LIABILITIES Seperti dijelaskan dalam Bab 4, current liabilitas (kewajiban jangka pendek) adalah utang yang diharapkan akan dibayar perusahaan dalam satu tahun atau siklus operasi, mana yang lebih lama. Hutang yang tidak memenuhi kriteria ini diklasifikasikan sebagai liabilitas jangka panjang. Perusahaan harus hati-hati memonitor hubungan liabilitas lancar dengan aset lancar. Hubungan ini sangat penting dalam mengevaluasi kemampuan membayar hutang jangka pendek perusahaan. Perusahaan yang memiliki kewajiban lancar lebih dari aset lancar mungkin tidak dapat memenuhi kewajibannya saat jatuh tempo. Kewajiban lancar termasuk hutang wesel bayar, hutang usaha, dan pendapatan diterima di muka. Mereka juga termasuk accrued liabilities (kewajiban yang masih harus dibayar) seperti taxes (pajak), salaries and wages (gaji dan upah), dan interest payable (hutang bunga). Di bagian selanjutnya, kami membahas beberapa jenis kewajiban lancar yang umum Notes Payable Perusahaan mencatat obligations (kewajiban) dalam bentuk wesel tertulis sebagai notes payable (wesel bayar). Hutang wesel sering digunakan sebagai pengganti accounts payable (hutang) karena wesel memberikan bukti formal kepada kreditur mengenai kewajiban dalam hal penyelesaian hukum yang diperlukan untuk menagih hutang. Perusahaan sering menerbitkan wesel bayar untuk memenuhi kebutuhan pembiayaan jangka pendek. Hutang wesel biasanya mengharuskan peminjam membayar bunga Notes dikeluarkan untuk berbagai periode waktu. Yang jatuh tempo untuk pembayaran dalam satu tahun dari tanggal neraca biasanya diklasifikasikan sebagai kewajiban lancar. Untuk mengilustrasikan akuntansi untuk notes payable (wesel bayar), diasumsikan bahwa First National Bank setuju untuk meminjamkan $ 100,000 pada tanggal 1 September 2015, jika Cole Williams Co. menandatangani $ 100,000, 12%, wesel bayar empat bulan yang jatuh tempo pada tanggal 1 Januari. Ketika sebuah perusahaan mengeluarkan interest-bearing note (nota beban bunga), jumlah aset yang diterimanya pada saat penerbitan nota umumnya sama dengan nilai nominal nota tersebut. Karenanya Cole Williams Co. akan menerima uang tunai $ 100.000 dan akan membuat entri jurnal berikut Sept. 1 Cash 100,000 Notes Payable (To record issuance of 12%, 4-month note to First National Bank) 100,000 Bunga bertambah sepanjang umur wesel bayar, dan perusahaan harus mencatat beban bunga yang harus dibayar itu secara berkala. Jika Cole Williams Co. menyiapkan laporan keuangan setiap tahun, ia membuat adjusting entry pada tanggal 31 Desember untuk mengakui beban bunga dan hutang bunga sebesar $ 4.000 ($ 100.000 x 12% x 4 /12). Ilustrasi 10-1 menunjukkan formula untuk menghitung bunga dan penerapannya pada catatan Cole Williams Co. Face value of note : catatan nilai nominal Annual interest rate : suku bunga tahunan Time in terms of one year : waktu dalam satu tahun Cole Williams membuat adjusting entries sebagai berikut. Dec. 31 Interest Expense 4,000 Interest Payable 4,000 (To accrue interest for 4 months on First National Bank note) Dalam laporan keuangan 31 Desember, bagian current liabilities dari neraca akan menunjukkan notes payable $ 100.000 dan interest payable $ 4.000. Selain itu, perusahaan akan melaporkan interest expense sebesar $ 4.000 dalam “Other expenses and losses” (“Beban dan kerugian lain-lain”) dalam income statement (laporan laba rugi). Jika Cole Williams Co. menyiapkan laporan keuangan setiap bulan, adjusting entry pada akhir setiap bulan adalah $ 1.000 ($ 100.000 x 12% x 1/12). Pada maturity (saat jatuh tempo) yaitu 1 Januari 2016, Cole Williams Co. harus membayar face value of the note (nilai nominal wesel) sebesar $ 100.000 ditambah bunga $ 4.000 ($ 100.000 x 12% x 4/12). Ini mencatat pembayaran catatan dan bunga yang masih harus dibayar sebagai berikut. Jan. 1 Notes Payable Interest Payable Cash (To record payment of First National Bank interest-bearing note and accrued interest 100,000 4,000 104,000 at maturity) Sales Taxes Payable Banyak produk yang kita beli di toko eceran dikenakan sales taxes (pajak penjualan). Banyak negara bagian sekarang juga memungut pajak penjualan atas pembelian yang dilakukan di Internet juga. Pajak penjualan (sales taxes) dinyatakan sebagai persentase dari harga jual. Perusahaan penjualan mengumpulkan pajak dari pelanggan ketika penjualan terjadi. Secara berkala (biasanya setiap bulan), pengecer mengirimkan kumpulan pajak tadi ke departemen pendapatan negara. Mengumpulkan pajak penjualan itu penting. Sebagai contoh, Negara Bagian New York baru-baru ini menggugat Sprint Corporation sebesar $ 300 juta karena dugaan kegagalan untuk memungut pajak penjualan pada panggilan telepon. Menurut sebagian besar undang-undang pajak penjualan negara bagian, perusahaan penjual harus menaruh secara terpisah di kasir (cash register) yaitu jumlah penjualan dan jumlah pajak penjualan yang dikumpulkan. (Penjualan bensin adalah pengecualian utama.) Perusahaan kemudian menggunakan pembacaan mesin kasir untuk kredit Pendapatan Penjualan dan Hutang Pajak Penjualan. Misalnya, jika Pembacaan kasir tanggal 25 Maret untuk Cooley Grocery menunjukkan penjualan sebesar $ 10.000 dan pajak penjualan $ 600 (tarif pajak penjualan 6%), entri jurnal adalah sebagai berikut. Mar. 25 Cash 10,600 Sales Revenue 10,000 Sales Taxes Payable 600 (To record daily sales and sales taxes) Ketika perusahaan mengirimkan pajak ke agen pajak, perusahaan mendebit Hutang Pajak Penjualan (Sales Taxes Payable) dan kredit cash. Perusahaan tidak melaporkan pajak penjualan sebagai beban karena perusahaan hanya meneruskan kepada pemerintah jumlah yang dibayarkan oleh pelanggan. Demikian, Cooley Grocery hanya berfungsi sebagai agen penagihan untuk otoritas perpajakan. Terkadang perusahaan tidak memasukkan pajak penjualan secara terpisah di mesin kasir. Untuk menentukan jumlah penjualan dalam kasus tersebut, bagi total penerimaan dengan 100% plus persentase pajak penjualan. Misalnya, asumsikan bahwa Cooley Grocery mencatat total tanda terima $ 10.600. Penerimaan dari penjualan sama dengan harga jual (100%) ditambah persentase pajak (6% dari penjualan), atau 1,06 kali total penjualan. Kita dapat menghitung jumlah penjualan sebagai berikut. $10,600 : 1.06 = $10,000 Dengan demikian, kita dapat menemukan jumlah pajak penjualan (sales tax amount) sebesar $ 600 dengan (1) mengurangi penjualan dari total penerimaan ($ 10.600 - $ 10.000) atau (2) mengalikan penjualan dengan pajak penjualan tingkat ($ 10.000 x 6%). Unearned Revenues Penerbit majalah, seperti Sports diilustrasikan menerima cek pelanggan ketika mereka memesan majalah. Perusahaan penerbangan, seperti American Airline sering menerima uang tunai ketika menjual tiket untuk penerbangan masa depan. Tiket musiman untuk konser, acara olahraga, dan program teater juga dibayar di muka. Bagaimana perusahaan memperhitungkan pendapatan diterima di muka yang diterima sebelum barang disampaikan atau layanan dilakukan? 1. Ketika perusahaan menerima pembayaran di muka (advance payment), perusahaan mendebit Cash dan mengkredit akun kewajiban lancar (current liability) yang mengidentifikasi sumber pendapatan yang diterima di muka (unearned revenue) 2. Ketika perusahaan mengakui pendapatan, perusahaan mendebit akun pendapatan dibayar di muka (unearned revenue) dan mengkredit akun pendapatan (revenue) Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa Universitas Superior menjual 10.000 bola musim tiket seharga $ 50 masing-masing untuk jadwal rumah lima pertandingan. Universitas membuat mengikuti jurnal entries untuk penjualan tiket musiman. Aug. 6 Cash 500,000 Unearned Ticket Revenue 500,000 (To record sale of 10,000 season tickets) Saat setiap game selesai, Superior mencatat pengakuan pendapatan dengan entri berikut. Sept. 7 Unearned Ticket Revenue Ticket Revenue 100,000 100,000 (To record football ticket revenue) Akun Unearned Ticket Revenue merupakan pendapatan yang diterima, dan Superior melaporkannya sebagai kewajiban lancar (current liability). Karena sekolah mengakui sebagai pendapatan, itu mereklasifikasi jumlah dari Pendapatan yang diterima di muka (unearned revenue) menjadi Pendapatan Tiket (Ticket Revenue). Pendapatan yang diterima di muka merupakan bahan bagi beberapa perusahaan. Dalam industri penerbangan, misalnya, tiket dijual untuk penerbangan masa depan mewakili hampir 50% dari total kewajiban lancar (current liability). Di United Air Lines, pendapatan tiket yang diterima di muka (unearned ticket revenue) adalah kewajiban lancar terbesar (largest current liability), baru-baru ini berjumlah lebih dari $ 1 miliar. Ilustrasi 11-2 menunjukkan pendapatan yang diterima di muka (unearned revenue )dan akun pendapatan (revenue accounts ) yang digunakan dalam jenis bisnis tertentu. Current Maturities of Long-Term Debt Perusahaan seringkali memiliki porsi hutang jangka panjang (long-term debt) yang jatuh tempo (due ) pada saat tahun ini. Jumlah itu dianggap sebagai kewajiban lancar (current liability). Sebagai contoh, asumsikan itu Wendy Construction menerbitkan uang kertas $ 25.000 untuk jangka waktu lima tahun pada tanggal 1 Januari, 2016. Catatan ini menentukan bahwa setiap 1 Januari, mulai 1 Januari 2017, Wendy harus membayar $ 5.000 dari wesel (note). Ketika perusahaan menyiapkan laporan keuangan pada tanggal 31 Desember 2016, perusahaan harus melaporkan $ 5.000 sebagai kewajiban lancar (current liability) dan $ 20.000 sebagai kewajiban jangka panjang (a long-term liability). (Jumlah $ 5.000 adalah bagian dari nota yang jatuh tempo harus dibayar dalam 12 bulan ke depan.) Perusahaan sering mengidentifikasi jatuh tempo saat ini ke dalam hutang jangka panjang pada neraca sebagai hutang jangka panjang yang jatuh tempo dalam satu tahun. Dalam satu tahun terakhir, General Motors memiliki utang sebesar $ 724 juta Tidak perlu menyiapkan adjusting entry untuk mengenali arus jatuh tempo hutang jangka panjang. Pada tanggal neraca, semua kewajiban (obligations) jatuh tempo dalam satu tahun diklasifikasikan sebagai jangka pendek (lancar), dan semua kewajiban lainnya sebagai jangka panjang. Contoh: Anda dan beberapa teman sekelas sedang belajar untuk ujian akuntansi berikutnya. Mereka memintamu jawab pertanyaan berikut. 1. Jika uang tunai dipinjam dengan uang kertas $ 50.000, 6 bulan, 12% pada tanggal 1 September, berapa banyak beban bunga (interest expense) akan dikeluarkan (incurred) pada 31 Desember? 2. Bagaimana jumlah pajak penjualan ditentukan ketika total kasir termasuk penjualan Pajak (sales taxes)? 3. Jika $ 15.000 dikumpulkan di muka (advance) pada tanggal 1 November untuk sewa 3 bulan, berapa jumlah pendapatan sewa (rent revenue ) yang harus diakui pada tanggal 31 Desember? Solution : 1.Gunakan bunga rumus: Face value of note x Annual interest rate x Time in terms of one year. $ 50.000 x 12% x 4/12 = $ 2.000 2. Pertama, bagi total penerimaan kasir (cash register) dengan 100% ditambah persentase pajak penjualan untuk menemukan jumlah pendapatan penjualan. Kedua, kurangi jumlah pendapatan penjualan dari total penerimaan kasir untuk menentukan pajak penjualan. 3. Tentukan berapa fraksi dari total sewa yang belum dibayar harus diakui tahun ini. $15,000 x 2/3 = $10,000 Reporting Uncertainty Dengan wesel bayar (notes payable), hutang bunga (interest payable), hutang dagang (accounts payable), dan hutang pajak penjualan (sales taxes payable), kita tahu bahwa ada kewajiban (obligation) untuk melakukan pembayaran. Tetapi, anggaplah perusahaan Anda terlibat dalam perselisihan dengan Internal Revenue Service (IRS) mengenai jumlah kewajiban pajak penghasilannya (income tax liability). Haruskah Anda melaporkan jumlah yang disengketakan sebagai kewajiban (liability) di neraca? Atau, misalkan perusahaan Anda terlibat dalam gugatan hukum yang, jika Anda kalah, dapat mengakibatkan kebangkrutan. Bagaimana seharusnya Anda melaporkan kemungkinan besar ini? Jawaban atas pertanyaan-pertanyaan ini sulit karena tanggung jawab ini tergantung — bergantung (contingent) — pada beberapa peristiwa di masa depan. Dengan kata lain, kewajiban kontinjensi (contingent liability) adalah kewajiban potensial yang dapat menjadi kewajiban aktual di masa depan. Bagaimana seharusnya perusahaan melaporkan kewajiban kontinjensi (contingent liabilities)? Mereka menggunakan pedoman berikut: 1. Jika kontingensi adalah probable (kemungkinan akan terjadi) dan jumlahnya dapat diperkirakan secara wajar, kewajiban harus dicatat dalam akun. 2. Jika kontingensi hanya reasonably possible (bisa terjadi), maka perlu diungkapkan (disclosed) hanya dalam catatan yang menyertai laporan keuangan. 3. Jika kontingensi adalah remote/kecil (tidak mungkin terjadi), itu tidak perlu dicatat atau diungkapkan. Kontinjensi: Seberapa Besar Mereka? Kewajiban kontinjensi berlimpah di dunia nyata. Pertimbangan Manville Corp, yang menyebabkan kebangkrutan ketika dihantam oleh miliaran dolar dalam klaim produk-kewajiban asbes. Perusahaan yang memiliki banyak situs limbah beracun dihadapkan dengan biaya pembersihan yang rata-rata $ 10 hingga $ 30 juta dan dapat mencapai setinggi $ 500 juta tergantung pada jenis limbah. Untuk perusahaan asuransi jiwa dan kesehatan dan pemegang sahamnya, biaya penyakit seperti diabetes, Alzheimer, dan AIDS seperti gunung es: Semua orang bertanya-tanya seberapa besar biaya tersebut dan kerusakan apa yang mungkin mereka lakukan di masa depan. Dan program penerbangan yang sangat populer sehingga maskapai penerbangan pada satu waktu berutang lebih dari 3 juta tiket domestik pulang pergi. Itu cukup untuk terbang setidaknya 5,4 miliar mil — gratis untuk para penumpang, tetapi berapa biayanya di masa depan bagi maskapai? Menurut Anda mengapa sebagian besar perusahaan mengungkapkan, tetapi tidak mencatat, kewajiban kontinjensi? (Buka WileyPLUS untuk jawaban ini dan pertanyaan tambahan.) REPORTING A CONTINGENT LIABILITY Jaminan produk (Product warranties) adalah contoh dari kewajiban kontinjensi (contingent liability) yang harus dicatat perusahaan dalam akun. Kontrak garansi menghasilkan biaya di masa depan yang mungkin dikeluarkan perusahaan untuk mengganti unit yang rusak atau memperbaiki unit yang tidak berfungsi. Umumnya, produsen, seperti Stanley Black & Decker, tahu bahwa itu akan menimbulkan biaya garansi. Dari pengalaman sebelumnya dengan produk, perusahaan biasanya dapat memperkirakan secara wajar (reasonably estimate) biaya perbaikan (penghormatan) garansi Akuntansi untuk biaya jaminan (warranty) didasarkan pada prinsip pengakuan biaya (expense recognition principle). Perkiraan biaya untuk biaya perbaikan kontrak jaminan produk harus diakui sebagai beban pada periode terjadinya penjualan. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa pada 2017 Denson Manufacturing Company menjual 10.000 mesin cuci dan pengering dengan harga rata-rata masing-masing $ 600. Harga jual termasuk garansi satu tahun untuk suku cadang. Denson berharap 500 unit (5%) akan rusak (defective) dan biaya perbaikan garansi (warranty repair costs) rata-rata $ 80 per unit. Pada 2017, perusahaan untuk biaya perbaikan kontrak garansi sebesar 300 unit, dengan total biaya $ 24.000. Pada tanggal 31 Desember, perlu untuk menghasilkan estimasi biaya garansi untuk penjualan 2017. Denson menghitung estimasi kewajiban garansi sebagai berikut \ Perusahaan membuat adjusting entry sebagai berikut Dec. 31 Warranty Expense 40,000 Warranty Liability 40,000 (To accrue estimated warranty costs) Denson mencatat biaya perbaikan yang dikeluarkan (incurred) pada tahun 2017 untuk biaya perbaikan kontrak jaminan atas penjualan 2017 seperti yang ditunjukkan di bawah ini. Jan. 1– Dec. 31 Warranty Liability 24,000 Repair Parts 24,000 (To record honoring of 300 warranty contracts on 2017 sales) Perusahaan melaporkan biaya garansi (warranty expense) $ 40.000 untuk biaya penjualan (selling expenses ) dalam laporan laba rugi. Ini mengklasifikasikan kewajiban garansi (warranty liability) sebesar $ 16.000 ($ 40.000 - $ 24.000) sebagai kewajiban lancar (current liability) di neraca, dengan asumsi garansi diperkirakan akan diterima pada tahun berikutnya. Pada tahun berikutnya, Denson harus mendebit ke Kewajiban Jaminan (Warranty Liability) semua biaya yang dikeluarkan untuk biaya perbaikan kontrak jaminan pada penjualan 2017. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa perusahaan mengganti 20 unit yang rusak pada Januari 2018, dengan biaya rata-rata $ 80 untuk komponen dan tenaga kerja. Jurnal ringkasan untuk bulan Januari 2018 adalah sebagai berikut. Jan. 31 Warranty Liability Repair Parts 1,600 1,600 (To record honoring of 20 warranty contracts on 2017 sales) Reporting of Current Liabilities Liabilitas lancar (Current liabilities) adalah kategori pertama dalam liabilitas di neraca. Setiap jenis pokok dari kewajiban lancar terdaftar secara terpisah. Selain itu, perusahaan mengungkapkan ketentuan wesel bayar (notes payable) dan informasi penting lainnya tentang masing-masing unsur dalam wesel ke laporan keuangan. Perusahaan jarang mencantumkan kewajiban lancar (current liabilities) dalam urutan likuiditas. Alasannya adalah bahwa berbagai tanggal jatuh tempo (maturity dates) mungkin ada untuk kewajiban (obligations) tertentu seperti wesel bayar. Sebagai kebiasaan, banyak perusahaan menunjukkan wesel bayar pertama (notes payable first) dan kemudian hutang dagang (accounts payable), berapapun jumlahnya. Jatuh tempo saat ini (The current maturity ) dari utang jangka panjang (long-term debt) sering ditampilkan terakhir di bagian kewajiban lancar. Ilustrasi 11-4 memberikan kutipan dari neraca Evan Company, yang merupakan urutan penyajian yang umum di antara perusahaan Analysis of Current Liabilities Penggunaan klasifikasi saat ini (lancar) dan tidak lancar memungkinkan untuk menganalisis likuiditas perusahaan. Likuiditas mengacu pada kemampuan untuk membayar kewajiban yang jatuh tempo (maturing obligations) dan memenuhi kebutuhan uang tunai yang tidak terduga. Hubungan aset lancar dengan liabilitas lancar sangat penting dalam menganalisis likuiditas. Kita dapat menyatakan hubungan ini sebagai jumlah dolar (modal kerja) dan sebagai rasio (rasio saat ini). Kelebihan (excess) aktiva lancar dibandingkan kewajiban lancar adalah modal kerja (working capital). Ilustrasi 11-5 menunjukkan formula untuk perhitungan modal kerja Evan Company. Sebagai jumlah dolar absolut, modal kerja (working capital) menawarkan nilai informasi terbatas. Sebagai contoh, $ 1 juta modal kerja mungkin lebih dari yang dibutuhkan untuk perusahaan kecil tetapi tidak memadai untuk perusahaan besar. Juga, $ 1 juta modal kerja mungkin memadai (adequate) untuk suatu perusahaan pada suatu waktu tetapi tidak memadai (inadequate ) pada waktu lain. Rasio saat ini memungkinkan kita untuk membandingkan likuiditas perusahaan yang berbeda ukuran dan satu perusahaan pada waktu yang berbeda. Rasio lancar (current ratio) dihitung sebagai aset lancar (current assets ) dibagi dengan liabilitas lancar. Ilustrasi 11-6 menunjukkan rumus untuk rasio ini, beserta komputasinya menggunakan aset lancar Evan dan data kewajiban lancar. Secara historis, perusahaan dan analis menganggap rasio lancar 2: 1 sebagai standar untuk peringkat kredit yang baik. Namun, dalam beberapa tahun terakhir, banyak perusahaan yang sehat mempertahankan rasio di bawah 2: 1 dengan memperbaiki manajemen aset dan liabilitas lancar mereka. Rasio Evan 1.39: 1 memadai tetapi tentu saja di bawah standar 2: 1. Lepid Company has the following account balances at December 31, 2017. Notes payable ($80,000 due after 12/31/18) $200,000 Unearned service revenue $75,000 Other long-term debt ($30,000 due in 2018) $150,000 Salaries and wages payable $22,000 Other accrued expenses $15,000 Accounts payable $100,000 Selain itu, Lepid terlibat dalam gugatan. Penasihat hukum merasa kemungkinan Lepid akan membayar ganti rugi sebesar $ 38.000 pada tahun 2018. (a) Siapkan bagian kewajiban saat ini (current liabilities) dari neraca Lepid pada 31 Desember 2017, di neraca. (B) Aset Lepid saat ini adalah $ 504.000. Hitung modal kerja (working capital) Lepid dan rasio saat ini (current ratio) Solusi : b. Working capital = Current assets - Current liabilities = $504,000 - $400,000 = $104,000 Current ratio = Current assets : Current liabilities = $504,000 : $400,000 = 1.26:1 Penggajian dan tunjangan (payroll) terkait sering merupakan persentase besar dari kewajiban lancar. Kompensasi karyawan seringkali merupakan biaya yang paling signifikan yang dikeluarkan perusahaan. Sebagai contoh, Costco baru-baru ini melaporkan total karyawan 103.000 dan biaya manfaat tenaga kerja dan pinggiran (labor and fringe benefits costs) yang diperkirakan 70% dari total biaya operasi perusahaan. Akuntansi penggajian (payroll accounting) melibatkan lebih dari membayar upah karyawan. Perusahaan diharuskan secara hukum untuk memelihara catatan penggajian untuk setiap karyawan, untuk membayar dan membayar pajak penggajian (payroll taxes), dan untuk mematuhi undang-undang pajak negara bagian dan federal terkait dengan kompensasi karyawan Istilah "penggajian" berkaitan dengan gaji dan upah karyawan (salaries and wages). Personil manajerial, administrasi, dan penjualan umumnya dibayar dengan gaji (salaries). Gaji sering dinyatakan dalam jumlah tertentu per bulan atau per tahun daripada tarif per jam. Pegawai toko, karyawan pabrik, dan pekerja manual biasanya dibayar dengan upah (wages). Upah didasarkan pada tarif per jam atau berdasarkan piecework (seperti per unit produk). Seringkali, orang menggunakan istilah "gaji" dan "upah" secara bergantian. Istilah "penggajian" (payroll) tidak berlaku untuk pembayaran yang dilakukan untuk layanan profesional seperti akuntan publik, pengacara, dan arsitek bersertifikat. Profesional seperti itu adalah kontraktor independen dan bukan karyawan bergaji (salaried employees) . Pembayaran kepada mereka disebut biaya (fees). Perbedaan ini penting karena peraturan pemerintah terkait dengan pembayaran dan pelaporan pajak gaji hanya berlaku untuk karyawan Determining the Payroll Menentukan daftar gaji melibatkan penghitungan tiga jumlah: (1) penghasilan kotor (gross earnings) (2) pengurangan gaji (payroll deductions) (3) gaji bersih (net pay) GROSS EARNINGS (penghasilan kotor) Penghasilan kotor (Gross earnings ) adalah total kompensasi yang diperoleh seorang karyawan. Ini terdiri dari upah (wages) atau gaji (salaries) , ditambah bonus dan komisi Perusahaan menentukan total upah untuk seorang karyawan dengan mengalikan jam kerja dengan tingkat upah per jam. Selain tingkat upah per jam, sebagian besar perusahaan diharuskan secara hukum untuk membayar pekerja per jam minimal 1½ kali dari tarif per jam reguler untuk kerja lembur (overtime work)lebih dari delapan jam per hari atau 40 jam per minggu. Selain itu, banyak pengusaha membayar tarif lembur untuk pekerjaan yang dilakukan pada malam hari, pada akhir pekan, dan pada hari libur. Misalnya, anggap Michael Jordan, seorang karyawan Perusahaan Akademi, bekerja 44 jam untuk periode pembayaran mingguan yang berakhir 14 Januari. Upah regulernya adalah $ 12 per jam. Untuk setiap jam lebih dari 40, perusahaan membayar satu dan dua kali lipat (one-and-ahalf times)dari tarif reguler. Academy menghitung pendapatan kotor (total upah) Jordan sebagai berikut. Perhitungan ini mengasumsikan bahwa Jordan menerima 1½ kali tarif per jam regulernya ($ 12 x 1,5) untuk jam lemburnya (overtime hours.). Kontrak serikat (Union contracts) sering kali mengharuskan tarif lembur 9 overtime rates) dua kali lipat dari tarif reguler. Gaji karyawan (employee’s salary) umumnya didasarkan pada tingkat bulanan atau tahunan. Perusahaan kemudian memprioritaskan tarif ini ke periode penggajiannya (mis.,Dua mingguan atau bulanan). Sebagian besar posisi eksekutif dan administrasi digaji. Undang-undang Federal tidak mengharuskan upah lembur untuk karyawan di posisi seperti itu. Banyak perusahaan memiliki perjanjian bonus untuk karyawan. Satu survei menemukan bahwa lebih dari 94% perusahaan manufaktur AS terbesar menawarkan bonus tahunan kepada eksekutif kunci. Pengaturan bonus dapat didasarkan pada faktor-faktor seperti peningkatan penjualan atau laba bersih. Perusahaan dapat membayar bonus dalam bentuk tunai dan / atau dengan memberikan kesempatan kepada karyawan untuk memperoleh saham perusahaan dengan harga yang menguntungkan (favorable prices) yang biasa disebut rencana opsi saham. CATATAN ETIKA Bonus seringkali menghargai kinerja individu yang luar biasa, tetapi perusahaan yang sukses juga membutuhkan kerja tim yang cukup besar. Tantangannya adalah memotivasi individu sambil mencegah karyawan yang tidak etis mengambil ide orang lain untuk keuntungannya sendiri. PAYROLL DEDUCTIONS Seperti yang diketahui orang yang menerima gaji, penghasilan kotor (gross earnings)biasanya sangat berbeda dari jumlah yang sebenarnya diterima. Perbedaannya adalah karena pemotongan gaji (payroll deductions). Pengurangan gaji mungkin (Payroll deductions) bersifat wajib (mandatory) atau sukarela (voluntary). Pengurangan wajib (Mandatory deductions) diharuskan secara hukum dan terdiri dari pajak FICA (FICA taxes) dan pajak penghasilan (income taxes). Pengurangan sukarela (Voluntary deductions) adalah pilihan karyawan. Ilustrasi 11-8 merangkum tipe umum dari pemotongan gaji. Pengurangan seperti itu tidak menghasilkan beban pajak gaji (payroll tax expense) kepada perusahaan. Perusahaan hanyalah agen penagihan, dan selanjutnya mentransfer jumlah yang dikurangkan kepada pemerintah dan penerima yang ditunjuk. PAJAK FICA Pada tahun 1937, Kongres memberlakukan Undang-Undang Kontribusi Asuransi Federal (FICA= Federal Insurance Contribution Act). Pajak FICA dirancang untuk memberi pekerja pensiun tambahan, cacat kerja, dan tunjangan kesehatan. Pada tahun 1965, Kongres memperpanjang tunjangan dengan menyertakan Medicare untuk individu yang berusia di atas 65 tahun. Tunjangan dibiayai oleh pajak yang dikenakan atas penghasilan karyawan. Pajak FICA terdiri dari pajak Jaminan Sosial dan pajak Medicare. Mereka dibayar oleh karyawan dan perusahaan. Tarif pajak FICA adalah 7,65% (pajak Jaminan Sosial 6,2% hingga $ 117.000 ditambah pajak Medicare 1,45%) dari gaji dan upah untuk setiap karyawan.Selain itu, pajak Medicare sebesar 1,45% berlanjut untuk gaji dan upah karyawan yang melebihi $ 117.000 Tarif pajak dan persyaratan dasar pajak ini ditunjukkan pada Gambar 11-9. Untuk menggambarkan perhitungan pajak FICA, asumsikan bahwa Mario Ruez memiliki total upah untuk setahun sebesar $ 100.000. Dalam hal ini, Mario membayar pajak FICA sebesar $ 7.650 ($ 100.000 x 7,65%). Jika Mario memiliki total upah $ 124.000, Mario membayar pajak FICA sebesar $ 9.052, seperti yang ditunjukkan pada Gambar 11-10. Perusahaan Mario juga diharuskan membayar $ 9.052. INCOME TAXES Di bawah sistem pembayaran pajak federal AS yang dibayar saat ini, perusahaan diwajibkan untuk memotong pajak penghasilan dari karyawan setiap periode pembayaran. Empat variabel menentukan jumlah yang harus dipotong: (1) penghasilan kotor karyawan, (2) status perkawinan (marital status), (3) jumlah tunjangan yang diklaim oleh karyawan, dan (4) panjang periode pembayaran. Jumlah tunjangan yang diklaim biasanya mencakup karyawan, pasangannya 9 his or her spouse), dan tanggungan lainnya. Tabel pemotongan (Withholding tables) yang disediakan oleh Internal Revenue Service menunjukkan jumlah pajak penghasilan yang harus dipotong. Jumlah pemotongan didasarkan pada upah kotor dan jumlah tunjangan yang diklaim. Tabel terpisah disediakan untuk periode pembayaran mingguan, dua mingguan, setengah bulanan, dan bulanan. Ilustrasi 11-11 (halaman 502) menunjukkan tabel pajak pemotongan untuk Michael Jordan (dengan asumsi ia menghasilkan $ 552 per minggu, sudah menikah, dan mengklaim dua tunjangan). Untuk gaji mingguan $ 552 dengan dua tunjangan, pajak penghasilan yang dipotong adalah $ 24 (disorot dengan warna merah). Selain itu, sebagian besar negara bagian (dan beberapa kota) mengharuskan perusahaan untuk menahan pajak penghasilan dari penghasilan karyawan. Sebagai aturan, jumlah yang dipotong adalah persentase (ditentukan dalam kode pendapatan negara) dari jumlah yang dipotong untuk pajak pendapatan federal. Atau mereka mungkin persentase tertentu dari penghasilan karyawan. Demi kesederhanaan, kami mengasumsikan bahwa upah Jordan dikenakan pajak pendapatan negara sebesar 2%, atau $ 11,04 (2% x $ 552) per minggu. Tidak ada batasan jumlah penghasilan bruto yang dikenakan pemotongan pajak penghasilan. Bahkan, di bawah sistem perpajakan progresif kami, semakin tinggi pendapatan, semakin tinggi persentase penghasilan yang dipotong untuk pajak. DEDUKSI LAINNYA Karyawan dapat secara sukarela mengizinkan pemotongan untuk organisasi amal, pensiun, dan tujuan lain. Semua potongan sukarela dari penghasilan kotor harus disahkan secara tertulis oleh karyawan. Otorisasi dapat dibuat secara individual atau sebagai bagian dari rencana grup. Pengurangan untuk organisasi amal, seperti United Fund, atau untuk pengaturan keuangan, seperti obligasi tabungan AS dan pembayaran pinjaman dari serikat kredit perusahaan, dilakukan secara individual. Pengurangan untuk iuran serikat, asuransi kesehatan dan jiwa, dan rencana pensiun sering kali dilakukan berdasarkan kelompok. Kami berasumsi bahwa Jordan memiliki pengurangan sukarela mingguan $ 10 untuk United Fund dan $ 5 untuk iuran serikat. NET PAY Perusahaan Akademi menentukan gaji bersih (net pay) dengan mengurangi pemotongan gaji (payroll deductions )dari pendapatan kotor. Ilustrasi 11-12 menunjukkan perhitungan gaji bersih Jordan untuk periode pembayaran. Dengan asumsi bahwa upah Michael Jordan untuk setiap minggu selama setahun tersebut adalah $ 552, total upah untuk tahun ini adalah $ 28.704 (52 x $ 552). Dengan demikian, semua upah Jordan dikenakan pajak FICA sepanjang tahun. Sebagai perbandingan, mari kita asumsikan bahwa kepala departemen Jordan menghasilkan $ 3.000 per minggu, atau $ 156.000 untuk tahun itu. Karena hanya $ 117.000 pertama yang dikenakan pajak Jaminan Sosial (Social Security taxes), pemotongan maksimum FICA atas penghasilan kepala departemen adalah $ 9.516 [($ 117.000 x 6,20%) + ($ 156.000 x 1,45%)]. Recording the Payroll Mencatat penggajian melibatkan menjaga catatan departemen penggajian, mengenali biaya dan kewajiban penggajian (payroll expenses and liabilities), dan mencatat pembayaran penggajian. MAINTAINING PAYROLL DEPARTMENT RECORDS Untuk mematuhi undang-undang negara bagian dan federal, perusahaan harus menyimpan catatan kumulatif dari penghasilan kotor, pengurangan, dan gaji bersih setiap karyawan selama tahun tersebut. Catatan yang menyediakan informasi ini adalah catatan pendapatan karyawan. Ilustrasi 11-13 menunjukkan catatan pendapatan karyawan Michael Jordan. Perusahaan menyimpan catatan pendapatan terpisah untuk setiap karyawan dan memperbarui catatan ini setelah setiap periode pembayaran. Perusahaan menggunakan data penggajian kumulatif pada catatan pendapatan untuk (1) menentukan kapan seorang karyawan telah mendapatkan penghasilan maksimum yang dikenakan pajak FICA, (2) pengembalian pajak negara bagian (dan federal atas penggajian pajak (sebagaimana dijelaskan kemudian), dan (3) memberikan masing-masing karyawan laporan pendapatan kotor (gross earnings) dan pemotongan pajak (tax withholdings) untuk tahun tersebut. Ilustrasi 11-17 (halaman 509) menunjukkan pernyataan ini. Selain catatan pendapatan karyawan, banyak perusahaan yang berguna untuk menyiapkan daftar gaji (payroll register ). Catatan ini mengakumulasi pendapatan kotor, pengurangan, dan gaji bersih oleh karyawan untuk setiap periode pembayaran. Ilustrasi 11-14 (halaman 504) menyajikan daftar penggajian Academy Company. Ini menyediakan dokumentasi untuk menyiapkan gaji untuk setiap karyawan. Misalnya, ini menunjukkan data untuk Michael Jordan di bagian upah. Dalam contoh ini, total gaji mingguan Academy adalah $ 17.210, seperti yang ditunjukkan dalam kolom gaji dan upah (kolom N, baris 31). Perhatikan bahwa catatan ini adalah daftar data penggajian setiap karyawan untuk periode pembayaran. Di beberapa perusahaan, daftar penggajian adalah jurnal atau buku entri asli. Posting dibuat dari itu langsung ke akun buku besar. Di perusahaan lain, daftar gaji adalah catatan memorandum yang menyediakan data untuk entri jurnal umum dan posting selanjutnya ke akun buku besar. Akademi mengikuti prosedur yang terakhir. RECOGNIZING PAYROLL EXPENSES AND LIABILITIES Dari daftar gaji di Illustration 11-14, Academy Company membuat jurnal entri untuk mencatat daftar gaji (payroll). Untuk minggu yang berakhir 14 Januari, entri adalah sebagai berikut. . Perusahaan mengkredit akun tanggung jawab khusus untuk pengurangan wajib dan sukarela (mandatory and voluntary deductions) yang dilakukan selama periode pembayaran. Dalam contoh tersebut, Akademi mendebit Biaya Gaji dan Upah (Salaries and Wages Expense) untuk pendapatan kotor karyawannya. Jumlah yang dikreditkan ke Hutang Gaji dan Upah (Salaries and Wages Payable) adalah jumlah cek individu yang akan diterima karyawan. RECORDING PAYMENT OF THE PAYROLL Perusahaan melakukan pembayaran dengan cek (atau transfer dana elektronik) baik dari rekening bank regulernya (regular bank account) atau rekening bank penggajian (payroll bank account). Setiap gaji biasanya disertai dengan laporan dokumen pendapatan yang dapat dilepas. Ini menunjukkan penghasilan kotor karyawan, pengurangan gaji, dan gaji bersih, baik untuk periode maupun tahun-ke-tanggal. Perusahaan Akademi menggunakan rekening bank regulernya untuk cek pembayaran gaji. Ilustrasi 11-15 menunjukkan gaji dan laporan pendapatan untuk Michael Jordan. Setelah pembayaran daftar gaji, perusahaan memasukkan nomor cek di daftar gaji (payroll). Academy mencatat pembayaran daftar gaji sebagai berikut. Jan. 14 Salaries and Wages Payable 11,522.73 Cash 11,522.73 (To record payment of payroll) Banyak perusahaan menengah dan besar menggunakan pusat pemrosesan penggajian yang melakukan layanan pencatatan penggajian. Perusahaan mengirimkan informasi penggajian pusat tentang tingkat upah karyawan dan jam kerja. Pusat menyimpan catatan penggajian dan menyiapkan cek penggajian (payroll checks). Dalam kebanyakan kasus, biayanya lebih murah untuk memproses penggajian melalui pusat (outsourcing) daripada jika perusahaan melakukannya secara internal. Pada bulan Januari, pendapatan kotor di Perusahaan Ramirez adalah $ 40.000. Semua penghasilan dikenakan pajak FICA 7,65%. Pajak penghasilan federal dipotong (withheld) sebesar $ 9.000, dan pajak penghasilan negara (state income tax) dipotong $ 1.000. (a) Hitung gaji bersih untuk bulan Januari, dan (b) catat gaji. Solusi;
