-metode berikut ini digunakan, dan dipilih yang paling sesuai dengan karakteristik risiko dan upaya transaksi murabahahnya ; (i) keuntungan diakui saat penyerahan aset murabahah. (ii) keuntungan diakui proporsional dengan besaran kas yang berhasil ditagih dari piutang murabahah. (iii) keuntungan diakui saat seluruh piutang murabahah berhasil ditagih. Potongan angsuran murabahah diatur Potongan angsuran murabahah diakui dalam PSAK 59 tetapi tidak terlalu sebagai berikut : (a) jika disebabkan mendetail penjelasannya. oleh pembeli yang membayar secara 86 tepat waktu, maka diakui sebagai pengurangan keuntungan murabahah; (b) jika disebabkan oleh penurunan kemampuan pembayaran pembeli, maka diakui sebagai beban. Dalam PSAK ini tidak ada aturan Mengatur tentang akutansi untuk tentang akutansi untuk pembeli akhir. pembeli akhir. BAB V PENUTUP A. Kesimpulan Berdasarkan uraian yang telah dibahas dan dijabarkan oleh penulis dalam skripsi ini, penulis dapat mengambil kesimpulan, yaitu sebagai berikut : 1. Perlakuan akuntansi murabahah pada BMT Al-Fath yang sesuai dengan PSAK No. 102 yaitu baik pengakuan dan pengukuran, penyajian dan pengungkapan sudah hampir sesuai dengan PSAK No. 102, tetapi belum sepenuhnya sesuai. 2. Secara garis besar perlakuan akuntansi terhadap pembiayaan murabahah yang dilakukan pada BMT Al-Fath telah sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum yaitu PSAK 102. Tetapi masih ada saat terjadi tunggakan angsuran dan penerimaan angsuran tunggakan, implementasinya BMT Al-Fath tidak mencatat jurnal apapun atau tidak ada perlakuan akuntansi. Seharusnya dalam PSAK 102 diatur bahwa saat terjadi tunggakan angsuran dan penerimaan angsuran tunggakan, margin diakui proporsional dengan kas yang diterima. 3. Perbedaan PSAK 59 dan PSAK 102 adalah pada saat potongan angsuran murabahah, dalam PSAK 59 diatur tentang Potongan angsuran murabahah tetapi tidak terlalu mendetail, tetapi dalam PSAK 102 Potongan angsuran murabahah diakui sebagai berikut : (a) jika disebabkan oleh pembeli yang 87 88 membayar secara tepat waktu, maka diakui sebagai pengurangan keuntungan murabahah; (b) jika disebabkan oleh penurunan kemampuan pembayaran pembeli, maka diakui sebagai beban. Dan pada intinya perbedaan kedua PSAK ini yaitu PSAK 59 tidak mengatur tentang akuntansi untuk pembeli akhir, sedangkan di PSAK 102 diatur tentang akuntansi pembeli akhir. B. Saran 1. Diharapkan BMT Al-Fath dapat mengembangkan produk pembiayaan murabahah, tidak hanya pada pembiayaan barang saja, melainkan dapat memberikan pembiayaan murabahah dalam bentuk jual beli rumah atau kontrakan untuk masyarakat bawah yang ingin memiliki rumah. 2. BMT Al-Fath pada khususnya, dan BMT-BMT lain pada umumnya, diharapkan dapat tetap menjalankan kegiatan pencatatan dan penyusunan laporan akuntansinya sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku yaitu PSAK 102 demi menjaga rasa kepercayaan dan keterbukaan mitra (nasabah). 3. BMT Al-Fath sebagai lembaga keuangan mikro syariah perlu mensosialisakan produk-produk yang dimiliki kepada masyarakat mikro, sehingga konsep-konsep Islam yang tercemin dari produk-produk BMT tersebut dapat dilaksanakan secara kaffah. Dan seharusnya BMT dalam penyaluran pembiayaan, pengambilan marginnya jangan terlalu besar. 89 Karena seperti selogan BMT sendiri yaitu mitra usaha kecil, maka dalam pengambilan margin seharusnya lebih kecil dari pada Bank-Bank Syariah pada umumnya. 4. Pada saat terjadi tunggakan angsuran BMT Al-Fath tidak mencatat jurnal apapun, seharusnya dalam PSAK 102 diatur bahwa saat terjadi tunggakan angsuran dan penerimaan angsuran tunggakan, margin diakui proporsional dengan kas yang diterima. Semoga kedepannya BMT Al-Fath dapat menerapkan perlakuan akuntansi murabahah pada saat terjadi tunggakan sesuai dengan PSAK 102. DAFTAR PUSTAKA A. Sumber-Sumber Tercetak Al-Qur’an Al- Karim Al-Hadist Anggreni, Putu.”5 Ribu BMT 5 Juta Usaha Mikro”. Investor XII/207, (September 2010): h. 72-73. Antonio, Syafi’i. Bank Syariah Dari Teori Ke Praktik. Jakarta: Gema Insani, 2001 Amalia, Euis. Keadilan Distributif dalam Ekonomi Islam Penguatan Peran LKM dan UKM di Indonesia.Jakarta: PT. Raja Grafindo Persada, 2009. Devita, Irma Purnamasari dan Suswinarno. Panduan Lengkap Hukum Praktis Populer Kiat-Kiat Cerdas, Mudah, dan Bijak Memahami Masalah Akad Syariah.Bandung: PT. Mizan Pustaka, 2011. IAI, Standar Akutansi Keuangan PER 1 Juli 2009. Jakarta: Salemba Empat, 2009. IAI. PSAK 102. Jakaarta: 2007 Janwari. Lembaga-Lembaga perekonomian umat sebuah pengenalan. Jakarta: PT. Raja Grafindo Persada, 2002. Karim, Adiwarman. Bank Islam: Analisis Fiqih dan Keuangan. Jakarta: PT. Raja Grafindo Persada, 2007 Majid, Syukron Abdul.“Penerapan Prinsip Akutansi Pada Pembiayaan Murabahah (Studi Kasuspada PT. BPRS Wakalumi Ciputat)”. Skripsi S1 Fakultas Syariah dan Hukum, Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah Jakarta, 2006. Muhamad. Lembaga Ekonomi Syari’ah. Yogyakarta: Graha Ilmu, 2007. Muhamad. Lembaga Keuangan Mikro Syariah Penguatan Melawan Kemiskinan dan Penetrasi Ekonomi Global. Yogyakarta: Graha Ilmu, 2009. Muhamad. Pengantar Akutansi Syariah. Jakarta: Salemba Empat, 2002. Nurhayati, Sri dan Wasilah. Akutansi Syariah di Indonesia. Jakarta: Salemba Empat, 2009. 90 91 Pusat Ekonomi Syariah (PKES), 2009 Soemitra, Andri. Bank dan Lembaga Keuangan Syariah. Jakarta: Kencana, 2009. Sudarsono, Heri. Bank dan Lembaga Keuangan Syariah. Yogyakarta: Ekonisia, 2005 Sudarsono, Heri. Bank dan Lembaga Keuangan Syariah Deskripsi dan Ilustrasi. Yogyakarta: Ekonisia, 2008. Sultony, Naidy.”Analisis Kesesuaian PSAK 102 Terhadap Perlakuan Akutansi Murabahah pada PT. BTN Syariah Jakarta”.Skripsi S1 FakultasSyariahdan Hukum, Universitas Islam NegeriSyarif Hidayatullah Jakarta, 2010. Suwiknyo, Dwi. Pengantar Akutansi Syariah; Lengkap dengan kasus-kasus penerapan PSAK Syariah untuk Perbankan Syariah, Yogyakarta: Pustaka Pelajar, 2010 Suyanto, bagong dan Sutinah.Metode Penelitian Sosial: Berbagai Alternatif Pendekatan. Jakarta: Kencana, 2008. Widodo, Hertanto, dkk. PAS (Pedoman Akutansi Syariah): PANDUAN PRAKTIS OPERASIONAL BMT. Bandung: Mizan Anggota IKAPI, 2000. Widodo, Sugeng. Seluk Beluk Jual Beli Murabahah Perspektif Aplikatif. Yogyakarta: Asgar Chapter, 2010. Wiyono, Slamet .Cara Mudah Memahami AKUTANSI PERBANKAN SYARIAH Berdasarkan PSAK dan PAPSI. Jakarta: PT. Grasindo, 2005. Yaya, Rizal, dkk, Akutansi Perbankan Syariah; Teori dan Praktik Kontemporer. Jakarta: Salemba Empat, 2009 B. Sumber-Sumber Internet Ashul. “Perkembangan BMT di Indonesia”. Diakses pada tanggal 25 November 2010 dari http://sobisy,blogspot.com/2009/05/perkembangan-bmt-diIndonesia.html Basuki, Agus. “Akutansi Baitul Maal Wa Tamwil (BMT) Arafah Solo (Perspektif Pernyataan Standar Akutansi Keuangan Syariah 2007)”. Artikel Skripsi diakses pada tanggal 25 November 2010 dari http://www.pdfsearcher.com/AKUTANSI-BAITUL-MAL-WA-TAMWIL-(BMT)ARAFAH-SOLO-(Perspektif-...html# http://www.bi.go.id http://hendrakholid.net/blog/2010/04/06/bmt/